Налоги как цена услуг государства

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Представленная работа посвящена теме «Налоги как цена услуг государства».

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этом свидетельствует частое изучение поднятых вопросов.

Тема «Налоги как цена услуг государства» изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанных дисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальному рассмотрению проблем тематики «Налоги как цена услуг государства».

Вопросам исследования посвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебной литературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по данной тематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы «Налоги как цена услуг государства». Однако, требуется учет современных условий при исследовании проблематики обозначенной темы.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме «Налоги как цена услуг государства» в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью. Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость.

Теоретическое значение изучения проблемы «Налоги как цена услуг государства» заключается в том, что избранная для рассмотрения проблематика находится на стыке сразу нескольких научных дисциплин.

Объектом данного исследования является анализ условий «Налоги как цена услуг государства».

При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования.

Целью исследования является изучение темы «Налоги как цена услуг государства» с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике.

В рамках достижения поставленной цели автором были поставлены и решения следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты и выявить природу «Налоги как цена услуг государства».
2. Сказать об актуальности проблемы «Налоги как цена услуг государства» в современных условиях.
3. Изложить возможности решения тематики «Налоги как цена услуг государства».
4. Обозначить тенденции развития тематики «Налоги как цена услуг государства».

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список.

1. Налоги в экономической системе общества

1.1 Особенность налога как цены услуг государства

Важной особенностью налога в его трактовании как цены услуг государства выступает тот факт, что все налогоплательщики выступают покупателями услуг государства, но потребляют их в разное время и в неравной мере.

Приобретение услуг государства оторвано во времени, в пространстве и от самих субъектов сделки. В этом проявляется специфика сделки купли-продажи услуг государства.

Именно поэтому государство не определяет отдельно цену на каждый вид своих услуг для каждого потребителя-налогоплательщика, а формирует комплексную цену. Инструментом формирования этой комплексной цены является налоговая система государства, которая, в свою очередь, строится на базе отдельных налоговых механизмов, видов налогов и их взаимосвязей с другими элементами хозяйственной системы и с уровнями публичной власти.

Общество в целом стремится к достижению оптимального уровня налогового бремени или совокупной цены государственных коллективно потребляемых услуг, необходимой и достаточной для нормального функционирования всех государственных структур, институтов, хозяйствующих субъектов и граждан в каждый данный момент развития.

Говоря о рынке услуг государства необходимо четко представлять, что это специфический рынок, существенно отличающийся и от потребительского рынка, и от рынка факторов производства, и от финансового рынка, но, тем не менее, сосуществующий с этими рынками в единой государственной экономической модели в рамках замкнутой системы конкурентного рыночного равновесия.

Своеобразие рынка услуг государства заключается в том, что условия купли-продажи диктует продавец-монополист. Монополистический характер услуг государства определен тем, что в таких сферах как безопасность и государственное управление конкурентов государству нет и не может быть, а в таких сферах как образование, здравоохранение, культура, наука и т. д. финансовые ресурсы государства существенно превышают возможности частного бизнеса. Кроме того, именно государство, осуществляя свои конституционные обязательства перед обществом создает правовое поле, в рамках которого в этих сферах функционирует частный капитал.

Своеобразие рынка услуг государства заключатся также и в том, что форма оплаты услуг (каждый вид налога) никак не связана с потребительной стоимостью услуги. Платит налогоплательщик перманентно за все услуги сразу, а оценить их качество может только в момент их непосредственного потребления.

Более того, потребитель услуги, как правило, самостоятельно вообще не может реально оценить качество услуг государства (система параметров, определяющих это качество, слишком сложна), именно поэтому государство несет ответственность перед обществом и за объемы, и за качество предоставляемых им услуг, и эта самостоятельная оплаченная обществом услуга — государственное управление. Иначе говоря, общество платит не только за содержание государственного аппарата, но и за ошибки государственной политики или некачественное государственное управление.

Таким образом, причиной возникновения налогов и функционирования налоговой системы является факт существования государства, экономической основой — товарно-денежные отношения, а условием — монополизм государства при реализации своих услуг обществу.

1.2 Формирование доходов государства за счет налогов как цены услуг государства

Современный этап экономического развития характеризуют такие явления как расширение процессов глобализации при геополитической и финансовой нестабильности. Налоговая и бюджетная политика напрямую влияет на экономическую ситуацию в стране, а также обеспечивают экономический рост и финансовую стабильность. Бюджет как главный финансовый план государства, имеющий силу закона на текущий финансовый год, занимает центральное место в системе государственных финансов. Несбалансированность экономических интересов различных уровней власти ведет к дезинтеграции в федеративных государствах, каким и является Российская Федерация. Развитие межбюджетного федерализма актуально в настоящее время в связи с имеющимися экономическими проблемами.

1 уровень

федеральный бюджет

бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ

2 уровень

бюджеты субъектов РФ

бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов РФ

3 уровень

местные бюджеты

бюджеты муниципальных районов

бюджеты городских округов

бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга

бюджеты городских и сельских поселений

Рис. 1. Структура бюджетной системы РФ^[1]

В общем виде бюджетный федерализм – это форма обеспечения единства и самостоятельности бюджетов различных уровней государственной власти в соответствии с их функциями и полномочиями, основанными на законодательных актах. Модель развития бюджетного федерализма в России отличается от уже существующих в развитых странах. Это связано с тем, что в Российской Федерации число субъектов составляет 85, а соответственно имеется необходимость учитывать региональные интересы и географические, экономические, климатические особенности.

Федеративное устройство РФ закреплено в Конституции РФ, исходя из этого, бюджетная система РФ имеет трехуровневую структуру (рисунок 1). Наиболее сложным вопросом при устройстве федеративной системы является разграничение полномочий между ее субъектами.

Структура и динамика доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ за 2016-2017 гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1– Доходы бюджета РФ за 2016-2017 гг.^[2]

Показатели	млрд. руб.		уд. вес, %		Изменение (+, -)
	2016 г.	2017 г.	2016 г.	2017 г.	млрд. руб.	%
доходы бюджета, в т.ч.	27746,7	30640	100	100	2893,3	0
налоговые доходы	16308,9	19277,6	58,8	62,9	2968,7	4,1
страховые взносы	6036,6	6523,9	21,8	21,3	487,3	-0,5
неналоговые и прочие доходы	5401,2	4838,5	19,5	15,8	-562,7	-3,7

Рост цен на нефть способствовал увеличению доходов консолидированного бюджета РФ (+2893,3 млрд. руб.) и бюджетов государственных внебюджетных фондов (+487,3 млрд. руб.). В основном рост доходов бюджета РФ был обеспечен за счет увеличения налоговых поступлений на 2968,7 млрд. рублей, которые составили 62,9 % в общей сумме доходов бюджета и увеличились на 4,1% за анализируемый период. При этом неналоговые доходы сократились на 562,7 млрд. рублей за 2016-2017 гг., они занимают 15,8 % в доходах бюджета. Прирост налоговых поступлений был обеспечен, главным образом увеличением налоговых поступлений федерального бюджета.

Доходы бюджета состоят из:

- налоговых доходов;

- доходов от собственности;

- доходов от оказания услуг;

- сумм принудительного изъятия;

- безвозмездных поступлений из бюджетов;

- страховых взносов;

- доходов от операций с активами;

- прочих доходов.

Основными доходами бюджета являются налоговые доходы. Налоги невозвратны, «беспроцентны» и обязательны как периодические взносы в бюджет, ибо базируются на праве государства принуждать и наказывать. У сборов, которые обычно приписывают к налогам, принудительной обязательности уплаты может и не быть.

Согласно ст. 1 Конституции РФ^[3] наша страна, как уже было сказано выше, является федеративным государством, т.е. оно строит отношения с субъектами Российской Федерации на принципах бюджетного федерализма.

Сегодня в РФ действуют следующие взаимоотношения на основе бюджетного федерализма:

- разделение налогов на федеральные, региональные и местные;

- распределение налогов по нормативам между бюджетами;

- использование дотаций, субсидий, субвенций;

- использование трансфертов;

- применение целевых программ;

- выдача бюджетных ссуд и кредитов;

- обособление системы взаимоотношений, связанных с финансами, внутри регионов.

Бюджетное регулирование сегодня сводится лишь к регулированию и реформированию межбюджетных отношений, тогда как отношения налогоплательщиков с бюджетополучателями остаются за рамками реформы бюджетной системы РФ. Поэтому процесс по формированию бюджетного федерализма в России должен обязательно включать все механизмы по формированию доходов бюджета и его потенциала на всех уровнях, все меры по исполнению бюджетов, систему бюджетных отношений, которая включает механизм по разграничению расходов и доходов, а также комплексную помощь субъектам РФ.^[4]

1.3 Распределение налоговых доходов по уровням бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

Федеративное устройство государства предусматривает разграничение полномочий по уровням власти. За каждым уровнем власти разного уровня закреплены функции, которые необходимо выполнять. На федеральном уровне – общегосударственные, на региональном – локальные и территориального назначения. Для реализации функций необходимы ресурсы, которые представлены в виде бюджета, формируемого за счет налоговых и неналоговых доходов. В странах с рыночной экономикой преобладают налоговые доходы. Выработка эффективного механизма распределения налогов по уровням бюджетной системы приобретает важное значение не только для государства в целом, но и для каждого региона.

Необходимо учитывать федеративное устройство, социально-экономические различия в развитии каждого региона, в определенной степени природный фактор, который позволяет обеспечивать некоторым регионам наибольшее поступление доходов. Приведение бюджета каждого уровня к сбалансированности – одна из важнейших задач, реализация которой ведет к столкновению потребностей региональных властей в финансировании закрепленных за ними предметов ведения. Одновременно с решением данной задачи распределение налоговых доходов должно обеспечивать соответствующий уровень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, чего нельзя добиться без обеспечения их достаточными поступлениями собственных доходов.^[5]

Доходные и законодательные полномочия в отношении отдельных налогов могут не совпадать. Например, налог на прибыль относится к федеральным налогам, основная ставка которого 20%, согласно статье 284 НК РФ по нормативам в федеральный бюджет подлежит перечислению 3%, а остальные 17% - в региональный бюджет. Или же налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и по нормативу в 100% подлежит к зачислению в федеральный бюджет, так же, как и водный налог. В свою очередь, акциз на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, и акциз на табачную продукцию зачисляется в федеральный бюджет. Остальные виды акциза по нормативу 50% зачисляются в региональный и федеральный бюджет и т.д.

Если размер данного налога завышен, то в местный бюджет (муниципальных районов и городских округов) существенно сократятся его поступления, потому что не будут использовать данный режим. Изменение налоговых полномочий, которые будут направлены на более эффективное обеспечение налоговых доходов бюджета, представляет собой совершенствование налогового механизма с учетом принципов. Такими принципами являются степень мобильности налоговой базы, экономическая эффективность, степень равномерности распределения налоговой базы, необходимость корректировки возникающих дисбалансов в бюджетной системе.

Трудности в реализации доходных полномочий региональных и местных органов власти создают проблемы межбюджетного распределения налогов, связанных с их мобильностью. Крупные компании, которые зарегистрированы в одном субъекте, а осуществляющие деятельность в другом регионе, уплачивают налог в основном по месту нахождения, что говорит о том, что по месту нахождения обособленного подразделения приходится довольно значительная часть.

Проблемы в обеспечении налоговых доходов также существуют
и с местными бюджетами. Для решения таких проблем необходимо сформировать структурированную системы налогового межбюджетного регулирования, т.е. выстроить наиболее оптимальную систему межбюджетных отношений. Необходимо определить сферы регулирования между бюджетным и налоговым законодательством. Распределение налогов должно быть закреплено в налоговом законодательстве, конкретно в самом Налоговом кодексе, а межбюджетное распределение доходов разумней установить в Бюджетном кодексе.^[6]

1.4 Налоговая политика и экономический рост

Основным звеном для осуществления экономической политики являются налоги, необходимость в которых начинает возникать с момента образования государства, потому что оно не может существовать без финансового обеспечения. Следовательно, без сбора налогов государство не сможет выполнять свои функции, а его существование прекратится.

В системе экономического регулирования многих стран важнейшим звеном является налоговая политика. Вопросы взаимосвязи налоговой политики, налогового администрирования и экономического роста занимают особое место во внимании российских ученых.^[7]

Экономическое развитие страны прямым образом сказывается на уровне жизни населения. Вопрос взаимосвязи налоговой системы и оценки качества жизни людей является спорным. С одной стороны, поступление налоговых и неналоговых доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации обеспечивают реализацию задач и функций, которые актуальны в данный момент развития страны. С другой стороны, до сих пор налогоплательщики используют схемы уклонения от налогообложения, потому что не пришла сознательность, а это говорит о низком уровне налоговой культуры. На сегодняшний день основные статьи расходов государства – социальная сфера: здравоохранение, медицина, образование и оборонная промышленность.

Грамотное распределение доходов между бюджетами бюджетной системы – важнейшая задача налоговой политики. Справедливое распределение будет по-разному пониматься различными слоями населения. В интересах малоимущих слоев населения будет прогрессивное налогообложение: с ростом доходов увеличивается ставка, соответственно налоговая нагрузка будет равномерная. Для населения со средним доходом будет в приоритете уплата фиксированного процента с дохода, такая ситуация сейчас в России. Справедливое распределение доходов на уровне регионов означает необходимость учитывать региональные особенности. Поскольку уровень налоговой нагрузки организаций зависит не только от получаемой ими прибыли, но и принадлежности к отрасли, скорости оборота капитала, объема затрат.

Для улучшения налоговой системы в активном обсуждении существует множество идей и законопроектов, которые в будущем реализуются. Проблема налогообложения в России волнует широкий круг заинтересованных лиц. В 2017 г. произошли серьезные изменения в налоговой системе, они коснулись как юридических лиц, так и физических. Основными изменениями налогового законодательства в 2017 г. являются:

- уплата и взыскание налогов и взносов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности;

- НДС;

- НДФЛ;

- ННпр;

- УСН;

- ЕНВД;

- Налог на имущество;

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- Персонифицированный учет и отчетность;

- Бухучет.^[8]

Вышеперечисленные изменения реализуют налоговую политику Российской Федерации, устраняя недостатки существующей налоговой системы. Именно создание устойчивой налоговой политики является главной целью государства.

Таким образом, доходы бюджета состоят из налоговых доходов, неналоговых поступлений и безвозмездных доходов. Налоговые доходы состоят из федеральных налоговых поступлений, региональных, местных и от спецрежимов. Именно это отражает суть бюджетного федерализма – единство и самостоятельность бюджетов различных уровней государственной власти в соответствии с их функциями и полномочиями, основанными на законодательных актах. От поступлений налогов в бюджет и налоговой политики напрямую зависит экономический рост в стране. Именно политики «разумных» налогов обеспечивает наибольшее поступление налоговых платежей в казну. Для изыскания наиболее оптимальных решений для развития экономической системы можно рассмотреть теорию «экономического китайского чуда». Экономика Китая за последние тридцать лет развивалась ускоренными темпами, основанная на базе восьми принципов, согласно которым необходимо развивать научно-технический прогресс, образование и усовершенствовать управление финансами страны. При этом необходимо учитывать интересы народа, его роли в экономике, при этом доминирующая роль и главенство должно принадлежать государству, а не коммерческим структурам. После столь динамичного экономического развития страны, сегодня необходимо делать упор на качество и эффективность производства.

2. Роль налогов как цены услуг в формировании доходов государства

2.1 Анализ формирования доходов государства за счет налогов

По итогам 2018 года ФНС России фиксирует высокие темпы роста налоговых поступлений – в консолидированный бюджет РФ их поступило 21,3 триллиона рублей, что почти на 4 триллиона, больше поступлений 2017 года (рис. 2).

Рис. 2. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, трлн. руб.

Это максимальный прирост поступлений с 2013 года. В федеральный бюджет поступило 11,9 триллиона рублей, что на 30,2% больше относительно 2017 года (в 2017 году рост составил 20%).

ФНС утверждает при этом, что административное давление на налогоплательщиков снижается. Так, в 2018 году количество выездных налоговых проверок (ВНП) сократилось на 30% до 14,2 тысячи (в 2017 году – 20,2 тысячи). Охват организаций проверками составляет 0,18% (две организации или ИП на тысячу). Вместе с тем, по результатам контрольно-аналитической работы в бюджет дополнительно поступило 80 миллиардов рублей без проведения налоговых проверок.

 2018 году налоговым органам удалось не допустить рост задолженности, и поставил цель продолжить дальнейшее снижение задолженности в текущем году. Для решения этой задачи ФНС приступила к созданию и внедрению «Системы комплексного управления и администрирования долгом» — СКУАД. Система максимально автоматизирует меры взыскания, освобождая время работы высококвалифицированных специалистов.

Кроме того, приоритетными направлениями работы по-прежнему остаются снижение административной нагрузки на налогоплательщиков, обеспечение большей части доходов бюджета и снижение налоговой задолженности.

Рост поступлений в прошлом году позволил пересмотреть параметры бюджета в сторону увеличения на 2,5 триллиона рублей. Также в 2018 году завершен первый этап работ, связанный с выстраиванием системы взаимодействия между налоговой и таможенной службами, отработкой процедур обмена данными о внешнеторговых операциях налогоплательщиков. С конца 2018 года заработал федеральный электронный реестр ЗАГС. Внедрение этой системы позволило создать основу для формирования реестра населения, сократить сроки оказания услуг гражданам, а также перейти на централизованное предоставление сведений в электронном виде, сообщает ФНС.

2.2 Прогноз доходов федерального бюджета в 2019 году

Министерство финансов России заложил в проектировки бюджета на предстоящую трехлетку рост профицита бюджета с 0,5% ВВП в текущем году до 1,8% ВВП в 2019 году, а затем снижение показателя до 1% ВВП в 2020 году и до 0,6% ВВП в 2021 году. Об этом говорится в «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов», размещенных на сайте бюджетного комитета Госдумы.

Минфин спрогнозировал доходы федерального бюджета в 2019 году на уровне 19,8 трлн рублей, в 2020 году - 20 трлн рублей, в 2021 году - 20,5 трлн рублей (Рис. 3).

Рис. 3. Прогноз доходов федерального бюджета, трлн. руб.

Расходы федерального бюджета, в предложенном Минфином варианте, будут повышаться примерно на 1 трлн. рублей ежегодно и составят 17,8 трлн. рублей в 2019 году, 18,8 трлн. рублей в 2020 году и 19,8 трлн. рублей в 2021 году.

При этом госдолг РФ в ближайшие три года будет расти примерно на 2 трлн. рублей ежегодно, говорится в документе. Объем госдолга РФ на конец 2019 года составит 15,9 трлн. рублей, в 2020 году - 17,8 трлн. рублей, в 2021 году - 19,8 трлн. рублей.

Министерство финансов России ожидает в 2019 году существенное увеличение доходов бюджета по отношению к ВВП в первую очередь в связи с повышением ставки НДС с 18% до 20%, а также с ростом нефтегазовых доходов на фоне более высокой̆ цены на нефть по сравнению с заложенной̆ в бюджет на этот год. При этом в ведомстве ожидают, что повышение НДС добавит к инфляции около 1,3 п.п., тогда как сама инфляция в 2019 году составит 4,3%.

2020-2021 гг. ведомство ожидает снижение доли доходов федерального бюджета к ВВП за счет сокращения нефтегазовых доходов. Оно обусловлено, во-первых, возвратом цен на нефть к структурно сбалансированного уровню, при котором стоимость нефти марки Urals в 2021 году составляет $57,9 за баррель. При этом курс рубля к доллару США в 2019-2021 годах будет оставаться стабильным в реальном выражении. Вторая причина - снижение в течении бюджетной трехлетки доли нефтегазового сектора в структуре ВВП на фоне сокращения по отдельным позициям физических объемов добычи и экспорта нефти, в том числе в рамках выполнения соглашения о заморозке её добычи.

3. Меры по мобилизации налогов в бюджет государства

3.1 Совершенствование налогового администрирования как мера обеспечения налоговых поступлений

Россия заняла четвертое место в топ-5 крупнейших теневых экономик мира, оценили эксперты: ее объем составил 33,6 трлн. руб., или 39 % от ВВП страны в 2017 году^[9]. Поэтому проблема снижения данного показателя является наиболее острой на сегодняшний день. Этого можно добиться с помощью налогового администрирования.

Одним из методов совершенствования налогового администрирования является улучшение работы по урегулированию налоговой задолженности, т.к. снижается налоговая нагрузка предпринимателей, т.е. они выходят из «тени». Другими словами, наиболее оптимальным решением неуплаты налогов может стать данная стратегия, т.к. пусть лучше платят понемногу, но все, чем какая-то часть предприятий и огромные суммы налогов.

Для оптимизации политики по налоговому стимулированию и формированию эффективного льготирования, нацеленного на решение главной задачи государства, т.е. экономического роста, необходимо проведение следующих мероприятий:

1) планомерное развитие принципа по селективному налоговому стимулированию:

- ввести налоговые преференции для бизнес-структур, осуществляющих развитие высокотехнологичного производства;

- предоставить налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП и компаний, переходящих на УСН или ЕНВД в ходе первых двух лет бизнес-деятельности;

2) изменение механизма по предоставлению льгот по ННпр путем разграничения налогоплательщиков по социальным категориям вместо освобождения от налога;

3) внедрение компенсаций по ННпр при внесении изменений и дополнений в НК РФ, в т.ч. вследствие осуществления льготирования.

Целесообразно ввести четырехлетний мораторий на внесение изменений и иных дополнений в НК РФ и иные нормативные акты по налогам:

- разработать на федеральном уровне механизм по компенсированию территориальным бюджетам тех доходов, которые выпали в результате льготирования по ННпр;

- дальнейшее мотивирование предпринимателей на применение контрольно-кассовой техники, с помощью которой ИФНС смогут получать данные о реальных покупках и продажах, соответственно будут информированы о реальной прибыли предприятия;

- оптимизация административного управления в ИФНС – это поможет снизить расходы на управление.

- дальнейшее выявление и устранение «серых» схем и фирм-однодневок, фальсификации налоговых деклараций о доходах;

- контроль и мониторинг расходов граждан и предпринимателей.

Первоочередной задачей по вопросу повышения эффективности института консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) должна стать разработка особой модели их налогового учета по типам консолидации с целью минимизации возможности злоупотребления предоставленным правом объединения. Данная модель станет своеобразным гарантом обеспечения прозрачности внутригрупповых налоговых отношений для налоговых органов и, как следствие, позволит снизить налоговые риски.

Для борьбы с теневой экономикой в России можно предложить следующую модель (рисунок 4):

Стратегия:

- установление приоритета при противодействии теневой экономике в системе социально-экономического развития РФ;

- проведение компании по разъяснению выгод от выхода из теневой экономики;

Развитие малого бизнеса:

- планирование развития малого бизнеса на долгосрочную перспективу;

- совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей малый бизнес;

- увеличение расходов бюджета на развитие малого бизнеса;

- выявление перспективных видов малого бизнеса

Налоговое администрирование:

- совершенствование законодательства по борьбе с коррупцией;

- усиление уголовной ответственности с конфискацией имущества;

- увеличение штрафов (в 3-5 раз больше суммы планируемого дохода от коррупционной деятельности);

- усиление контроля за доходами чиновников и их родственников

Рис. 4. Модель борьбы с теневой экономикой в России

При этом налоговое администрирование не должно возлагаться только на налоговые органы. Для увеличения эффективности по борьбе с теневой экономикой необходимо, чтобы все уровни государственного управления были задействованы в данном процессе и не только (рисунок 5).

Население РФ

Правоохранительные органы

Налоговые органы

Госорганы управления

Общественные организации, СМИ

Кредитные и микрофинансовые организации

Рис. 5. Система взаимодействия при борьбе с теневой экономикой

Борьба с теневой экономикой должна заключаться в:

- определении ее масштабов;

- определении основных отраслей;

- создании оптимального для малого бизнеса нормативного законодательства;

- оценке и экспертизе осуществляемых действий;

- разработке мер и рекомендаций по совершенствованию методик борьбы с теневой экономикой в России;

- контроле и коррекции методик.

3.2 Ключевые нововведения с 2019 года и прогнозы развития

Среди основных изменений, широко обсуждаемых в бизнес-сообществе, можно выделить, в частности, повышение ставки НДС и изменения в отношении НДС на услуги в электронной форме, отмену контроля ценообразования во внутрироссийских сделках, отмену налогообложения движимого имущества, изменения в таможенном регулировании, а также дальнейшее развитие законодательства, направленного на деофшоризацию российской экономики. Нельзя также не отметить изменения, вызвавшие широкий резонанс как в бизнес-среде, так и в обществе в целом: санкционные меры, направленные против недружественных действий иностранных государств в отношении России, а также пенсионную реформу. С этими и многими другими изменениями и событиями вы сможете подробнее ознакомиться в нашем обзоре. В этом году вас ждет еще больше практических комментариев от ведущих экспертов «Делойта», в том числе в формате видео, в отношении самых значимых событий в сфере налогообложения и права.

Несмотря на экономические трудности последних лет, российская экономика продолжает развиваться. Происходит это во многом благодаря проводимой в России политике импортозамещения и локализации. Также российские компании продолжают внедрять инновационные решения и технологии в различных сферах своей деятельности. В свете этих и многих других тенденций в настоящем обзоре мы продолжаем рассказывать об отдельных изменениях в сфере отраслевого законодательства, которые могут оказать существенное влияние на деятельность компаний.

В 2018 году произошло существенное расширение нашей налогово-юридической практики.

Также в 2018 году начала работу уникальная кросс-функциональная команда Deloitte Private, оказывающая широкий спектр комплексных профессиональных услуг для частных клиентов и семейных офисов. В рамках данного обзора эксперты Deloitte Legal и Deloitte Private рассказали о самых актуальных и важных изменениях в правовом регулировании.

В 2018 году был принят закон о наделении налоговых органов полномочиями по истребованию у аудиторских организаций документов/информации,

полученных ими в ходе оказания аудиторских и сопутствующих услуг.

Закон был разработан в целях реализации рекомендаций ОЭСР по итогам первой фазы обзора законодательства РФ в рамках Глобального форума по прозрачности и обмену информацией для целей налогообложения.

Его положения отражают международные тенденции в области повышения прозрачности и борьбы с агрессивным налоговым планированием.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы смогут запросить у аудиторских организаций документы/информацию, полученные ими при осуществлении аудиторской деятельности и оказании прочих связанных с такой деятельностью услуг.

Закон вступил в силу с 1 января 2019 года.

Также произошло изменение подхода к налогообложению доходов при выходе участника (акционера) из организации и при ликвидации организации.

Внесены долгожданные поправки, которые определяют для целей налогообложения экономическую природу ликвидационных выплат/выплат при уменьшении уставного капитала дочерних компаний.

Доход, полученный участником при выходе из общества или при ликвидации дочернего общества, превышающий фактически оплаченные расходы участника на приобретение акций/долей, будет считаться дивидендами для целей налогообложения прибыли.

В отношении таких выплат будет возможно применение ставки налога на прибыль 0% вследствие применения режима «квалифицированного участия».

Имущество, полученное при ликвидации дочернего общества или выходе из дочернего общества, будет учитываться для целей налогового учета по рыночной стоимости.

Убыток при ликвидации дочерней организации или выходе из нее, определяемый как отрицательная разница между рыночной стоимостью полученного участником имущества и фактически оплаченной им стоимостью доли, будет признаваться внереализационным расходом.

Освобождение выплат (в пределах вклада), полученных в результате уменьшения уставного капитала дочерней компании, будет распространяться в том числе на случаи уменьшения уставного капитала иностранных организаций, а также на добровольное уменьшение капитала (исключено условие о том, что уменьшение уставного капитала должно осуществляться в соответствии с законодательством РФ).

Возврат ранее осуществленного вклада в имущество дочерней компании в виде денежных средств в пределах такого вклада не будет считаться налоговым событием.

Кроме того, прямо устанавливается, что соответствующие выплаты, осуществляемые в пользу иностранных организаций, не подлежат обложению налогом у источника в РФ.

Утрачивает силу ограничение, в соответствии с которым льгота при продаже акций (долей), принадлежащих налогоплательщику в течение более чем пяти лет (освобождение от НДФЛ и налог на прибыль в

размере 0%), применяется только в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных им начиная с 1 января 2011 года.

Указанные изменения будут применяться в отношении акций/долей, реализованных после даты вступления в силу закона (ретроспективно они использоваться не будут).

Долговое обязательство не будет признаваться контролируемой задолженностью при одновременном соблюдении следующих условий:

• денежные средства, составляющие задолженность, направлены исключительно на финансирование инвестиционного проекта, реализуемого на территории РФ;
• инвестиционный проект заключается в создании на территории РФ нового производственного комплекса (введен в эксплуатацию после 1 января 2019 года и ранее в эксплуатации не был) для производства товаров и/или оказания услуг;
• условия договора предусматривают начало погашения задолженности не ранее чем через пять лет с момента возникновения долгового обязательства;
• совокупная доля прямого и косвенного участия иностранного взаимозависимого лица в капитале российской организации составляет не более 35%;
• место регистрации (место налогового резидентства) лица, перед которым возникло обязательство — иностранное государство, с которым заключено СОИДН.

Положения вступили в силу с 1 января 2019 года.

Положения об инвестиционном вычете предусмотрены Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.

Вычет вводится по решению субъекта РФ и предполагает уменьшение суммы налога к уплате в региональный бюджет на сумму до 90% расходов на инвестиции в ОС и в федеральный бюджет — на сумму до 10% расходов на инвестиции в ОС.

В то же время при использовании инвестиционного вычета есть определенные нюансы. Так, право начислять амортизацию и применять амортизационную премию отсутствует, величина вычета не может превышать предельную величину, а неиспользованный остаток вычета не всегда возможно перенести на будущие периоды (только по решению субъекта РФ).

Кроме того, субъекты РФ имеют право установить дополнительные ограничения для применения вычета, в том числе по видам объектов основных средств и видам хозяйственной деятельности налогоплательщика.

На данный момент инвестиционный вычет на своей территории ввели только девять субъектов РФ:

1. Амурская область;
2. Вологодская область;
3. Еврейская автономная область;
4. Калужская область;
5. Свердловская область;
6. Республика Карелия;
7. Удмуртская республика;
8. Ханты-Мансийский автономный округ — Югра;
9. Ямало-Ненецкий автономный округ.

Практически все указанные субъекты предусмотрели право на вычет в отношении весьма ограниченного круга налогоплательщиков.

Ввиду отмены с 1 января 2019 года права субъектов РФ устанавливать пониженную ставку налога на прибыль в региональный бюджет (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ) мы ожидаем, что регионы будут более активны в этом вопросе.

Далее рассмотрим инвестиционный вычет по налогу на прибыль будет включать расходы в виде пожертвований.

В состав инвестиционного вычета можно будет включать до 100% от расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и

муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки

указанных учреждений. Решение о предоставлении инвестиционного вычета в отношении пожертвований будет принимать субъект РФ.

Субъект РФ будет также вправе определить предельный размер пожертвований, включаемых в состав инвестиционного вычета, а также категории государственных/муниципальных учреждений и некоммерческих организаций, пожертвования которым будут включаться в вычет (Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 426-ФЗ).

Также в отчетном году было введено ограничение права субъектов РФ вводить пониженные ставки налога на прибыль в региональный бюджет

Субъекты РФ лишаются права устанавливать пониженные ставки налога на прибыль за исключением случаев, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Фактически это означает, что субъекты РФ смогут оставить пониженные ставки только в отношении следующих категорий налогоплательщиков:

• участников ОЭЗ/СЭЗ;
• резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток;
• участников РИП;
• участников СПИК.

Льготные ставки, установленные субъектами РФ до 3 сентября 2018 года^[10], будут применяться до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года с правом субъектов повысить эти ставки на период 2019‒2022 годов (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ).

По мнению Минфина России, в целях исполнения данного положения под датой вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ понимается 3 сентября 2018 года.

Кредитные организации, у которых отозвана лицензия, освобождаются от обязанности восстанавливать резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) в составе внереализационных доходов (Федеральный закон от 23 апреля 2018 года № 105-ФЗ).

Далее рассмотрим изменения в отношении расходов на освоение природных ресурсов.

В расходы на освоение природных ресурсов можно будет включить сумму займа на финансирование зарубежного геолого-разведывательного проекта в случае прекращения обязательств по такому займу без

удовлетворения встречных требований в связи с окончанием работ на зарубежном проекте и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и/или геологически бесперспективным (при соблюдении установленных условий).

Также установлен особый порядок признания процентного дохода и курсовых разниц по таким займам (Федеральный закон от 19 июля 2018 года № 199-ФЗ).

С 1 января 2019 года вступили в силу изменения законодательства по трансфертному ценообразованию, в частности, отменяющие контроль ценообразования в отношении большинства внутрироссийских сделок.

Среди основных изменений (применяются к сделкам, доходы/расходы по которым признаются для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения оговора) следующие:

• сделки с российским взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми, если стороны сделки применяют разную ставку налога на прибыль и сумма сделок с данным лицом превысит 1 млрд руб. за год (сейчас нет условия о необходимости применения сторонами разных ставок налога на прибыль);
• по другим внутрироссийским сделкам, признаваемым контролируемыми (сделки с плательщиками НДПИ, единого налога по УСН и т. д.), суммовой порог повышен до 1 млрд руб. в год (сейчас такой порог составляет 60 или 100 млн руб. в год в зависимости от вида сделки);
• сделки с иностранным взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми, если сумма сделок с таким лицом за год превысит 60 млн руб. (сейчас суммовой порог по таким сделкам отсутствует);

Изменения позволят значительно сократить административную нагрузку на налогоплательщиков в части подготовки документации по трансфертному ценообразованию.

В то же время исключение большей части внутрироссийских сделок с взаимозависимыми лицами из числа контролируемых не означает, что вопрос ценообразования в данных сделках не будет рассматриваться на уровне территориальных налоговых инспекций.

При этом налогоплательщики будут лишены предоставляемых в отношении контролируемых сделок гарантий, основной из которых является наличие права на проведение проверки цен только у специально подготовленных сотрудников ФНС России. Также в отношении неконтролируемых сделок налогоплательщик не сможет заключить соглашение о ценообразовании и избежать штрафов, подготовив документацию по ТЦО, а контрагент налогоплательщика не сможет воспользоваться правом симметричной корректировки.

Таким образом, отмена контроля во внутрироссийских сделках по факту может обернуться «введением» контроля в отношении таких сделок территориальными налоговыми органами.

Ратифицирован протокол к Конвенции между РФ и Бельгией об избежании двойного налогообложения.

Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал была ратифицирована 23 мая 2018 года (подробнее о тексте Конвенции см. выпуск LT in Focus от 28 мая 2015 года).

Протокол о внесении изменений в Конвенцию был подписан 30 января 2018 года и дополняет документ новым пунктом, который регулирует порядок налогообложения косвенной реализации недвижимости (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 282-ФЗ).

Вступила в силу новая Конвенция об избежании двойного налогообложения с Японией.

Конвенция вступила в силу с 10 октября 2018 года, положения о налоге на доходы у источника применяются в отношении выплат, осуществленных после 1 января 2019 года (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 287-ФЗ).

Ратифицирован СОИДН с Эквадором и протокол к нему. СОИДН с Эквадором предусмотрены следующие положения:

• дивиденды будут облагаться налогом по ставке 5%, если фактическое право на доход имеет лицо, доля участия которого составляет не менее 25% голосующих акций; в иных случаях в отношении лица, имеющего фактическое право на доход, будет применяться ставка 10%;
• проценты облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10%;
• доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10% от общей суммы доходов от авторских прав и лицензий за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием и 15% от общей суммы доходов от авторских прав и лицензий во всех остальных случаях;
• доходы от отчуждения недвижимости облагаются налогом у источника выплаты; СОИДН определяет порядок налогообложения доходов от отчуждения недвижимого/движимого имущества, морских/воздушных судов;
• в отношении других видов имущества согласно СОИДН применяются нормы национального законодательства;
• предусмотрена статья об ограничении льгот (Федеральный закон от 30 октября 2018 года № 370-ФЗ).

3 августа 2018 года вступил в силу ряд законов, позволяющих осуществлять ремодициляцию иностранных компаний в РФ. Основным нововведением является возможность осуществить полную «миграцию» иностранных корпоративных юридических лиц в РФ, при которой, помимо смены налогового резидентства, также сменяется личный закон (страна регистрации) компании.

Стоит отметить, что «переезд» иностранной компании в РФ может быть интересен лицам, которые проводят политику «деофшоризации» своих активов, а также лицам, которые попали под действие санкционных ограничений, препятствующих осуществлению деятельности иностранных компаний, подконтрольных такими лицам.

Для того чтобы иметь возможность осуществить редомициляцию в РФ, иностранная компания должна отвечать следующим признакам:

• быть юридическим лицом, являющимся коммерческой корпоративной организацией;
• осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких государств, в том числе на территории РФ;
• быть зарегистрированной в государстве, которое является членом или наблюдателем ФАТФ и/или членом МАНИВЭЛ;
• быть зарегистрированной в государстве, законодательство которого предусматривает возможность редомициляции в иную юрисдикцию;
• подать заявку на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района (далее — САР), а также принять на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ.

Для регистрации в качестве международной компании (далее — МК) иностранная компания должна предоставить специальной управляющей компании необходимые документы. После рассмотрения заявления о регистрации иностранной компании в качестве МК управляющая компания принимает решение о направлении или отказе в направлении документов в регистрирующий орган РФ. В случае принятия положительного решения осуществляется государственная регистрация компании в РФ.

Стоит обратить внимание на то, что при редомициляции иностранной компании в РФ не происходит образования нового юридического лица, следовательно, отношений правопреемства между иностранным юридическим лицом и международной компанией не происходит.

В настоящее время рассматривается возможность внесения изменений в законодательство об МК и САР, которые направлены на устранение отдельных областей правовой неопределенности уже вступившего в силу законодательства об МК и САР, а также на создание более гибкой правовой среды для регулирования деятельности МК и взаимоотношений между акционерами.

В 2018 году ФНС России разъяснила отдельные вопросы применения концепции ФПД.

ФНС России опубликовала разъяснения, которыми закрепляется сложившийся подход ведомства и судов к рассмотрению налоговых споров, связанных с применением концепции ФПД.

Также ФНС России конкретизировала критерии, которые могут свидетельствовать о кондуитном статусе иностранной компании:

• • отсутствие самостоятельной предпринимательской деятельности;
  • отсутствие иных источников дохода, кроме дохода от источника в РФ;
  • перенаправление полученного дохода дальше по цепочке учредителям или компаниям, входящим в группу;
  • отсутствие существенных финансовых и коммерческих рисков, платежей, характерных для нормальной хозяйственной деятельности;
  • несение минимальных административных расходов, обусловленных формальным выполнением требований страны инкорпорации;
  • отсутствие экономической выгоды от дохода;
  • осуществление сотрудниками минимальных функций контроля и управления в отношении компании.

Ведомство прокомментировало отдельные аргументы, которые нередко приводятся налогоплательщиками в обоснование «реального» статуса иностранной компании:

• • наличие дохода от оказания информационно-консультационных услуг, дохода в виде положительной курсовой разницы от купли-продажи иностранной валюты, в виде высокой процентной ставки по вкладам, разовая покупка привилегированных акций, владение акциями и долями аффилированных компаний не свидетельствуют об осуществлении реальной деятельности;
  • осуществление операций по приобретению долей не признается подтверждением ведения инвестиционной деятельности в случае, если иностранная компания не принимает участия в деятельности приобретенных компаний;
  • протоколы собрания совета директоров не признаются в качестве доказательства ведения активной инвестиционной и хозяйственной деятельности иностранной компанией в случае, если в них отсутствуют конкретные деловые цели и задачи, связанные с коммерческой деятельностью этой иностранной компании, а указаны лишь общие вопросы;
  • незначительные расходы на выплату заработной платы и социальные выплаты не свидетельствуют о наличии квалифицированного персонала;
  • несение расходов на бухгалтерское обслуживание также не свидетельствует об активной деятельности.

Ведомство особо подчеркнуло, что компании, деятельность которых заключается только в обслуживании интересов собственной группы и аффилированных с ней лиц, не могут пользоваться преимуществами международных СОИДН в случаях, если получение ими дохода не оправдано с экономической точки зрения.

Также ФНС России отметила, что налоговый орган не обязан самостоятельно устанавливать фактического получателя дохода для определения подлежащей применению ставки налога на доходы у источника (Письмо ФНС России от 31 мая 2018 года № СА-4-9/8285@).

В 2018 году был дополнен перечень случаев, в которых лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации. На данный момент указанное освобождение предусмотрено только для случаев участия в иностранных организациях через российские публичные компании, в то время как новыми изменениями предлагается распространить данное освобождение также на случаи участия в иностранных организациях через иностранные публичные компании (при выполнении определенных условий).

Также уточняется, что для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК в отношении иностранных организаций — участников проектов по добыче полезных ископаемых соответствующие соглашения (соглашения о разделе продукции, концессионные соглашения, лицензионные соглашения) должны быть заключены с иностранным государством, а также что требование к доходам такой иностранной организации выполняется в том числе в тех случаях, когда доходы организации состоят исключительно из доходов в виде курсовых разниц, а также доходов в виде сумм от переоценки финансовых активов по справедливой стоимости, доходов от реализации или иного выбытия финансовых активов, доходов от восстановления резервов.

Уточняется, что уведомление о КИК подается в том числе в случае, когда КИК получен убыток за соответствующий финансовый год (Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ).

Вносятся изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога

Среди основных изменений:

• пересматривается подход к налогообложению имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости; существующая система понижающих коэффициентов будет действовать в течение трех налоговых периодов (а не четырех, как на данный момент);
• одновременно вводится новый коэффициент, ограничивающий рост налоговой нагрузки, — не более 10% по сравнению с прошлым периодом (новый коэффициент применяется начиная с третьего периода, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость);
• перерасчет сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц, уплаченных налогоплательщиками на основании ранее направленных налоговых уведомлений, будет возможен только в том случае, если он ведет к уменьшению налога.

Налогоплательщики имеют право на получение инвестиционного налогового вычета.

Воспользовавшись таким вычетом, можно освободить от налогообложения:

- доходы от продажи ценных бумаг, обращающихся на российских биржах и находящихся в собственности более трех лет;

- денежные средства, внесенные на индивидуальный инвестиционный счет;

- доходы, полученные по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

В 2017 году сумма предельного ежегодного взноса на индивидуальный инвестиционный счет была увеличена до 1 млн руб., при этом предельный размер налогового вычета остался прежним — 400 тыс. руб.

Согласно внесенным поправкам в НК РФ, вступающим в силу с 1 января 2019 года, имущественный налоговый вычет предоставляется в случае ликвидации организаций. Напомним, что ранее вместо термина «организация» использовался термин «общество», что ограничивало возможность применения вычета при ликвидации организаций, не являющихся обществами в соответствии с российским законодательством.

Законодатель также внес изменения и в порядок учета расходов при

ликвидации организаций.

В начале 2018 года был запущен электронный сервис ФНС России

«Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации». Сервис позволяет подать заявление на получение сертификата налогового резидента и получить готовый документ в формате PDF.

Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, имеет уникальный код, с помощью которого заинтересованные лица, в том числе налоговые агенты и компетентные органы иностранных государств, смогут проверить, был ли действительно выдан такой документ.

Сервис разработан в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ и приказом ФНС России от 7 ноября 2017 года № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе», который ранее уже внес существенные изменения в порядок подачи заявления на получение сертификата резидентства, а также изменил сам формат выпускаемого ФНС документа.

В соответствии в приказом ФНС официальный срок рассмотрения заявления составляет 40 календарных дней со дня его поступления в уполномоченный орган. Однако при подаче заявления через электронный сервис ФНС России получение готового документа, как правило, занимает несколько дней.

Сертификат выдается за один календарный год, текущий или предшествующий дню представления заявления. Также сертификат может быть выдан и за предыдущие календарные годы по запросу.

Сотрудники налоговых органов рекомендуют использовать электронный сервис ФНС России для подтверждения физическими лицами своего статуса налогового резидента РФ в целях осуществления международного автоматического обмена финансовой информацией.

С 1 января 2019 года для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, предусматривается освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности пять лет и более (в определенных случаях — три года), а также доходов от продажи иного имущества, находящегося в собственности три года и более.

При этом налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, как и ранее, не имеют права на получение имущественных вычетов при продаже имущества, находящегося в собственности в течение более короткого времени, чем минимальный предельный срок владения имуществом. Доход от продажи имущества налогоплательщиками- нерезидентами будет облагаться в таком случае по ставке 30% без возможности учета фактически произведенных расходов.

Федеральным законом от 29 июля 2018 года № 232-ФЗ вводится понятие «единого налогового платежа» и процедура его уплаты, что должно упростить процесс уплаты физическими лицами налога на имущество, транспортного и земельного налогов.

Зачет платежа будет проводиться налоговыми органами самостоятельно при наступлении срока уплаты имущественных налогов. В первую очередь уплаченные суммы будут зачтены в счет погашения недоимок и (или) задолженностей по соответствующим пеням и процентам по налогам при наличии таковых.

Налоговые каникулы, введенные ранее во всех регионах РФ и предусмотренные для самозанятых граждан, оказывающих физическим лицам услуги для личных, домашних или подсобных нужд и уже зарегистрировавшихся соответствующим образом в налоговых органах, продлеваются еще на один год (до 31 декабря 2019 года).

Введение в нескольких регионах РФ эксперимента по установлению режима НПД (см. далее), не отменяет их действия.

В связи с завершением «налогового маневра» предусматриваются следующие изменения:

• • уточняется перечень подакцизных товаров: исключен табак, используемый для производства табачной продукции, и добавлены нефтяное сырье и кальянная смесь;
  • объектом обложения акцизами будет являться направление нефтяного сырья, принадлежащего на праве собственности организации, имеющей свидетельство, на переработку;
  • определен порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
  • предусмотрено повышение ставок акцизов с 1 января 2021 года;
  • уточнен порядок расчета ставки акцизов на прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, нефтяное сырье;
  • установлена ставка акцизов на прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол с учетом корректирующего коэффициента, который постепенно увеличивает ее значение в течение шести лет начиная с 1 января 2019 года на величину снижения ставки вывозной таможенной пошлины на нефть;
  • предусмотрены вычеты по акцизам для переработчиков нефтяного сырья с учетом объемов произведенных из нефтяного сырья высокооктанового автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива, уровня цены на нефть на мировых рынках, а также уровня средних оптовых цен реализации таких нефтепродуктов на территории России и цен экспортной альтернативы на нефтепродукты;
  • введена государственная пошлина за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в размере 3 500 руб., а также за выдачу федеральных специальных и/или акцизных марок с двухмерным штриховым кодом, содержащим идентификатор ЕГАИС, в размере 0,16 руб. за каждую марку.

Также предусматривается равномерное повышение ставок НДПИ при добыче нефти и газового конденсата на величину снижения ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты в течение шести лет начиная с 1 января 2019 года.

При этом до 1 января 2019 года сохраняется относительный размер и условия действия пониженной ставки НДПИ при добыче нефти и газового конденсата на выработанных и малых участках недр, а также добыче трудноизвлекаемой нефти путем корректировки понижающего коэффициента Дм к ставке НДПИ при добыче нефти.

Также сохраняются льготные ставки НДПИ при добыче нефти на новых морских месторождениях углеводородного сырья и добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и/или Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе.

Кроме того, предлагается предусмотреть механизм предоставления налогового вычета по НДПИ на добытый газовый конденсат при его направлении на производство технического пропана-бутана по аналогии с получением налогового вычета по НДПИ при его направлении на производство широкой фракции легких углеводородов.

С 1 января 2019 года в НК РФ вводится новая глава — Глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья».

Новый режим налогообложения будет распространяться на пользователей четырех групп участков недр, права пользования которыми предоставлены на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ о недрах и предусматривающих в том числе право на разведку и добычу нефти на указанных участках. При этом по состоянию на 1 января года применения НДД на таких участках должны иметься извлекаемые запасы нефти, подтвержденные сведениями государственного баланса запасов полезных ископаемых либо заключением государственной экспертизы запасов по состоянию на предшествующий год.

Под освоением недр понимаются следующие виды деятельности:

1. деятельность по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке и добыче углеводородного сырья;
2. деятельность по транспортировке углеводородного сырья от мест его добычи до мест подготовки либо сдачи третьим лицам для его транспортировки и/или подготовки;
3. деятельность по подготовке углеводородного сырья;
4. деятельность по хранению углеводородного сырья;
5. деятельность по созданию объектов утилизации попутного газа, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр;
6. деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему налогоплательщику услуги/выполняющему работы, связанные с осуществлением одного или нескольких из вышеуказанных видов деятельности, имущества, используемого при осуществлении этих видов деятельности.

Объектом обложения НДД будет признаваться дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участках, соответствующих установленным требованиям (отвечающих хотя бы одному из установленных требований). Участки недр могут быть разделены на четыре группы.

Введение налоговых льгот для организаций, осуществляющих деятельность на территории научно-технологических центров

Для организаций, осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ на территории научно-технологических центров, предусмотрены налоговые льготы, аналогичные льготам для участников «Сколково».

Для организаций, имеющих статус производителей автотранспортных средств, предлагается ввести следующие льготы:

• • снижение региональной части ставки налога на прибыль до 12,5% в 2018‒2020 годах;
  • освобождение от уплаты налога на имущество в отношении имущества, используемого для автопроизводства.

Подробнее об этом см. в нашем выпуске Legislative Tracking от 11 мая 2018 года.

Московская область ввела льготы для лиц, которые приобрели административно-деловые центры у застройщиков

При соблюдении определенных условий предусмотрены следующие льготы:

• снижение региональной части ставки налога на прибыль на 4,5%;
• освобождение указанных объектов от налога на имущество.

В частности, для участников СПИК введены следующие льготы:

• освобождение от уплаты налога на имущество для участников СПИК в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в расчет вложений и осуществленных в рамках СПИК, в течение пяти лет при условии, что объем вложений в объекты недвижимости составляет не менее 300 млн руб., а доля доходов от реализации товаров, произведенных в результате исполнения СПИК, — не менее 70%;
• ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, в размере 13,5% (12,5% в 2018‒2020 годах) для участников СПИК при условии, что сумма вложений в рамках СПИК составляет не менее 750 млн руб., а доля доходов от реализации продукции, произведенной в рамках СПИК, — не менее 70%;
• ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, в размере 0% для участников СПИК, осуществляющих определенные законом виды деятельности (производство лекарственных средств, электрического оборудования, автотранспортных средств и др.), при условии, что сумма вложений в рамках СПИК составляет не менее 750 млн руб., а доля доходов от реализации продукции, произведенной в рамках СПИК, — не менее 90%.

Также в Санкт-Петербурге введены налоговые льготы для ИТ-компаний. Подробнее об этом см. в нашем выпуске Legislative Tracking от 19 июня 2018 года.

Также вводится понятие «промышленный технопарк», а также предусматривается порядок создания и оказания государственной поддержки промышленным технопаркам.

Пониженные тарифы страховых взносов будут применяться резидентами ТОСЭР и Свободного порта Владивосток в течение 10 лет со дня получения ими соответствующего статуса и исключительно в части базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. При этом:

• статус резидента должен быть получен не позднее 31 декабря 2025 года;
• сумма инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности должна составлять не менее 500 тыс. руб. для резидента ТОСЭР и не менее 5 млн руб. — для резидента Свободного порта Владивосток.

Для остальных ТОСЭР сохранятся действующие условия — получение

статуса резидента в течение не позднее чем трех лет с момента создания ТОСЭР.

Положения о предоставлении льгот по страховым взносам распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.

В перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, включены стоимость проезда неработающих членов семьи работника (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Также установлен мораторий на применение ухудшающих положение резидентов изменений в налоговом законодательстве в течение 10 лет со дня получения статуса резидента. Положение о введении моратория начнет действовать с 1 января 2019 года.

Уточнение порядка обращения с отходами (Федеральный закон от 31 декабря 2017 года № 503-ФЗ):

• 1. Уточнены полномочия РФ и органов местного самоуправления в сфере обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами.
  2. Уточнены требования к территориальным схемам в области обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами.
  3. Установлены требования к местам (площадкам) накопления отходов, а также о ведении реестра мест (площадок) накопления твердых коммунальных отходов.
  4. Предусмотрено, что обязанность по обеспечению выполнения нормативов утилизации распространяется на производителей товаров с момента их первичной реализации на территории РФ в отношении товаров и упаковки, произведенных на территории РФ.
  5. Предусмотрено, что импортер обязан обеспечить выполнение нормативов утилизации в отношении:
     • товаров и упаковки, импортированных из третьих стран в РФ и прошедших таможенные операции;
     • товаров и упаковки, вывезенных из государств — членов ЕАЭС;
  6. Уточнено, что производители и импортеры товаров не обязаны обеспечивать выполнение нормативов утилизации в отношении товаров, упаковки товаров, которые вывозятся из РФ.
  7. Определен перечень документов, которыми может подтверждаться выполнение нормативов утилизации.
  8. Уточнен порядок расчета и уплаты экологического сбора производителями и импортерами товаров, упаковки товаров.
  9. Введено обязательство по соблюдению территориальной схемы обращения с отходами всеми участниками процесса обращения с отходами.

В частности, субъекты РФ — города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь наделяются правом до 1 января 2022 года не применять положения федерального законодательства о сборе, накоплении, транспортировании, обработке, утилизации, обезвреживании, хранении, захоронении твердых коммунальных отходов на территории субъекта РФ региональными операторами.

Предусматривается, что до 1 января 2023 года объекты размещения ТКО, введенные в эксплуатацию до 1 января 2019 года и не имеющие документации, предусмотренной законодательством РФ, могут быть использованы для размещения ТКО (Федеральный закон от 25 декабря 2018 года № 483-ФЗ).

В результате предложенных мер станет возможным увеличить налоговые доходы бюджета и сократить «теневой сектор» России, тем самым положительно повлиять на экономический рост показателей.

Заключение

Налог есть своеобразная цена монополистической купли-продажи комплекса коллективно потребляемых услуг государства, которые оно производит при выполнении им своих функций.

Будучи продавцом, государство заинтересовано в максимальном уровне цен на свои услуги, а следовательно, и в максимальном уровне и темпах роста налогов. Но этот максимум ограничен платежеспособностью покупателей услуг. При этом, как посредник закупая эти услуги у хозяйственных субъектов различных форм собственности, преимущественно государственной, государство заинтересовано в занижении стоимости государственного заказа.

Указанная двойственность государственных интересов самым негативным образом сказалась в России на развитии бюджетной сферы в результате того, что стоимость государственных услуг оказалась оторванной от их цены.

Это явилось закономерным результатом того, что налоговая реформа в Российской Федерации проводилась и проводится до сих пор в рамках самостоятельных и независимых от реальных тенденций экономического развития целевых установок, главной из которых является снижение налогового бремени.

Для увеличения роста налоговых поступлений в бюджет была предложена модель по борьбе с теневой экономикой в России и система взаимодействия участников налоговых отношений при борьбе с теневой экономикой.

Так же был предложены рекомендации по совершенствованию налогового администрирования, а именно создание электронных сервисов (E-services), с помощью которых станет возможным:

- управлять совместной и безграничной торговлей путем отслеживания и контроля за прохождением новых «виртуальных» возможностей в отношении данных, включая контроль за данными по активам и валютой;

- создать новый подход к налогообложению, когда плательщик заранее согласен со своими обязательствами;

- определить новые возможности для упрощенной идентификации, отчетности по сделкам, платежей и взаимодействия.

Список использованных источников

1. Государственные финансы: учебник для академического бакалавриата [Текст] / Б.И.Алехин. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 184 с.
2. Государственные финансы: учеб. пособие для академического бакалавриата [Текст] / под общ. ред. Н.И.Берзона. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 137 с.
3. Международные финансы: учебник для магистров [Текст] / Р.И.Хасбулатов. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 567 с.

Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата [Текст] / В.Г. Пансков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 382 с. Серия: Бакалавр. Прикладной курс.

1. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО [Текст] / под ред. Г.Б.Поляка, Е.Е.Смирновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 385 с.
2. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Текст] / Г.А. Волкова [и др.]. – 3-е изд, испр. и перераб. – М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2016.– 631 c.
3. Ашмарина Е.М. Современная финансовая система РФ [Текст] / Государство и право, 2016. - №6. - С.95-98.
4. Глотова И.И., Яровая А.Р. Современные проблемы финансовой системы Российской Федерации и методы их решения [Текст] / Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей XII Международной научно-практической конференции, 2017. – С. 69-71.
5. Жабчик С. В. Государство как цивилизованный институт гражданского общества [Текст] / С.В. Жабчик // Кубанские исторические чтения: Мат - лы VII Международной научно - практической конференции (Краснодар, 24 июня 2016 г.). – Краснодар: Изд - во Краснодарского центра научно - технической информации (ЦНТИ), – 2016. – С. 128–131.
6. Затулина Т.Н. Налоговый федерализм и местное самоуправление: постановка проблемы [Текст] / Государственная власть и местное самоуправление, 2008. - № 12. - С. 26 - 30.
7. Захаров В. Н. История налогов в России. IX – начало XX в. [Текст] / В. Н. Захаров, Ю. А. Петров, М. К. Шацилло. – М.: РОССПЭН, 2006. – 296 с.
8. Колесникова А.Е. Кредитно-финансовая система РФ: современное состояние и перспективы развития [Текст] / Приоритеты социально-экономического развития Евразийского пространства. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции, 2017. – С. 51-55.
9. Кротов М.В. Межбюджетное распределение налоговых доходов [Текст] / Наука и общество в современных условиях. Материалы II Международной научно-практической конференции, 2016. – С. 242-247.
10. Мугудинова Г.К. Направления развития бюджетной системы России [Текст] / Актуальные проблемы функционирования финансового механизма регионов, 2016. - № 1. – С. 287-290.
11. Осипян А.Г. Налоговая политика в современной России [Текст] / Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник статей международной научно-практической конференции, 2017. – С. 145-148.
12. Папулова А.С., Гааг А.В. налоговые доходы бюджета, проблемы формирования налоговых доходов бюджета и пути решения [Текст] / Социально-экономические проблемы совершенствования управленческой деятельности: теория и опыт. Сборник трудов научно-практической конференции студентов и магистрантов, 2017. – С. 115-116.
13. Подколзина И.М., Чернолихова А.Г. Финансовая система РФ: современное состояние и перспективы развития [Текст] / Современные исследования – 2017. Сборник статей по материалам Международных научно-практических конференций, 2017. – С. 573-580.
14. Смирнов Д.А. Вопросы соблюдения принципа бюджетно-налогового федерализма как одной из основ функционирования бюджетной системы Российской Федерации [Текст] / Финансовая система: экономические и правовые проблемы ее функционирования: сборник научных трудов, 2016. - С. 374 - 381.
15. Шамкина Е.В., Петренко А.С. Эволюция финансов и финансово- экономических отношений в России [Текст] / Научно-образовательный и прикладной журнал «Гуманитарные и социально-экономические науки», 2016. - №5. – С. 135-139.
16. Шнайдер О.В., Смагина А.Ю. Реальные проблемы оптимизации налогообложения современной экономики [Текст] / Вестник НГИЭИ, 2016. - № 1 (44). – С. 84 – 88.
17. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten-10.pdf (дата обращения 26.06.2019)
18. Ахмедова Э.С., Рамазанова Б.К. Налоговая политика: сущность и элементы [Электронный ресурс] / Теория и практика общественного развития, 2013. – №3. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-suschnost-i-elementy (дата обращения 26.06.2019). 
19. Васильева П.И. Влияние бюджетно-налоговой политики на экономический рост России [Электронный ресурс] / Научно-практический электронный журнал Аллея Науки. – 2017. - № 8. – Режим доступа: Alley-science.ru (дата обращения 26.06.2019)
20. Гринкевич Л.С. «Налоговый маневр», деофшоризация экономики и другие направления современной налоговой политики России [Электронный ресурс] / Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика, 2015. – №1 (29). – Реэжим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-manyovr-deofshorizatsiya-ekonomiki-i-drugie-napravleniya-sovremennoy-nalogovoy-politiki-rossii (дата обращения 26.06.2019). 
21. Гузнов А.Г. Мегарегуляторы финансовых рынков: сравнительно-правовой анализ (на примере Федеративной республики Германии и Российской Федерации) [Электронный ресурс] / Вестник Университета имени О.Е. Кутафина, 2014. – № 4. – Режим доступа: hееps://cyberleninka.ru/arеicle/n/megaregulyaеory-finansovyh-rynkov-sravniеelno-pravovoy-analiz-na-primere-federaеivnoy-respubliki-germanii-i-rossiyskoy-federaеsii (дата обращения 26.06.2019).
22. Доклад о денежно-кредитной политике – 2017. – № 2 [Электронный ресурс] – Режим доступа: https: // www.cbr.ru / publ / ddcp / 2017 _ 02 _ ddcp.pdf (дата обращения 26.06.2019)
23. Евстафьева А. Х. Методы оценки эффективности налоговой политики региона [Электронный ресурс] / Вестник ПГУ. Серия: Экономика, 2013. – №3 (18). – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-otsenki-effektivnosti-nalogovoy-politiki-regiona (дата обращения 26.06.2019).
24. Измайлова М.А. Налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов и условия ее определяющие [Электронный ресурс] / Universum: экономика и юриспруденция, 2015. – №8 (19). – Режим джоступа: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-hozyaystvuyuschih-subektov-i-usloviya-eyo-opredelyayuschie (дата обращения 26.06.2019). 
25. Министерство Финансов Российской Федерации. Официальный сайт [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/ (дата обращения 26.06.2019)
26. Минфин московской области [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://budget.mosreg.ru/documents/Byudjet_dlya_grajdan/Byudjet-dlya-grajdan-2016.pdf (дата обращения 26.06.2019)
27. Налоговая политика государства на 2018-2020 годы [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_politika_gosudarstva/ (дата обращения 26.06.2019)
28. РБК [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/30/06/2017/595649079a79470e968e7bff (дата обращения 26.06.2019)

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение 1

Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности
тыс. рублей
	Код по ОКВЭД	Код строки	Начислено к уплате в текущем году в консолиди-рованный бюджет Российской Федерации	Начислено по страховым взносам на обязательное социальное страхование	Поступило платежей в консолиди-рованный бюджет Российской Федерации, всего (гр.3=гр.4+ гр.14+гр.17+ гр.18)	в том числе
						федеральные налоги и сборы, всего (гр.4= гр.5+ гр.7+гр.8+ гр.10+ гр.11+гр.13)	из них									региона-льные налоги и сборы, всего (гр.14> или =гр.15+гр.16)	из них		местные налоги и сборы	налоги, предусмо-тренные специа-льными налого-выми режи-мами
							налог на прибыль организаций		налог на доходы физических лиц	налог на добавленную стоимость		акцизы по подакцизным товарам	налоги и сборы за пользование природными ресурсами (гр.11> или =гр.12)	из гр.11 - налог на добычу полезных ископаемых	остальные федеральные налоги и сборы		налог на имущество организаций	транспортный налог
							всего (гр.5> или = гр.6)	в том числе в федеральный бюджет		всего (гр.8> или = гр.9)	в том числе на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ
А	Б	В	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
ВСЕГО (стр. 1010 = стр.1015 +1035 + 1085 +1240 +1260+1270 +1280 +1300 +1350+1360 +1370 +1390+1395+1398 +1400 +1410 +1420 +1430 +1445 +1450+1500 +1510)		1010	1 010 971 703	375 369 348	982 362 298	916 792 524	376 088 263	126 775 941	206 723 316	318 452 773	300 472 782	13 720 416	199 193	193 134	1 608 563	33 234 931	26 830 580	6 323 115	7 947 307	24 387 536
в том числе по организациям и индивидуальным предпринимателям с основным видом деятельности:
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего (стр. 1015=стр.1020+1025+1030)	А 01-03	1015	1 070 716	526 366	1 009 080	903 226	143 622	41 847	249 548	507 960	506 666		2 096			23 691	12 762	10 925	10 350	71 813
в том числе:
растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях	А 01	1020	522 287	390 988	513 679	419 944	87 318	15 151	188 226	144 125	142 936		275			21 831	12 374	9 453	9 141	62 763
добыча руд цветных металлов	В 07.2	1080	-43 857	55 618	-13 417	-17 094	41 527	2 011	46 004	-104 625	-104 629					3 513	2 223	1 290	159	5
предоставление услуг в области добычи полезных ископаемых (стр.1083>или=стр.1084)	B 09	1083	11 058 582	2 366 506	10 217 475	10 167 317	920 305	511 428	448 280	8 798 725	8 787 748		7			46 288	22 418	23 870	916	2 954
из строки 1083:
предоставление услуг в области добычи нефти и природного газа	B 09.10	1084	11 088 609	2 317 548	10 243 256	10 193 902	906 959	508 020	442 858	8 844 078	8 833 102		7			45 645	22 398	23 247	916	2 793
в том числе:
производство пищевых продуктов (стр.1090>или=1095+1100+1105)	С 10	1090	8 080 359	3 530 903	8 588 350	8 367 378	1 846 942	417 223	1 869 880	4 648 988	4 488 245	692	876			130 138	104 712	25 426	23 058	67 776
из них:
переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции	С 10.1	1095	381 271	723 338	430 958	385 411	31 479	7 190	324 155	29 316	24 325		461			29 977	24 013	5 964	5 757	9 813
производство кожи и изделий из кожи (стр. 1125> или= стр. 1126+1128)	С 15	1125	427 003	190 603	447 106	368 235	29 407	6 696	59 269	279 559	275 156					51 775	50 971	804	5 140	21 956
из строки 1125:
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения	С 16	1130	474 424	269 408	339 341	285 996	60 529	17 589	102 709	122 755	119 981		3			11 642	7 639	4 002	7 410	34 293
производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования (стр.1170>или=стр.1175+1180+1185+1190)	С 24-25	1170	1 764 977	2 562 398	1 112 496	908 048	2 340 846	441 100	1 869 460	-3 302 270	-3 463 178		6		6	93 655	67 204	26 450	50 101	60 692
из него:
производство чугуна, стали и ферросплавов (стр.1175>или = стр.1176+1177)	С 24.1	1175	325 175	125 479	763 208	755 455	147 501	1 906	346 259	261 695	261 705					6 831	5 482	1 349	409	513
из строки 1175:
производство листового холоднокатаного стального проката	С 24.10.4	1177	90 331	90	362 122	361 197	35 585	5	325 284	328	328					925		925
производство прочих стальных изделий первичной обработки	С 24.3	1185	413 933	155 835	348 260	345 399	7 845	1 470	14 433	323 121	226 567					1 663	1 175	488	92	1 106
производство основных драгоценных металлов и прочих цветных металлов (стр.1190>или=стр.1195)	С 24.4	1190	249 089	495 161	278 902	269 981	127 817	26 817	539 069	-396 905	-398 706					7 083	4 488	2 595	650	1 188
из него:
литье металлов (стр.1200>или=стр.1201)	С 24.5	1200	116 858	45 757	103 833	103 110	29 516	5 360	12 732	60 862	60 482					167	105	62	61	495
производство прочих транспортных средств и оборудования (стр. 1220> или=стр. 1221+1223)	С 30	1220	5 652 871	1 939 191	4 880 595	4 645 990	1 168 363	353 012	992 865	2 484 400	2 340 278		26		336	156 182	107 397	48 785	71 580	6 843
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов - всего (стр.1280>или=стр.1285+1290)	G 45-47	1280	269 086 465	61 925 754	258 365 018	248 386 870	119 013 286	31 621 542	32 352 620	77 436 368	62 229 465	19 391 609	192 917	192 868	70	2 483 713	1 644 762	838 848	1 732 391	5 762 044
Транспортировка и хранение -всего (стр.1300=стр.1305+1325+1330+1340+1345)	H 49-53	1300	15 397 023	28 070 473	17 680 542	12 569 977	13 891 778	4 025 683	10 546 596	-9 334 171	-9 452 664	-2 534 324	98			4 244 723	3 691 395	553 346	159 086	706 756
в том числе:
деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта (стр.1305>или=стр.1315+1320)	H 49	1305	1 259 711	15 380 468	2 081 228	184 520	7 415 361	3 021 145	5 835 166	-13 066 069	-13 117 777		62			1 426 976	1 080 935	346 041	111 573	358 159
из него:
деятельность воздушного и космического транспорта	H 51	1330	-11 511 966	4 225 603	-11 055 288	-11 512 071	-381 711	-404 687	1 162 840	-9 815 456	-9 815 783	-2 477 746	2			435 349	406 622	28 727	15 974	5 460
деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания	I 55.1	1355	2 700 004	1 123 482	2 749 599	2 402 208	511 566	94 884	480 958	1 409 644	1 409 460		40			239 332	232 470	6 861	19 718	88 341
Деятельность в области информации и связи - всего (стр.1360>или=стр.1363+1365)	J 58-63	1360	111 067 515	25 425 677	107 674 496	105 017 102	25 110 845	6 711 002	17 284 878	62 654 941	62 636 190	-33 569	2		5	491 012	404 443	86 563	41 490	2 124 892
в том числе:
деятельность по предоставлению финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению	K 64	1375	125 404 710	33 322 193	130 749 034	128 135 299	84 784 513	51 664 033	23 070 215	20 280 552	19 252 060		18		1	2 255 185	1 913 899	341 284	177 298	181 252
страхование, перестрахование, деятельность негосударственных пенсионных фондов, кроме обязательного социального обеспечения	K 65	1380	9 392 176	4 831 396	11 354 346	11 196 357	6 804 161	2 527 718	3 952 010	440 186	440 186					141 422	119 257	22 165	4 532	12 035
Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений- всего	R 90-93	1430	9 667 937	7 252 121	8 985 047	7 428 013	1 245 041	361 392	4 207 414	1 975 556	1 973 975		2			652 458	552 963	19 161	48 839	855 737
из них:
Предоставление прочих видов услуг	S 94-96	1445	8 728 693	4 152 756	7 870 605	7 129 128	2 166 933	380 368	1 666 456	3 295 707	3 294 188	1	31			190 023	170 739	19 283	24 976	526 478
в том числе:
ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения	S 95	1447	4 982 303	1 303 603	4 788 404	4 645 693	1 723 454	307 739	461 893	2 460 345	2 458 971	1				6 857	3 277	3 580	6 512	129 342
Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД		1500	21 198 426	7 289 382	26 560 972	24 421 066	3 901 573	823 076	7 982 294	10 929 327	10 670 361		33		1 607 839	1 485 728	1 256 897	228 300	110 562	543 616
Сведения по физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям и не имеющим код ОКВЭД		1510	-23 359 524	8 554	3 645 289	-568 843	84	52	-586 677	17 875	17 875				-125	2 278 754		2 278 754	1 917 646	17 732
Контрольная сумма		1600	2 330 343 985	945 774 601	2 277 454 272	2 119 400 421	1 038 621 881	362 258 638	519 385 099	532 119 971	480 945 411	25 458 760	596 826	579 401	3 217 884	81 978 201	67 018 788	14 796 573	18 677 405	57 398 245

1. Бюджет и бюджетная система. В 2 т. Том 1: учебник для бакалавриата и магистратуры / Мст.П.Афанасьев, А.А.Беленчук, И.В.Кривогов; под ред. Мст.П.Афанасьева; [предисловие А.Л.Кудрина]. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 363 с. ↑

2. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rea.ru/ru/news/SiteAssets/bulleten-10.pdf (дата обращения 18.04.2018) ↑

3. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения 07.04.2018) ↑

4. Там же ↑

5. Полушкина Т.М., Козырева Н.Е. Обеспечение финансовой самостоятельности региональных бюджетов / УЭкС. – 2015. – №8 (80). ↑

6. Кротов М.В. Межбюджетное распределение налоговых доходов / Наука и общество в современных условиях. Материалы II Международной научно-практической конференции, 2016. – С. 242-247. ↑

7. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.]; отв. ред. Л. И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – 363 с. ↑

8. Осипян А.Г. Налоговая политика в современной России / Совершенствование методологии познания в целях развития науки. Сборник статей международной научно-практической конференции, 2017. – С. 145-148. ↑

9. РБК [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/30/06/2017/595649079a79470e968e7bff

   (дата обращения 12.05.2018) ↑

10. Согласно Федеральному закону от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ пониженные ставки, установленные субъектами РФ после даты вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ, будут применяться до окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. ↑