Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение для бюджетной системы РФ

Содержание:

Введение

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения. Развитие и функционирование рыночной экономики невозможно без создания эффективной системы налогообложения.

Население страны в той или иной мере всегда является (прямо или косвенно) субъектом налоговых правоотношений. Прямо - при налогообложении доходов и имущества физических лиц, косвенно - при конечном потреблении товаров, работ, услуг, в цену которых заложены налоги с юридических лиц (налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д.).

Налоги с населения - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во многих экономически развитых странах мира центр тяжести, налогового бремени приходится на налог на доходы физических лиц, именно он является основной частью дохода федерального бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица, что, по мнению ряда экспертов, несет в себе ряд негативных последствий. Дискуссионным остается вопрос о твердой налоговой ставке на доходы физических лиц, ряд специалистов и политиков высказываются за возвращение к прогрессивной шкале налогообложения доходов населения.

Эти и многие другие вопросы, делают тему данной работы, актуальной и своевременной.

Объектом исследования являются поступлений налогов с физических лиц в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ.

Предмет исследования – совокупность взаимодействий, возникающих в процессе налогообложения физических лиц.

Цель данной курсовой работы – предложение практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения физических лиц.

Для достижения цели исследования в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- определить социально-экономическое значение налогообложения физических лиц;

- рассмотреть виды налогов с физических лиц и их характеристику;

- охарактеризовать налоговые льготы, применяемые в налогообложении физических лиц;

- оценить динамику поступления налогов с физических лиц в бюджеты разных уровней за 2016 – 2018 гг.;

- проанализировать факторы, влияющие на поступление налогов с физических лиц в бюджетную систему РФ;

- рассмотреть меры по оптимизации НДФЛ, налога на имущество физических лиц;

- определить пути совершенствования налогообложения физических лиц в России.

Методологической базой исследования являются НК РФ, бюджетное послание президента РФ.

Информационной базой послужили данные отчетов об исполнении бюджета Оренбургской области за 2016 – 2018 гг. и бюджета г. Оренбурга за 2016 – 2018 гг.

1 Теоретические аспекты налогообложения физических лиц в России

1.1 Социально-экономическое значение налогообложения физических лиц

Экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще: фискальную и регулирующую. Но при этом они служат и средством индивидуальной связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с организациями, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними.

Налоги с населения - один из экономических рычагов государства, с помощью которых государство пробует решить разные задачи социального характера:

- предоставления достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

- стабилизация уровня доходов населения и, соответственно, структуры собственного потребления и накоплений граждан;

- давать стимул для наиболее разумного использования получаемых доходов;

- смягчения положения наименее защищенных категорий населения [1, с. 23].

Одним из основных налогов с населения, который играет весьма знаменательную роль в налоговой системе РФ — налог на имущество физических лиц. Данный налог охватывает всех физических лиц, у которых в собственности имеется различного вида имущества. Совместно со своей ведущей ролью, то есть фискальной, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, он так же влияет на создание структуры личной собственности граждан. Увеличение или уменьшение ставок налога на имущество, предоставление различных льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к увеличению богатства [2, с. 3].

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) — это главный вид прямых налогов, который учитывается на основе общего заработка физ. лиц и который изымается в денежном виде за отчетный год.

Также как и любой другой налог, НДФЛ является одним из важных экономических рычагов страны, при помощи которого оно желает выполнять различные проблемы. Так, при помощи этого налога обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней; регулируется уровень доходов населения и соответственно структура собственного потребления и сбережения граждан; стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов; уменьшается неравенство прибыли; реализуется действие режима «автоматических стабилизаторов».

Целью НДФЛ считается пополнение бюджета страны и равномерное распределение жизненно актуальных средств между населением, что достигается с помощью реализации функций приведенного налога [3, с. 35].

Данный налог является экономическим рычагом государства. Именно с помощью этого обязаны решаться вопросы фискального и регулирующего характера

Основными элементами подоходного налогообложения физических лиц, позволяющими достигать социальной справедливости, являются:

- освобождение от уплаты налога отдельных физических лиц;

- определение налоговой базы с учетом социальных, демографических, семейных и других факторов, характеризующих налогоплательщика;

- установление такой шкалы налогообложения, которая позволит учитывать не только различия в уровне доходов налогоплательщиков, но и их семейное положение, особенности общей социальной политики государства;

- возможность организации контроля за соответствием расходов уровню получаемых доходов [4, с. 120].

Транспортный налог, по сути, является налогом на владение транспортным средством, т.е. имеет характер имущественного налога. Он исчисляется в зависимости от мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах. Ставки дифференцированы по видам транспортных средств: автомобилям легковым, грузовым, автобусам, мотоциклам и т.п. Ставки имеют существенную прогрессию, особенно для легковых автомобилей. Транспортный налог является региональным налогом и зачисляется полностью в региональный бюджет. Он не является целевым налогом и потому тратится на общие нужды развития региона. При этом регионы вправе в 10 раз увеличивать или уменьшать ставки транспортного налога [5, с. 23].

Земельный налог относится к местным налогам и является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления. Земельный налог - один из важнейших источников формирования доходов местных бюджетов. Все средства, собираемые с данного налога, направляются в бюджет того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок [6, с. 3].

Таким образом, налоги с населения - один из экономических рычагов государства, с помощью которых государство пробует решить разные задачи социального характера:

- предоставления достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней;

- давать стимул для наиболее разумного использования получаемых доходов;

- смягчения положения наименее защищенных категорий населения.

1.2 Виды налогов с физических лиц и их характеристика

Физические лица, в случае наличия объекта налогообложения признаются плательщиками:

- налога на доходы физических лиц (НДФЛ);

-транспортного налога;

-налога на имущество физических лиц;

-земельного налога.

Остановимся более подробно на каждом из налогов, которые уплачивают физические лица на территории РФ.

Правовое регулирование налогообложения физических лиц осуществляется на территории России на основе Налогового кодекса РФ.

Правовые основы взимания и уплаты НДФЛ прописаны в 23 главе НК РФ, согласно которой [7]:

1) налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ);

2) налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (Ст. 216 НК РФ);

3) объектом подоходного налогообложения для физических лиц - резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, для физических лиц - нерезидентов - только доход, полученный от источников на территории России (Ст. 208, 209, 217 НК РФ);

4) налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно учесть доходы (Ст. 210-214 НК РФ):

- полученные в денежной форме;

- полученные в натуральной форме;

- полученные в виде материальной выгоды;

- возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.

5) налоговые ставки НДФЛ (Ст. 224 НК РФ):

а) 9% применяется к:

- доходам от долевого участия в деятельности организации (дивиденды, проценты),

- процентам по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.,

- доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

б) 30% применяется при налогообложении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным от источников в Российской Федерации;

в) 35% применяется к доходам в виде:

- стоимости призов, выигрышей, проводимых организаторами конкурсов и других мероприятий, связанных с рекламой, в части превышения 4 000 руб. в год;

- процентных доходов Банка России, действующей в течение периода начисления этих процентов, и 9% годовых по валютным вкладам.

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств (процент по рублевому кредиту ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, по валютному кредиту - ниже 9% годовых), - в части занижения процентов;

- платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных Налоговым кодексом РФ размеров;

г) 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам.

6) общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам и исчисляется применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов (лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, например, работодателей).

Налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговыми агентами могут быть:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

7) налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8) налоговые льготы при налогообложении физических лиц предоставляются в виде (Ст. 218-331 НК РФ):

- доходов, освобождаемых от обложения налогом (см. ниже);

- налоговых вычетов (уменьшение базы налогообложения на определенную сумму), в том числе:

- стандартных налоговых вычетов:

а) ежемесячный вычет в размере 3 000 руб.;

б) ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

в) ежемесячный вычет на детей.

- социальных налоговых вычетов:

а) при перечислении пожертвований;

б) при затратах на обучение;

в) при затратах на лечение;

г) при выплатах по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов его семьи, а также при выплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии

- инвестиционных налоговых вычетов;

- имущественных налоговых вычетов:

1) вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории России жилых домов, квартир, комнат или долей в них, приобретение земельных участков или

- профессиональных налоговых вычетов:

а) физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

б) частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой;

в) налогоплательщикам, получающим доход по договорам гражданско-правового характера;

г) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

д) освобождения от уплаты налога в соответствии с международным договором РФ об устранении двойного налогообложения.

Правовое регулирование налога на имущество физических лиц осуществляется на основе 32 главы НК РФ [8]:

1) плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (т.е. любые физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения;

2) объектом налогообложения является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

- жилые дома;

- квартиры, комнаты;

- дачи;

- гаражи;

- иные строения, помещения и сооружения;

- доля в праве общей собственности на перечисленное выше имущество.

3) ставки налога устанавливают представительные органы местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, типа использования имущества и от иных обстоятельств:

Диапазон ставок налога - при стоимости имущества:

- до 300 тыс. руб. ставки налога составляют до 0,1%;

- от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - ставки налога от 0,1 до 0,3%;

- свыше 500 тыс. руб. - ставки налога от 0,3 до 2,0%.

4) налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является определяемая органами технической инвентаризации суммарная инвентаризационная стоимость объекта, умноженная на коэффициент-дефлятор.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

5) налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

6) уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

7) от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождены следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности в период Великой Отечественной войны;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в связи с воздействием радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры;

- граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родители и супруги (если они не вступили в повторный брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог не уплачивается также:

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. метров.

Правовые основы исчисления и уплаты земельного налога прописаны в 31 НК РФ[9]:

1) налогоплательщики – собственники земельных участков;

2) объектами налогообложения считаются земельные участки, расположенные на территориях муниципальных образований, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте;

3) налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.

4) размер налога зависит от стоимости земельного участка;

5) налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% от кадастровой стоимости для земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строительства;

- сельскохозяйственного назначения или приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства или дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5% - в отношении других земельных участков.

6) льготы по земельному налогу.

Налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на один земельный участок на территории одного образования:

- Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы;

- инвалидам, имеющим I группу инвалидности, а также имеющим II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.;

- инвалидам с детства;

- ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий;

- инвалидам и другим пострадавшим от лучевого воздействия в результате Чернобыльской аварии и других аварий;

- принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Освобождены от уплаты земельного налога товарищества собственников жилья.

7) с 2011 г. срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Местные власти должны привести свои акты в соответствие с этим порядком.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законодательством субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ устанавливают ставки налога в пределах, заданных НК РФ, сроки и порядок уплаты налога, а также могут предусматривать льготы [10].

Налоговым периодом признается календарный год.

Налог обязаны платить лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. О регистрации транспортных средств см. раздел Автомобиль и другие транспортные средства - главу Регистрация машины и техосмотр, а также главу Маломерные суда - Государственная регистрация маломерных судов.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- некоторые другие транспортные средства.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением реактивных воздушных), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Для некоторых водных и воздушных ТС база определяется как единица транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ в соответствии с базовыми размерами, установленными Налоговым кодексом РФ. Ставки налога не могут отличаться более чем в 10 раз в ту или иную сторону от базовых. У этого ограничения есть одно исключение. В отношении легковых машин с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно субъектам Российской Федерации разрешается устанавливать пониженные ставки вплоть до нулевых.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

С 2011 г. срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если налоговый орган пропустил этот срок, то он вправе направить налоговые уведомления не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Таким образом, физические лица на территории РФ являются налогоплательщиками следующих налогов: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог. Также наряду с юридическими лицами физические лица могут уплачивать водный налог, и государственные пошлины.

1.3 Налоговые льготы, применяемые в налогообложении физических лиц

По налогу на доходы физических лиц предусмотрено два вида льгот: освобождение доходов от налогообложения и применение налоговых вычетов.

В ст. 217 Налогового кодекса РФ поименованы доходы, которые освобождаются от налогообложения. Этот перечень довольно обширен, но закрыт.

В качестве примера можно привести следующие не облагаемые НДФЛ доходы:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, иные выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе пособия по безработице, пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

- пенсии, а также выплаты пенсионных накоплений в любом виде (п. п. 2, 48, 53, 54 ст. 217 НК РФ);

- компенсационные выплаты (субсидии), связанные с предоставлением в соответствии с законодательством жилых помещений и оплатой коммунальных услуг (п. 3 ст. 217 НК РФ);

- компенсации работникам в связи с использованием личного автомобиля в служебных целях с согласия работодателя (п. 3 ст. 217 НК РФ; ст. 188 ТК РФ);

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь (п. 4 ст. 217 НК РФ);

- алименты (п. 5 ст. 217 НК РФ);

- материальная помощь, которую работодатели выплачивают своим работникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка (п. 8 ст. 217 НК РФ);

- доходы от продажи объектов недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности три года и более, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ);

- материнский капитал, в том числе региональный, за исключением израсходованного не по целевому назначению (п. 34 ст. 217 НК РФ);

- выплаты на приобретение и строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджета (п. 36 ст. 217 НК РФ).

2) налоговые вычеты.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, можно уменьшить на сумму так называемых налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Предусмотрено несколько групп таких вычетов (ст. ст. 218 - 221 НК РФ). Наиболее распространенными являются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты:

- стандартные налоговые вычеты можно условно подразделить на две группы: вычеты на себя и вычеты на детей.

Право на вычет на себя предоставляется отдельным категориям физических лиц, например «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, Героям РФ и др. Размер такого вычета составляет 500 руб. или 3000 руб. в месяц (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются физическим лицам, на обеспечении которых находятся дети.

Размеры вычетов на детей составляют от 1400 руб. до 12 000 руб. в месяц на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные социальные расходы. Например, оплачивает обучение, лечение, оказывает благотворительную помощь.

Социальные вычеты предоставляются по пяти видам расходов:

а) на благотворительные цели и пожертвования. Такой вычет не может превышать 25 процентов от вашего налогооблагаемого дохода за год (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

б) на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

в) на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

г) на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

д) на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальные вычеты предоставляются в размере фактически понесенных вами расходов. Однако общая сумма вычетов не может превышать 120 000 руб. в год - для расходов на собственное обучение, на лечение (за исключением дорогостоящего), на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет по расходам на обучение детей, братьев, сестер не может превышать 50 000 руб. в год на каждого обучающегося (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.

- имущественные налоговые вычеты предоставляются:

а) при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности менее трех лет;

б) при продаже иного недвижимого имущества, приобретенного после 01.01.2016, находившегося в собственности менее минимального срока, установленного ст. 217.1 НК РФ, а также иного имущества, например автомобиля, находившегося в вашей собственности менее трех лет.

в) при продаже доли или ее части в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве или по другому договору, связанному с долевым строительством. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав) (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);

г) в случае изъятия у вас земельного участка и (или) расположенного на нем недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. Вычет предоставляется в размере полученной выкупной стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

д) при строительстве или приобретении на территории РФ жилья, доли в нем, а также земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на строительство и приобретение этой недвижимости, но не более 2 млн руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);

е) при выплате процентов по кредитам, израсходованным на покупку или строительство недвижимости, либо при выплате процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, но не более 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ). Указанное ограничение (3 млн руб.) не действует по отношению к кредитам, полученным до 01.01.2014 [11].

В связи с реформированием имущественного налогообложения граждан в РФ предусмотрены обязательные на всей ее территории меры социальной защиты населения:

1) в отношении объектов жилого назначения предусмотрены налоговые вычеты;

2) сохранены действующие налоговые льготы;

3) в целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки предусмотрены временные понижающие коэффициенты, применяемые при исчислении налога.

Налоговые льготы. При введении в действие нового порядка расчета налога на имущество физических лиц все ранее действовавшие налоговые льготы сохраняются. Льготные категории граждан, которые не уплачивали налог на имущество физических лиц, а таких более 33% от общего количества собственников недвижимого имущества, по-прежнему освобождаются от уплаты данного налога.

В число «льготников» входят:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп инвалидности;

3) инвалиды с детства;

4) участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии и др. категории граждан, предусмотренные законодательством РФ [12].

Таким образом, для граждан в РФ при их налогообложении установлены налоговые льготы по отдельным налогам. Наиболее часто применяемы – это налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные и имущественные).

2 Анализ и оценка налогов с физических лиц за 2013-2015 годы

2.1 Оценка динамики поступления налогов с физических лиц в бюджеты разных уровней за 2013-2015 гг.

К налогам и сборам с физических лиц, взимаемых на территории РФ относятся:

- транспортный налог;

- НДФЛ;

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Косвенным налогом, уплачиваемым физическими лицами является НДС.

Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то он уплачивает налоги в связи с применением специальных налоговых режимов:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- патентная система налогообложения (ПСН);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСН);

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

На основе отчетов об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2016 – 2018 гг. проведем анализ поступлений налогов с физических лиц в бюджеты разных уровней (рисунок 1).

Рисунок 1 – Поступления налогов с физических лиц за 2016 – 2018 гг.

Таким образом, поступления от налогов, уплачиваемых физическими лицами в федеральный бюджет, в 2016 – 2018 гг. имели тенденцию к увеличению. В федеральный бюджет в 2016 – 2018 гг. налоги с физических лиц поступали в следующих размерах: 4667,9 млрд. р. в 2016 г., 5233,42 млрд. р. в 2017 г. В 2018 г. поступления налогов с физических лиц в федеральный бюджет РФ увеличились до 6116,253 млрд. р.

Поступления налогов с физических лиц в консолидированные бюджеты РФ в течение 2016 – 2018 гг. имели тенденцию к увеличению и составляли в 2016 г. 3621,48 млрд. р., в 2017 г. 3962,42 млрд. р. и в 2018 г. 4455,78 млрд. р.

Динамика налогов с физических лиц за 2016 – 2018 гг. представлена в Приложении А:

- в 2017 г. по сравнению с 2016 г. поступления налогов с физических лиц в федеральный бюджет РФ увеличились на 12,12 %, в частности поступления от уплаты НДС на товары, реализуемые на территории РФ увеличились на 15,52 %, поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации выросли на 8,03 %, поступления водного налога увеличились на 5,28 %, величина сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов выросла на 5,84 %, а государственной пошлины сократилась на 0,87 %. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. в федеральном бюджете РФ продолжился рост всех налогов, уплачиваемых физическими лицами;

- величина поступлений налогов с физических лиц в консолидированные бюджеты РФ в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличилась на 9,41 %. Темп роста НДФЛ, в частности, составил 107,75 %. На 51,6 % увеличились поступления от НДС на товары, ввозимые на территорию РФ и на 48,09 % увеличились поступления налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения. Также в 2017 г. по сравнению с 2016 г. в консолидированные бюджеты субъектов РФ увеличились поступления от уплаты налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (темп роста 120,26 %), единого сельскохозяйственного налога (темп роста составил 103,97 %), налога на имущество физических лиц (темп роста 144,73%), транспортного налога с физических лиц (темп роста составил 116,89 %), земельного налога (темп роста 128,02 %), поступления государственной пошлины увеличились на 9,83 %. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. в консолидированные бюджеты РФ сократились поступления от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 4,97 %;

- в 2018 г. по сравнению с 2017 г. поступления налогов с физических лиц увеличились также и в доходах консолидированных бюджетов РФ (темп роста составил 112,45 %). Однако, в 2018 г. относительно 2017 г. в консолидированные бюджеты РФ сократились поступления НДС, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 8,74 % и земельного налога – на 0, 58 %.

Также следует отметить, что в большей мере налоги с физических лиц поступают в консолидированные бюджеты РФ (рисунок 2).

Рисунок 2 – Налоги с физических лиц в 2016 – 2018 гг., %

Согласно рисунку 2, можно сказать, что доля налогов, взимаемых с физических лиц, в общей величине доходов федерального бюджета в 2016 г. и 2017 г. составляла по 34,68 %, в 2018 г. снизилась до 31,41 %. Удельный вес налогов с физических лиц в доходах консолидированных бюджетов РФ в 2016 г. составил 36,49 %, в 2017 г. увеличился до 36,83 %, а в 2018 г. сократился до 35,96 %.

Среди налогов с физических лиц в федеральном бюджете преобладает НДС. В частности НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2016 г. составлял 56,93 % в 2017 г. – 58,66 %, 58,44 % в 2018 г., а НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в 2016 г. 40,99 %, в 2017 г. – 39,50 %, а в 2018 г. – 39,93 % (Приложение Б).

Доля государственной пошлины среди налогов с физических лиц в федеральном бюджете в 2016 г. была равна 2,02 %, а в 2017 – 2018 гг. – 1,09 %. Наименьшую долю составляли сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – 0,01 % в 2016 г. и по 0,06 % в 2017 – 2018 гг.

Среди налогов уплачиваемых физическими лицами в консолидированных бюджетах РФ преобладал НДФЛ, его доля в 2016 г. составляла 83,35 %, в 2017 г. – 82,08 %, а в 2018 г. – 82,01 %. Значительную долю составляли поступления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения: 7,93 % в 2016 г., 8,71 % в 2017 г. и 9,48 % в 2018 г. Наименьшую долю составляли поступления НДС.

Таким образом, к налогам и сборам с физических лиц, взимаемых на территории РФ относятся: транспортный налог; НДФЛ; налог на имущество физических лиц; земельный налог; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Косвенным налогом, уплачиваемым физическими лицами является НДС. Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то он уплачивает налоги в связи с применением специальных налоговых режимов:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- патентная система налогообложения (ПСН);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСН);

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).Следует отметить, что наибольшую часть доходов из налогов с физических лиц в федеральный бюджет приносит НДС, а в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты приносит НДФЛ.

2.2 Факторы, влияющие на поступление налогов с физических лиц в бюджетную систему РФ

Факторный анализ фискальной функции налогов с физических лиц проведем в отдельности по каждому из налогов.

Так для транспортного налога в качестве фактора, который может оказать влияние на поступления данного налога в бюджет Оренбургской области выберем наличие в собственности граждан транспортных средств.

Согласно статистическим данным, в 2012 – 2018 гг. в собственности граждан находилось следующее количество транспортных средств (таблица 3) [20].

Таблица 3 – Транспортные средства в собственности граждан Оренбургской области в 2012 – 2018 гг.

В штуках

Наименование	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018
Наличие транспортных средств в собственности граждан	505790	507210	511900	517900	678400	710981	740990

Для того, чтобы определить влияние изменений в количестве транспортных средств в собственности граждан на поступления транспортного налога в бюджет оренбургской области в 2009 – 2015 гг. проведем корреляционно-регрессионный анализ.

Исходными данными послужат информация о наличие транспортных средств в собственности граждан Оренбургской области и поступлениях транспортного налога в бюджет Оренбургской области за 2012 – 2018 гг. (таблица 4).

Таблица 4 – Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа

Наименование	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018
Наличие транспортных средств в собственности граждан	505790	507210	511900	517900	678400	710981	740990
транспортный налог, тыс. руб.	900583	905104	885061	929236	646199	710761	803721

Далее с помощью пакета анализа в Excel проведем корреляционно-регрессионный анализ (таблица 5).

Таблица 5 – Вывод итогов

ВЫВОД ИТОГОВ
Регрессионная статистика
Множественный R	0,816355
R-квадрат	0,666436
Нормированный R-квадрат	0,599723
Стандартная ошибка	68446,99
Наблюдения	7

Дисперсионный анализ
	df	SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	1,00	46801273876,88	46801273876,88	9,99	0,03
Остаток	5,00	23424948892,55	4684989778,51
Итого	6,00	70226222769,43

	Коэффициенты	Стандартная ошибка	t-статистика	P-Значение	Нижние 95%	Верхние 95%	Нижние 95,0%	Верхние 95,0%
Y-пересечение	1261640	212133,5014	5,947384558	0,00192	716333	1806946	-20086763,68	-5510380
Переменная X 1	-0,80584	0,254962118	-3,160636224	0,025077	-1,46124	-0,15044	12,35625985	41,31631

В данной таблице «Множественный R» - это коэффициент корреляции, «R-квадрат» - коэффициент детерминации. «Коэффициенты: Y-пересечение» - свободный член уравнения регрессии 1261640; «Переменная Х1» – коэффициент регрессии -0,80584. Здесь имеются также значения F-критерия Фишера 9,99, t-критерия Стьюдента 5,947384558, «Стандартная ошибка 212133,5014», которые необходимы для оценки значимости коэффициента корреляции, параметров уравнения регрессии и всего уравнения.

На основе данных таблицы построим уравнение регрессии:

ух=-1261640 – 0,80584х.

Коэффициент регрессии а1=-,081 означает, что с увеличением количества транспортных средств в собственности граждан Оренбургской области поступления транспортного налога в бюджет Оренбургской области сокращаются на 0,81 тыс. руб.

Коэффициент корреляции r=0,81>0,66, следовательно, связь между изучаемыми признаками в данной совокупности тесная. Коэффициент детерминации r2=0,66 показывает, что 66 % вариации результативного признака (поступления транспортного налога в бюджет Оренбургской области) вызвано действием факторного признака (наличием транспортных средств в собственности граждан).

Аналогичным образом проанализируем влияние изменений в доходах граждан Оренбургской области на поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Оренбургской области.

Таблица 6 – Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа

Наименование	2013	2014	2015	2016	2017	2018
среднедушевые денежные доходы населения Оренбургской области, руб.	292	241,9	228,1	288,3	262,7	267,9
НДФЛ, тыс. руб.	19637653	21027385	22204367	16133218	16954254	18649922

Таблица 7 – Вывод итогов

ВЫВОД ИТОГОВ
Регрессионная статистика
Множественный R	0,714996
R-квадрат	0,511219
Нормированный R-квадрат	0,389024
Стандартная ошибка	19,67215
Наблюдения	6

Дисперсионный анализ
	df	SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	1	1619,035	1619,035	4,183624	0,110266
Остаток	4	1547,974	386,9934
Итого	5	3167,008

	Коэффициенты	Стандартная ошибка	t-статистика	P-Значение	Нижние 95%	Верхние 95%	Нижние 95,0%	Верхние 95,0%
Y-пересечение	410,717111	72,429827	5,670552	0,004771	209,619671	611,814551	209,619671	611,814551
Переменная X 1	-0,000008	0,000004	-2,045391	0,110266	-0,000018	0,000003	-0,000018	0,000003

В данной таблице «Множественный R» - это коэффициент корреляции, «R-квадрат» - коэффициент детерминации. «Коэффициенты: Y-пересечение» - свободный член уравнения регрессии 410,717111; «Переменная Х1» – коэффициент регрессии -0,000008. Здесь имеются также значения F-критерия Фишера 4,183624, t-критерия Стьюдента 5,670552, «Стандартная ошибка 72,429827», которые необходимы для оценки значимости коэффициента корреляции, параметров уравнения регрессии и всего уравнения.

На основе данных таблицы построим уравнение регрессии:

Ух = 410,717111 – 0,000008х.

Коэффициент регрессии а1=-0,000008 означает, что с сокращением среднедушевых денежных доходов граждан Оренбургской области поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Оренбургской области увеличиваются на 410,717111 тыс. руб.

Коэффициент корреляции r=0,71>0,51, следовательно, связь между изучаемыми признаками в данной совокупности тесная. Коэффициент детерминации r2=0,71 показывает, что 71 % вариации результативного признака (поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Оренбургской области) вызвано действием факторного признака (изменением в среднедушевых денежных доходах граждан оренбургской области).

Итак, в результате проведенного факторного анализа, можно сказать, что поступления транспортного налога во многом зависят от изменений количества транспортных средств, находящегося в собственности граждан, поступления НДФЛ – от денежных доходов граждан.

3 Предложение практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения физических лиц

3.1 Меры по оптимизации НДФЛ

Несмотря на многочисленные споры, Правительство России отказывается поддерживать предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения. Оно обосновывает это тем, что введение единой ставки налога на доходы физических лиц сделало круг налогоплательщиков шире и поспособствовало легализации оплаты труда многими работодателями, что увеличило поступления в российский бюджет. Кроме того, процедура уплаты налога после введения единой ставки налога на доходы физических лиц была значительно упрощена.

По последним данным, власти России в среднесрочной перспективе не намерены вводить прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц. В этой связи актуализируется проблема поиска иных путей совершенствования системы подоходного налогообложения в Российской Федерации.

Инструментами, обеспечивающими прогрессивность налогообложения при плоской шкале, являются, в основном, стандартные вычеты. Именно налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщикам, могут выступать как способ поэтапного перехода от существующей плоской шкалы к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц. Однако, действующая система налоговых вычетов не выполняет присущей подоходному налогообложению социальной функции, не может являться действенным инструментом воздействия на уровень доходов физических лиц и рост их благосостояния, а, следовательно, нуждается в реформировании. Из-за неполной и несвоевременной индексации вычетов по НДФЛ и отмены стандартного вычета прогрессивность подоходного налогообложения за десятилетие после реформы уменьшилась.

В настоящее время все чаще обсуждается переход на прогрессивную шкалу налогообложения. Однако, мгновенное увеличение налоговых ставок может привести к отрицательным последствиям, поскольку общество не готово к кардинальным изменениям, особенно если под угрозу ставится существующая стабильность. Это преобразование целесообразно начать с установления необлагаемого минимума, который будет равен прожиточному минимуму, устанавливаемому на федеральном уровне.

Важно понимать, что внедрение каких-либо нововведений в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности экономики Российской Федерации и ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.

Указанное обстоятельство актуализирует следующие направления предлагаемой реформы НДФЛ. Наиболее целесообразным на современном этапе будет некий «промежуточный» вариант реформирования налога на доходы физических лиц, сочетающий преимущества и прогрессивной и плоской шкалы налога. Суть предлагаемых преобразований сводится к следующему:

- усиление прогрессивности налогообложения доходов физических лиц за счет увеличения стандартных вычетов до величины федерального прожиточного минимума, то есть введение так называемого «необлагаемого» минимума;

- увеличение ставки налогообложения до размера 15% при сохранении плоской шкалы подоходного налогообложения. По моему мнению, с одной стороны, данная ставка выше действующей и будет применяться к доходам, превышающим стоимость воспроизводства рабочей силы налогоплательщика и его иждивенцев, а значит, будет содействовать более справедливому перераспределению доходов, и суммы, уплачиваемые с высоких доходов, возрастут. С другой стороны, повышение ставки налога является не настолько существенным, чтобы вызывать массовое желание состоятельных налогоплательщиков начать скрывать те доходы, с которых они в настоящее время платят НДФЛ. Отмечу, что при этом вводить в налоговое законодательство термин «необлагаемый минимум» совершенно не обязательно, поскольку это потребует разъяснения места данного понятия среди таких категорий как «налоговая льгота», «налоговый вычет» и т.д., что может повлечь неопределенность как среди налогоплательщиков, так и администраторов налога. Таким образом, основными проблемами по уплате НДФЛ являются «плоская шкала» налогообложения, действующий порядок его зачисления, необходимость перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Целесообразным видится организация базы данных с ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции с возможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другими органами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитывать сумму налога. Следующим важным шагом является изменение системы расчета налогооблагаемой базы. По примеру зарубежных государств налоговую базу необходимо рассчитывать путем вычитания из суммы полученных доходов суммы расходов, осуществленных с целью получения доходов.

3.2 Пути совершенствования налогообложения физических лиц в России

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации должно иметь комплексный характер и опираться на имеющиеся научные изыскания в этом научном направлении. Системное реформирование налогообложения труда с учетом опыта различных стран и российских особенностей позволит увеличить деловую активность населения и достичь более высоких темпов экономического роста.

Многие страны продолжали снижать налоговые базы подоходного налога с физических лиц. Из общего числа 61 изменения налоговой базы НДФЛ, вступивших в силу в 2017 г. или позже в странах ОЭСР, 49 уменьшили налоговую базу. Гораздо меньшее число стран приняли меры по расширению налоговой базы НДФЛ; только 12 государств сообщили о расширении налоговой базы. Ряд стран увеличил преференции на сумму, которую должно уплатить физическое или юридическое лицо (бизнес-налогоплательщик) за год. Так, в Аргентине, Бельгии, Германии, Норвегии, Нидерландах и Великобритании были введены диапазоны нулевых ставок, общие налоговые льготы, налоговые кредиты для бизнеса. Параллельно с этим в Эстонии с 2018 г. отменена безналоговая социальная надбавка к пенсиям, а с 2017 г. – ежегодные выплаты низкооплачиваемым работникам. В табл. 2 систематизированы изменения налоговой базы по НДФЛ. Ряд стран сузил налоговую базу НДФЛ, проводя реформы, ориентированные на семьи с детьми или опекунами. Австралия ввела налоговый вычет на вклады супружеских пар в пенсионные фонды, Германия увеличила базовые пособия на детей; введены налоговый кредиты опекунам (Ирландия); налоговый кредит для одиноких родителей (отец или мать – одиночки), а также налоговые льготы опекунам (Люксембург). Некоторые страны ввели меры, сужающие налоговую базу, в отношении малообеспеченных работников. Многие из этих мер предусматривали увеличение выдаваемых налоговых кредитов (переносов установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок) и сумм, которые можно вычесть из подлежащих уплате налогов работниками с низким уровнем доходов, преследуя двоякую цель – уменьшение нищеты и повышение стимулов к труду, ориентируясь на работников с низкими доходами. Так, для устранения неравенства между занятыми и самозанятыми лицами в Ирландии введены налоговые кредиты на заработанные доходы для самозанятых работников в 2016 г. с максимальной стоимостью 550 евро, которые затем были повышены до 950 евро в 2017 г.

В Нидерландах произошло значительное увеличение максимальной суммы налоговых кредитов в счет трудовых доходов с 2200 евро в 2015 г. до 3103 евро в 2016 г. в рамках комплексного пакета реформы налогового законодательства. Параллельно с этим уменьшались налоговые льготы на доходы более высокого уровня. Направленными на повышение деловой активности следует признать новации Финляндии, Италии и Португалии, которые за счет льгот и реформ сократили размеры налогооблагаемой базы НДФЛ в целях расширения предпринимательства и реализации инноваций. Финляндия ввела 5%-ный налоговый вычет для предпринимателей и самозанятых, а также увеличила налоговые вычеты по служебным расходам.

Португалия предоставила вычеты в размере до 25% всех инвестиций в стартапы стоимостью не более лимита 100 000 евро и до 40% от налоговых обязательств физических лиц. В Италии предприниматели могут отказаться от привычного налогообложения и уплачивать новый налог на предпринимательский доход (IRI). Согласно порядку обложения новым налогом реинвестируемый доход физических лиц не будет облагаться по обычной ставке НДФЛ, но будет облагаться налогом в размере 24%. Данная мера направлена на снижение налоговой нагрузки на реинвестирование доходов для предпринимателей без образования юридического лица и на обеспечение налогового нейтралитета среди различных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности.

В Италии в конце 2016 г. был одобрен законопроект, предусматривающий четырехлетнее освобождение от налогообложения 90% сумма вознаграждения профессорам и научным работникам, которые переезжают в Италию после преподавания или исследовательской деятельности за ее пределами более двух лет; пятилетнее освобождение распространяется на 50% вознаграждения в отношении менеджеров и специалистов, которые возвращаются в Италию после того, как они прожили не менее пяти лет за ее пределами. Мерами, направленными на повышение деловой активности, можно признать усиление налоговой конкуренции по привлечению физических лиц с высоким уровнем благосостояния.

В Италии разрешается лицам, которые становятся итальянскими жителями после проживания не менее девяти из последних 10 лет за пределами Италии, выплачивать единовременный суммарный налог в размере 100000 евро (максимум в течение 15 лет) по всем источникам дохода вместо того, чтобы платить регулярный подоходный налог, что представляется дополнением к стимулам для высококвалифицированных работников, упомянутых выше. Израиль облагает налогом лишь 75% Таблица 2 Реформы в области базы подоходного налога с населения, введенные с 2016 г. в странах ОЭСР и странах-партнерах. Португалия ввела льготный налоговый режим для нерезидентов и новых резидентов, который удостоверяется предоставлением специального вида на жительство на 10 лет. Отсчет десятилетнего периода начинается с года, когда заявитель стал налоговым резидентом Португалии. Данный порядок предусматривает уплату налога по сниженной ставке 20% на доходы, полученные на территории Португалии от профильной деятельности. Предусмотрено также освобождение от уплаты налога на доходы, полученные за пределами Португалии, включая пенсионные отчисления, проценты, дивиденды, роялти, а также доходы от профессиональной деятельности за рубежом при соблюдении определенных условий. В то же время проводятся реформы по расширению налоговой базы.

В Швеции установлена предельная корректировка порога по государственному подоходному налогу, был увеличен лимит для вычета командировочных расходов, скорректированы лимиты верхнего и нижнего пороговых значений дохода. Ставка подоходного налога в Швеции рассчитывается по прогрессивной шкале (от 0 до 57,1%). Большинство граждан страны платят только местный налог. Он может составлять от 29 до 35% годового дохода в зависимости от части страны, в которой проживает человек. Государственный налог (20%) взимают с тех, кто зарабатывает больше 443200 крон (50000 долл. США). Максимальный подоходный налог взимается с граждан, чей заработок 638800 крон и выше (71000 долл. США). Помимо местного и государственного налога, эти люди должны уплачивать 5% от суммы, превысившей лимит. Австралия, Канада, Эстония, Люксембург, Нидерланды и Великобритания также ввели меры по расширению базы подоходного налога с физических лиц, вступающие в силу в 2017 г. или позднее. Австралия осуществила реформы, касающиеся правил проживания, чтобы включить сезонных работников в число налогоплательщиков. Великобритания расширила базу НДФЛ путем принятия мер по борьбе с использованием скрытого вознаграждения самозанятых. Люксембург реформировал шкалу ставок НДФЛ. Увеличен налог на доходы от сбережений, которые получают резиденты Люксембурга. Вместо 10% им придется платить 20%. Появились также новые пороги в прогрессивной налоговой системе для доходов физических лиц: 41% для доходов выше 150 000 евро и 42% – для доходов выше 200 000 евро. Некоторые страны ограничили или полностью исключили налоговые расходы, которые, как правило, носят регрессивный характер. Реформы такого характера могут быть полезными, поскольку они увеличивают средние ставки налога без повышения предельных ставок и могут способствовать повышению прогрессивности налоговой системы. Например, Эстония ограничила вычет процентов по ипотечным кредитам; Люксембург ограничил вычеты по потребительским кредитам; Канада ликвидировала налоговые льготы по образованию, а также невозвращаемый налоговый кредит для детей, которые занимаются спортом или творчеством. В то же время Люксембург увеличил вычет процентов по ипотечным кредитам на жилье, а Швеция увеличила налоговый вычет для лиц, работающих в качестве домашних прислуг, и скорректировала лимит вычитаемых командировочных расходов для физических лиц.

Заключение

В результате проведенного исследования, можно сделать следующие выводы:

- налоги с населения - один из экономических рычагов государства, с помощью которых государство пробует решить разные задачи социального характера: предоставления достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, стабилизация уровня доходов населения и, соответственно, структуры собственного потребления и накоплений граждан, давать стимул для наиболее разумного использования получаемых доходов, смягчения положения наименее защищенных категорий населения;

- физические лица на территории РФ являются налогоплательщиками следующих налогов: НДФЛ, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог. Также наряду с юридическими лицами физические лица могут уплачивать водный налог, и государственные пошлины;

- для граждан в РФ при их налогообложении установлены налоговые льготы по отдельным налогам. Наиболее часто применяемы – это налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные и имущественные);

- к налогам и сборам с физических лиц, взимаемых на территории РФ относятся: транспортный налог; НДФЛ; налог на имущество физических лиц; земельный налог; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Косвенным налогом, уплачиваемым физическими лицами является НДС. Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то он уплачивает налоги в связи с применением специальных налоговых режимов: упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД).Следует отметить, что наибольшую часть доходов из налогов с физических лиц в федеральный бюджет приносит НДС, а в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты приносит НДФЛ;

- в результате проведенного факторного анализа, можно сказать, что поступления транспортного налога во многом зависят от изменений количества транспортных средств, находящегося в собственности граждан, поступления НДФЛ – от денежных доходов граждан, налога на имущество физических лиц – от жилищного фонда в собственности граждан, земельного налога – от кадастровой стоимости земельных участков;

- основные направления совершенствования налогообложения физических лиц касаются подоходного налогообложения и имущественного налогообложения. Основными проблемами по уплате НДФЛ являются «плоская шкала» налогообложения, действующий порядок его зачисления, необходимость перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Целесообразным видится организация базы данных с ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции с возможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другими органами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитывать сумму налога. Следующим важным шагом является изменение системы расчета налогооблагаемой базы. По примеру зарубежных государств налоговую базу необходимо рассчитывать путем вычитания из суммы полученных доходов суммы расходов, осуществленных с целью получения доходов.

Список использованных источников

1 Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для студентов вузов / В. Г. Пансков; Фин. акад. при Правительстве РФ. - М. : Юрайт : ИД Юрайт, 2015. - 680 с.

2 Очнева, Л.А., Корнева, Е.В. Имущественные налоги физических лиц, их проблемы и пути совершенствования по взысканию / Л.А. Очнева, Е.В. Корнева // Современные научные исследования и инновации. - 2016. - № 6-2 (38). - С. 1 - 12.

3 Чмерёва, Я.А., Кузьмичева, И.А. Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути его совершенствования Я.А. Чмерёва, И.А. Кузьмичева // Современные научные исследования и инновации. - 2016. - № 6-2 (38). - С. 35 - 37.

4 Изотова, О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства О.И. Изотова // Экономика. Налоги. Право. - 2016. - № 2. - С. 119 - 122.

5 Майбуров, И.А., Леонтьева, Ю.В. Экологизация транспортных налогов как фактор повышения экономической безопасности / И.А. Майбуров, Ю.В. Леонтьева // Инновационное развитие экономики. - 2016. - № 6-1 (23). - С. 21-25.

6 Мезенцев, Г.В. Повышение эффективности налогового администрирования земельного налога как фактор укрепления финансовой самостоятельности местного самоуправления / Г.В. Мезенцев // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - № 12 (27). - С. 2 - 5.

7 Глава 23 Налогового кодекса РФ// СПС «Гарант». – Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/30/#block_20023

8 Глава 30 Налогового кодекса РФ // СПС «Гарант». – Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/30/#block_20030

9 Глава 31 Налогового кодекса РФ // СПС «Гарант». – Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/30/#block_20031

10 Глава 28 Налогового кодекса РФ // СПС «Гарант». – Режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/30/#block_20028

11 Какие льготы предусмотрены по НДФЛ? [Электронный ресурс] // Электронный журнал «Азбука права». – 2016 г. – Режим доступа: http://azbuka.consultant.ru/cons_doc_PBI_200331/

12 Имущественное налогообложение для физических лиц [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://old.kzn.ru/upload/ documents/ 29242.pdf

13 Отчеты об исполнении консолидированного бюджета РФ за 2016 – 2018 гг. // Официальный портал Федерального Казначейства РФ. – Режим доступа: https://www.roskazna.ru/

15 Отчеты об исполнении консолидированного бюджета Оренбургской области за 2016 – 2018 гг. // Официальный портал Правительства Оренбургской области. – Режим доступа:httpHYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"://HYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"wwwHYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/".HYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"orenburgHYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"-HYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"govHYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/".HYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"ruHYPERLINK "http://www.orenburg-gov.ru/"/

16 Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Оренбургской области. – Режим доступа:http://orenstat.gks.ru

17 Дуюнова Ника Александровна Проблемы и перспективы совершенствования НДФЛ в Российской Федерации // Проблемы Науки. 2017. №19 (101). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-sovershenstvovaniya-ndfl-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 10.07.2019).

18 Вылкова Елена Сергеевна, Тарасевич Алексей Леонидович Совершенствование налогообложения физических лиц в странах ОЭСР и Российской Федерации // Экономика. Налоги. Право. 2018. №3. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-stranah-oesr-i-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 10.07.2019).

Приложение А

(справочное)

Динамика налогов с физических лиц за 2016 – 2018 гг.

Таблица А.1 - Динамика налогов с физических лиц за 2016 – 2018 гг.

	Темп роста, %
	2017 г. к 2016 г.		2018 г. к 2017 г.
	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты РФ	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты РФ
Налоги, взимаемые с физических лиц	112,12	109,41	116,87	112,45
Налог на доходы физических лиц	–	107,75	–	112,36
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	115,52	112,51	116,44	76,42
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	108,03	151,60	118,13	89,01
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	–	120,26	–	122,30
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения	–	148,09	–	111,38
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	–	95,03	–	91,26
Единый сельскохозяйственный налог	–	103,97	–	114,61
Налог на имущество физических лиц	–	144,73	–	117,44
Транспортный налог с физических лиц	–	116,89	–	103,47
Земельный налог	–	128,02	–	99,42
Водный налог	105,28	–	116,00	–
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	105,84	106,09	104,19	103,80
Государственная пошлина	99,13	109,83	103,08	110,14

Приложение Б

(справочное)

Структура налогов, уплачиваемых физическими лицами,

в 2016 – 2018 гг.

Таблица Б.1 - Структура налогов, уплачиваемых физическими лицами, в 2016 – 2018 гг.

Наименование показателя	2016 г.		2017 г.		2018 г.
Наименование показателя	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Налоги взимаемые с физических лиц	100	100	100	100	100	100
Налог на доходы физических лиц	0,00	83,35	0,00	82,08	0,00	82,01
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	56,93	0,01	58,66	0,01	58,44	0,01
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	40,99	0,00	39,50	0,00	39,93	0,00
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	0,00	7,93	0,00	8,71	0,00	9,48
Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения	0,00	0,21	0,00	0,28	0,00	0,28
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	0,00	2,05	0,00	1,78	0,00	1,45
Единый сельскохозяйственный налог	0,00	0,32	0,00	0,30	0,00	0,31
Налог на имущество физических лиц	0,00	1,00	0,00	1,32	0,00	1,38
Транспортный налог с физических лиц	0,00	3,01	0,00	3,22	0,00	2,96
Земельный налог	0,00	0,98	0,00	1,14	0,00	1,01
Водный налог	0,05	0,00	0,05	0,00	0,05	0,00
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,01	0,06	0,01	0,06	0,01	0,05
Государственная пошлина	2,02	1,09	1,78	1,09	1,57	1,07