Налоговая система, ее элементы (Основы налоговой системы РФ)

Содержание:

Введение

Не все согласятся с тем, что налоги являются очень важной частью нашей жизни. Но, нельзя отрицать то, что без налогов было бы невозможно существование какого-либо государства. Именно налоги являются основной частью экономических отношений как внутри государства, так порой и за его территорией. Как правило, на протяжении всей истории наше государство меняло свою налоговую систему. Тем самым вместе с государством постоянно менялась и налоговая система. Сегодня налоговая система не утратила свою значимость и является значительной частью государственного бюджета. То есть налоги, которые взимаются с юридических и физических лиц поступают в государственный бюджет на нужды государства.

В настоящее время есть множество различных мнений на счет того, сколько же составляет процент налогов от всей совокупности государственного бюджета. Данные оценки разные, но если сравнивать средний показатель, то как считает множество исследователей в настоящее время приблизительно 75-85% от всего государственного бюджета принадлежит налогам. Именно поэтому в настоящее время одним из перспективных направлений государства является нахождение оптимального налогового баланса для того, чтобы найти компромисс между обществом, предпринимательством и государством.

Для этого и ищется своеобразный баланс. Однако, так как предприниматели занимают значительную часть современного рынка, то приоритет отдается балансу между государством и предпринимателями. К сожалению, сегодня очень много различных предпринимателей так или иначе пытаются уклониться от налогов, тем самым создавая проблемы в государственном бюджете и нарушая законодательство.

Налоги – очень важны в государстве. Хочу заметить то, что при помощи налогов не только государство просто пополняет бюджет и налаживает баланс между предпринимателями, обществом и т.д., но и также осуществляет экономическое регулирование. Именно непосредственно за счет налогов осуществляется воздействие на такие факторы, как: рост производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли и т.д. Причем, также нужно понимать, что воздействие может быть, как прямое, так и косвенное, а также явное и опосредованное. К примеру, если государство увеличит акцизы на алкоголь, то это в дальнейшем приведет к увеличению цены на него, а тем самым к понижению спроса – это явное воздействие. Но не все совершается именно таким образом, зачастую государство использует и другие методы воздействия, которые позволяют себя обнаружить лишь спустя некоторое время. К примеру, как показала статистика и данные исследований, что если на какое-либо предприятие уменьшить налоговую нагрузку, то со временем это приведет к росту поступления налогов в бюджет, но это будет не сразу. Таким образом, при помощи воздействия различными способами государство осуществляет регулирование экономической среды рынка, что является очень важным.

Налоговая система – это один из самых важных элементов любых рыночных отношений и от того, как будет организована данная система будет зависеть экономический успех государства.

На протяжении долгого времени государство пыталось создать совершенную налоговую систему. Однако, нужно понимать, что у всего есть свои положительные и отрицательные стороны, а потому такого добиться не удалось. Но нельзя утверждать, что на протяжении всей истории налоговая система не становилась лучше.

Данная работа актуальна потому, что именно налоговая система является экономическим стержнем любого государства, а потому достаточно важно уделять ей должное внимание и оказывать воздействие на развитие ее элементов. Именно поэтому сегодня в Российской Федерации налоговой системе уделяется одно из самых важных мест.

Целью данной работы является изучение системы налогов, а также сборов Российской Федерации.

В качестве задач данной работы выступает изучение системы налогов, а также сборов РФ; классификация налогов и разграничение понятий налогов, и сбора. Кроме этого в качестве задач ставится выяснение сути понятия системы налогов и сборов, а также разделение понятий «налоговая система», «система налогообложения» и «система налогов и сборов», анализ основных черт федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также, специальных налоговых режимов.

Предметом изучения в работе являются такие институты финансового права, как налог, а также система налогов и сборов в Российской Федерации.

ГЛАВА 1. Основы налоговой системы РФ

1.1. Виды классификации налогов

Если обратиться к действующему законодательству РФ, то станет ясно, что практически вся часть доходов в бюджет РФ формируется за счет налогов. Именно они формируют его большую часть и являются его основой [2, c.3]. Сегодня есть множество мнений о том, что налоговая система является куда более важной, нежели считают многие. Как отмечают некоторые исследователи, что налоги воздействуют не только на весь бюджет, но и на его отдельные части. Все вышесказанное заставляет задуматься о налоговой системе и уже сегодня такая тенденция побуждает к изучению налоговой системы на теоретическом и практическом уровнях.

Прежде чем говорить о налоговой системе как об одной из самых важны систем нужно сказать о том, зачем вообще нужны налоги. Если обратиться к истокам истории, то можно определить, что налоги сформировались одновременно с возникновением государства. Насчет налогов есть в обществе очень много различных мнений. Так, Карл Маркс говорил, что «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...». В данной фразе кроится суть существования налогов – любое государство должно помимо защиты, суверенитета и т.п. удовлетворять потребности его граждан, а для того, чтобы это стало возможным необходимы денежные средства. Государство не может воровать деньги, либо же просто забирать деньги силой. Именно поэтому и появилась необходимость в налогах. По средствам налогов государство и удовлетворяет те самые общественные потребности граждан. Также хочу выделить то, что государство налоговую ставку берет не просто из своих соображений. Все размеры налоговых платежей устанавливаются государством исключительно с расчетом удовлетворения публичных потребностей, а также реализация своих основных функций: управление, охрана порядка, суд и т.д. Тем самым, чем больше государство и чем больше у него функций, тем больше будет и налоговая ставка.

Но так как собирает налоги государство, то все сборы осуществляются на законодательной основе, а именно размер, права налогоплательщиков и т.д. все устанавливается в законодательстве РФ [2, с.13].

Если говорить о налогах в более широком смысле, то под ними принято понимать некоторые обязательные платежи, которые осуществляются физическими и юридическими лицами с целью пополнения государственного бюджета, который, в свою очередь, расходуется на выполнение различных функций государства. Однако, как и у государства, у налогов есть свои основные функции [11, c. 365]:

1. Благодаря налогам осуществляются все расходы на нужды государства (фискальная функция);
2. При помощи налогов осуществляется поддержка как экономического, так и социального равновесия. То есть государство регулируя налоговую ставку регулирует и общественный баланс (социальная функция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Но, несмотря на разделение функций, все же самая важная функция налогов – фискальная. Об этом помнит и это знает любое государство, именно поэтому ей уделяется превалирующее значение.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Кроме этого хочу выделить то, что в настоящее время налоги бывают двух видов. К первому виду относятся налоги, которые взимаются за управление, пользование или распоряжение имуществом. Она так и называются налоги на имущество. Как правило, данный вид налогов может взиматься также и на социальное страхование, рабочую силу и многое другое. Весь перечень данного налогообложения установлен в настоящем законодательстве РФ. Налог на имущество должен взиматься как с физических, так и с юридических лиц вне зависимости от их статуса, положения и т.д. [9, с. 35]

Другим видом налогов являются налоги, которые взимаются с осуществления различных услуг и производства товаров. Как правило достаточно много современных государств не берут отдельно налог на все товары, а производят взятие налога на так называемую добавочную стоимость. В данный тип налогов входят и взимания налогов за осуществление манипуляций и сделок, которые касаются имущества и многое другое. Такие налоги считаются косвенными.

Вообще хочу выделить то, что прямые налоги в основном устанавливаются для юридических лиц и производителей. Это все обуславливается тем, что потребителю достаточно проблематично заплатить прямой налог. Именно поэтому в основном берутся налоги на недвижимость. В качестве налогов на недвижимость может выступать арендный налог, квартплата и т.д.

Тем самым, не сложно догадаться, что если производитель выплачивает в основном прямые налоги, то потребитель выплачивает косвенные. Причем, размер и степень косвенного налогообложения потребителя будет зависеть от различных особенностей, которые предусмотрены в настоящем законодательстве Российской Федерации. Как правило, сегодня существует так называемое понятие эластичности налогов, которое говорит о том, что не все косвенные налоги сразу переходят в обязательство потребителя, а лишь со временем, когда у него растет прибыль, то растет и налоговая ставка, тем самым постепенно косвенное налогообложение все больше и больше переходит на потребителя.

Однако, хочу выделить то, что важно, чтобы данная эластичность не была нарушена, ведь если она будет слишком высокая, то это приведет к тому, что на рынке товаров и услуг резко снизится потребление, чего не должно допустить ни одно государство. Снижение потребления повлечет за собой уменьшение капиталовложений.

Кроме всего вышесказанного, нужно сказать, что именно налоги выступают в качестве особого механизма, при помощи которого государство реализует рыночное регулирование, а также экономическое регулирование. В настоящее время государство при помощи налоговой ставки может регулировать баланс в предпринимательской сфере, которая составляет значительную часть современного рынка. Именно на основании всего выше сказанного не сложно понять, что налоги являются одним из самых мощных инструментов управления экономикой в условиях рынка.

Использование налогов также влечет за собой рост интересов со стороны предпринимателей к реализации своей деятельности. То есть, другими словами говоря – при помощи налогов можно побудить предпринимателей заниматься той или иной деятельностью, а также можно их ограничить в данной деятельности. Это все говорит о том, что налоги – универсальное средство регулирования государственной деятельности. И также при помощи налогов государство сегодня осуществляет внешнеэкономическую деятельность, которая также очень важна для развития нашего государства. Таким образом, на основании всего вышесказанного можно прийти к выводу о том, что сегодня налоги являются одной из самых важных частей любого государственного аппарата.

1.2. Структура действующей налоговой системы Российской Федерации

Как было сказано, что налоговая система в Российской Федерации действует согласно предписаниям настоящего российского законодательства РФ. В настоящее время есть единый Налоговый кодекс, который предопределяет деятельность налоговой сферы. Кроме этого, сегодня законодательством в области налогов занимается Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. У каждого из перечисленных выше органов есть свои обязанности, а также свои особенности. Так, к примеру, Государственная Дума занимается вопросами налогового законодательства. Именно Государственная Дума решает какой принять закон о налогообложении, а какой нет. Однако, нужно понимать, что введение налогов, изменение их ставки и т.п. – это достаточно серьезное решение, а потому оно не регулируется только Государственной Думой. Именно поэтому после того, как Государственная Дума приняла закон о налогах, он направляется в Совет Федерации и после своего одобрения направляется Президенту РФ на подпись. После того, как Президент подписывает закон он вступает в силу.

Далее рассмотрим, как возникает становление налоговой системы в России. Итак, согласно Закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" была впервые введена в России система налогообложения на трех уровнях.

Конечно, в России были трудные времена, в которые достаточно сильно в обществе процветала инфляция. Однако, несмотря на это даже тогда налоговая система выполняла роль некоторого звена, при помощи которого государство могло получить необходимые минимальные средства для осуществления своих функций. Однако, после того, как ситуация в России разрешилась, и экономика заняла более положительное значение, то произошло углубление рыночных преобразований в налоговой системе, что повлекло за собой некоторые недостатки, которые стали достаточно заметными, а порой совсем очевидными.

В условии инфляции налогообложение, как было сказано выше является недостаточно перспективным. Именно поэтому данный этап большинство исследователей сегодня считают, как неустойчивый [4]. Именно от того, что взимание налогов не позволяло государству обеспечить реализацию всех его функций, возникала необходимость постоянно вносить поправки. Такая тенденция присутствовала как раз в период неэффективного налогообложения. Однако, я хочу выделить то, что несмотря на постоянные изменения в данной сфере нельзя сказать, что положение становилось лучше. Все изменения были локальными, то есть они решали конкретные узкие вопросы, которые возникали в налоговой системе в данный момент. Кроме этого, множество изменений и нововведений в законодательство, зачастую не поддавались каким-либо объяснениям. Именно так в 1993 году возникла ситуация, в которой разрешалось органам местной и региональной власти вводить те налоги, которые они считают необходимыми. Именно такое позволение привело к тому, что нарушилось самое важное правило налоговой системы в России – нарушилось ее единство. Именно поэтому та налоговая система, которая существовала в 90-х годах не только не способствовала развитию государства, но также оказывала негативное воздействие на экономическое и социальное состояние страны.

За счет того, что такая система, в которой органы местного и федерального самоуправления могли издавать налоги, возникла ситуация, когда на честных граждан России обрушился большой поток налоговых льгот, которые они были не в состоянии своевременно выплачивать. Именно это привело к тому, что люди стали пытаться укрыться от налогов или найти такой способ, благодаря которому можно было бы совсем не платить налоги. В таких условиях начала развиваться недобросовестная конкуренция, а также стала процветать преступность и теневая экономика, в частности. В таких условиях налоговая система потеряла свою самую важную функцию – фискальную, а также потеряла роль регулятора производства. Именно поэтому государство пересмотрело свое отношение к налогам и так появилась необходимость в изменении налоговой политики.

Так и началось преобразование налоговой политики и именно так она стала выходить на новый уровень. С 1996 года государство решило уменьшить налоговые льготы практически во всех общественных секторах. Здесь самое важное это то, что в первую очередь были убраны из налоговой системы такие налоги, которые нарушали принципы и суть налоговой системы. Тем самым все налоги, которые были введены различной властью отменялись, чтобы исключить ситуацию, в которой нет единства налоговой системы. Так и восстановили данный принцип. Также государство решило, что необходимо не просто взимать налоги и менять их ставки, а создать свод правил, а также регламент согласно которому все субъекты РФ будут налагаться налогами. Так и началась разработка НК РФ.

В качестве третьего этапа развития налоговой системы выступает этап реформирования. После нового года в 1991 году вышла самая первая и общая часть НК РФ. Именно она в себе закрепила все основы, которые и по сей день закрепляются в налоговой системе и именно в НК РФ были описаны важнейшие принципы и положения в отношении налоговой системы РФ. В НК РФ был расписан перечень налогов, которые должны взиматься. Также были описаны лица, с которых должны удерживаться налоги и в каком размере конкретно. Таким образом, данная часть НК РФ положила начало всей современной налоговой системе. А уже с 1 января 2001 года вышла часть НК РФ, в которой было прописано как именно должны использоваться налоги и каким образом должны налагаться те или иные граждане РФ и за что конкретно.

На основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что Налоговый кодекс РФ в настоящее время является документом, в котором прописывается свод норм и правил в отношении российского налогообложения.

Таким образом, под налоговой системой нужно понимать некоторую совокупность налоговых принципов, при помощи которых имеется возможность установить размер уплаты, а также применение мер уплаты в государственный бюджет под контролем налоговой системы. Кроме этого, все лица, которые не платят своевременно налоги должны нести соответствующее наказание. Как правило, наказание бывает разное в зависимости от тяжести уклонения от уплаты налогов.

Также хочу заметить то, что современная налоговая система построена таким образом, что все ее элементы находятся в определенной взаимосвязи. Однако, сразу возникает вопрос, а какие это взаимосвязи? Есть один интересный принцип – каждый элемент налоговой системы должен функционировать таким образом, чтобы он мог воздействовать на все состояние налоговой системы, но в то же время не мог воздействовать сам отдельно от других элементов. Именно к этому и стремится государство в настоящее время. Глупо полагать, что государство будет выстраивать налоговую систему таким образом, что весь приоритет будет принадлежать не ему, а различным потребителям. Конечно такой ситуации нельзя допустить, так как при таких условиях потребители будут манипулировать налоговой системой, а тем самым государственный бюджет резко сократиться. Данное сокращение произойдет ввиду снижения поступлений и сохранении остальных расходов. Таким образом, сегодня государство организовывает налоговую систему так, чтобы подчиненность в ней была иерархическая от законодательства, к последующему гражданину [7, с. 82].

Но, нельзя не заметить тот факт, что как государство имеет возможность воздействовать на экономическую и социальную общественные сферы общества, так и налогоплательщики своей деятельностью могут оказывать обратное воздействие на налоговую систему. К примеру, может возникнуть ситуация, когда тот или иной гражданин посчитает, что местная администрация назначила ему очень большой налог, который противоречит какой-либо из действующих налоговых ставок. В таком случае он может подать в суд на данную администрацию. Но это косвенное влияние, а если говорить за совокупное положение налогоплательщиков, то они занимают подчиненное положение перед государством. Именно поэтому в настоящее время большинство налогов в нашем государстве – обязательные, а их превалирующая функция – фискальная.

Также хочу выделить то, что несмотря на незначительное воздействие налогоплательщиков, все же есть определенное обратное влияние, которое может притормозить налоговую систему и сделать ее менее эффективнее. Речь идет об налоговом администрировании, а именно о той ситуации, когда возникает нестыковка налогового законодательства.

Налоговая система и сегодня находится в постоянном изменении, а потому ее нужно ограждать от различных воздействий, которые будут негативно сказываться как на самой налоговой системе, так и на обществе в целом. Таким образом, можно утверждать, что налоговая система достаточно важна и ей нужно уделять особое внимание.

Итак, теперь стоит рассказать, как именно происходит построение налоговой системы. В настоящее время налоговая система Российской Федерации выстраивается по территориальному принципу. Сегодня она включает в себя три различных уровня, благодаря которым осуществляется управление процессом налогообложения. Не трудно догадаться, что в качестве данных уровней выступает федеральный, региональный и местный. Тем самым, есть такие законодательные акты и собственно законы в отношении налоговой системы, которые осуществляются на всей территории РФ; другие акты и законы налоговой системы РФ осуществляются только в отношении конкретных областей, краев, республик и т.д.; самый низкий уровень налогообложения строится на местном уровне, это когда налоги регулируются в отношении определенного города, местности и т.д. Некоторые исследователи сегодня задаются вопросом о том, можно ли разделить налог по территориям? Я считаю, что такой подход будет достаточно неправильны и не научным. Ведь нельзя разделять налоги по территориальному принципу и в обязательном порядке нужно учитывать особенности всего государства. Именно из-за того, что каждая местная власть ввела свои налоги в рамках полномочий и существовала ситуация, в которой налоги рушили самый важный принцип налоговой системы – ее единство. Именно поэтому налоговая система в первую очередь должна быть целостной и единой для всех субъектов Российской Федерации.

Сегодня налоговая система Российской Федерации выстроена таким образом, что она вполне соответствует всем принципам, а также нормам и правилам стран с рыночной экономикой. Это говорит о том, что сегодня государство занимается налоговой системой на международном уровне.

В настоящее время действующую налоговую систему Российской Федерации нужно характеризовать как уникальную систему, которая включает в себя различные федеральные, региональные и местные налоги. В общем данная система состоит из четырнадцати различных видов налогов и сборов, которые прописаны в настоящем НК в его первой части. Итак, согласно данному кодексу сегодня есть девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме этого хочу выделить то, что настоящий налоговый кодекс предусматривает введение специальных налогов для различных лиц, в условиях их коммерческой деятельности в РФ. Также есть и определенные положения, согласно которым можно освободить от налогов различных субъектов РФ. Причем данное освобождение может быть, как временное, так и постоянное, а сами налоги могут иметь различный характер – федеральные, региональные, местные и т.д.

Сегодня достаточно большой перечень налогов представлен для предприятий, однако, несмотря на данный перечень предприятие-налогоплательщик уплачивает налогов меньше, которые причисляются к обычным налогоплательщикам. Это все связано с тем, что на такие организации государство возлагает такие налоги, которые можно начислить только на ограниченное количество организаций. Сегодня таким налогом, который является самым известным и самым значительным выступает акциз. Однако, есть и другие налоги, которые также возлагаются на организации – это налога на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и многое другое. Такие налоги в большей степени выплачивают физические лица.

Интересен тот факт, что сегодня Акцизы устанавливаются исключительно для юридических лиц, однако, такая установка происходит лишь формально, а если углубиться в данную ситуацию, то станет понято, что фактически их выплачивают физические лица.

Что касается акцизов – то это некоторый федеральный налог, который прописан в настоящем НК РФ и закон этот распространяется на всей территории РФ. Это также является особенностью акцизов, которая заключается в ее всеохватывающей способности. То есть акцизы берутся со всех организаций.

Сегодня в законодательстве есть определенные моменты, которые посвящены акцизам. Так в статье 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета нужно относить акцизы, которые взимаются с семи видов подакцизных товаров. Хочу выделить то, что акцизы – это не единый налог, то есть ставка по различным товарам будет различная. В качестве примера можно привести акцизы, которые взимаются с автомобилей и спирта. Так, со спирта всего лишь 50% всех акцизов идет в государственный бюджет, а вот что касается автомобилей, то здесь все 100% зачисляются в бюджет. Это говорит о том, что сегодня в БК РФ происходит такое разделение акцизов, согласно которому акцизы поделены на семь видов доходов, которые поступают в федеральный бюджет.

Аналогичная ситуация происходит и с налогом на добычу полезных ископаемых. Данный налог также, как и акциз разделен на 3 вида налоговых доходов федерального бюджета.

Вместе с тем из налоговой системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена таможенная пошлина.

Хочу выделить то, что несмотря на такое разделение в налогах сегодня есть некоторый единый социальный налог, который налагается практически на все организации и физические объекта, а сумма с данного налога поступает в соответствующие государственные внебюджетные фонды. Как правило, это социальные фонды.

Однако, сегодня есть один положительный момент, который касается осуществления налогов – ни один субъект Федерации, а также какой-либо орган власти не имеет право ввести такой налог, который бы не был предусмотрен в налоговом кодексе российской федерации. Именно такая тенденция повлияла на то, что современные организации стали действовать более уверенно, а предпринимателей в обществе становится все больше и больше. Это говорит о том, что общество более уверенно себя чувствует в условиях единого налогообложения.

Таким образом, можно прийти к выводу о том, что сегодня налоги, которые установлены в соответствующем НК РФ являются достаточно важными. Весь перечень является разработанным и хорошо продуманным, что исключает возможности создания ситуаций, в которых тот или иной налог являлся бы негативным и незаконным.

Хочу выделить то, что без налогового кодекса в России ситуация с налогами обстояла достаточно тяжело. То есть не было понятно какие налоги являются обоснованными, а какие нет. Множество различных граждан платили налоги даже не понимая того, зачем они это делают и за что именно они платят налоги. Кроме этого, негативная ситуация в отсутствии единого налогового кодекса также заключается в том, что любая местная или региональная власть могла сама регулировать налогообложение в рамках своих полномочий, а таким образом она меняла и налоговую ставку. Это все приводило к тому, что многие люди стали укрываться от налогов и искать способ их избежать, а множество различных предпринимателей занялись теневой экономикой, которая является очень деструктивной по отношению к настоящей экономике Российской Федерации. И последней, и самой важной негативной тенденцией в отсутствии налогового кодекса является то, что не было единообразия налоговой системы и системы налогообложения. То есть все налоги, которые налагались на граждан и субъектов были различными.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Таким образом становление налоговой системы в Российской Федерации разделилось на несколько периодов. Самый первый – это период неустойчивого налогообложения, в который не было НК РФ, а органы власти регионального и местного уровня могли сами вводить и выводить различные налоги на свое усмотрение. Самое интересное то, что все воспользовались данной возможностью и когда вводился НК РФ было обнаружено, что в России на данный момент есть более сотни различных видов налогов.

Сегодня НК РФ является одним из самых важных документов, который по своей сути является непоколебимым и ни один орган государственной власти не может просто так изменить какой-либо закон, а также ввести новый. Как было выяснено, что сегодня принятие закона во отношении НК РФ осуществляется в 3 этапа – создание закона Государственной Думой, одобрение Правительством РФ, подписание Президентом РФ. Только таким образом сегодня можно ввести, а также вывести тот или иной закон в отношении налогов.

Сегодня в НК есть целый перечень налогов, которые являются обязательными к уплате. Это касается всех федеральных налогов, которые распространяются на всю территорию Российской Федерации. В НК РФ также прописан и перечень, согласно которому должны в обязательном порядке выплачиваться различные региональные налоги. Однако, особенностью таких налогов является то, что именно тот или иной субъект Российской Федерации имеет право ввести или вывести налог, который прописан в НК РФ. Таким образом, федеральные налоги имеют приоритет над региональными или местными налогами. Региональная власть не может отменить федеральные налоги, также, как и местная региональные. То есть здесь осуществляется определенная иерархия власти – от высшей к низшей. Все это также прописано в НК РФ.

Мало кто знает, но российская налоговая система в момент ее переосмысления и переработки создавалась таким образом, чтобы все налоги, которые пополняли государственный бюджет были преимущественно косвенными. Прямые налоги в данной связи должны выполнять роль некоторого регулятора доходов организаций и физических лиц. А учитывая то, что в настоящее время в Российской Федерации преимущественно осуществляются косвенные налоги, то можно сказать, что в нашем государстве имеется преимущественно косвенная система налогообложения.

Однако, несмотря на категорическое отношение налоговой системы к разряду косвенных она также имеет характерные особенности в части классификации уплаты налогов по субъекту. А что касается суждения о том, как именно работает данная система, то нужно сказать, что в главную очередь нужно отслеживать не статистику, которая касается количества налогов, а нужно прослеживать динамику, которая будет выступать как некоторая характеристика качества – то есть доля налоговых поступлений в государственный бюджет.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

1.3. Особенности современного развития налоговой системы РФ

Нужно понимать, что государство должно уделять особое внимание налоговой системе в России. Именно поэтому в настоящее время при разработке экономической политики государство должно учитывать:

1. Случаи уклонения от налогов. В настоящее время достаточно много граждан пытаются избежать различными способами уплаты налогов, что нужно достаточно быстро пресекать. Однако, хочу выделить то, что нельзя смешивать налог и амортизацию, ведь это разные вещи, а зачастую так и делается. Кроме этого, также нужно понимать, что в соответствии с указном Президента РФ можно освободить того или иного гражданина от уплаты налогов. В таком случае следует говорить о законном уклонении от налогов. Однако, если человек просто перестает платить налоги государству без каких-либо оснований, то это называется незаконное уклонение от налога. Есть и другие ситуации, в которых наблюдается законное уклонение от налогов, к примеру, когда производитель повышает свою прибыль, а налог на акциз платит тот же.

Нужно понимать, что государство в настоящее время учитывает деятельность всех организаций и предпринимателей, а потому при необходимости оно может бороться с легальным уклонением от налогов. В частности, это достигается при помощи определенных способов, таких как пропорциональный налог на акциз. Что касается нелегальных уклонений от налогов, то здесь можно бороться только принуждением при помощи соответствующих структур, а также совершенствованием государственного аппарата. Только так можно выявлять различные случаи, в которых налогоплательщики пытаются укрыться от налогообложения.

2. Амортизация (погашение). Именно при помощи амортизации государство взимает налог при различных производственных начинаниях. Для амортизации существует несколько вариантов:

- налог вызывает уменьшение ценности облагаемого предмета - амортизация налога;

- налог может быть поглощен уменьшением ценности предмета - поглощение налога;

- ценность предмета увеличена благодаря уменьшению налога - капитализация налога.

Амортизация является необходимой мерой при осуществления каких-либо производственных отношениях. Причем, хочу выделить то, что если убрать амортизацию, то это приведет к обогащению со стороны различных производителей, что априори может быть не заслуженным.

3. Все граждане Российской Федерации, будь то производители или потребители платят налоги. В то же время они являются полноправными носителями данного налога. Сегодня государство временами изменяет налоговую ставку ввиду роста валюты, цен и т.д., но также и потому, что повышение налога зачастую заставляет производителей использовать новые методы в своем производстве, которые дадут им возможность сократить свои затраты и покрыть все налоги.

4. В настоящее время в России очень много налогоплательщиков-посредников. Это такие лица, которые перекладывают ответственность за свое налогообложение на других лиц, тем самым они избегают прямой уплаты налогов. Настоящим носителем налога является лицо, которое полноправно оплачивает всю сумму налога, который был ему назначен. В качестве посреднической уплаты налогов можно привести пример, когда покупатель в магазине бытовой техники оформляет покупку на тот или иной товар. Как правило, налог на данный товар уже входит в стоимость этого товара, но многие об этом не знают и таким образом налог на товар платит не владелец магазина, а сам покупатель.

Хочу выделить то, что достаточно тяжелая ситуация происходит тогда, когда какое-либо лицо в государстве является монополистом. Проблема заключается в том, что в отсутствии достаточно хорошей конкуренции и не имея никаких препятствий монополист устанавливает очень высокие цены, которые, как правило, никаким образом не подвязываются с назначенным ему налогом. Таким образом, в данной ситуации он старается извлечь максимальную выгоду и при достаточно высоком налогообложении он не только переходит в число налогоплательщиков-посредников, но также и старается даже увеличить прибыль в данной ситуации, причем без учета каких -либо издержек его производства. В данной ситуации плохо то, что граждане, не имея аналогов продукции не уменьшают спрос на товар, так как им просто некуда деваться. Данная ситуация очень негативно сказывается на экономическом состоянии государства, а потому нужно в обязательном порядке бороться с возникновением подобных случаев.

Сегодня одной из самых важных задач государства является нахождение определенного баланса между эластичностью спроса, ведь если спрос будет полностью эластичным, то это приведет к трудностям в налогообложении, а если он будет совсем не эластичным, то налоги вводятся достаточно просто, но эффективность от них будет не максимальная. Как правило, любые производители, пытаясь извлечь максимальную выгоду зачастую переходят на аналоги своей продукции, для того, чтобы уклониться от значительных налоговых затрат. Именно поэтому сегодня государство первостепенно налагает налогами такие предметы, которые являются предметами общей необходимости и от которых достаточно трудно отказаться – это предметы роскоши. Как правило, ни один богатый человек не откажется от езды на хорошем автомобиле только из-за налога на роскошь.

Нужно понимать, чем облагаемый налогами предмет обладает большей иммобильностью, тем труднее обложить его налогами и наоборот. Это все приводит к тому, что со временем государство меняет свою налоговую политику в отношении таких вещей. Например, человек, который имеет в своем имуществе жилье не может перебросить свой налог на другое лицо, а вот владелец движимого имущества уже в некоторых случаях может это сделать. Конечно, зачастую сегодня появляются способы перебрасывания налога и с недвижимого имущества – аренда помещения.

На основании всего вышесказанного становится ясно, что сегодня государство старается создать такие условия, в которых налог будет относиться к конкретным лицам, а те в свою очередь не смогут его переложить на каких-либо других лиц.

Хочу выделить то, что сегодня очень много проблем в налоговой системе возникает только потому, что превалирующее число налогоплательщиков по сути даже не понимают почему с него взимается налог и зачем. К сожалению, исторически сложилось так, что налоговая система находится в зависимости от налогоплательщиков. Если они будут воспринимать ее достаточно негативно, то рост тех, кто укрывается от налогов будет расти, а общество будет все возможными путями стараться избежать уплаты налогов. Именно поэтому в настоящее время государство ставит перед собой задачу сформировать в сознании общества некоторой рефлексивной природы налогов. Именно это позволит всем гражданам понять, зачем же с них взимаются различные налоги и почему именно такая ставка на ту или иную вещь.

Несмотря на все трудности в налоговой системе за последние 4 года в России были сделаны серьезные шаги для того, чтобы граждане Российской Федерации добросовестно выплачивали все налоги, которые на них возлагает государство. Именно согласно статистике, за последние четыре года все больше и больше граждан своевременно уплачивают налоги, а также все меньше граждан уклоняются от данных налогов. Кроме этого, хочу выделить от, что и экономика от этого стала развиваться лучше: снижены ставки основных налогов, например, налог на прибыль с 35 до 24 процентов, НДС с 20 до 18, единый социальный налог с 39,5 до 26 процентов, введена плоская шкала подоходного налога 13 процентов. При этом общее количество налогов сократилось с 52, столько их было в 1988 году, до 15. Таким образом, можно сказать что экономика стала «лучше себя чувствовать», ведь с нее снялось значительное налоговое бремя.

Однако, несмотря на все положительные моменты данной ситуации, сегодня еще очень много присутствует в обществе налогов, которые негативно воздействуют на деятельность различных граждан. В частности, больше всего страдают предприниматели, ведь именно на них сегодня возложено большое налоговое бремя. Именно данное бремя приводит к тому, что они вынуждены пользоваться старыми средствами производства. В данной ситуации у них просто нет возможности на модернизацию своей деятельности. Причем, плохо также и то, что в таком случае и страдают граждане, ведь некоторые лишаются своих рабочих мест, и лишаются рабочих мест также те граждане, которые могли бы их получить. Именно поэтому в настоящее время важно разработать такую налоговую систему, которая позволит государству осуществлять все его функции без вреда для экономики и функционирования рынка.

В настоящее время почти все страны мира стараются реализовать такую налоговую политику, благодаря которой налог будет не косвенным, а перерастет в налог на конечный доход. На самом деле это достаточно непростая ситуация, ведь здесь важно то, какая будет способность у юридических и физических лиц, чтобы справится с таким налогообложением.

Кроме этого, зачастую в обществе возникают и назревают различные конфликты, которые касаются налогообложения. Данные конфликты связаны с тем, что множество успешных предпринимателей осуждают деятельность чиновников и им достаточно непонятно, почему с них взимаются такие налоги. Ведь, многие из них считают, что они и так своей деятельность своеобразно реализуют свой долг перед государством. К примеру, как заявляют многие предприниматели, что они предоставляют рабочие места гражданам РФ, а также платят за это налог. Но ведь предоставление рабочих мест гражданам – это функция государства, а получается, что реализует ее предприниматель. Этот и многие другие случаи наводят предпринимателей на мысль о том, что они зачастую в отношении реализации благ для граждан действуют намного эффективнее государства.

На основании всего вышесказанного многие сегодня из предпринимателей задумываются о том, может они уже не должны платить налоги государству? Нужно понимать, что баланс между предпринимателями и государством очень важен, а потому от решения государства и предпринимателей будет зависеть экономический успех страны. Ввиду таких обстоятельств большинство предпринимателей тратят свои средства на то, чтобы заплатить основные налоги, которые они считают обязательными, а все остальные налоги, которые на них возложило государство они не оплачивают. Зачастую часть данных средств идет на развитие организации, а другая часть на «механизм» уклонения от налогов. Нужно понимать, что для учета правильного процента уклонения от налогов государство должно регулярно проводить различные исследования и анализировать данные по налоговым поступлениям из различных источников. Это все необходимо для того, чтобы получить максимально достоверную информацию.

Ввиду всего вышесказанного становится ясно, что сегодня очень тяжело добиться той налоговой политики, к которой стремится государства. В настоящее время очень много различных производителей экономят на своих товарах, прибегают к дешевым средствам и иным методам уклонения от налогов. Так развивается теневая экономика, которая является губительной для государства.

Таким образом, в настоящее время в налоговой политике и налоговой системе очень много неточностей. Государство хоть и пытается осуществлять данную политику максимально «гладко» для общества, но зачастую это не получается. Сегодня государство должно подбирать такие методы налогообложения и такую налоговую ставку, которая позволит налогоплательщикам лояльно к ней отнестись. Очень важно, чтобы все граждане воспринимали налог не как негативную тенденцию, к которой их принудило государство, а как государственную необходимость для того, чтобы оно смогло осуществлять свои функции. Именно поэтому сегодня очень важно вести гибкую политику, которая позволит добиться максимальных результатов в налогообложении, позволит снизить количество уклонистов от налогов и будет способствовать положительному развитию как рынка, так и экономики государства в целом.

ГЛАВА 2. Налоговая система: зарубежный опыт

2.1. Налоговая система Германии

Германия является достаточно интересной страной, ведь именно она за всю свою историю претерпевала различные изменения, которые связаны с ее политическим, а также экономическим устройством. На протяжении всей истории уклад в Германии всячески менялся, что характерно для очень узкого количества государств мира. Однако, в настоящее время она по праву считается государством, в котором уровень жизни достаточно высок, а финансовая система считается практически одной из самых лучших во всем мире. Это все обуславливается порядком, который имеется в Германии, а также соответствующей налоговой системы, которая закреплена в Германии на законодательном уровне. В частности, в Конституции Германии происходит разделение налогообложения между бюджетами различного уровня. Достаточно интересно, но в отличие от множества стран в Германии разделяются почти все источники доходов.

Нужно понимать, что налоговая система является залогом успешного развития государства, так как именно она формирует совокупный бюджет государства в большей степени. В Германии налоговая система хороша также потому, что именно благодаря такой системе в государстве в настоящее время на высоком уровне осуществляется защита граждан, а также при помощи такой системы ей удалось добиться высокого экономического развития.

Несмотря на привлекательность немецкой налоговой системы, она по своей структуре также является одной из самых сложны и сегодня насчитывает примерно 45 разных налогов. В частности, достаточно непросто рассчитывается налог на добавленную стоимость (НДС), который в большей степени налагается на юридических лиц.

Также особенностью Германии является то, что их налоговая система выравнивания доходов выстроена по обоим принципам: вертикальному и горизонтальному. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Именно данные условия являлись ключевым фактором к развитию немецкой налоговой системы.

Что касается истории налоговой системы в Германии, то в 1871 году, когда она еще называлась Немецкая империя, были установлены несколько типов различных налогов из тех государств, которые входили в ее состав. Сегодня все это – части Германии. Как правило, в то время разрешалось только устанавливать налоги, которые идут от предметов потребления: соль, сахар и т.д. Но, со временем чиновники задумались о том, чтобы установить и иные налоги. Так со временем закрепилось право таможенных пошлин, а также появились акцизы. Это все являлось предпосылкой для формирования общего экономического пространства. Но, также хочу выделить то, что даже взимая различные налоги с предметов потребления, акцизов и т.д. Германии не удалось удовлетворить все свои потребности в плане развития государства, а потому возникла крайняя необходимость – прибегнуть к займам.

Так Германия была вынуждена обратиться за помощью к зарубежным странам, которые делая взносы в нее заставляли ее в то же время переходить в некоторую зависимость от них. Все это заставило правительство Германии поменять свои взгляды на налоговую систему, что послужило изменениям в ее дальнейшем развитии. Именно так и стали появляться новые налоги уже в начале двадцатого века. К примеру, в 1906 году указом государства стал взиматься налог на наследства, а с 1913 года стал взиматься налог на имущество. После 1916 года Германия еще более активно стала применять различные пути прямого налогообложения. Так уже в 90-е года прошлого века в Германии были введены так называемые гербовые сборы на ценные бумаги, векселя и т.д.

Однако, нельзя не заметить и то, что вместе с прямым налогообложением развивалось также и косвенное. Это все возникло потому, что даже расширенного прямого налогообложения не хватало на развитие государства и осуществления им всех необходимых функций. Особенно после поражения в первой мировой войне. Так в июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%. Однако, хочу выделить то, что данный налог долго не просуществовал, а уже в 60-е годы того же века его упразднили.

После войны Германия пересмотрела также свое отношение к налоговой системе и было решено, что государство должно осуществлять такую политику, которая будет направлена на осуществление функций государства с распределением задач между федерацией и землями, которые входят в нее. Кроме того, также было решено. Что все расходы несут земли и федерация по отдельности, то есть здесь определился вопрос, который касается финансовой самостоятельности территории Германии.

Однако, несмотря на развитость Германии тогда оставались и такие группы людей, которые жили по старому укладу – общины. Они имели свои местные бюджеты и на них также возлагались налоги. Но, несомненно нужно понимать, что самые ведущие позиции в данной связи относятся конкретно федерации. В настоящее время налоговая система Германии выстроена очень непростым образом и содержит в себе такой строй, благодаря которому крупные источники налогов могут образовывать сразу несколько видов бюджета. Как правило это два или три. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговая система в Германии выстроилась благодаря ее историческим особенностям. Проигрыши в войне, различные внутренние преобразования и иные проблемы содействовали тому, что мы сейчас видим. Именно поэтому нужно понимать, что, пользуясь опытом налоговой системы Германии Россия должна учитывать различные негативные моменты, однако выстраивать такую же систему в нашей стране нельзя, так как мы пошли по другому пути развития и наша страна обладает своими характерными особенностями. Именно поэтому данная система в России не будет эффективной.

2.2. Налоговая система Японии

Налоговая система Японии является также достаточно интересной. Особенность ее заключается в том, что она сформировалась еще в 1950 годы и сегодня действует по той же схеме, а за все время в нее были внесены лишь незначительные изменения.

Сегодня в Японии есть определенный орган, который отвечает за налогообложение всего государства – это Национальное налоговое управление (НПУ). Именно оно сегодня входит в состав Министерства Финансов и выполняет все функции, которые касаются налогообложения граждан Японии. В настоящее время в Японии есть очень много различных налогов, которые в обязательном порядке взимаются с каждого гражданина вне зависимости от его служебного положения, а также статуса. В качестве таких налогов можно перечислить: налог на землю, налог на наследство, недвижимость и т.д. Это все виды прямых налогов, но также в Японии есть и косвенные налоги, которые также взимаются с ее граждан: налог на алкоголь, табак, бензин и т.д. Но как правило, косвенные налоги уже взимаются не со всех граждан, а конкретно с производителей.

Также интересно то, что в настоящее время в Японии наблюдается тенденция к увеличению части местных налогов. Так, в 2002 финансовом году (истек в марте 2003 года) из общей суммы всех фискальных сборов в 79,70 трлн. иен местные налоги составили 33,42 трлн. иен. Для сравнения - в 1985 финансовом году эти цифры составляли 64,26 трлн. иен и 23,31 трлн. иен соответственно. Данные цифры являются достаточно приличными и на первый взгляд кажется, что таких налогов должно хватить с избытком, но как показывает практика, в Японии данных налогов не хватает на то, чтобы государство смогло в полной мере осуществить все свои функции.

При правительстве Дз. Коидзуме была выпущена специально реформа, которая позволяла местным органам власти взимать некоторые налоги на местах своего управления. То есть государство напрямую разрешило местной власти взимать все необходимые налоги с граждан для того, чтобы можно было покрыть все государственные расходы. Как правило это были налоги на субсидию, погашение займов и иные не характерные налоги.

Хочу выделить то, что разработкой системы налогообложения на законодательном уровне в Японии занимается организация Государственной налоговой комиссии при премьер-министре. Именно данная организация совместно с правящей Либерально-демократической партией в настоящее время занимается различной разработкой налогов. Именно они опираются на настоящий опыт системы налогообложения в Японии, а также на экономическое состояние государства и выносят соответствующие законопроекты, которые в дальнейшем рассматриваются. Порой, бывает ситуация, когда мнение данных организаций расходится, в таком случае правительство отдает свое предпочтение решению партийного органа.

Необходимость пересмотра действующей налоговой системы разделяется всеми организациями, вовлеченными в настоящее время в этот процесс, прежде всего из-за продолжающегося в течение последнего десятилетия сокращения фискальных и иных поступлений в казну. Так, по данным Минфина, в 2002 финансовом году доля общегосударственных налоговых сборов, а также доходов полугосударственных предприятий и от продажи госимущества составила всего 52,9% от доходной части бюджета.

Такая тенденция сохраняется и в настоящее время, что вынуждает правительство и в дальнейшем идти по пути увеличения внутренних заимствований для покрытия расходной части бюджета. В рассматриваемом сейчас проекте генерального счета госбюджета* на 2004-2005 годы, который составит примерно 85 трлн. иен, внутренние заимствования достигнут уже 50% его доходной части, перекрыв тем самым рекордный до этого уровень в 44,6% в 2003-2004 финансовом году. Таким образом, по данным Минфина, кумулятивный долг центрального правительства и местных администраций составит в 2003 ф.г. 686 трлн. иен или 138% ВВП страны (по расчетам ОЭСР -151%).

Руководство практической работой в сфере выявления и пресечения налоговых нарушений на основании «Закона о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов» возложено на директора департамента проверок и криминального расследования, в структуру которого входит отдел аудита, отдел криминального расследования и отдел по международному сотрудничеству в области расследований. Региональные налоговые бюро имеют аналогичное построение, и, кроме того, они имеют в своем штате специальных следователей, в обязанность которым вменяется ' сбор информации и идентификация потенциальных случаев для криминального расследования.

Налоговые инспекции на местах наделены лишь правом выявления нарушений, имея в своем штатном составе группы аудита физических лиц, корпоративного сектора и в некоторых случаях группы, занимающихся налогообложение сферы производства алкогольных напитков.

Процедуры проведения криминального расследования прописаны в вышеупомянутом «Законе о контроле за нарушениями в сфере общегосударственных налогов». Согласно его положениям следователи, хотя и независимы от местных прокуроров, однако не могут арестовывать, в том числе и для проведения допроса подозреваемого.

Как правило, ими практикуются такие методы как: допрос подозреваемых и свидетелей, проверки бухгалтерских учетно-отчетных документов, обыски помещений (при получении санкции прокурора) с целью получения и изъятия доказательств. Принимая во внимание необходимость юридического закрепления доказательств наличия самого дохода, а также умышленного уклонения от уплаты налогов, поскольку полученные факты могут быть использованы при судебном разбирательстве, следователи на практике тесно работают с органами прокуратуры.

Только получив от судьи ордер, налоговый следователь полномочен начать всеобъемлющее расследование, в т.ч. и при содействии следователей других налоговых бюро, если этого потребуют обстоятельства дела. По завершении такого расследования принимается решение о передаче его результатов прокурору для возбуждения уголовного дела в суде. Например, в 2001 году по всей Японии было расследовано 212 дел по уклонению от уплаты общенациональных налогов, из которых 151, или 71,2%, было передано в прокуратуру, как имеющее судебную перспективу. Для сравнения в 1985 г. рассмотрено 259 дел, из которых 201 дело, или 77,6%, было передано в прокуратуру.

Вышеприведенные статистические данные свидетельствуют об эффективной работе налоговых органов, опирающихся как на исторически сложившиеся традиции внедренного в массовое сознание законопослушания как естественной для подавляющего числа японцев формы социального поведения, так и на детально разработанную законодательную базу. Вместе с тем, нельзя не отметить, что налоговое законодательство Японии достаточно объемно, многие акты отличаются большим числом статей, сложностью норм и терминологии.

Заключение

Таким образом, подводя итог данной работе хочу сказать, что в настоящее время есть очень много различных систем налогообложения и каждая из них старается быть максимально эффективной используя для этого характерные методы и способы осуществления налогообложения. Как мы выяснили, за рубежом у различных иностранных государств имеется своя система налогообложения со своими характерными особенностями, хочу выделить то, что нельзя полностью перенимать опыт западных стран, необходимо лишь учитывать то, какие ошибки они допускают в своем налогообложении для того, чтобы этого не повторить в нашей системе.

Кроме этого, на основании данной работы мы поняли, что существующая сегодня система налогообложения в России является достаточно несовершенной и требует определенных доработок. Как правило, государство пытаясь реализовать налоговую политику зачастую не учитывает особенностей современного рынка, а также изменения в экономическом секторе, что за собой влечет негативные последствия со стороны большинства российских предпринимателей. Также нужно понимать, что своей политикой государство должно дать понять обществу, что все налоги идут не «в карман» государственным служащим, а они в главную очередь необходимы для того, чтобы государство могло осуществлять свои основные функции: обеспечение безопасности, производством материальных благ, выплата зарплат государственным учреждениям и т.д.

Также становится ясно, что ни одна налоговая система не будет функционировать достаточно хорошо в отсутствии правовой основы. Именно поэтому в настоящее время очень важно создавать все условия правового регулирования налоговой системе. В данной связи говорится не только об законности взимания налогов, но также о сохранении прав и свобод граждан РФ в отношении уплаты налогов.

Обратив внимание и проанализировав современное состояние налоговой системы можно сделать следующие выводы:

- в настоящее время очень важно обеспечивать налоговое администрирование, что позволит вести оптимальную налоговую политику в государстве;

- российская налоговая система должна учитывать зарубежный опыт для того, чтобы не повторять различных ошибок, но идти нужно своим путем, так как особенности нашего государства не такие как у зарубежных стран;

- основная задача налоговой политики должна заключаться в обеспечении государства средствами, которые будут расходоваться на выполнение его функций, а также повышение уровня жизни граждан РФ.

Таким образом, настоящая налоговая система является одним из самых главных элементов рыночной экономики. Государство сегодня должно учитывать все особенности налоговой политики как нашей страны в разные эпохи, так и зарубежный опыт, а после выбирать оптимальную стратегию налогообложения с учетом всех особенностей.

Список использованной литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 17.05.2007 № 84-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2007 № 198-ФЗ.
4. ФЗ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91 (утратил силу)
5. Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007г. "О бюджетной политике в 2008 - 2010 гг."
6. Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2018 - 2020 гг."
7. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2016.
8. Брызгалин А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и проблемы правоприменения - Финансы, №1-2015.
9. Бузгалин А.В. Переходная экономика. М.,2016.
10. Галаев В.И. Налоги - состояние, проблемы и решения - Финансы, №6-2016.
11. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации - Государство и право, №1-2015.
12. Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2017.
13. Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М.: Вершина, 2018. - 223 с.
14. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право.2018. N 4.
15. Малис Н.И. «Снижение бремени как приоритет налоговой политики»// журнал "Финансы" № 6, 2018 г.
16. Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 655 с.
17. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 287 с.
18. Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал "Финансы" № 1, 2018.
19. Пономарев А.И. «Налоговое администрирование: сущность и формы»// журнал «Налоги и налогообложение» ноябрь 2017.
20. Пушкарева Л.В. «Формирование социально ориентированной системы налогообложения»// журнал «Налоги» №1, 2017.
21. Сатарова А.А. «Актуальные проблемы и перспективы налоговой реформы в РФ»// журнал «Налоговое право» 4,2017
22. Финансы: учеб. для вузов / под ред. В. В. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2016. - 636 с.
23. Цапков В.Е «Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе»// журнал «Финансовое право», июнь 2017.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М. ИНФРА-М, 2017. С. 128.