Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц, экономическое значение их

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются исторической категорией, изменяющейся под воздействием развития государства. Появление налогов непосредственно связано с функционированием государства и выполнением им своих функций, а также оказанием услуг гражданам и предприятиям.

Современная налоговая система Российской Федерации сформировалась в конце XX в. и развивается по настоящее время. Налоговый кодекс Российской Федерации является обобщением накопленного в стране опыта в сфере налогообложения, определяя основной принцип развития налоговой системы России и места налогов в государственном регулировании экономического и социального развития страны. Но так ли эффективна современная налоговая система государства, ведь одной из основных и наиболее актуальных проблем её совершенствования является налогообложение физических лиц. Ведь потенциал налогов с физических лиц в современной России реализован не полностью. Они ещё не стали значимым источником формирования доходов бюджетов, не оказывают существенного влияния на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в РФ, слабо учитывают имущественное расслоение населения, недостаточно активно реагируют на устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

И в связи с этим налоговая нагрузка на граждан является одной из важнейших проблем современной Российской Федерации. Потому что для решения этих проблем необходимо разрабатывать комплексные меры, как для перераспределения налоговой нагрузки, выведения большей части доходов физических лиц из теневой экономики, повышение результативности налогового контроля за доходами физических лиц с учетом соблюдения экономических интересов государства и налогоплательщиков. Все вышеперечисленное говорит об актуальности рассматриваемой темы.

Цель данной курсовой работы – исследовать налоги с физических лиц и их экономическое значение.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

раскрыть экономическую сущность налогов с физических лиц и их влияние в налоговой системе государства;
рассмотреть основные виды налогов взимаемых с физических лиц;
рассмотреть особенности исчисления и уплаты налогов физическими лицами и их взаимодействие с налоговыми органами;
проанализировать налогообложения физических лиц на примере Российской Федерации и Республике Хакасия;
выявить проблемы и возможные решения для совершенствованию системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

Объект исследования – налоговая система Российской федерации в сфере налогообложения физических лиц.

Предмет исследования – налоги с физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

В процессе написания данной работы были использованы: законодательная и нормативно – правовая база с последними обновлениями и дополнениями, научная литература, учебно-методические пособия, учебники, научные статьи, электронные ресурсы, статистические данные Российской Федерации, по изучаемой тематике.

Основными методами при написании данной курсовой работы являются: методы сравнения, принципы исторического, логического, системного анализа, приемы индуктивного и дедуктивного методов изучения.

ГЛАВА 1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Экономическая сущность налогов с физических лиц

Налоги являются одним из древнейших финансовых институтов. Их появление связанно в первую очередь с возникновением, становлением и развитием государственности. Также налоги являются главным источником доходов государства. Именно благодаря ним происходит финансовое пополнение бюджетов для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. [18]

В России налоговыми делами с 1991 года начала заниматься Государственная налоговая служба в составе Министерства финансов Российской Федерации, которую в 1998 году вывели из состава и преобразовали в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, а с 2004 г. заново реформировали и ввели обратно в Минфин России в виде Федеральной налоговой службы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2]. Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства ст. 11 НК РФ.

Из данного понятия можно выделить основные признаки налогов:

Законодательная основа. Налог является платежом устанавливаемым государством в рамках страны, региона и местного самоуправления в ст.57 Конституции РФ.
Обязательный характер в соответствии со ст. 57 Конституции РФ [1].
Индивидуальная безвозмездность налоговых платежей означает, что сам факт уплаты налогов налогоплательщиком не порождает со стороны государства встречные обязанности, а именно возмещение или предоставление каких-либо товаров, работ или услуг.
Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти, в федеральный бюджет, бюджеты региональных субъектов, бюджеты муниципальных образований, государственные внебюджетные фонды.

Из вышеперечисленного стоить отметить, что не все платежи, взимаемые на безвозмездной основе являются налогами. К примеру, штраф, он взимается по решению суда и не считается налогом. Также существует такое понятие как сбор.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.[2].

В основе сбора, пошлины или страхового взноса существует конкретная определенная цель, которую формулирует государство. Например, целевым налогом является сбор на добычу полезных ископаемых, но эту цель ставит государство, а не сам налогоплательщик. В случае же с таможенной пошлиной, налогоплательщик формулирует перед собой цель по ввозу той или иной продукции в страну, государство здесь только выдвигает правила и условия ввоза, а именно, уплату таможенной пошлины и оформление документов.

Экономическая сущность налога подводится к изъятию государством части ВВП, создаваемого в стране. Цель такого изъятия заключается в формировании единого фонда денежных средств с последующим финансированием за счёт него предоставления различных государственных услуг. [18]

Сущность налогов определяется их экономическим содержанием, выражающим взаимоотношения между государством, хозяйствующими субъектами и гражданами в процессе мобилизации государственных финансов с целью удовлетворения общественных потребностей и государственного регулирования экономической деятельности юридических и физических лиц. [16]

Они заключаются в следующем:

Налоги используются для регулирования экономического развития страны, побуждая к осуществлению предпринимательской деятельности или препятствуя ей, повышая или понижая налоги;
Государство, за счет налогов получает в свое распоряжение финансовые ресурсы;
В налогах выражается повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей и территорий;
Налоги обеспечивают определенность поступления государственных доходов;
Поступающие в бюджет налоги являются источником государственных расходов на выполнение социальных и экономических задач.

Так же сущность и роль налогов лучше проявляются в их функциях. Функции налогов лучше раскрывают их свойства и внутреннее содержание, позволяя отражать назначение налогообложения в государстве как базовых отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов, необходимых для экономического регулирования и развития страны. [12]

Чаще всего выделяют четыре функции налогов:

Фискальная функция одна из основных функций налогов и сборов, которая отражает фундаментальное предназначение налогов, благодаря этой функции формируются единые фонды денежных средств государства. Только благодаря фискальному потенциалу налогов появляется возможность предопределять возможность решения государство социально–экономических задач, образования, вопросов обороны и правоохранительной системы, здравоохранения и др.
Распределительная (перераспределительная, социальная) функция раскрывает социально – экономическую сущность налогов. Данная функция представляет собой процесс формирования бюджета страны, так как часть созданного ВВП перераспределяется из одних отраслей экономики в другие в соответствии с поставленной целью, которые на данный момент актуальны для государства.
Регулирующая функция налогов её суть заключается в воздействии государства на экономическое развитие страны, при этом налоги выступают в качестве инструмента позволяющего регулировать различные экономические и социальные процессы.
Контрольная функция благодаря количественным и качественным параметрам налогообложения обеспечивает государственный контроль за финансово–хозяйственной деятельностью физических лиц. В данной функции производится оценка эффективности налоговой системы страны по обеспечению необходимыми для государства расходами.

В то же время налоги могут быть классифицироваться по форме взимания:

Прямые налоги – к ним относятся подоходные налоги, которые уплачиваются самостоятельно налогоплательщиком, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Государство предъявляет требование уплачивать данные налоги тем налогоплательщикам, которых оно и собирается обложить этим налогом. Это означает, что при введении прямых налогов государство не предполагает, что данный налог будет переложен с одного налогоплательщика на другого. Вследствие этого прямые налоги в основном ориентированы на процесс получения дохода. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.
Косвенные налоги – по факту данный налог можно назвать налогом на потребление, так как при их введении государство заведомо исходит из того, что лицо, облагаемое налогами, может, переложит их на кого-то еще, вследствие чего фактическим плательщиком налога, как правило, является физическое лицо. Данные налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются физическим лицом. Косвенные налоги наиболее связаны с расходованием собранных средств в бюджете. Примеры косвенных налогов налог на добавленную стоимость, акциз. Налоги нужны для формирования доходной части бюджета РФ. В связи с этим не маловажную роль играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, налогом на имущество, налогом на землю, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц. [12] Далее в таблице 1 указаны налоги, уплачиваемые физическими лицами и их ставки или статьи, устанавливающие их.

Таблица 1.

Виды налогов и сборов уплачиваемых физическими лицами

№	Виды налогов	Ставка
Федеральные налоги (статья 13 НК РФ)
1.	Налог на доходы с физических лиц(НДФЛ)	13%,15%,30%,35%
2.	Водный налог	Согласно ст. 333.12. НК РФ
3.	Сборы за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Согласно ст. 333.3 НК РФ
4.	Государственная пошлина	Согласно ст. 333.16 – 333.34 НК РФ
Региональные налоги ( статья 14 НК РФ)
5.	Транспортный налог	Согласно ст. 361 НК РФ
Местные налоги и сборы (статья15 НК РФ)
6.	Земельный налог	Согласно ст. 394 НК РФ
7.	Налог на имущество физических лиц	Согласно ст. 406 НК РФ

Согласно ст.17 НК РФ [2] налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения ст.38 НК РФ;
налоговая база ст. 53 НК РФ;
налоговый период ст.55 НК РФ;
налоговая ставка ст.53 НК РФ;
порядок исчисления налога ст.54 НК РФ;
порядок и сроки уплаты налога ст. 57,58 НК РФ.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам ст. 56 НК РФ. [2]

1.2. Значение налогов для бюджета

Для того что бы реализовать функции налогов государству необходима налоговая политика. Налоговая политика это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.

В налоговой политике как правило включаются комплексные меры в области регулирования, направленные на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач [13].

Налоговая политика отражает совокупность трех основных этапов разработки и совершенствования налоговой системы государства:

разработка научно обоснованных концепций развития налоговой системы;
выбор наиболее оптимальной концепции создания налоговой системы с учетом текущей ситуации и перспектив, а также направления совершенствования налоговой системы в будущем;
разработка и реализация практических действий и мер, позволяющих создать наиболее эффективную налоговую систему.

Основу налоговой политики государства формируют два взаимосвязанных направления: формирование доходной части бюджетов разных уровней за счет налоговых платежей; использование налогообложения в качестве инструмента для регулирования социально-экономической деятельности. [13

В экономических исследованиях выделяются три типа налоговой политики:

Политика максимальных налогов, направленная на максимизацию налоговых платежей в бюджет государства. Применение такой политики приводит к тому, что в перспективе объемы налоговых поступлений существенно снижаются, а часть предпринимательского сектора начинает использовать «теневые» схемы бизнеса.
Политика разумных налогов, которая характеризуется минимальным вмешательством государства в экономическую сферу, при этом уровень налогового бремени низкий. Данная политика положительно влияет на развитие предпринимательского сектора, однако может оказать отрицательное влияние на развитие социальной сферы из-за возможного недостаточного объема налоговых поступлений в бюджет.
Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

Во время формирования налоговой политики государство может сочетать несколько типов. Например, налоговая политика Российской Федерации сочетает в себе первый и третий тип.

Для того чтобы лучше понять насколько велико значение налоговых поступлений по тем налогам, которые уплачиваются не только организациями, но и физическими лицами, для доходной части бюджета Российской Федерации в целом, следует рассмотреть их долю в общем бюджете. Данные взяты на основании сведений сайта федеральной налоговой службы за 2017 г. и 2018 г. в разделе «Статистика и аналитика» [19]. В таблице 2 рассмотрено поступление налогов в консолидируемый бюджет по Российской Федерации и их доля.

Таблица 2.

Доля налогов с физических лиц по Российской Федерации.

Показатель	Поступило в консолидированный бюджет млн. руб.
Показатель	2017 г.	Удельный вес в %	2018 г.	Удельный вес в %
Всего по администрируемым доходам, в том числе	17 343 436,138	100	21 328 495,411	100
НДФЛ	3303347,2	19,046	3714330,0	17,414
Земельный налог	186 016,2	1,072	187 068,5	0,877
Транспортный налог	127 619,2	0,736	132 043,1	0,619
Водный налог	2 390	0,014	2 772,5	0,013
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	2 452,9	0,014	2 555,6	0,012

По данным таблицы можно заметить, что удельный вес налогов, уплачиваемых в бюджет, в том числе физическими лицами в рамках РФ за 2017 г. в сумме составляет 20,882%, а за 2018г. - 18,935%, т.е. доля упала, хотя налоговых поступлений в суммовом выражении в 2018г. на 416 944,20 млн. руб. больше чем в 2017г. Данные показания демонстрируют, что при общем росте поступления денежных средств в российский бюджет, доля вышеперечисленных налогов уменьшается, а это означает, что как экономический источник они теряют ценность. Причиной может быть уменьшение собираемости данных налогов.

Поскольку налоги с физических лиц, как правило, в основном формируют региональный и муниципальный бюджет, поэтому далее обратимся к анализу собираемости налогов на примере Республики Хакасия и одного из ее муниципальных образований – города Абакан. Сведения, используемые в анализе, выбраны из Отчетов по исполнению бюджета республики за 2018 год [6] и города [10] за 2018 год.

В региональный бюджет поступает транспортный налог, который уплачивается, в том числе и физическими лицами, и часть НДФЛ, поэтому в таблице 3 и оценивается доля участи этих налогов в формировании доходной части бюджета Республики Хакасия за 2018 год. При этом прослеживается и выполнение этих источников дохода.

Таблица 3.

Отчет по исполнению доходной части бюджета Республики Хакасия за 2018 год, тыс. руб.

Статья дохода бюджета	Назначено	Исполнено	% исполнения	Доля в доходах
Всего доход бюджета	33 845 250	34 691 451	102,5	100
В том числе налоговые доходы:	24 458 565	24 174 280	98,8	69,7
Налог на прибыль	6 812 911	6 341 328	93,1	18,3
НДФЛ	9 935 100	9 881 123	99,5	28,5
Акцизы	2 627 140	2 620 203	99,7	7,6
Упрощенная система налогообложения	858 449	874 995	101,9	2,5
Налог на имущество организаций	2 798 239	2 898 499	103,6	8,4
Транспортный налог	330 926	371 297	112,2	1,1
Налог на игорный бизнес	835	795	95,2	0,002
НДПИ	645 873	714 150	110,6	2,1
Госпошлина	69 745	72 571	104,0	0,2

Анализируя сведения таблицы, следует отметить следующее:

Доходная часть бюджета Республики Хакасия за 2018 год выполнена на 102.5%. В то же время налоговые доходы собраны только на 98.8%.

При этом налоговые доходы составляют 69.7%, что составляет наибольшую долю в доходах.

основной источник пополнения бюджета из налогов – это налог с доходов физических лиц (НДФЛ -28.5%);
на втором месте – та часть налога на прибыль организаций, которая остается в региональном бюджете (18.3%);
почти одинакова доля акцизов (7.6%) и налога на имущество организаций (8.4%);
не совсем понятно, почему так низка доходная доля республиканского бюджета в виде налога на добычу полезных ископаемых (2.1%) при том количестве угольных разрезов, которые размещены на территории республики;
и уж совсем незначительна доля транспортного налога, который уплачивают не только юридические лица, но и физические лица. И это при том, что ставки налога в республике по сравнению с базовыми ставками увеличены по некоторым видам транспортных средств почти в 8 раз при максимальном увеличении – в 10 раз.

В качестве вывода можно сказать, что основной источник доходной части бюджета Республики Хакасия в 2018 составляет именно налог на доходы физических лиц. Плохо то, что налоговые органы не смогли собрать его в запланированных пределах, а выполнили только на 99.5%.

Интересно оценить и поступление налоговых доходов в бюджет Республики Хакасия в динамике двух лет 2017 [5] и 2018 годы [6].

Таблица 4.

Динамика доли налогов с физических лиц в доходной части бюджета по Республике Хакасия

Показатель	Поступило в консолидированный бюджет млн. руб.
	2017 г.	2018 г.	Изменения
	2017 г.	2018 г.	млн. руб.	%
Всего по налоговым доходам	22 437,1	24174,2	1737,1	7,7%
НДФЛ	7 358,9	9881,1	2522,2	34,3
Транспортный налог	253,1	371,3	118,2	146,7
Водный налог	10,7	11,4	0,7	6,5
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,2	0,1	-0,1	-50,0

По представленным данным можно отметить, что в Республике Хакасия налоговые поступления в бюджет за 2018 год по сравнению с 2017 годом почти по всем налогам выросли: наибольший рост у транспортного налога – почти в 1,5 раза (хотя сумма его и невелика по-прежнему), налога с доходов физических лиц на 34,3%.

А вот поступления в бюджет по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов уменьшились в 2 раза.

Налог на имущество физических лиц, НДФЛ и земельный налог формируют муниципальный бюджет, поэтому значение данных налогов для данного бюджета будут анализироваться на основании города Абакана – столицы Республики Хакасия. Выполнение собираемости каждого из налогов и их доля в бюджете города представлены в таблице 5.

Таблица 5.

Отчет по исполнению доходной части бюджета города Абакана Республики Хакасия за 2018 год, тыс. руб.

Статья дохода	назначено	исполнено	Исполнение %	Доля налога в доходе %
Всего доход	6 537381,2	5 473878,8	83,7	100
В том числе налоговые доходы	2406344	1999718,7	83,1	36,5
НДФЛ	1 421629	1 366272,7	96,1	24,9
Акцизы	9800	9808,5	100,1	0,2
ЕНВД, ЕСХН, патентная система	230215	150132,5	65,2	2,7
Налог на имущество физических лиц	100000	103537,2	103,5	1,9
Земельный налог	591593	327287	55,3	6,0
Госпошлина	53107	42680,8	80,4	0,8

Итак, выполнение доходной части основного муниципального образования Республики Хакасия – г. Абакана намного хуже, чем республиканского бюджета в целом (83.7% по сравнению с 102.5%).

В муниципальном бюджете налоговые доходы составляют даже меньше половины – всего 36.5%, а это значит, что основная часть дохода – это неналоговые поступления в бюджет, в первую очередь арендная плата за муниципальные помещения.

Основная доля налоговых доходов также как и в республиканском бюджете отведена НДФЛ (24.9%), при этом и собираемость данного налога почти 100% (96.1%).

Второе место среди налоговых доходов отводится земельному налогу, который уплачивают как организации, так и физические лица (6%) и это при собираемости чуть более половины (55.3%).

Выводы по первой главе.

Удельный вес налогов, уплачиваемых в бюджет, в том числе и физическими лицами, в рамках Российской Федерации за 2018 г. упал, хотя налоговых поступлений в суммовом выражении в 2018г. на 416 944,20 млн. руб. больше чем в 2017г. Данные показания демонстрируют, что при общем росте поступления денежных средств в российский бюджет, доля названных налогов уменьшается, а это означает, что как экономический источник они теряют ценность. Причиной может быть уменьшение собираемости данных налогов.

Доходная часть бюджета Республики Хакасия за 2018 год выполнена на 102.5%. При этом налоговые доходы составляют 69.7%.

В Республике Хакасия налоговые поступления в бюджет за 2018 год по сравнению с 2017 годом почти по всем налогам выросли, хотя собираемость их и не достигла планируемой величины: налоговые доходы собраны только на 98.8%.

Как ни странно, но основной источник доходной части бюджета Республики Хакасия в 2018 составляет именно налог на доходы физических лиц, хотя в других регионах это налог на прибыль. Кроме того Республика Хакасия имеет развитую добывающую отрасль: это и пять угольных разрезов с открытой добычей угля, и молибденовый рудник, и золотодобывающие артели, и следовательно должен быть высок уровень налога на добычу полезных ископаемых в доходе бюджета республики, но этого не происходит на практике. Следует проанализировать причину такого положения.

В муниципальном бюджете г. Абакана налоговые доходы составляют даже меньше половины – всего 36.5%, а их собираемость за 2018 год составила всего 83.7%. Это означает, что основная часть дохода – это неналоговые поступления в бюджет, в первую очередь арендная плата за муниципальные помещения. Основная доля налоговых доходов в городе Абакане также как и в республиканском бюджете отведена НДФЛ (24.9%), при этом и собираемость данного налога почти 100% (96.1%).

Данные цифры говорят о том, что благодаря налогам, государство непосредственно влияет на формирование доходной части бюджетов разных уровней за счет налоговых платежей. Данное пополнение бюджетов предназначено для экономического регулирования и развития страны, улучшения уровня жизни населения путём решения социально–экономических задач в сферах, образования, здравоохранения, вопросов обороны и правоохранительной системы и др. Также государство старается усовершенствовать систему налогообложения для физических лиц вводя новые принципы и изменения.

Современные основные направления налоговой политики Российской Федерации:

Стимулирование развития малого предпринимательства. В последние годы в России всё большее внимание уделяется данному сектору экономики, государство понимает уязвимость малых предприятий по сравнению с крупными предприятиями, поэтому в основных направлениях налоговой политики предусматриваются важные меры, направленные на стимулирование малого бизнеса.
Улучшение инвестиционного климата. В целом эти мероприятия направлены:

на устранение барьеров для развития экспорта;
упрощение процедур регистрации обществ с ограниченной ответственностью (ООО) (за исключением кредитных, страховых и иных финансовых организаций);
создание международного финансового центра;
упрощение налогового администрирования.

Большое внимание налоговой политики уделяется сокращению времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощению правил ведения бухгалтерского и налогового учета. [12]

Совершенствование налогообложения физических лиц. Вводится новый принцип расчета налога на имущество физических лиц, базирующийся на кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (земельные участки и объекты капитального строительства). Аналогичные изменения предполагаются и по налогообложению доходов физических лиц от продажи имущества.

2. ВИДЫ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1. Налог на доход физических лиц

Для начала следует рассмотреть налог на доходы физических лиц (НДФЛ), Порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ [3], вступившей в силу с 01.01.2001 г., он является одним из основных налогов, за счет которого происходит пополнение бюджетов, плательщиками данного налога являются физические лица, подразделяемые на две группы:

лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);
лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России. Налогообложение нерезидентов законодательно регулируется налоговым законодательством РФ и международными договорами, направленными на избежание двойного налогообложения.

Разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов сделано для понимания того, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, они подлежат подоходному налогообложению по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат их доходы из источников, расположенных в данной стране.

НДФЛ является регулирующим налогом, что делает его очень значимым налогом для регулирования экономики и формирование доходов бюджетов всех уровней.

К доходам от источников РФ и от источников за пределами РФ относятся:

Дивиденды и проценты;
Страховые выплаты при наступлении страхового случая;
Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
Доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, в том числе полученные от участия в инвестиционном товариществе, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;
Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия, в том числе получаемые членами экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ;
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
Другие доходы.

Налоговая база по НДФЛ включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом налоговых вычетов.

Налоговым периодом НДФЛ признаётся календарный год. 30 апреля – крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц. [11]

1. В налоговом кодексе предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

3000 руб. в месяц независимо от дохода –лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, участвовавших в испытаниях и сборке ядерного оружия, инвалидов ВОВ.
500 руб. в месяц независимо от дохода – на героев СССР, РФ, кавалеров ордена славы 3-х степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп и на других налогоплательщиков;
На содержание детей:

1400 руб. – на каждого ребенка (первого и второго ребенка) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя;
3000 руб. – на каждого ребенка (третьего и каждого последующего ребенка) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя;
6000 руб. – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет и на каждого ребенка-инвалида I или II группы учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя;
12 000 руб. – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и на каждого ребенка-инвалида I или II группы учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю.

Налогоплательщикам НДФЛ, имеющим право более чем на один личный стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них. Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного личного налогового вычета, установленного для налогоплательщика. [11]

Стандартный налоговый личный вычет предоставляется ежемесячно и не зависит от величины полученного налогоплательщиком дохода. Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 руб.

1. Социальные вычеты, которые предоставляются налогоплательщикам в целях возмещения части произведенных ими расходов на социальные нужды. Подразделяются на шесть видов:
Благотворительность;
Обучение;
Лечение;
Пенсионные взносы;
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии;
Прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность,

Социальные налоговые вычеты, кроме расходов на дорогостоящее лечение и расходов на обучение детей, предоставляется налогоплательщику в размере фактических затрат, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. [8]

Налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Если социальный налоговый вычет по совокупности расходов невозможно использовать по результатам одного налогового периода, то налоговая база принимается равной нулю, а неиспользованная сумма вычета на следующий налоговый период не переносится.

1. Имущественные вычеты разделены на четыре группы:
Продажа имущества;
Изъятие земельного участка;
Приобретение имущества;
Расходы на погашение процентов по займам (кредитам).

Имущественный налоговый вычет по уплате процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Закреплено право на получение имущественных налоговых вычетов налогоплательщиков, являющихся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющих новое строительство либо приобретение на территории РФ за счет собственных средств недвижимого имущества и земельных участков в собственность своих детей или подопечных в возрасте до 18 лет. Размер имущественных налоговых вычетов в указанном случае определяется исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений в 2 000 000 и 3 000 000 руб. (в части процентов).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3-х. Налоговые периоды должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 и 3 000 000 руб. (в части процентов) предоставляется только 1 раз в жизни. Повторное предоставление такого вычета не до пускается и предоставляется в пределах совокупного годового дохода. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования;

1. Профессиональные вычеты, право не применение которых имеют три категории налогоплательщиков:
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и другие лица, занимающиеся частной практикой;
Лица, получающие доход от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
Лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

По НДФЛ существуют четыре вида налоговых ставок в зависимости от вида доходов и получателя. Данные ставки и виды их доходов представлены в таблице 6.

Таблица 6.

Ставки по НДФЛ по видам доходов

Виды ставок	Налоговая ставка в %.
Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, его доходы облагаются по данной ставке. Но есть исключения для нерезидентов РФ, а именно: от осуществления трудовой деятельности; от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ»[2]; от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников и членов их семей, проживающих за рубежом; от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ	13
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.	15
Все прочие доходы физических лиц – нерезидентов.	30
Является максимальной ставкой и применяется к следующим доходам: Доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.; Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ, по вкладам в рублях – увеличенной на 5%, по вкладам в иностранной валюте – 9% годовых; Доходы в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств – в случае превышения ²/₃ ставки рефинансирования ЦБ РФ; Доходы в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от их членов.	35

Порядок и срок уплаты НДФЛ предусмотрены статьями 226, 227, 228 НК РФ [3]. Где скачано, что Налоговая декларация подается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке (форма № 3-НДФЛ «Налоговая декларация за календарный год») не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог, до начисленный по налоговым декларациям, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. Сумма НДФЛ уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговую декларацию обязаны предоставить лица, получившие доход:

от других физических лиц и организаций на основе заключения трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера;
от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности;
от источников за пределами РФ;
у которых налог не был удержан налоговыми агентами;
от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске, игр;
в виде вознаграждения, выплачиваемого как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
в денежной и натуральной формах в порядке дарения;
в виде денежного эквивалента недвижимого имущества или ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций.

Также НК РФ предусмотренные налоговые льготы, доходы которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

Такими доходами являются:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
алименты, получаемые налогоплательщиком;
сумма единовременной выплаты (материальной помощи), осуществляемой работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, докторантов;
доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой налогоплательщиком при осуществлении любительской и спортивной охоты;
вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
доход, не превышающий 4000 руб., в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей;
другие доходы.

Общая сумма НДФЛ определяется как соответствующая налоговая ставка процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками как сумма НДФЛ, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Порядок исчисления НДФЛ представим в 2 формулах.

∑НДФЛ = (НБ – НВ) * НС/100%, (1)

Где ∑НДФЛ – сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогу налогового периода;

НБ – налоговая база по НДФЛ;

НВ – сумма налоговых вычетов по НДФЛ;

НС – налоговая ставка НДФЛ.

∑НДФЛ = ((НБ ₁ – НВ) * НС₁/ 100%) + (НБ₂* НС₂ / 100%), (2)

Где ∑НДФЛ – сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогу налогового периода;

НБ₁ – налоговая база НДФЛ по ставке 13%;

НВ – сумма налоговых вычетов по НДФЛ;

НС₁ – налоговая ставка НДФЛ 13%;

НБ₂ – налоговая база НДФЛ по ставкам 15, 30, 35%;

НС₂ – налоговая ставка НДФЛ 15, 30, 35%.

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма НДФЛ исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплат. [3]

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.

Для того, чтобы определить сколько поступило в консолидированный бюджет денежных средств по НДФЛ, представим, на основание данных федеральной налоговой службы по РФ и Республики Хакасия за 2017 г. и 2018 г. [19] в таблицах 7 и 8.

Таблица 7.

Поступление НДФЛ в консолидируемый бюджет по РФ

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
НДФЛ	3 251 114,8	3 652 985,7	+401 870,90	112,36

По данным таблицы можно заметить положительную динамику роста поступления денежных средств в бюджет, так в 2018г поступления выросли на 401 870,90 млн. руб. что на 12,36% больше по сравнению с 2017 г.

Данный рост поступлений НДФЛ, объясняется увеличением фонда начисленной заработной платы, а также увеличением прочих доходов физических лиц (сумм, полученных от продажи имущества и имущественных прав, сумм вознаграждения).

Таблица 8.

Поступление НДФЛ в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
НДФЛ	7358,9	13261,5	+5902,59	180,21

В Республике Хакасия так же положительная динамика роста НДФЛ, по сравнению с 2017г. поступления в бюджет по НДФЛ выросли на 80,21%. Главным фактором роста поступлений НДФЛ в бюджет является развитие экономики республики, рост уровня средней заработной платы, продолжающейся легализацией рынка труда.

2.2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц (НИФЛ) – прямой местный налог на недвижимое имущество, расположенное на территории РФ и находящееся в собственности физических лиц. Налоговая база определяется инспекциями ФНС по данным государственного кадастрового и технического учета. Порядок исчисления и уплаты НИФЛ установлен гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. [3]

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

жилой дом;
квартира, комната;
гараж, машино-место;
единый недвижимый комплекс;
объект незавершенного строительства;
иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база по НДФЛ определяется:

в общем случае – исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения;
до установления в субъекте РФ единой даты начала применения кадастровой стоимости для исчисления налоговой базы – исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения.

Вид налоговой базы определяют представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) [17]. В Республике Хакасия по всем муниципальным образованиям установлена кадастровая стоимость.

Налоговый период Налоговым периодом по НИФЛ признается календарный год.

Налоговые ставки по НИФЛ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы, но не выше предельных значений, представлены в таблице 9. [3] В курсовой работе для примера в Приложении 1 представлены налоговые ставки для г. Абакана в соответствии с Решением Совета депутатов г. Абакана [9].

Таблица 9.

Налоговые ставки по НИФЛ

Кадастровая стоимость объекта налогообложения
Объект недвижимости	Налоговая ставка в %
Жилые дома, части жилых домов, квартиры, части квартиры, комнаты, объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, гаражи и машино-места, хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства	До 0,1
Объекты налогообложения, кадастровая стоимость которых превышает 300 000 000 руб. и объекты, включенные уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ	До 2
Прочие объекты налогообложения	До 0,5
Инвентаризационная стоимость объекта налогообложения
Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), руб.	Налоговая ставка в %
До 300 000	До 0,1
От 300 000 до 500 000	От 0,1 до 0,3
Свыше 500 000	От 0,3 до 2

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)); вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения; видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.[3]

Порядок исчисления НИФЛ исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения:

1) по кадастровой стоимости – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

2) по инвентаризационной стоимости – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом коэффициента-дефлятора.

Расчеты НИФЛ представлены в следующих формулах.

∑ НИФЛ = НБ * НС (∑НИФЛ = НБ * КД * НС) (3)

Где ∑ НИФЛ – общая сумма НИФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база по НИФЛ;

НС – налоговая ставка по НИФЛ;

КД – коэффициент-дефлятор

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.[1]

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета НДФЛ:

∑ НИФЛ = НБ * НС * К(∑НИФЛ Л = НБ * КД * НС* К) (4)

Где ∑ НИФЛ – общая сумма НИФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база по НИФЛ;

НС – налоговая ставка по НИФЛ;

КД – коэффициент-дефлятор;

К – коэффициент.

Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой:

К = М / 12 (5)

Где К – коэффициент;

М – количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения (прекращения) на налоговую льготу принимается за полный. [8]

Сумма НИФЛ за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется как:

∑ НИФЛ = (НИФЛ₁ – НИФЛ₂) * К + НИФЛ₂ (6)

Где ∑ НИФЛ – общая сумма НИФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НИФЛ₁ – сумма НИФЛ, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения;

НДФЛ₂ – сумма НДФЛ, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К – коэффициент (0,2 – первый год, 0,4 – второй год, 0,6 – третий год).

Порядок и сроки уплаты НИФЛ определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). НИФЛ подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговые льготы по НИФЛ предусмотренные в ст. 407 НК РФ. Право на налоговую льготу имеют:

Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденом Славы всех 3-х степеней;
инвалиды I и II групп инвалидности;
инвалиды с детства, дети-инвалиды;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также мужчинам достигших возраста 60 лет и женщинам 55 лет, которым выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством, действовавшим на 31 декабря 2018 года;
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
физические лица – в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
иные категории налогоплательщиков.

Поступление в консолидированный бюджет денежных средств по НИФЛ, представлены, на основание данных федеральной налоговой службы по РФ и Республики Хакасия за 2017 г. и 2018 г. [19] в таблицах 10 и 11.

Таблица 10.

Поступление НИФЛ в консолидируемый бюджет по РФ

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
НИФЛ	52 232,4	61 344,3	+ 9 111,90	117,44

В данной таблице продемонстрировано, что поступления денежных средств в бюджет, за 2018г. составили 61 344,3 млн. руб., что на 9 111,90 млн. руб. или на 17,44% больше чем в 2017 г.

По данным мониторинга Министерства финансов. Одним из факторов увеличения по отношению к уровню 2017 года объема НИФЛ является увеличение с 1 января 2017 года с 49 до 63 субъектов РФ, в которых применяется порядок определения налоговой базы по НИФЛ исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, поступления от которого зачислялись в местные бюджеты в 2018 году. С 1 января 2018 года количество таких субъектов Российской Федерации увеличилось еще на 10 регионов. Соответственно за налоговый период 2018 года указанный налог будет поступать в местные бюджеты в 2019 году.

Таблица 11.

Поступление НИФЛ в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
НИФЛ	103,2	174,8	+ 71,60	169,38

В Республике Хакасия так же наблюдается положительная динамика роста НИФЛ, по сравнению с 2017г. поступления в бюджет по НИФЛ выросли на 71,60 млн. руб. или 69,38%, что в свою очередь является положительным для развития экономики региона, так как отчисления с НИФЛ являются местным налогом.

2.3. Земельный налог

Земельный налог (ЗН) – прямой местный налог на земельные участки, расположенные на территории РФ и находящиеся в собственности или пользовании юридических и физических лиц. Налоговая база определяется по данным государственного кадастрового учета. Порядок исчисления и уплаты ЗН установлен гл. 31 «Земельный налог» НК РФ

Налогоплательщиками ЗН являются физические лица в случае обладания ими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Не являются налогоплательщиками ЗН физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. [3]

Объектом налогообложения ЗН признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. [17]

Не признаются объектом налогообложения ЗН земельные участки:

изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедникам и т.д.;
из состава земель лесного фонда;
ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговой базой по ЗН является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для налогоплательщиков физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами по данным, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт Петербурга и Севастополя) для следующих категорий:

Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы;
инвалиды I и II групп инвалидности;
инвалиды с детства, дети-инвалиды;
ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий;
лица, имеющие право на получение социальной поддержки;
и др. лица в соответствие со ст. 391 НК РФ.

Налоговый периодом по земельному налогу признается календарный год

Налоговые ставки по ЗН устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в определенных пределах. Ставки земельного налога в курсовой работе представлены на примере г. Абакана Республики Хакасия в соответствии с Решением совета депутатов г. Абакана «Об установлении земельного налога на территории города Абакана» [8] в таблице 12.

Таблица 12.

Налоговые ставки по земельному налогу

Назначение (вид) земли	Налоговая ставка,%
Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для садоводства, огородничества, а также дачного хозяйства (в том числе находящихся в составе садоводческих, огороднических или дачных некоммерческих объединений граждан)	0.1%
Земельные участки: отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства; приобретенные (предоставленные) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства; ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.	0,3%
Прочие земельные участки	1,5%

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.[6]

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисление представлены в формулах:

∑ ЗН = НБ * НС, (6)

Где ∑ ЗН – общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база ЗН;

НС – налоговая ставка ЗН.

Сумму ЗН, подлежащую уплате в бюджет налогоплательщиками физическими лицами, исчисляют налоговые органы.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы ЗН производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При возникновении или прекращении в течение налогового периода права собственности сумма ЗН рассчитывается с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если права на земельный участок возникают или прекращаются до 15-го числа календарного месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, если после 15-го числа календарного месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав:

∑ ЗН = НБ * НС,*К (7)

Где ∑ ЗН – общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база ЗН;

НС – налоговая ставка ЗН;

К – коэффициент.

Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой:

К = М / 12 (8)

Где К – коэффициент;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

По земельному участку (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, ЗН исчисляется со дня открытия наследства.

Налогоплательщики физические лица, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. [10]

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать о расположенных земельных участках и их владельцах на подведомственной им территории в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10-ти дней после их регистрации, а также обязаны ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Порядок и сроки уплаты ЗН определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Срок уплаты для налогоплательщиков физических лиц – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица уплачивают ЗН на основании полученных налоговых уведомлений [8].

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

По земельному налогу существуют льготы, которые освобождают от уплаты физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.[17]

Далее представлено поступление в консолидированный бюджет денежных средств по земельному налогу, на примере РФ и Республики Хакасия за 2017 г. и 2018 г. [19] в таблицах 13 и 14.

Таблица 13.

Поступление земельного налога в консолидируемый бюджет по РФ

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
Земельный налог	186 016,2	187 068,5	+ 1 052,30	100,56

В таблице видно, что поступление в бюджет денежных средств по земельному налогу увеличились незначительно на 0,56% или на 1 052,30 млн. руб. сравнивая с показателями 2017 г.

Таблица 14.

Поступление земельного налога в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
Земельный налог	565,6	633,5	+ 67,90	112,01

В Республике Хакасия по данным таблицы можно заметить, что налоговые отчисления по земельному налогу значительно выросли по отношению к 2017 г., на 67,90 млн. руб. или на 12,01%.

2.4. Транспортный налог

Следующим рассматриваемым налогом будет транспортный налог (ТН) – это прямой региональный налог, который платят владельцы автомобилей и других транспортных средств.

Налогоплательщиками ТН признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Данные объекты подразделяются на 3 вида:

наземный;
воздушный;
водный.

При исчислении транспортного налога налоговая база определяется:

как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;
как тяга реактивного двигателя (суммарная тяга всех реактивных двигателей) в килограммах силы в отношении воздушных транспортных средств, имеющих реактивные двигатели;
как валовая вместимость в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств;
как единица транспортного средства в отношении прочих водных и воздушных транспортных средств.

Налоговым периодом по ТН признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.(ст. 361 НК РФ) Налоговые ставки могут быть увеличены ( уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. В соответствии с ЗРХ «О транспортном налоге» [7] ставки налога на территории Республики Хакасия увеличены в сравнении с базовыми в 2,4-8 раз.

Сумма ТН в отношении физических лиц определяют налоговые органы на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на подведомственной им территории, они обязаны сообщать сведения о транспортных средствах и об их владельцах в течение 10-ти дней после регистрации или снятия с учета транспортных средств в налоговые органы по месту своего нахождения, а также обязаны ежегодно до 15 февраля предоставлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.[6]

Транспортный налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки

∑ ТН = НБ * НС, (9)

Где ∑ ТН – общая сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база ТН;

НС – налоговая ставка ТН.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с регистрации в течение налогового периода, исчисление ТН производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если право на транспортное средство зарегистрировано или снято с регистрации до 15-го числа календарного месяца, то за полный месяц принимается месяц регистрации права, а если после 15-го числа календарного месяца, то за полный месяц принимается месяц снятия с регистрации права. Тогда исчисление налога рассчитывается не много иначе, а именно:

∑ ТН = НБ * НС,*К (10)

Где ∑ ТН – общая сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база ТН;

НС – налоговая ставка ТН;

К – коэффициент.

Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой:

К = М / 12 (11)

Где К – коэффициент;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Порядок и сроки уплаты налогоплательщики физические лица уплачивают ТН на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. [1]

Далее представлено поступление в консолидированный бюджет денежных средств по транспортному налогу с физических лиц, на примере РФ и Республики Хакасия за 2017 г. и 2018 г. в таблицах 15 и 16.

Таблица 15.

Поступление транспортного налога в консолидируемый бюджет по РФ

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
Транспортный налог	127 619,2	132 043,1	+ 4 423,90	103,47

Поступление в бюджет денежных средств по транспортному налогу увеличились на 3,47% или на 4 423,90 млн. руб. сравнивая с показателями 2017 г.

Таблица 16.

Поступление транспортного налога в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
Транспортный налог	253,1	311,4	+ 58,30	123,03

В Республике Хакасия по данным таблицы можно заметить, что налоговые отчисления по транспортному налогу значительно выросли по отношению к 2017 г., на 58,30 млн. руб. или на 23,03%.

2.5. Иные налоги уплачиваемые физическими лицами

Существуют и другие налоги, уплачиваемые физическими лицами, но их доля поступления в бюджете не так велика в отличие от НДФЛ, НИФЛ, ЗН, ТН поэтому рассмотрим лишь немногие из них, а именно водный налог, сбор за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

Водный налог (ВН) федеральный налог, взимаемый с физических лиц за пользование водными ресурсам. Порядок исчисления и уплаты ВН установлен гл. 25.2 «Водный налог» НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2005 г.[3]

Объектом налогообложения ВН – виды пользования водными объектами, признаются следующие виды:

забор воды из водных объектов за 1 ед. объема (1000 куб. м. воды);
использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях за 1 ед. площади ( км² водного пространства);
использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики за 1 ед. (1000 кВтч электроэнергии);
использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях за 1 ед. (1000 м³леса за 100 км сплава).

Налоговая база по ВН определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. [15]

Налоговой ставкой по ВН установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

Порядок исчисления ВН предусмотрен так, что налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. [15]

∑ ВН = НБ * НС * К, (12)

Где ∑ ВН – общая сумма ВН;

НБ – налоговая база по ВН;

НС – налоговая ставка ВН;

К – коэффициент (коэффициенты) по ВН.

Общая сумма налога ВН уплачиваются по местонахождению объекта налогообложения ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению объекта налогообложения. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок, установленный для уплаты ВН по местонахождению объекта налогообложения. Подробнее изложено в п. 3 ст. 333.13 НК РФ. [3]

Также физические лица являются плательщиками сборов, а именно Сбора за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Порядок исчисления и уплаты сбора установлен гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2004 г.

Плательщиками данного сбора признаются те лица, которые получают в установленном порядке лицензию, разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов. [11]

Объектами налогообложения сбора являются:

Объекты животного мира (олень, лось, медведь, и т.д.);
Объекты водных биологических ресурсов (минтай, тунец, и т.д).

Налоговые ставки по сбору установлены в ст. 333.3 НК РФ. Их можно поделить на 2 группы:

За пользование животным миром – в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных;
За пользование водными ресурсами – в рублях за 1 т. объекта водных биологических ресурсов и за одно млекопитающее.

Исчисление данного сбора определяется как произведение соответствующего количества объектов, ресурсов и установленной ставки сбора:

∑ С = К * СТ, (13)

Где ∑ С – общая сумма сбора;

К – количество объектов, ресурсов по сбору;

СТ – ставка сбора.

Порядком уплаты предусмотрено, что сбор необходимо уплатить за предоставление разрешения на добычу объектов животного мира (охотничьих ресурсов) на территории Российской Федерации.

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики сбора уплачивают при получении разрешения на добычу, вылов в виде разового (10%) и регулярных взносов (равными долями в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа), а также единовременного взноса. [3]

Уплата сбора производится физическими лицами по местонахождению органа, выдавшего лицензию, разрешение.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, разрешение, должны не позднее 5-го числа каждого месяца предоставлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, разрешениях; размере суммы сбора, подлежащего уплате по каждой лицензии, разрешению; сроках уплаты сбора. [17]

Для того, чтобы определить сколько поступило в консолидированный бюджет денежных средств по сбору за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и водному налогу, представим их в таблицах 17 и 18, на основание данных за 2017 г. и 2018 по РФ и Республики Хакасия [19].

Таблица 17.

Поступление налогов в консолидируемый бюджет по РФ

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет млн. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
Водный налог	2 390	2 772,5	+382,50	116,00
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	2 452,9	2 555,6	+102,70	104,19

По данным таблицы можно заметить положительную динамику роста поступления денежных средств в бюджет, так по водному налогу в 2018г поступления выросли на 382,50 млн. руб. что на 16% больше по сравнению с 2017 г., а по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов поступления выросли на 102,70 млн. руб.

Таблица 18.

Поступление налогов в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

Налог	Поступило в консолидируемый бюджет тыс. руб.
Налог	2017 г.	2018 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста в %
Водный налог	10 703	11 427	+724	106,76
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов	179	100	-79	55,87

В Республике Хакасия так же положительная динамика роста водного налога, по сравнению с 2017г. поступления в бюджет выросли на 6,76% или на 724 тыс. руб., а вот поступления по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов сократились на 44,13% или на 79 тыс. руб.

Выводы по второй главе.

В перечень налогов, которые уплачивают физические лица, включается достаточное их количество. Основные из них, которые платят физические лица - граждане:

налог на доходы физических лиц;
налог на имущество физических лиц;
транспортный налог;
земельный налог;
госпошлина;
сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Как уже было отмечено в первой главе, НДФЛ занимает главное место в формировании как консолидированного бюджета Республики Хакасия, так и в муниципальном бюджете города Абакана. Считаю, что это неправильно, так как можно сделать вывод, что основное налоговое бремя перекладывается с плеч организаций на физических лиц.

В Республике Хакасия наблюдается положительная динамика роста налога на имущество физических лиц. По сравнению с 2017г. в 2018 году поступления в бюджет выросли на 71,60 млн. руб. или на 69,38%, что в свою очередь является положительным для развития экономики муниципальных образований региона, так как отчисления по данному налогу поступают в местный бюджет.

По земельному налогу поступление денежных средств в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2018 году увеличились незначительно – всего на 0,56% или на 1 052,30 млн. руб. в сравнении с показателями 2017 г.

В Республике Хакасия налоговые отчисления по земельному налогу за этот же период выросли более значительно - на 67,90 млн. руб. или на 12,01%.

Ставки транспортного налога на территории Республики Хакасия увеличены в сравнении с базовыми в 2,4-8 раз, последнее увеличение было в 2018 году. В силу этого в 2018 году налоговые отчисления по транспортному налогу значительно выросли по отношению к 2017 г. - на 58,30 млн. руб. или на 23,03%.

Существуют и другие налоги, уплачиваемые физическими лицами, но доля их поступления в бюджете не так велика в отличие от перечисленных налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проделанной работы на основание проведенной работы можно сделать следующие выводы.

В целом налоговые поступления с физических лиц за 2018 г. имеют положительную динамику роста, однако они ещё не стали значимым источником формирования доходов бюджетов, общая сумма всех налогов с физических лиц составляет 20% всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. Скорее всего, это связано с несовершенством системы налогообложения.

Так по НДФЛ хотелось бы отметить, что он нуждается в изменениях, конечно в 2020 г. ставка НДФЛ для нерезидентов измениться с 30% до 13% что облегчит администрирование налога и возможно увеличить приток иностранных инвесторов. Однако таких изменений все равно не достаточно, чтобы увеличить долю поступления НДФЛ. Хотелось бы отметить, что если ставка по НДФЛ была бы прогрессирующей то, скорее всего это позволило бы снизить налоговую нагрузку для граждан с низкими доходами, чтобы граждане не скрывались от уплаты НДФЛ.

Так же хотелось бы отметить, что в целом по налоговым поступлениям от физических лиц за 2018 год наблюдается рост по отношению к 2017 году. Но при этом следует выделить, проблему налогового администрирования – налоговой системы РФ, она всё ещё остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Для решения данных проблем лучше всего использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 29.09.2019.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 27.12.2019 №460-ФЗ)
Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25.07.2002 N 115-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
Закон Республики Хакасия от 09.06.2018 №32-зрх «Об исполнении республиканского бюджета Республики Хакасия за 2017 год»
Закон Республики Хакасия от 10.06.2019 №40-зрх «Об исполнении республиканского бюджета Республики Хакасия за 2018 год»
Закон Республики Хакасия от 25.11.2002 №66 в ред. от 17.12.2018 №76-ЗРХ «О транспортном налоге»
Решение совета депутатов г. Абакана от 26.10.2005 №205 в ред. от 27.11.2018 №31 «Об установлении земельного налога на территории города Абакана»
Решение Совета депутатов г. Абакана от 24.11.2015 №286 в ред. от 25.09.2018 №14 «Об установлении на территории г. Абакана налога на имущество физических лиц»
Решение Совета депутатов от 4 июня 2019 года N 87 «Об исполнении бюджета муниципального образования город Абакан за 2018 год»
Аганбегян, А. Финансы, бюджет и банки в новой России: сборник научных трудов / А. Аганбегян; сост. и науч. ред. Л.П. Клеева; Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации. – Москва: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2019. – 401 с.
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – Москва: Дашков и К, 2017. – 300 с.
Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации : учебное пособие / С.П. Колчин. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Юнити, 2015. – 270 с.
Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: учебник / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити, 2014. – 359 с.
Налогообложение физических лиц: от теории к практике / И.А. Рябова, Р.А. Канцеров, А.С. Аджикова, Н.А. Ножкина. – Москва ; Берлин : Директ-Медиа, 2019. – 109 с.
Романов Б. А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации Учебное пособие Москва Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2016. с.560.
Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва; Берлин: Директ-Медиа, 2019. – 346 с.
http://www.consultant.ru// – Сайт Консультант Плюс
https://www.nalog.ru// – Сайт налоговых органов
http://www.minfin.ru// – Сайт Минфина Российской Федерации
http://biblioclub.ru// – Электронная библиотека

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.

Ставки налога на имущество физических лиц г. Абакан

Объект	Ставки
Жилой дом; жилое помещение; гараж; машино-место; единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); объект незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства	0.1%
Объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации; а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей	2%
Прочие объекты налогообложения	0.5%

Федеральные вычеты по налогу на имущество физических лиц

Объект	Льгота	Законодательный акт
комната	10 кв.м	пункт 4 статьи 403 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
квартира	20 кв.м	пункт 3 статьи 403 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
жилой дом	50 кв.м	пункт 5 статьи 403 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации
единый недвижимый комплекс, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом)	1000000 руб	пункт 6 статьи 403 Главы 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации