Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Анализ исчисления и уплаты налогов с физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим элементом налоговой системы является налогообложение физических лиц, которое играет роль экономического и социального рычага управления. Идея о возможности достижения социальной справедливости и сокращения разрыва между доходами богатых и бедных слоев населения при помощи механизма прогрессивного налогообложения доходов и имущества, высказывались многими учеными, в том числе Дж. М. Кейнсом, Д. Локком, В. Петти, А. Смитом и многими другими.

Один из основных принципов налогообложения, положенных в основу налоговых систем многих стран с развитой рыночной экономикой, - принцип справедливости и равенства, в соответствии с которым каждый налогоплательщик участвует в финансировании государственных потребностей соразмерно получаемым им доходам. Более двухсот пятидесяти лет назад этот принцип был сформулирован Адамом Смитом, а затем дополнен и уточнён немецким экономистом Адольфом Вагнером. Критерии справедливости применительно к налогообложению не могут быть одинаковыми для людей с различным уровнем доходов, предпринимателей и наемных работников, молодых и пожилых. Кроме того, их содержание зависит от конкретной исторической эпохи и общественного строя. И, тем не менее, экономическая наука стремилась к выработке теоретического обоснования понятия справедливости в налогообложении.

Современная наука и практика налогообложения сегодня продвинулись далеко вперед, однако и сегодня вопрос о том, каким должно быть справедливое налогообложение и может ли оно быть справедливым вообще, остается одним из наиболее дискуссионных. Проблема справедливого и эффективного налогообложения доходов и имущества физических лиц является актуальной и для современной России.

Целью работы является разработка направлений совершенствования налогообложения физических лиц по материалам Межрайонной ИФНС России №18.

Для достижения указанной цели были решены следующие задачи:

а) уточнены и обобщены теоретические аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации;

б) проведен анализ и дана оценка исчисления и уплаты налогов с физических лиц по материалам Межрайонной ИФНС России №18;

в) разработаны направления совершенствования налогообложения физических лиц по материалам Межрайонной ИФНС России №18.

Объектом работы является Межрайонная ИФНС России №18.

Предметом работы является налогообложение физических лиц.

Методологическая основа исследования – экономический анализ, статистический анализ, метод сравнения, обзор нормативно-правовых актов.

Анализируемый период исследования: 2017-2019 гг.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок налогообложения физических лиц в Российской Федерации, учебная и научная литература, периодические издания, статистические данные и ресурсы сети Интернет.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Особенности налогообложения физических лиц в Российской Федерации на современном этапе

Налоги являются основным источником доходной части бюджета всех уровней. Особую роль в налоговой системе играют налоги, уплачиваемые физическими лицами. Благодаря, своевременной уплаты налогов государство решает поставленные перед собой задачи: поступление денежных средств, в бюджеты различных уровней, регулирование уровня жизни населения
[10, с. 74].

Цель учета налогоплательщиков заключается в создании единой базы данных о налогоплательщиках, которая направлена на эффективную работу налоговых органов. Также можно отметить, что основной целью постановки на налоговый учет налогоплательщиков является, прежде всего, на получение информаций о его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля.

Налогообложение налогоплательщиков в настоящее время характеризуется сложностью механизмов для взимания налогов. Можно сказать, что это связанно со сложной моделью налогообложения, но и некачественным исполнением действующего законодательства, посредством которого налоги регулируются, и не надлежащим исполнением налоговыми органами своих полномочии [3, с. 20].

В соответствии с налоговым кодексом в Российской Федерации физические лица уплачивают: транспортный налог; земельный налог; налог на имущество; налог на доходы физических лиц.

Рассмотрим более подробно каждый из налогов по основным элементам налогообложения. Для простоты представления информации представим это в виде таблицы.

Таблица 1

Виды налогов по основным элементам налогообложения

Наименование налога

Объект

налогообложения

Налоговая база

Налоговые льготы или налоговые вычеты

Налоговый период

Налоговые ставки

Порядок и сроки уплаты налогов

Сроки предоставления декларации

Земельный налог

Земельные участки

Определяется кадастровой стоимостью земельного участка

От земельного налога освобождаются:

1) физические лица, относящие к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации;

2) Герои Советского Союза;

3) Инвалиды 1 или 2 группы;

3) ветераны и инвалиды Великой Отечественной Войны;

4) физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки;

5) физические лица, получившие и перенесшие лучевую болезнь

Календарный год

1) 0,3% применяется в отношении земельных участков (сельскохозяйственных земель, земель жилищного фонда, огородничества, животноводство);

2) 0,2% применяется в отношении приобретённых для строительства многоквартирных домов, для личного подсобного хозяйства;

3) 0,1% применяется в отношении многоквартирных домов, общежитий;

4) 1,5% применяются в отношении прочих земельных участков

Земельный налог оплачивается до 1 декабря. Уплачивается налог на оснований налогового уведомления

Налоговые декларации представляются в налоговый орган до 1 февраля

Транспортный налог

К объектам налогообложения относятся: Автомобили,

Определяется налоговая база в отношении:

Налоговые льготы применятся в отношении:

1) физических лиц

Календарный год

Легковые автомобили:

1) до 100 л.с. – 2,5;

2) свыше 100 л.с. до 150 л.с. – 3,5;

Транспортный налог уплачивается в местный бюджет.

Декларация представляется по месту нахождения транспортного

Продолжение таблицы 1

Наименование налога

Объект

налогообложения

Налоговая база

Налоговые льготы или налоговые вычеты

Налоговый период

Налоговые ставки

Порядок и сроки уплаты налогов

Сроки предоставления декларации

мотоциклы, мотороллеры, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, снегоходы

1) транспортных средств
(в лошадиных силах);

2) воздушно транспортных средств (определяется в тяге реактивного двигателя);

3) водных и воздушных транспортных средствах

(определяется в единице транспортных средств);

4) в отношений водных несамоходных транспортных средств

(определяется валовая вместимость)

на которых зарегистрированы автомобили с мощностью двигателя до 100л.с;

2) пенсионеры на которых зарегистрировано транспортное средство свыше 150 л.с;

3) инвалиды на которых зарегистрирован один легковой автомобиль до 150 л.с;

4) один из родителей который воспитывает ребенка инвалида, имеет льготу на один зарегистрированный легковой автомобиль до 150л.с;

5) один из родителей являющиеся усыновителем, который имеет в

3) свыше 150 л.с. до 200 л.с. – 5;

4) свыше 200 л.с. до 250 л.с. – 7,5;

5) свыше 250 л.с.– 15;

Мотоциклы, мотороллеры:

1) до 20 л.с. – 1;

2) свыше 20 л.с. до 35 л.с. – 2;

3) свыше 35 л.с. – 5.

Автобусы:

1) до 200 л.с. – 5;

2) свыше 200 л.с. – 10;

Автобусы грузовые:

1) до 100 л.с. – 2,5;

2) свыше 100 л.с. до 150 л.с.
– 4;

3) свыше 150 л.с. до 200 л.с.
– 5;

4) свыше 200 л.с. до 250 л.с.
– 6,5;

5) свыше 250 л.с. – 8,5.

Снегоходы, мотосани:

1) до 50 л.с. – 2,5;

2) свыше 50 л.с. – 5.

Катера, моторные лодки:

1) до 100 л.с. – 10;

2) свыше 100 л.с. – 20.

Яхты:

1) до 100 л.с. – 20;

2) свыше 100 л..с. – 40;

Гидроциклы:

1) до 100 л.с. – 25;

2) свыше 100 л.с. – 50.

Налог уплачивается до 1 декабря на оснований налогового уведомления.

имущества. Сдается данная декларация до 1 февраля

Продолжение таблицы 1

Наименование налога

Объект

налогообложения

Налоговая база

Налоговые льготы или налоговые вычеты

Налоговый период

Налоговые ставки

Порядок и сроки уплаты налогов

Сроки предоставления декларации

собственности один легковой автомобиль до 150 л.с.

Налог на имущество физических лиц

К объектам налогообложения относятся:

1) жилой дом;

2) квартира;

3) комната;

4) дача;

5) гараж

Налоговая база устанавливается исходя из кадастровой стоимости

От налога на имущества освобождаются:

1) инвалиды с детства;

2) Герои Советского Союза;

3)инвалиды 1 или 2 группы;

3) ветераны и инвалиды Великой Отечественной Войны;

4) пенсионеры;

5) военнослужащие;

6) родители и супруги военнослужащих;

7) граждане уволенные с военной службы.

Календарный год

1) 0,1% - жилые дома предоставленные для введения личного, дачного, подсобного хозяйства до 300 тыс. руб. гаражи, машино – место до 300 тыс. руб;

2) 0,15% - жилые дома предоставленные для введения личного, дачного, подсобного хозяйства свыше 300 тыс. руб;

3) 0,2% - жилые дома предоставленные для введения личного, дачного, подсобного хозяйства свыше 400 тыс. руб. до 500 тыс. руб;

4) 0,35% - жилые дома предоставленные для введения личного, дачного, подсобного хозяйства свыше 500 тыс. руб. до 700 тыс. руб;

5) 0,75% - жилые дома предоставленные для введения личного, дачного, подсобного хозяйства свыше 700 тыс. руб. до 900 тыс. руб;

6) 1% - жилые дома, предоставленные для введения личного, дачного,

Налог уплачивается до 1 декабря текущего года, на оснований налогового уведомления. Налог оплачивается по месту нахождения имущества налогоплательщика

Налоговые декларации представляются в налоговый орган до 1 февраля

Продолжение таблицы 1

Наименование налога

Объект

налогообложения

Налоговая база

Налоговые льготы или налоговые вычеты

Налоговый период

Налоговые ставки

Порядок и сроки уплаты налогов

Сроки предоставления декларации

подсобного хозяйства свыше 700 тыс. руб. до 900 тыс. руб;

6) 1% - жилые дома предоставленные для введения личного, дачного, подсобного хозяйства свыше 900 тыс. руб;

7) 0,3% - гаражи, машино – место свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб;

8) 2% - гаражи, машино – место свыше 500 тыс. руб.

Налог на доходы физических лиц

Доходы от источников в РФ:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также %, полученные от российских ИП (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

2) страховые выплаты;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

Налоговая база учитывает все полученные доходы налогоплательщика, как в денежной так и в натуральной форме. Определяется налоговая база по каждому виду налогов, для которых предусмотрена процентная ставка

В Российском законодательстве существует 4 налоговых вычета:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) профессиональные налоговые вычеты;

4) имущественные налоговые вычеты

Календарный год

1) 13% - применяется в отношении большинства доходов физических лиц. К данным доходов относятся:

- заработная плата;

- в отношении трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;

- вознаграждения по гражданско – прововым договорам;

- доходы от продажи имущества;

- дивидендов физических лиц, являющимися налоговыми резидентами, от долевого участия в деятельности организации;

2) 9% - данная ставка применяется в отношении:

Налог уплачивается до 15 июля

Декларация сдается до 30апреля, по месту жительства

Окончание таблицы 1

Наименование налога

Объект

налогообложения

Налоговая база

Налоговые льготы или налоговые вычеты

Налоговый период

Налоговые ставки

Порядок и сроки уплаты налогов

Сроки предоставления декларации

4) доходы от реализации;

5) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества на территорий РФ;

6) вознаграждения;

7) пенсии, пособия, стипендии;

8) доходы, полученные от использования транспортных средств.

Доходы, полученные за приделами РФ:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду имущества находящиеся за приделами РФ;

5) пенсии, пособия, стипендии в соответствии с иностранным законодательством

- % по облигациям с ипотечным покрытием;

3) 35% - устанавливается в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов полученных в конкурсах, играх, превышающие 4000 руб;

- процентных доходов по вкладам в банках;

- доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на % по заёмным средствам;

4) 30% - устанавливается в отношении всех доходов физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

5) 15% - дивидендов от долевого участия в деятельности российских организации

Источник: составлено автором по [5]

Информация, представленная в таблице 1, является не полной, рассмотрим наиболее значимые моменты, которые существуют по налогам уплачиваемыми физическими лицами. На мой взгляд, налог на доходы физических лиц занимает наибольшую долю поступлений, доходов в бюджет.

1.2. Понятие и виды налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц

В соответствии с налоговым законодательством существуют четыре основных налоговых вычета. Рассмотрим более подробно каждый из налоговых вычетов. Характеристика стандартных налоговых вычетов представлена в
таблице 2.

Таблица 2

Характеристика стандартных налоговых вычетов

Налогоплательщики, претендующие на налоговый вычет	Размер вычета
1) лица, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; 2) лица получившие или перенесшие лучевую болезнь; 3) военнослужащие; 4) инвалиды Великой Отечественной войны; 5) лица, участвующие в ликвидации радиационных аварий	3000 руб.
1) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; 2) участники Великой Отечественной войны; 3) инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; 4) лица, получившие лучевую болезнь; 5) младший и средний медицинский персонал; 6) родители, супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ	500 руб.
родителю, опекуну, усыновителю на первого ребенка	1400 руб.
родителю, опекуну, усыновителю, усыновителю на второго ребенка	1400 руб.
родителю, опекуну, усыновителю, усыновителю на третьего ребенка	3000 руб.
родителю, усыновителю, если ребенок инвалид до 18 лет или учится на очной форме обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент до 24 лет, если он инвалид I, II группы	12000 руб.
опекуну, попечителю, если ребенок инвалид до 18 лет или учится на очной форме обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент до 24 лет, если он инвалид I, II группы	6000 руб.

Источник: составлено автором по [12]

Исходя из данной таблицы можно сказать, что на предоставление стандартного налогового вычеты могут претендовать все граждане Российской Федерации. Размер данного налогового вычета разделен на отдельных лиц.

Важно отметить, что стандартный налоговый вычет предоставляется только до общей суммы годового дохода, который составляет 280 000 тыс. руб.

Характеристика социальных налоговых вычетов представлена в
таблице 3.

Таблица 3

Характеристика социальных налоговых вычетов

Вид налогового вычета	Размер вычета
Вычет по расходам на благотворительность	В размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде
Вычет по расходам на обучение	В размере фактических расходов, но в совокупности не более 120000 руб. в налоговом периоде.
Вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов	В размере фактически произведенных расходов по расходам на лечении, но в совокупности не более 120000 руб. Для приобретения медикаментов в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения.
Вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование	В размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но в совокупности не более 120000 руб.
Вычет по расходам на накопительную часть трудовой пенсии	В размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, но в совокупности не более 120000 руб.

Источник: составлено автором по [10]

Информация, представленная в данной таблице, показывает, что указанный вид налогового вычета предоставляется гражданам, израсходовавшим часть своих средств на: лечение, обучение, приобретение медикаментов, благотворительность, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, в том числе и на накопительную пенсию. Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не превышающий 120 000 тыс. руб.

Характеристика имущественных налоговых вычетов представлена в таблице 4.

Таблица 4

Характеристика имущественных налоговых вычетов

Вид налогового вычеты	Размер вычета
Доход, полученный налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли: - находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет; - находящихся в собственности налогоплательщика пять лет и более	- в размере не более 1 млн руб. - вся сумма полученного дохода
Доход, полученный от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения: - находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет; - находящихся в собственности налогоплательщика пять лет и более	- в размере, не превышающем в целом 250 000 руб. - вся сумма полученного дохода
Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение жилья на территории РФ	В размере, не превышающем 2 млн руб.
Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных	В размере фактически истраченных сумм, но не более 3 млн руб.

Источник: составлено автором по [2]

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Налоговый вычет при приобретении жилья может быть предоставлен и до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика к работодателю.

Рассмотрим более подробно характеристику профессиональных налоговых вычетов, представленную в таблице 5.

Информация, представленная в данной таблице, свидетельствует о том, что претендовать на получение профессионального налогового вычета могут ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таблица 5

Характеристика профессиональных налоговых вычетов

Вид налогового вычета	Размер налогового вычета
1) доходы, полученные индивидуальными предпринимателями	20% от общей суммы доходов
2) доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами	20% от общей суммы доходов
3) доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Без документального подтверждения расходов вычет не предоставляется
4) авторские вознаграждения	От 20 до 40% общей суммы доходов

Источник: составлено автором по [6]

Налог на доходы физических лиц является основным налогом, который уплачивают физические лица. Исчисление и уплата налога возлагается на налоговых агентов по определенным налоговым ставкам. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги.

В данной главе мы рассмотрели налоги, уплачиваемые физическими лицами. Так же были рассмотрены налоговые вычеты, на которые претендуют физические лица.

По земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, можно сказать, что данные налоги уплачиваются физическими лицами. К данным налогам применяются налоговые льготы и ставки, по которым уплачивается налог.

С рассмотренных налогов в данной главе, большую значимость занимает налог на доходы физических лиц. Данный налог уплачивается, удерживается, исчисляется налоговыми агентами. Однако в некоторых случаях физические лица должны самостоятельно исчислять сумму налога, путем подачи налоговой декларации. Основания для подачи налоговой декларации может являться продажа имущества, выигрыш в лотерею и т.д.

2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ДАННЫМ МРИ ФНС № 18

2.1. Характеристика деятельности МРИ ФНС № 18

Одним из территориальных органов ФНС России является МРИ ФНС № 18, входящая в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России и подконтрольна ФНС России и Управлению.

МРИ ФНС № 18 является правопреемником по задачам, функциям, правам, обязанностям и другим вопросам деятельности Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по № 1.

Инспекция осуществляет следующие полномочия:

осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов и иных обязательных платежей;
осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
осуществляет контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле;
осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством Российской Федерации и другими нормативными правовыми актами.

МРИ ФНС № 18 работает в тесном взаимодействии с органами государственной власти и управления, координирует свою деятельность с правоохранительными и другими контролирующими органами.

Согласно утвержденной структуре, штатный лимит в настоящее время составляет 153 единицы.

Инспекцию возглавляет начальник, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.

Инспекция состоит из руководства и 18 отделов. Кадровый состав Инспекции по состоянию на 01.01.2020 года представлен в таблице 6. Каждый отдел организационной структуры Инспекции выполняет определенный перечень функций согласно положению об отделе. Каждый отдел организационной структуры Инспекции выполняет определенный перечень функций согласно положению об отделе.

Таблица 6

Кадровый состав Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноглинскому району г. Самары

Структурная единица		Количество человек
	Отдел общего и хозяйственного обеспечения	14
	Отдел кадров и безопасности	4
	Отдел финансового обеспечения	4
	Правовой отдел	7
	Отдел информационных технологий	6
	Аналитический отдел	8
	Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	5
	Отдел работы с налогоплательщиками	3
	Операционный зал	4
Наименование	Отдел камеральных проверок № 1	10
отдела	Отдел камеральных проверок № 2	12
	Отдел камеральных проверок № 3	8
	Отдел камеральных проверок № 4	8
	Отдел предпроверочного анализа и истребования документов	9
	Отдел выездных проверок	13
	Отдел оперативного контроля	5
	Отдел урегулирования задолженности	13
	Контрольно-аналитический отдел	11
	Отдел обеспечения процедур банкротства	4
Руководство	Начальник	1
Руководство	Заместитель начальника	4
Итого по штату		153

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Функции по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации, иными словами, функции налогового контроля, в Инспекции осуществляют отделы камеральных проверок № 1, № 2, № 3, № 4, отдел выездных проверок, контрольно-аналитический отдел.

Основными показателями контрольной деятельности Инспекции является объем поступивших налогов и сборов в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

Данные о поступлении налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации за 2017 – 2019 годы по данным Инспекции представлены в таблице 7 и диаграммой на рисунке 1.

Таблица 7

Поступление налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации за 2017 – 2019 годы, млн. руб.

Показатели	Год			Отклонение (+, -)		Темп роста, %
Показатели	2017	2018	2019	2018 год к 2017 году	2019 год к 2018 году	2018 год к 2017 году	2019 год к 2018 году
Поступления всего	5 647,5	5 511,8	8 022,0	-135,7	+2 510,2	142,05	145,54
в том числе:
в федеральный бюджет	1 162,2	1 790,9	1 651,9	+628,7	-139,0	142,14	92,24
в территориальный бюджет	4 485,3	3 720,9	6 370,1	-764,4	+2 649,2	142,02	171,20

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

В 2019 году в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации мобилизовано 8 022,0 млн. рублей, что превышает аналогичные показатели 2018 года на 2 510,2 млн. рублей. Увеличение произошло, главным образом, за счет роста налоговых поступлений в территориальный бюджет, в основном за счет налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц.

Рис. 1. Поступление налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации за 2017 – 2019 годы, млн. руб.

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

В федеральном бюджете в 2019 году поступления от налогов и сборов составили 1 651,9 млн. рублей, что на 139,0 млн. рублей меньше, чем в 2018 году. Основными источниками формирования федерального бюджета являются налог на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость на ввозимые товары, налог на прибыль организаций.

В территориальном бюджете налоговые поступления в 2019 году составили 6 370,1 млн. рублей, что выше аналогичных показателей 2018 года на 2 469,2 млн. рублей. К основным источникам формирования территориального бюджета относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество, налоги со специальными налоговыми режимами.

Анализ поступлений налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации за 2017 – 2019 годы показал рост налоговых поступлений.

На рисунке 2 и 3 представлено распределение налогов и сборов по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 – 2019 годы согласно сведениям Инспекции.

Рис. 2. Распределение налогов и сборов по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 год и за 2018 год, %

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Рис. 3. Распределение налогов и сборов по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2019 год, %

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Из приведенных данных рисунка 2 и 3 видно, что за 2017 – 2019 годы наблюдается увеличение доли территориального бюджета в распределении по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которое связано с ростом налоговых поступлений в территориальный бюджет.

В 2019 году в общем объеме налоговых платежей в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации поступления в федеральный бюджет составили 20,6 %, что ниже на 11,9 % аналогичных показателей 2018 года.

В общей сумме поступлений налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации поступления в территориальный бюджет в 2019 году составили 79,4 %, что на 11,9 % выше аналогичных показателей 2018 года.

Таким образом, анализ распределения налогов и сборов по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2017 – 2019 годы показал, что наибольшую долю в распределении по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации занимают налоговые поступления в территориальный бюджет.

2.2. Анализ исчисления и уплаты налогов с физических лиц

В МРИ ФНС России № 18 состоят на учете 55456 налогоплательщиков.

Рассмотрим более подробно количество налогоплательщиков в налоговой инспекции в таблице 8.

Данные таблицы показывают, что увеличение всех налогоплательщиков пришлось на 2019 г. Так мы видим увеличение физических лиц на 81,35% чем в 2018 г., количество ИП возросло на 108,87%. Также мы можем увидеть в данной таблице, увеличение количества организации состоящих на налоговом учете возросло на 119,57%.

Таблица 8

Количество налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете
в МРИ ФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., тыс. чел.

Показатель	2018	2019	Темп роста (снижения), %
Количество физических лиц	10052	12356	81,35
Количество ИП и лиц, занимающихся частной практикой	9563	10412	108,87
Количество организаций	10785	12896	119,57
Количество организаций - юридических лиц, состоящих на учете в налоговом органе по месту своего нахождения	15023	17548	116,81
Всего	45423	53212	117,15

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Все эти данные свидетельствуют о том, что эффективность работы налоговых органов в 2019 г. значительно возросла. Такие увеличения связанны с такими факторами как:

- улучшение электронного взаимообмена налоговых органов с регистрирующими органами;

- улучшение качества работы налоговых органов;

- улучшение контрольной работы налоговых органов.

Рассмотрим более подробно количество налогоплательщиков – физических уплачиваемые основные виды налогов в таблице 9.

Таблица 9

Количество налогоплательщиков – физических лиц уплачиваемые основные виды налогов в МРИ ФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., тыс. чел.

Наименование	2018	2019	Темп роста (снижения),%
Налог на имущество физических лиц	125	136	108,8
Транспортный налог	138	153	110,87
Земельный налог	102	120	117,65
Налог на доходы физических лиц	139	143	108,87
Всего	504	552	109,52

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Данные таблицы свидетельствую о том, что в 2019 г. произошел большой прирост налогоплательщиков по уплате всех налогов. Рост данных показателей может быть связан:

- с увеличением количества объектов налогообложения;

- с выявлением не учтенных объектов налогообложения;

- так же уплата налогов связанна с подключением в личный кабинет физических лиц, которые могут лично контролировать свои налоги и оплачивать их в режиме реального времени.

Рассмотрим количество недоимщиков по задолженности имущественных налогов в таблице 10.

Таблица 10

Количество недоимщиков по задолженности имущественных налогов в МРИ ФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., тыс. чел.

Налог	Количество недоимщиков		Темп роста (снижения), %
Налог	2018	2019	Темп роста (снижения), %
Налог на имущество физических лиц	76356	1586	2,077
Земельный налог	6885	8213	119,28
НДФЛ	75845	15325	20,21
Транспортный налог	65895	56235	85,34
Всего	224981	81359	36,16

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Данные таблицы свидетельствуют о том, что количество недоимщиков в 2019 г. возросло по уплате земельного налога. Прирост недоимщиков по данному налогу может быть связан с повышением налоговых ставок.
По остальным видам налогов в 2019 г. произошло сильное снижение недоимщиков, так как:

- постоянно ведется работа по взысканию задолженности;

- повышается контрольная работа налоговых органов;

- налаживается электронный взаимообмен налоговых органов с регистрирующими органами;

- снижение количества недоимщиков по уплате транспортного налога связанно с приобретением автомобильного транспорта до 100 л.с.

Проанализируем задолженность по налогам уплачиваемые физическими лицами в таблице 11.

Таблица 11

Анализ задолженности по налогам уплачиваемыми физическими лицами в МРИ ФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., тыс. руб.

Наименование	Уплата налога		Задолженность по налогу		Темп роста (снижения), %
Наименование	2018	2019	2018	2019	2018	2019
Налог на доходы физических лиц	7516	12873	6632	7565	171,3	114,07
Земельный налог	59308	47826	18521	21705	80,64	117,19
Транспортный налог	104423	130724	5632	8569	125,18	152,15
Налог на имущество физических лиц	72911	81780	8861	8561	112,16	96,61

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Данные таблицы показывают, что в 2019 г. по налогу на доходы физических лиц увеличилась как уплата налога на 71,3%, так и задолженность по налогу 114,07%. Увеличение данного налога, по моему мнению произошло из – за более эффективной работы налоговых органов, так как было проведено множество мероприятий по информированию налогоплательщиков о порядке и сроке уплаты данного налога. В том числе немало важную роль сыграло подключение большого количества налогоплательщиков к сервису «Личный кабинет».

С другой стороны, наблюдается увеличение задолженности, такие данные связаны с общей финансовой неустойчивостью в стране, и не стабильным финансовым положением налогоплательщиков.

По остальным видам налогов уплачиваемыми физическими лицами можно сказать, что в 2019 г. по уплате земельного налога произошло снижение на 80,64%, а увеличение задолженности возросло на 117,19%, это обусловлено тем что, вели повышение налоговых ставок в связи, с чем многие налогоплательщики стали уклонятся от уплаты налогов.

По транспортному налогу в данной таблице мы наблюдаем большой прирост уплаты налога, это связано с тем, что стали приобретаться автомобильные средства более 100 л.с., также мы наблюдаем прирост задолженности по данному налогу, что обусловлено не эффективным взаимообменом с органами ГИБДД.

По налогу на имущества физических лиц, мы можем наблюдать в
2019 г. прирост уплаты налог, и понижение задолженности по данному налогу, это свидетельствует о том, что стало более эффективно работать взаимообмен с регистрирующими органами. А также повышение налогоплательщиков, подключенных к личному кабинету, которые сами контролируют свои налоги и уплачивают их в режиме реального времени.

Рассмотрим динамику поступлений налоговых платежей по имущественным налогам в таблице 12.

Таблица 12

Динамика поступлений налоговых платежей по имущественным налогам в МРИ ИФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., млн руб.

Налог	Начислено		Поступило		Темп роста (снижения) %
Налог	2018	2019	2018	2019	2018	2019
Налог на имущество	65	75	53	33	81,5	35
Земельный налог	17	15	7,5	6	44,1	26
Транспортный налог	25	46	65	20	184	30,77

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Данные таблицы показывают, что в 2019 г. большой прирост начисления налогов составили такие налоги как: налог на имущество, транспортный налог, однако поступлении по данным налогам в 2019 г. снизились на 3,5 %, что свидетельствует о том, что многие налогоплательщики уклоняются от уплаты, в связи с неустойчивым финансовым положением. Еще одной причиной является не налаженная работа по взаимообмену с регистрирующими органами, от которых не всегда своевременно поступают сведения.

Также в таблице мы видим снижения начисления земельного налога, и так же снижение уплаты данного налога, что обусловлено повышением налоговых ставок.

Рассмотрим динамику камеральных налоговых проверок в таблице 13.

Таблица 13

Динамика камеральных налоговых проверок, проведенных в МРИ ФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., ед.

Показатели	2018	2019	Темп роста (снижения), %
Камеральные налоговые проверки	48931	48592	109,5
- из них с нарушениями	2796	3155	138,4
Налоговые проверки физических лиц	24628	23868	107,3
- из них с нарушениями	1423	1681	146,6

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Данные таблицы показывают, что количество камеральных проверок в 2019 г. снижаются по сравнению с 2018 г. Такие данные обусловлены уменьшением количества проверяемых налогоплательщиков, вследствие чего увеличилось количество налогоплательщиков, которые во время не представили налоговую декларацию.

Рассмотрим подробно поступления по НДФЛ в таблице 14.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2019 г. произошел сильный прирост поступлений по налогу на доходы физических лиц, на мой взгляд, это связанно с взысканием задолженности за счет денежных средств и за счет имущества организации, направления требовании об уплате задолженности. Также были проведены выездные налоговые проверки, после которых были доначислены налоги.

Таблица 14

Поступление налога на доходы физических лиц в МРИ ИФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., млн руб.

НДФЛ	2018	2019	Темп роста (снижения), %
с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	23,9	27,7	115,9
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	0,1	0,2	200
с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации	1023,2	1014,0	99,1
с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	9,3	9,6	103,23
с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	2,6	3,6	138,46

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Остановимся более подробно на структуре поступления доходов по основным ставкам НДФЛ в таблице 15.

Таблица 15

Структура поступления доходов по основным ставкам налога на доходы физических лиц в МРИ ФНС № 18 за 2018 – 2019 гг., тыс. руб.

Налоговая ставка	2018	2019	Темп роста (снижения), %
9%	423	545	128,84
13%	513789	629784	122,57
15%	356	745	209,59
30%	74563	87469	117,31
35%	0	40	-
Всего	589113	718583	121,97

Источник: составлено автором по данным МРИ ФНС № 18

Данные таблицы свидетельствую о том, что поступления в
2019 г. значительно выросли по всех видам ставок. Такие данные обусловлены тем, что эффективность налоговых органов значительно возросла. Налогоплательщики стали добросовестно относится к подаче налоговых декларации.

В целом по данной главе можно сказать, что в 2019 г. большой прирост начисления налогов составили такие налоги как: налог на имущество, транспортный налог, однако поступлении по данным налогам в 2019 г. снизились на 3,5 %, что свидетельствует о том, что многие налогоплательщики уклоняются от уплаты, в связи с неустойчивым финансовым положением. Еще одной причиной является не налаженная работа по взаимообмену с регистрирующими органами, от которых не всегда своевременно поступают сведения.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Одной из первоначальных проблем нами было обозначено то, что имущественные налоги физических лиц начисляются на объекты, информацию о которых налоговые органы получают из органов государственной регистрации таких, как ГИБДД и Росреестр. НК РФ предусмотрены конкретные сроки предоставление таких сведений в инспекцию, однако на практике наблюдаются крайне частые нарушения данной нормы закона как из-за халатности сотрудников, так и по техническим причинам.

На наш взгляд, одним из путей решения данного вопроса мог бы послужить полностью автоматизированный рабочий процесс выгрузки соответствующих сведений с минимальным влиянием человеческого фактора. Одновременно с этим рекомендуем перенести норму, регулирующую рассматриваемый вопрос из НК РФ на законодательные акты, регламентирующие деятельность соответствующих регистрирующих органов с установлением конкретных мер ответственности виновных лиц. Т.к. при пропуске налоговым органом трехлетнего срока для начисления налога органами ФНС, в данном случае потери бюджета образуются по вине органов регистрации. Соответственно внедрение личной ответственности сотрудников при таких обстоятельствах на наш взгляд будет мерой справедливой и продуктивной.

Что касаемо льгот по налогам, уплачиваемых физическими лицами, то здесь можно предложить следующее. Дело в том, что, к примеру, транспортный налог является региональным и субъект РФ вправе сам устанавливать льготы по данному налогу. Налог на имущество и земельный налог являются местными и льготы по ним устанавливают органы местного самоуправления определенных районов. При этом, на уровне разных субъектов в отношении транспортного налога и внутри одного субъекта в отношении налога на имущество и земельного налога может наблюдаться социальная и финансовая несправедливость, которая может быть устранима путем исключения предоставления льгот из ведомства региональных и местных властей и установление льгот исключительно НК РФ на федеральном уровне.

Касаемо возникновения задолженности и существующих на сегодняшний день методов ее взыскания.

Повышение эффективности взыскания налоговой задолженности по требованиям может быть достигнуто за счет обозначения в тексте рассматриваемого документа не только дальнейших методов взыскания, но и конкретных неблагоприятных последствий, которые возникнут в случае неуплаты задолженности в добровольном порядке. К примеру, может быть прямое указание на приостановление расходных операций по счетам, арест имущества, наложение запрета на регистрационные действия в отношении имущества должника, ограничение выезда за пределы РФ и прочее.

Так же, не является в полной мере целесообразным взыскание задолженности с физических лиц в судебном порядке.

Обращение в судебные органы лишь затягивает процедуру взыскания, увеличивает расходы на ее проведение, к тому же в большинстве случаев судьи присуждают должнику вменяемую задолженность. Взыскание задолженности в бесспорном порядке помогло бы повысить эффективность взыскания по требованиям, т.к. для налоговых органов сократился бы срок для взыскания и упростилась бы сама процедура. Может быть так же осуществлено взыскание в бесспорном порядке для какой-либо предельной суммы задолженности. К примеру, ранее законодательством РФ было установлено обращение за взысканием задолженности до 50000 руб. в порядке упрощенного производства (через мировой суд), а свыше 50000 руб. в порядке искового производства (в районный суд). Позже такое ограничение было отменено, в порядке искового производства налоговые органы стали обращаться только при отмене судебного приказа. А в 2017 году для всех обращений за взысканием задолженности с физических лиц стал определен порядок искового производства (что на наш взгляд только усложнило данную процедуру). Так же можно было бы определись подобную сумму для взыскания в бесспорном порядке и через районный (городской) суд.

С целью повышения эффективности взыскания по требованиям налоговыми органами может быть применен механизм предоставления отсрочки и рассрочки уплаты задолженности, регламентированные статьями 64 и 68 НК РФ. В настоящее время налоговыми органами крайне редко применяются данные меры урегулирования задолженности. В основном это связано со сложным перечнем условий для получения отсрочки и рассрочки. Упрощение таких условий так же помогло бы повысить эффективность взыскания по требованиям и избежать дальнейших мер принудительного взыскания задолженности, что в свою очередь сократит затраты на пополнение бюджета.

Так же, на наш взгляд, помогло бы повысить эффективность взыскания по требованиям увеличение размера пени. В данное время суммы пени на сумму налога начисляются в крайне малом размере и не являются для налогоплательщика дополнительной нагрузкой. Считаем, что размер пени должен покрывать расходы на произведенные в отношении налогоплательщика меры взыскания (почтовые расходы, канцелярия и т.п.).

Так, предлагаемый нами метод повышения эффективности взыскания от деятельности Межрайонной ИФНС России №18, поможет дополнительно привлечь в краевой бюджет денежные средства и подтолкнет налогоплательщика к своевременному исполнению обязанности по уплате налога.

Иначе обстоит дело с повышением эффективности взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика через службу судебных приставов. Тут, на наш взгляд, имеется больше возможностей для обеспечения исполнения налоговых обязательств физическими лицами.

В первую очередь эффективность взыскания задолженности может быть достигнута за счет более частого применения такого механизма взыскания, как арест имущества в рамках исполнительного производства.

Как видно, судебными приставами крайне редко производится арест имущества, принадлежащего должнику на праве собственности. Хотя, как показывает практика, такая мера является эффективной не только с точки зрения получения денежных средств от реализации, но и как неблагоприятное последствие, оказывающее устрашающее влияние на должника, в результате чего задолженность оплачивается.

На практике судебными приставами арест на имущество должника налагается только при значительной сумме долга, хотя законом не определено какое-либо ограничение. В таких случаях при прошествии некоторого времени судебные приставы-исполнители оканчивают исполнительные производства с актом о невозможности взыскания, что нарушает права взыскателя. На наш взгляд, целесообразно ужесточить ответственность для должностных лиц органов Федеральной Службы судебных приставов при возникновении подобных ситуаций. Так же для сокращения числа подобных случаев рекомендуется увеличить штат указанной службы, а расходы возложить на должников (посредством увеличения исполнительского сбора, штрафных санкций, возмещении расходов и т.п.).

На наш взгляд крайне эффективным методом взыскания могло бы оказать обращение взыскания задолженности на расчетные счета, открытые в банках. Судебные приставы вправе запрашивать какую-либо информацию о должнике в банках. На наш взгляд целесообразно расширить функции исполнителей в данном направлении с предоставлением возможности выставления инкассовых поручений на указанные выше счета.

С точки зрения повышения эффективности взыскания в ходе исполнительного производства возможным является передача функций в части взыскания задолженности по налогам от службы судебных приставов органам ФНС. Но, при этом, необходимо увеличение штата территориальных налоговых органов и внесение изменений в такие законодательные акты, как НК РФ и Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Такая мера может повысить мотивацию к взысканию денежных средств, так как взыскатель заинтересован в этом больше специализированной службы.

Передача функций судебных приставов налоговым органам, на наш взгляд, будет способствовать увеличению эффективности взыскания более 90% от суммы задолженности, взыскиваемой за счет имущества должника.

Ежегодно органами ФНС России и ФССП России разрабатывается план совместных мероприятий по взысканию задолженности в ходе исполнительного производства. На основе общероссийского плана подобный план разрабатывается субъектами РФ. В данные документы обычно включаются такие пункты, как проведение совместных комиссий, совещаний, совместных арестов имущества, представление взыскателем в ССП информации об имуществе и других сведений. На практике же складывается ситуация, что судебные приставы ходят на аресты исключительно по убедительным просьбам взыскателя и в его сопровождении. Представляемая периодически информация об имуществе должников никак не анализируется и не используется в работе. Проведение совместных комиссий с должниками по эффективности не отличается от проведения комиссий налоговым органом единолично. Подобные факты подтверждают целесообразность передачи функций судебных приставов налоговым органам.

В нынешних условиях внесения изменений в Федеральный закон от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части установления такой нормы закона, как возможность банкротства физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, следует отметить, что от эффективности взыскания задолженности судебными приставами исполнителями зависит ситуация с несостоятельностью. Современным законодательством установлено, что банкротом может быть признан должник, имущество которого достаточно для проведения процедуры банкротства. Но при этом, в случае наличия у должника имущества, оно должно быть реализовано службой судебных приставов и задолженность оплачена.

Приведенные выше пути совершенствования деятельности налоговых органов и государства в целом в области налогообложения физических лиц являются общими и касаются всех налогов. Далее рассмотрим возможные разрешения имеющихся проблем по каждому налогу, в частности.

Касаемо проблем, связанных с администрированием транспортного налога, то здесь можно предложить следующее.

В целях повышения собираемости транспортного налога было бы эффективным установить в НК РФ норму, обязывающую плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате налога при регистрации, перерегистрации автотранспорта и при прохождении технического осмотра транспортных средств.

Согласно статье 360 НК РФ, налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год, при этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков - юридических лиц. Таким образом, установление сроков уплаты налога для физических лиц в течение налогового периода позволило бы равномерно распределить налоговую нагрузку и снизить задолженность по данному налогу. На практике, транспортный налог является весомым «ударом» по кошельку налогоплательщика, и его поэтапная уплата в течение года могла бы не столь весомо отражаться на семейном бюджете и уменьшить уровень недовольства граждан.

Кроме того, зачастую негодование налогоплательщиков вызывает «дискриминация» налогоплательщиков по региону проживания. Это связано с установлением в различных регионах слишком большого разброса ставок по транспортному налогу.

Так, законодательством предусмотрено право регионов на уменьшение/увеличение налоговых ставок в десять раз. На наш взгляд сокращение данного разброса помогло бы сгладить возмущение граждан и побудить их к своевременному и полному исполнению соответствующих налоговых обязательств.

Что же касается поступления транспортного налога в бюджет, основные поступления по нему осуществляются по месту регистрации транспорта, а транзитные перевозки по территориям субъектов РФ не учитываются. На данном этапе законодателем обсуждается вопрос об отмене транспортного налога и включение его в стоимость бензина. На практике реализация подобного плана возможна через увеличение суммы акциза. Но тогда возникает вопрос, что акцизы являются налогом федеральным и большая его часть идет в федеральный бюджет. Кроме того, данный вид налога находится в ведении федерального уровня, а, следовательно, только этот уровень вправе устанавливать ставки, льготы и т.п. Однако, положительной стороной было бы наиболее рациональное распределение нагрузки именно на те дороги, по которым осуществляется следование машин, зарегистрированных в различных регионах России. Но при отмене транспортного налога и включении его в акциз наиболее эффективным было бы передача этого налога в ведение региональных властей.

Так, при упразднении транспортного налога и перенесении его на акцизы, при условии передачи акцизов в ведение правительства области, будет способствовать дополнительному привлечению в областной бюджет денежных средств за счет транзитно идущего транспорта и более частого использования автомобилей, зарегистрированных в регионе. Данный эффект будет связан с тем, что бензин автолюбители приобретают чаще и на большую сумму, чем уплачивают транспортного налога за год.

Что касается регистрации транспортных средств вне места жительства налогоплательщика (в другом регионе), здесь, на наш взгляд, могло бы исправить ситуацию введение одинаковых налоговых ставок по всей России, но тогда это изменило бы сам смысл распределения налогов на федеральные, региональные и местные. Здесь возможно введение строгого ограничения регистрации транспортного средства по месту регистрации налогоплательщика. Стоит отметить, что Приказом МВД России от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств» уже предусмотрено описанное выше. Однако на практике это не выполняется. Следовательно, стоит ужесточить меры воздействия на нарушителей законодательства РФ. Так же, законом не предусмотрены порядок и сроки перерегистрации транспортных средств при смене места регистрации. В связи с этим предлагает внести указанные коррективы в статью 24 соответствующего Приказа. Кроме того, как уже было сказано выше, снижение ставок по данному налогу также поспособствует регистрации транспортных средств в регионе и приведет как к притоку транспортного налога, так и земельного и налога на имущество.

Что касается общей проблемы налога на имущество физических лиц и земельного налога, то она связана с исчислением налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта.

Дело в том, что Федеральным законом от 29.07.1998г. №135-Ф3 не установлены сроки для проведения кадастровой оценки рассматриваемых объектов налогообложения, что негативно сказывается на начислении данных налогов органами ФНС России. В связи с данным фактом предлагаем внести изменения в указанный Федеральный закон посредством установления сроков произведения кадастровой оценки как для вновь образованных, так и для подлежащих переоценке объектов недвижимости.

Таким образом, касаемо оспаривания кадастровой оценки в судебном порядке, предлагаем вывести данные обращения из категории исковых заявлений и установить по ним порядок упрощенного производства, подсудного мировым судам. Данная мера позволит укоротить период от начисления до поступления налоговых обязательств и поспособствует увеличению добровольных поступлений по Межрайонной ИФНС России №18 в среднем на 500-700 тыс.руб. за налоговый период.

Что касается проблем, связанных конкретно с налогом на имущество физических лиц, предлагаем следующие меры.

Поскольку данный налог является местным, то многие территории могут быть освобождены от уплаты данного налога, что приводит к дискриминации налогоплательщиков по территориальному признаку и дополнительной нагрузки на соответствующие бюджеты. Здесь, как и указано выше, было бы целесообразно перевести предоставление таких полномочий в ряд федеральных, регламентированных НК РФ.

Что касается уклонения налогоплательщика от регистрации вновь созданных объектов недвижимости, то тут в полномочия местных властей может быть заложено проведение соответствующих проверок совместно с правоохранительными органами и в последующем наложение административных штрафов в случае выявления фактов уклонения от регистрации недвижимости. Данные полномочия могут быть регламентированы посредством внесения соответствующих изменений в Федеральный закон от 06.10.2003г. №131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».

Что касается упрощенной процедуры регистрации таких объектов налогообложения, как дачи, гаражи и т.п., то в данном случае необходимо установить предельный срок для определения кадастровой оценки по рассматриваемым объектам.

Что касается администрирования земельного налога, то первой проблемой нами было определено слабое разграничение земель, используемых для предпринимательской деятельности и земель, занятых физическими лицами. Так, в 2017 году было выявлено 75 случаев уплаты земельного налога собственниками, которые использовались для предпринимательской деятельности, по статусу физического лица, а не ИП, что привело к потерям бюджета на общую сумму 124 тыс.руб. Отметим, что в предыдущие периоды подобные проверки указанным налоговым органом не проводились.

В данном случае, на наш взгляд, справедливым было бы перевести все земли промышленного и сельхозназначения в ряд предпринимательских, если физическое лицо имеет статус ИП, а земли поселений оставить за физическими лицами. Это позволит избежать уклонения индивидуальными предпринимателями от уплаты более высокого налога и пополнить местные бюджеты.

Что касается ставок по земельному налогу, то предлагаем ввести одинаковую ставку для всех категорий земель. Наиболее рационально будет данное нововведение в условиях определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости, которая будет являться максимально приближенной к рыночной.

Что касается вступления в наследство, объектом которого является земельный участок, то здесь можно предложить утерю права на наследование по истечении определенного периода времени. Для этого соответствующие изменения необходимо внести в Раздел 5 «Наследственное право» Гражданского кодекса РФ.

При рассмотрении проблем, связанных с администрированием налога на доходы физических лиц, можно предложить следующее.

В реалиях уклонения налоговыми агентами от перечисления НДФЛ в налоговые органы, предлагаем рассмотреть реализацию возможности для выявления подобных фактов камерально, либо сократить период, в котором налоговые органы не имеют право производить выездные налоговые проверки.

Так же, в данном случае, рекомендуем установить прогрессивную шкалу штрафных санкций и ужесточить уголовную ответственность при совершении налоговыми агентами нарушений в области законодательства, регулирующего налоги, подлежащие уплате физическими лицами.

В случае непредоставления или несвоевременного предоставления отчетности по форме 3-НДФЛ физическими лицами, предлагаем увеличить штрафные санкции, т.к. современным законодательством предусмотрен штраф в размере 1 т.р. плюс процент от суммы, подлежащей уплате по декларации. Предлагаем за злостное уклонение от совершение данных действий увеличить штраф до 5 т.р.

Что касается проверки документов при возврате НДФЛ, то предлагаем, к примеру, при предоставлении имущественного налогового вычета впервые (первый год), запрашивать у налогоплательщика не только копии, но и оригиналы подтверждающих документов. А также, предоставить налоговым органам возможность запрашивания подтверждающих документов у второй стороны сделки в конкретных случаях, вызывающих подозрение у налоговых органов.

На основании представленных в данной работе предложений по совершенствованию института налогов физических лиц, стоит сделать вывод, что в случае внесения тех или иных изменений в законодательство Российской Федерации и ее субъектов, рассматриваемую проблему можно свести к минимуму. Так, в связи с неуклонными изменениями, происходящими в политике государства и его рыночной системе, необходимо своевременное реагирование как законодательства в целом, так и налоговой системы в частности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются основным источником доходов всей доходной части бюджета всех уровней. Большую роль в налоговой системе занимают налоги, уплачиваемые физическими лицами такие как: земельный налог; транспортный налог; налог на имущество физических лиц; налог на доходы физических лиц.

Также физические лица могут воспользоваться своим правом получения налоговых вычетов таких как: социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты; стандартные налоговые вычеты.

Из перечислимых нами основных видов налогов уплачиваемые физическими лицами можно сказать, что НДФЛ занимает наибольшую долю поступлений доходов в бюджеты различных уровней.

В целом по второй главе можно сказать, что в 2019 г. большой прирост начисления налогов составили такие налоги как: налог на имущество, транспортный налог, однако поступлении по данным налогам в 2019 г. снизились на 3,5 %, что свидетельствует о том, что многие налогоплательщики уклоняются от уплаты, в связи с неустойчивым финансовым положением. Еще одной причиной является не налаженная работа по взаимообмену с регистрирующими органами, от которых не всегда своевременно поступают сведения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. – Доступ из справ.-правовой системы Консультант плюс.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340. – Доступ из справ.-правовой системы Консультант плюс.
Агирбова, А.А. Налоговая система как правовая категория и институт финансовой системы государства [Текст] // Аллея науки. 2017. Т. 2. № 15. С. 565-569.
Болатаева, А.А. Налоговая система РФ: актуальные проблемы и пути совершенствования современной налоговой системы [Текст] // Научные Известия. 2019. № 6. С. 41-45.
Бочарова, О.Ф., Волошина, Е.Ю. Налоги как инструмент инновационного развития [Текст] // Современные научные исследования и разработки. 2017. № 5 (13). С. 69-70.
Брякина, А.В. Система налогов и сборов как неотъемлемая часть налоговой системы [Текст] // Вестник Воронежского института экономики и социального управления. 2017. № 3. С. 57-61.
Воробьева, Е.В. Налоговая система России: основные направления модернизации [Текст] // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. 2017. № 9. С. 75-76.
Горшенина, Е.В. Бюджетно – налоговая система государства // Экономические исследования. 2017. № 2. С. 8. Дубина Ю.Ю. Современная налоговая система России, основные направления ее развития [Текст] // Бенефициар. 2017. № 14. С. 31-34.
Зотиков, Н.З. Налоговая система России: проблемы и перспективы // Интернет-журнал Науковедение. 2017. Т. 9. № 3. С. 76.
Имыкшенова, Е.А. Налоги и сборы: некоторые вопросы классификации / Е.А. Имыкшенова [Текст] // Налоговед. 2019. № 9. С. 2-5.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение [Текст] / Л.Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2019. — 357с.
Польская, Г.А. Теоретические аспекты управления налоговой системой на современном этапе [Текст] // Таврический научный обозреватель. 2017. № 11-2 (28). С. 16-20.
Пономарев, А.И., Топоров, И.В. «Экономический и налоговый потенциал налоговой системы РФ» [Текст] // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2019. № 1 (56) С. 47-51.
Сидорова, А.В., Черевиченко, Т.С. Становление и развитие понятия «Налог» [Текст] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2017. Т. 2. № 1. С. 5-11.
Страбыкина, Ю.С., Конкина, А.В., Коротаева, О.А. Налог на «роскошь»: тенденции развития и альтернативы [Текст] // сб. ст. по мат. XXXIX междунар. студ. науч.-практ. конф. № 3(39). 2018. — С. 74-79.
Худяков, А.И., Бродский, Г.М. Основы налогообложения [Текст]: Учеб. пособие. СПб.: Европейский Дом, 2019. — 432 с.
Шарохина, С.В. Принципы правового государства, определяющие налоговую систему страны [Текст] // Актуальные проблемы гуманитарных и социально-экономических наук. 2017. Т. 6. № 11 (11). С. 122-125.