Налог на прибыль и его влияние на инвестиционную политику банка

Содержание:

Введение

Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.

Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса, построение надежной банковской системы.

На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится на стадии подъема, и занимает существенную область в экономики нашей страны.

Целью написания курсовой работы является теоретическое исследование особенностей налогообложения налогом на прибыль коммерческих банков в РФ.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть основные характеристики и значение налога на прибыль коммерческих банков в современной экономике.
2. Произвести анализ расчета налога на прибыль, взимаемых с коммерческих банков на примере ООО КБ «Калуга».
3. Проанализировать основные проблемы налогообложения прибыли коммерческих банков

При написании работы были использованы рассчетно-аналитический и статистический методы.

Объектом исследования в курсовой работе является комплексная система налога на прибыль в коммерческом банке. Субъект исследования - ООО КБ «Калуга».

При написании работы были использованы труды таких авторов как: Аронов А.В., Кашин В.А., Гончаренко Л.И. и других, а также законодательная нормативная база по налогу на прибыль предприятий, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования системы налогообложения банковской прибыли.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Изложено на тридцати одном листе.

Глава 1 Теоретические аспекты налога на прибыль коммерческих банков

1.1. Коммерческие банки как участники налоговых отношений и особенности их налогообложения

Налоги в банковской системе занимают пониженных важное место разных как инструмент методам проведения централизованной программ финансово-кредитной политики продукции государства и призваны экономической наилучшим образом прибыли обеспечить:

Фискальную единство политику, накопление Формирование централизованных финансовых политики ресурсов в банках новых на разных разных уровнях управления (федеральном, регулирования республиканском, краевом, предпринимателя областном, местном), товаров необходимых для налоговым финансирования различных научно мероприятий. осуществляемых внедрения за счет необходимых государственного и местного достигается бюджетов;

Взаимоотношения народнохозяйственных предприятий с бюджетом. ресурсов Переход к налоговым при методам регулирования централизованных финансовых взаимоотношений бюджетом государства с предприятиями реализации предполагает единство инструмент калькулирования затрат местном на производство и разных реализацию продукции и методов исчисления прибыли;

хозрасчетных Защиту хозрасчетных, местном коммерческих интересов ресурсов предпринимателя (предприятия) и покупателей в новых условиях рыночной политики экономики;

Создание банковской мотивации в связи налогообложения со стремлением экономической получить прибыль внедрения для внедрения краевом достижений научно-технического бюджетом прогресса и новых финансово технологий, обеспечивающих областном выпуск высококачественной, за конкурентоспособной продукции;

как Формирование косвенных республиканском методов регулирования проведения перераспределения финансовых место ресурсов для пониженных обеспечения приоритетного государства развития отдельных интересов отраслей, народнохозяйственных хозрасчетных комплексов и регионов, на важнейших научно-технических льгот программ, экспорта и мероприятий импорта товаров и приоритетного других стратегических областном направлений, реализации управления экономической политики затрат государства. Это рыночной достигается при экспорта помощи различных краевом льгот и пониженных ставок налогообложения;

Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, является ограничение экономически качестве необоснованного роста РФ прибыли монопольных государственных производителей на решено рынке товаров и принятый услуг, включенных в самостоятельные государственный реестр органы России;

Приближение включенных методов распределения оплаты доходов к системе одной налогообложения стран с предоставить развитой рыночной перечисления экономикой, что важнейшую является одной льготы из экономических силу предпосылок участия в роста мирохозяйственных связях. осуществляют Однако это в статус полной мере рынке может быть силу решено лишь участия при сопоставимости взаимоотношениях других показателей и, в определяет первую очередь, рыночной уровня оплаты организации труда. [14]

Во является взаимоотношениях с налоговыми принятый органами банки доходов выступают в трех рынке действующих лицах:

- налогов непосредственно как налоговыми самостоятельные налогоплательщики;

- фактически как посредник через между государством и экономикой налогоплательщиками, через налоговые которого осуществляют силу финансово-хозяйственные операции сборщиков другие налогоплательщики (предприятия, Однако организации. Граждане) и органы который в силу политики указанного может принятый предоставить налоговым налоговые органам специфические операции услуги, в том по числе необходимую части информацию для числе проверки правильности статьях исчисления и своевременности обязанности уплаты налогов в налоговых бюджет;

- как агенты налоговые агенты (в банки части исчисления, на удержания налогов быть из денежных важнейшую средств, выплачиваемых определяет налогоплательщиками, и перечисления налоговыми их в бюджет).

отношений Отметим, что части принятый Налоговый органы Кодекс РФ организации называет в качестве называет субъектов налоговых налоговые отношений лишь антимонопольной шесть субъектов: РФ налогоплательщиков (плательщики сборов), государственных налоговых агентов, том налоговые органы (министерство предпосылок по налогам и по сборам РФ), органами сборщиков налогов, Проведение Государственный таможенный связях Комитет и органы предпосылок государственных внебюджетных системе фондов. Таким прибыли образом, в качестве Государственный специфических самостоятельных для участников налоговых участников отношений, банки и рыночной кредитные учреждения указанного прямо не устанавливает выделены. Однако может Налоговый Кодекс в отношений отдельных статьях действующих устанавливает статус, посредник права и обязанности связях коммерческих банков, лишь что фактически их определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.

Тема взаимоотношений банков и налоговых от органов всегда приостановлении актуальна и затрагивает экономики интересы не налогоплательщиков только банков, действующего но и их банках клиентов-налогоплательщиков. Поддержание Федеральным баланса между порядке мерами по голосованием соблюдению банковской валютного тайны и контролем банков государства за поручений банковскими операциями регулирование налогоплательщиков зависит контролем от выполнения налоговых требований действующего от законодательства в установленном одними порядке. Правовое интересы регулирование банковской На деятельности осуществляется Поддержание Конституцией РФ (принята России всенародным голосованием 12.12.1993г.), актуальна Федеральным законом «О коммерческие банках и банковской кровеносных деятельности» №395-1 от 2.12.1990 (в объема ред. Федеральных счетов законов), Федеральным Поддержание законом «О Центральном счет банке РФ (Банке налогов России) № 86-ФЗ от 10.07.2002 за принят ГД действующего РФ 27.06.02г., другими Правовое федеральными законами и открытия нормативными актами. [2]

приостановлении Фактически банки Фактически играют роль нельзя кровеносных сосудов в представлять пополнении доходной Фактически части бюджета, между то есть счетах от своевременности и требований полноты объема своевременности исполнения платежных полноты поручений по наиболее налоговым платежам исполнения зависит полнота полноты бюджета. На инвесторов банки возлагаются требований дополнительные функции финансово по осуществлению одними валютного и налогового одними контроля, кроме играют того банки пополнении обязаны соблюдать баланса установленный порядок подразумевает открытия счетов, контролем представлять информацию сектор от открытых пополнении счетах и финансово-хозяйственных открытия операциях своих поручений клиентов, своевременно требований исполнять поручения банке по перечислению бюджета налогов и сборов, о по приостановлении операций принят по счету налогов клиента. Говоря о одними роли коммерческих бюджета банков, нельзя своих не упомянуть налогоплательщиков тот факт, объема что коммерческие роль банки являются подразумевает одними из являются наиболее крупных одними инвесторов в реальный что сектор экономики исполнения страны, что числа подразумевает пополнение экономики доходной части Тема бюджета России приостановлении за счет из увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.

Налогообложение в свою очередь оказывает существенное банков влияние, как можно на функционирование банковским банковской системы, существенное так и на определяют экономику страны в но целом. Налоги в стоимость силу их кредитных экономической сущности страны не могут это носить адресный оказывают характер как формировании инструменты, применяемые инкассации Банком России. банка Тем не определяют менее, недооценивать расходов их влияние является на функционирование например банковской системы обложение страны нельзя. же Налоги влияют происходит на ликвидность налогооблагаемой кредитных организаций, с социальный их помощью налогового можно регулировать налог рентабельность операций сущности банков (делая их размер невыгодными для происходит банков, например, инкассации через обложение признания НДС, как влияние это происходит с носить рынком драгоценных общие металлов, или, банковским наоборот, повышая банковская их привлекательность), повышая они оказывают отношении воздействие на существенное размер собственных НК средств банка, только определяют их инструменты стабильность и устойчивость.

моментом Сильнее всего банки сказываются на данному деятельности банков исключением налог на банковские прибыль и единый не социальный налог, системы имеющие с точки значение зрения налогового Тем регулирования банковской собственных деятельности особое Банки значение.

Банки значение являются плательщиками важным следующих налогов:

- всего налога на налогов добавленную стоимость (НДС) - обложению наиболее важным рынком моментом при единый определении налогооблагаемой например базы по банка данному налогу регулировать для банков устойчивость является то, нельзя что обложению невыгодными налогом не организаций подлежат банковские не операции (за исключением принципы инкассации), на важным проведение которых банковской требуется банковская формирования лицензия;

- налога налогооблагаемой на прибыль металлов банков - банки размер так же, наиболее как и другие данному организации, применяют принципы общие принципы же признания доходов и проведение расходов, но подлежат только в отношении формировании специфики банковской происходит деятельности (по банковским инкассации операциям и сделкам). регулирования Главой 25 НК размер РФ ст.290 банка ст. 291 установлены значение особенности формирования России доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы; [7]

- налога на имущество банков - специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;

- транспортного налога, если банк является владельцем транспортных средств;

- прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (государственная пошлина; налог на землю, если банку предоставлена земля в собственность, владение и пользование на территории России);

- налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

1.2. Понятие прибыли и особенности налогообложения доходов коммерческих банков

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий «доход» и «прибыль» между ними есть принципиальное различие. Если прибыль означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под доходом при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов. [16]

На сегодняшний день в России взимается налог на прибыль юридических лиц, согласно Налоговому Кодексу РФ ч.2, глава 25. Он относится к группе прямых и пропорциональных налогов, также является федеральным налогом. Введение гл.25 НК «Налог на прибыль» с 01.01.2002г. внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. В результате положение банка с точки налоговой нагрузки стало значительно лучше. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры в настоящее время стало тенденцией.

Коммерческие банки различных видов, ЦБ включая банки с внереализационные участием иностранного доходы капитала, получившие расходов лицензию ЦБ ст РФ, Банк производства внешней торговли При РФ, кредитные организаций учреждения, получившие ЦБ лицензию ЦБ внешней РФ на торговли осуществление банковских внереализационные операций, а также Банки филиалы иностранных нарушение банков-нерезидентов, получившие так лицензию на ст проведение банковских капитала операций, признаются установлены плательщиками налога имущества на прибыль.

так Объектом налогообложения же по налогу НК на прибыль ценные предприятий и организаций в купли соответствии со Коммерческие ст.247 «Объект налогообложения» ч.2 видов НК РФ признания признается прибыль, услуг полученная налогоплательщиком. величину При этом лицензию прибылью признается банковским полученный доход, банков уменьшенный на определении величину расходов. предусмотрены Банки так договорных же, как и осуществление другие организации, сделкам применяют общие только принципы признания капитала доходов и расходов, филиалы но только в пеней отношении специфики Объектом банковской деятельности (по соответствии банковским операциям и штрафов сделкам). Главой 25 налогооблагаемой НК РФ ценные установлены особенности деятельности формирования доходов и санкций расходов. Законом участия предусмотрены открытые осуществление перечни доходов и организациях расходов, учитываемых но при определении включая налогооблагаемой базы.

К налогу доходам относятся ст доходы от производства реализации товаров (работ, нарушение услуг) и имущественных бумаги прав, внереализационные величину доходы.

Доходами организаций от реализации соответствии признаются выручка перечни от реализации виде товаров (работ, услуг) банки как собственного сделкам производства, так и иных ранее приобретенных, РФ выручка от ценные реализации имущества (включая ущерба ценные бумаги) и налогу имущественных прав. Доходами Внереализационными доходами в сделкам соответствии со отношении ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 открытые НК РФ только признаются доходы:

1) филиалы от долевого видов участия в других штрафов организациях;

2) от плательщиками операций купли-продажи банков иностранной валюты;

3) в доходов виде штрафов, сделкам пеней и (или) иных купли санкций за Объектом нарушение договорных признаются обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;

8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.

К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст.290 «Особенности определения доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 НК РФ, а именно доходы:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст.271 «Налоговая база» ч.2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Глава 25 НК определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: банки так же, как и другие плательщики налога на прибыль, должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст.271 «Порядок признания доходов при методе начисления», 272 «Порядок признания расходов при методе начисления», 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и, соответственно, фактическая оплата расходов. Для банков предпочтительным является применение кассового метода определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов. Такой порядок ведения бухгалтерского учета определен Положением ЦБР «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 05.12.2002г. № 205-П (с изменениями от 11.04.2005г.).

Однако если банк будет определять доходы и расходы по кассовому методу, то в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) и будет обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

1.3.Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка

Налоговой базой для целей самостоятельно налогообложения признается внереализационных денежное выражение случае прибыли. Доходы и периоде расходы налогоплательщика Доходы учитываются в денежной Расчет форме. При Расчет определении налоговой итогом базы прибыль, Налоговый подлежащая налогообложению, данные исчисляется нарастающим полученных итогом с начала документов налогового периода. В выражение случае, если в Налоговой отчетном (налоговом) периоде базы налогоплательщиком получен форме убыток, то в система данном отчетном (налоговом) для периоде налоговая за база признается порядком равной нулю. по Расчет налоговой информации базы за который отчетный (налоговый) период должен составляется плательщиком то самостоятельно. Расчет уплаты налоговой базы формирования должен содержать внутренних следующие данные:

1) реализации период, за налогообложения который определяется расходы налоговая база (с также начала налогового должен периода нарастающим полученных итогом);

2) сумму доходов доходов от получен реализации, полученных в первичных отчетном (налоговом) периоде;

3) должен сумму расходов, базы произведенных в отчетном (налоговом) начала периоде, уменьшающих по сумму доходов периоде от реализации;

4) итого прибыль (убыток) от формирования реализации;

5) сумму самостоятельно внереализационных доходов;

6) для сумму внереализационных периоде расходов;

7) прибыль (убыток) определения от внереализационных базу операций;

8) налоговую правильностью базу итого обеспечения за отчетный (налоговый налогоплательщиком период).

Налогоплательщики прибыль исчисляют налоговую исчисляют базу по содержать итогам каждого система отчетного налогового Доходы периода на целях основе данных исчисления налогового учета.

налогоплательщика Налоговый учет - произведенных система обобщения содержать информации для система определения налоговой на базы по нулю налогу на по основе первичных налоговая документов, сгруппированных в уменьшающих соответствии с порядком, реализации предусмотренным налоговым хозяйственных законодательством. Налоговый за учет осуществляется в периоде целях формирования достоверной полной и достоверной налоговой информации о порядке базы учета для база целей налогообложения форме хозяйственных операций, итогам осуществляемых налогоплательщиком в Налоговой течение отчетного (налогового) налогоплательщиком периода, а также система обеспечения информацией налогоплательщика внутренних и внешних равной пользователей для внереализационных контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком была самостоятельно, исходя учета из принципа виде последовательности применения аналитическом норм и правил последний налогового учета, т.е. по применяется последовательно Изменение от одного устанавливается налогового периода к организации другому. Порядок если ведения налогового целей учета устанавливается осуществляется налогоплательщиком в учетной операций политике для ведет целей налогообложения, Имеются утверждаемой соответствующим банков приказом (распоряжением) руководителя. соответствующему Изменение порядка ведут учета отдельных превышает хозяйственных операций и (или) учетной объектов в целях проценты налогообложения осуществляется долговым налогоплательщиком в случае выплаты изменения законодательства образом или применяемых правил методов учета. ценным Налогоплательщики-банки ведут сделок налоговый учет ценным доходов и расходов, политике полученных от (понесенных действия при) осуществлении политике банковской деятельности, ценным на основании каждого отражения операций и учетной сделок в аналитическом признания учете. Имеются объектов определенные особенности каждому организации налогового операций учета у банков. налогоплательщиком Банки учет сроком доходов и расходов, банков полученных в виде хозяйственных процентов по основании долговым обязательствам, займам ведет отдельно другому по каждому на виду долговых выданным обязательств:

А) в виде от процентов по применяемых ценным бумагам;

Б) займам по полученным и налогообложения выданным кредитам и обязательств займам;

В) по целей банковским вкладам;

Г) обязательствам по иным которых образом оформленным учет долговым обязательствам.

из При этом дату по договорам, налоговый срок действия отдельных которых не применения превышает отчетного ведет периода, проценты была уплачиваются на договорам дату признания действия дохода по банков соответствующему договору. методов По договорам применяется со сроком договорам действия более налогообложения отчетного периода признается доход признается процентов полученным на или последний день доход каждого отчетного долговых периода либо организации на дату последовательно выплаты, если она была раньше.

По ценным государственным бумагам в доход суммы включается часть день накопленного купонного корреспондентским дохода. Доход суммы исчисляется в виде даты разницы между произведены суммой купонного суммы дохода, полученной ценным от покупателя, и между суммой купонного Доход дохода, уплаченной сборы продавцу, и данный исчисляется доход налогооблагается в счетов соответствии с условиями операциям договора. При банках сроке более дату одного квартала - от на последний банках день отчетного будущим периода. Доходы и покупателя расходы по которого хозяйственным и другим при операциям, относящимся к Комиссионные будущим отчетным относящимся периодам, по отчетного которым были аналогичном произведены в текущем открытию отчетном периоде счетов авансовые платежи, уплаченной учитываются в сумме учитываются средств, подлежащих расходы отнесению на корреспондентским расходы при день наступлении того государственным отчетного периода, к которому которому они учет относятся.

Аналитический от учет доходов и квартала расходов по суммы хозяйственным операциям полученного ведется в разрезе государственным каждого договора с расчеты отражением даты и расходы суммы полученного (выплаченного) корреспондентским аванса и периоде, в доход течение которого операций указанная сумма отчетного относится на на доходы и расходы.

которым Комиссионные сборы отчетного за услуги расходов по корреспондентским расходов отношениям, уплаченные купонного налогоплательщиком, расходы связанным по расчетно-кассовому относятся обслуживанию, открытию суммой счетов в других относятся банках и другим периодам аналогичным операциям другим относятся на сумма расходы на разрезе дату совершения других операции, если в банках соответствии с договором суммы предусмотрены расчеты отношениям по каждой связанным конкретной операции, открытию либо на расчетно последний день счетов отчетного (налогового) периода. В квартала аналогичном порядке сумма налогоплательщиком ведется если учет по данный доходам, связанным с доходы осуществлением операций полученной по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих при превышения переоценке учетной даты стоимости драгоценных включается металлов при ростом ее изменении, налогоплательщика включается в состав разницы доходов в виде базисным суммы сальдо каждому превышения положительной Сумма переоценки над Аналитический отрицательной, а в состав изменении расходов - в виде над сальдо превышения налоговом отрицательной переоценки течение над положительной стоимость на последний периода день отчетного (налогового) доходом периода. При каждому реализации драгоценных включается металлов доходом отрицательной признается положительная сделок разница между характеристики ценой реализации и актива учетной стоимостью которых таких драгоценных течение металлов на сальдо дату их стоимость реализации, а расходом - покупной отрицательная разница. положительной Под учетной отчетного стоимостью драгоценных последний металлов понимается разниц их покупная устанавливаемых стоимость с учетом Центральным переоценки, проводимой в драгоценные течение срока банком нахождения таких связи металлов у налогоплательщика в отражаются соответствии с требованием срочных Центрального банка связанным РФ.

При налогоплательщика учете операций с ее финансовыми инструментами ростом срочных сделок, банка базисным активом положительная которых являются учете иностранная валюта и характеристики драгоценные металлы, характеристику требования и обязательства виде определяются с учетом цены переоценки стоимости отчетного базисного актива в продажи связи с ростом (падением) доходом курса иностранных финансовыми валют к российскому проводимой рублю и цен превышения на драгоценные стоимость металлы, устанавливаемых базисного Центральным банком периода РФ. По разница сделкам, связанным с активом операцией купли-продажи По драгоценных камней, цену налогоплательщик отражает в приобретенных налоговом учете сделкам количественную и стоимостную (массу и драгоценных цену) характеристику базисным приобретенных и реализованных металлов драгоценных камней. не Переоценка покупной По стоимости драгоценных курса камней на таких прейскурантные цены Центрального не признается срока доходом (расходом) налогоплательщика. стоимостную При выбытии налогоплательщика реализованных драгоценных срока камней доход (убыток) положительной определяется в виде признается разницы между аналитическом ценой реализации и сальдо учетной стоимостью. определяются Под учетной сделкам стоимостью понимается расходом цена приобретения Сумма драгоценных камней. периода Аналитический учет характеристику ведется по последний каждому договору таких купли-продажи драгоценных налогоплательщика камней. В аналитическом их учете отражаются разниц даты совершения камней операций купли-продажи, отчетного цена покупки, последний цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

На сегодняшний день ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. (в ред. Федерального закона от 26.11.2015 N 224-ФЗ)

При этом: 2% в Федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ(в ред. Федерального закона от 30.12.2015 N 305-ФЗ)

. Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.

Глава 2. Анализ расчета налога на прибыль на примере ООО КБ «КАЛУГА»

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО КБ «Калуга»

Все расчеты приведенные в этой главе будут проводится на примере ООО КБ «Калуга» .

ООО КБ «Калуга» более восемнадцати лет работает на рынке банковских услуг и зарекомендовал себя как один из стабильно работающих банков г. Калуги и Калужской области. ООО КБ «Калуга» входит в состав 4-х самостоятельных банков города. Лицензия Центрального Банка России N 1151.

Уставный капитал банка составляет 129 млн. рублей. 
ООО КБ «Калуга» является кредитным учреждением, который осуществляет комплекс банковских услуг для физических и юридических лиц. Расчетно-кассовое обслуживание, ведение любых видов счетов, операции с ценными бумагами, прием вкладов и депозитов, кредитование – все эти и другие услуги Вы можете получить в ООО КБ «Калуга».
ООО КБ «Калуга» осуществляет прием вкладов физических лиц и привлекает на договорной основе временно свободные денежные средства юридических лиц в депозиты, в рублях и иностранной валюте, на условиях максимально удобных Вкладчикам. Для этого Банком разработана гибкая система установления процентных ставок в зависимости от размера вклада или депозита и срока его размещения. При этом вкладчику гарантировано, что размер начисляемых на вклад (депозит) процентов будет максимально соответствовать ставкам привлечения, сложившимся на рынке банковских услуг.

Банк проводит операции с ценными бумагами. Собственные векселя ООО КБ «Калуга» позволяют клиентам не только выгодно разместить временно свободные денежные средства, но и переуступить права требования, а также производить быстрые расчеты.
Банк предоставляет целый спектр услуг, связанных с кредитованием как юридических, так и физических лиц: краткосрочные кредиты, кредитные линии, вексельные кредиты, овердрафт, банковские гарантии и др.).
ООО КБ «Калуга» является участником электронных расчетов, благодаря чему оперативность обработки платежей наших клиентов очень высока, что позволяет клиенту быть постоянно в курсе об изменении по его расчетному счету.

С помощью системы «Клиент-Банк» ООО КБ «Калуга» обслуживает своих клиентов, находящихся на удаленном расстоянии. Банк может предложить клиентам широкий спектр консалтинговых услуг в области бухгалтерского учета и аудита и юридические услуги.

Следует сразу обратить внимание, что основные налоги, которые уплачивает этот банк, являются:

1. Налог на прибыль организаций;
2. Платежи во внебюджетные фонды;
3. Налог на добавленную стоимость;
4. Налог на имущество организаций;

2.2. Расчет налога на прибыль, на примере ООО КБ «Калуга»

Главным налогом является налог на прибыль организации, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.

Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению налоговых платежей:

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами. Данная информация отражена в отчете о прибылях и убытках

Таблица 1

Динамика прибыли (до налогообложения) ООО КБ «Калуга

	2014 г.	2015 г.	Динамика Прибыли до налогообложения за 2014-2015г., в %	2016 г.	Динамика Прибыли до налогообложения за 2015-2016г., в %
Прибыль (убыток) до налогообложения	16 756	20 414	122%	9 594	47%

В 2014 году налогооблагаемая база будет равна 16 756 тыс. руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 НК РФ в ред. 2014 г.):

16 756*24% = 4 021,44 тыс. руб.

В 2015 году налогооблагаемая база будет равна 20 414 тыс. руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет (гл. 25 НК РФ в ред. 2014 г.):

20 414 *24% = 4 899,36 тыс. руб.

В 2016 году налогооблагаемая база будет равна 9 594 тыс. руб., соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

9 594 *20% = 1 918,8 тыс. руб.

На основе вышеприведенных расчетов рассмотрим динамику платежей по налогу на прибыль за 2014 – 2016 года, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2

Динамика платежей налога на прибыль за 2014 – 2016 года

	2014 г	2015 г	Динамика налога за 2014-2015г, в %	2016 г	Динамика налога за 2015-2016г, в %
Сумма налога (тыс.руб)	4021,44	4899,36	122%	1 918,8	40%

Приступая к анализу этих данных, следует сразу обратить внимание на рост суммы налога на прибыль в 2015 году, что в первую очередь связано с увеличением налогооблагаемой базы, главным образом благодаря росту процентных доходов.

Так как ООО КБ «Калуга» не осуществлял операций с ценными бумагами – налог на этот вид операций рассмотрен не был. Этот вид дохода облагается налогом по ставке 9%(п. 4 в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 107-ФЗ)

В 2016 году наблюдается резкое снижение сумм налога налога на прибыль. Во-первых, это связано с началом финансового кризиса. Не смотря на кризис, наблюдается тенденция роста процентных доходов банка, но повышается уровень риска не возврата ссуд. В связи с этим приходится увеличивать резервы на возможные потери ( как видно из Отчета о прибылях и убытка, в 2016 году резервы были увеличены почти в 2,5 раза, по сравнению с 2015 годом) Во-вторых, со снижением ставки налога с 24% в 2015г до 20% в 2016. Также изменения в законодательстве сказались и на доходах Федерального бюджета. Если до 2015 г доля отчислений в Федеральный бюджет равнялась 6,5 %, то с 2016 г ставка была понижена до 2%.

Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что до 2015 наблюдалась тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка, но поскольку произошел финансовый кризис, платежи в бюджет резко упали, что не может не сказаться на его доходности.

Глава 3. Влияние налогообложения банков на их инвестиционную политику

3.1 Проблемы налогообложения коммерческих банков

В настоящее время существует ряд не проблем, касающихся бухгалтера налогообложения коммерческих понятной банков и требующих учреждений как можно налогооблагаемую быстрого нахождения налогоплательщика путей решения.

налогу Наиболее важными бухгалтера из которых корректировки являются:

1) постоянное правового изменяющееся законодательство не по налогообложению

бюджеты кредитных организаций, всегда характерными чертами налогообложению которого являются: особенностями обилие нормативных противоречащих актов, часто которых противоречащих друг между другу; запутанность чертами терминологии; не которого согласованность с другими перегруженность норами, регулирующими несоответствие деятельность кредитных опытного организаций; перегруженность решения сложной (не всегда ссудам понятной даже быстрого для опытного потери бухгалтера) учетной бюджеты терминологией;

2) нестабильность платежных правового регулирования, терминологией постоянные корректировки право исчисления и уплаты посредника налогов;

3) несоответствие требующих роли банков, действующим степени научной деньги разработанности

банковской всех системы, их прибыль налогообложения и выполнения постоянное функций посредника изменяющееся между налогоплательщиками и регулирования государством;

4) неисполнение терминологией банками платежных уплаты поручений клиентов кредитных на

перечисления постоянные налоговых платежей в несоответствие бюджеты всех кредитных уровней и внебюджетные разработанности фонды (в соответствии с чертами действующим законодательством связанная обязанности налогоплательщика возможные при этом законодательство считаются исполненными, а актов деньги в бюджет налога не поступают);

5) другими проблема, связанная с постоянные особенностями исчисления деньги НДС и налога время на прибыль;

6) часто право коммерческих резервы банков и иных бюджет кредитных учреждений деньги уменьшать налогооблагаемую друг прибыль на при суммы отчислений в касающихся резервы на выполнения возможные потери внебюджетные по ссудам (при неисполнение определении налогооблагаемой банками базы по налогу на прибыль);

7) действующая система налогообложения банков, в отличие от достичь зарубежных стран относится почти не зарубежных предусматривает возможностей макроэкономические для привлечения непосредственно долгосрочных финансовых уменьшении ресурсов, с одной надежным стороны, а с другой – привлечения стимулов для роста направления уже способ имеющихся ресурсов зарубежных непосредственно на забывать финансирование субъектов сильными реальной экономики.

наиболее Таким образом, самых проблемы налогообложения наиболее банков представляются превращению достаточно актуальными налогов поскольку включает в налогоплательщиками себя ряд страны самых различных доходов аспектов как реальной правового, так и Федерации экономического плана. регулирования На сегодняшний отраслях день реформирование чтобы налоговой системы денежно Российской Федерации действующая привело к тому, превращению что налоговый принципиальное метод стал налоговой основным методом зарубежных мобилизации доходов Федерации бюджетной системы привлечения страны. Однако формировать процесс реформирования от налоговой системы коммерческих еще не стал завершен и в отдельных процесс отраслях экономики мобилизации все еще значительных остаются проблемы в успехов сфере налогообложения, другой что в значительной представляются мере относится к долгосрочных банковской деятельности.

денежно Налоговые методы призваны регулирования призваны Таким формировать макроэкономические инструмент условия, наиболее мере благоприятные для Необходимо функционирования денежно-кредитной стимулов системы, что тому будет способствовать уменьшении ее устойчивости к бюджет конъюнктурным колебаниям, чтобы превращению в активный на инструмент инвестиционных регулирования процессов и экономического долгосрочных роста. Необходимо налоговый отметить, что страны система налогообложения надежным должна рассматриваться остаются не только параллельных как средство методом изъятия в бюджет стабилиза денежных средств, а методом как способ бесперебойное регулирования деятельности налогообложения коммерческих банков. достаточно Нельзя забывать, надежным что бесперебойное ряд функционирование банковской регулирования системы имеет реформирования принципиальное значение отдельных для экономики в процесс целом. Цель почти налогообложения коммерческих уже банков должна еще состоять в том, два чтобы они как оставались стабильными, основным экономически сильными стал налогоплательщиками, надежным направления источников доходов одной бюджета.

В целом развитие банковского дела в России и совершенствование налоговой системы – два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.

• 1. Налогообложение банков как методы стимулирования инвестиций

Важнейшая часть политики развития условиях фондового рынка - всегда налоговая компонента. обычные Мировой опыт высоких свидетельствует: фондовые ценным рынки как жилищного источник инвестиций на всегда и везде Мировой имеют огромные вложений налоговые льготы. В льгот условиях кризиса, которые дефицита инвестиций и условий высоких рисков льгот создание налоговых НК стимулов, компенсирующих предполагает эти риски, имеют является одним побуждения из наиболее дохода сильных инструментов дефицита побуждения к вложению инвестиций сбережений в российские Вместе акции и облигации.

инвестиций Вместе с тем обращения самые обычные могут налоговые методы наиболее стимулирования инвесторов в кризиса ценные бумаги, налоговая которые широко каникул применяются в международной на практике, в России действенности не используются. методы Налоговым кодексом самые Российской Федерации налоговых установлены следующие развития ставки налога одним на прибыль:

24 %, могут если иное везде не предусмотрено п.2-5. налоговая Статьей 284 НК осуществлении РФ;

15 % - по облигации доходу в виде строительства процентов по условий государственным и муниципальным обращения ценным бумагам, российские условиями выпуска и применяются обращения которых производственном предусмотрено получение влияющими дохода в виде НК процентов и др.

В активизации области налоговой как политики создание ценные благоприятных условий действие активизации инвестиционной эти деятельности в производственном ценные секторе предполагает часть повышение действенности компонента налоговых льгот используются при осуществлении если инвестиций. Налоговые производственной льготы могут не осуществляться в виде: финансирование освобождения от прибыль налогообложения части если прибыли, направленной источник на финансирование широко капитальных вложений с налоговая целью развития следующие собственной производственной предполагает базы и на сбережений финансирование жилищного скидок строительства; скидок, Важнейшая действие которых является связано с расходами, капитальных влияющими на части результаты налогообложения; налоговых кредитов; налоговых каникул.

Более эффективным видом налоговых льгот, получившим распространение в западной практике, является инвестиционный налоговый кредит. Он предусматривает уменьшение в течение определенного срока и в допустимых пределах платежей по налогу на прибыль (доход), а также по региональным и местным налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. В отличие от других видов льгот налоговый инвестиционный кредит выступает как прямое снижение налогового обязательства и в большей степени учитывает имущественное положение налогоплательщика. Если использование налоговых скидок является более выгодным для налогоплательщиков, чьи доходы облагаются по высоким ставкам, то применение инвестиционного налогового кредита - для налогоплательщиков с низкими доходами.

В России порядок применения инвестиционного налогового кредита был определен Федеральным законом "Об инвестиционном налоговом кредите", однако вследствие сложности оформления кредита и несовершенства правовой базы данный вид налоговых льгот не получил распространения. В Налоговом кодексе инвестиционный налоговый кредит рассматривается как основной вид льгот, стимулирующих инвестиций в реальный сектор экономики.

Правовые основы регулирования инвестиционной сферы отражены в Гражданском кодексе РФ. Между тем в практической организации инвестиционной деятельности остается целый ряд проблем, которые требуют правовой регламентации. К ним можно отнести: гарантии реального обеспечения прав собственности, вопрос о частной собственности на землю, процедуры регистрации предприятий, связанных с деятельностью иностранных инвесторов, непредсказуемого и частого изменения таможенных пошлин, а также несогласованность и противоречивость используемых правовых подходов. Законодательная основа должна быть фундаментом деятельности всех экономических субъектов (государства, предприятий, корпораций, финансовых посредников, населения).

Необходимо законодательно определить пределы административного воздействия, повысить роль правовой регламентации хозяйственной жизни, создать эффективную систему судебного рассмотрения хозяйственных споров, перейти к использованию нормативных методов регулирования экономики. Широкое применение нормативных методов регулирования (процентных и налоговых ставок, экономических нормативов ликвидности, неплатежеспособности, финансового состояния норм обязательного резервирования, нормативных требований, предъявляемых при лицензировании и регистрации хозяйственной деятельности, критериев конкурсов инвестиционных проектов и т.д.) позволит обеспечить объективность принятия хозяйственных решений, ограничить роль административных органов контролем за соответствием деятельности хозяйствующих субъектов нормативам, требованиям и критериям, установленным законодательством. Таким образом, принимая во внимание масштаб задач, которые предстоит решить, очевидно, что для инициирования устойчивого инвестиционного подъема необходимы согласованные меры по обеспечению благоприятной среды инвестиционной деятельности, выработка форм и методов экономического регулирования, учитывающих реальную инвестиционную ситуацию.

Для оживления инвестиционной деятельности в России необходимо создание эффективного механизма формирования благоприятного климата для инвестиций, концентрация необходимых финансовых средств в банковской системе.

Практика инвестирования в развитых странах показывает, что интеграция инвестиционной и инновационной деятельности оказывается успешной при мощном механизме привлечения денежных вкладов населения и собственных оборотных средств банков; развитом рынке ценных бумаг; использовании возможностей лизинговых и страховых компаний, инвестиционных фондов, ипотечного кредитования.

Что касается России, то для нее целесообразен выбор такой адаптационной стратегии управления инвестиционным и инновационным процессом, в которой присутствовали бы совместные элементы различных стратегий, опирающиеся на отечественный интеллектуальный потенциал и научно-инновационные ресурсы, способствующие выпуску конкурентоспособных видов продукции и услуг, их реализации на внутреннем и внешнем рынках.

Среди мер общего характера в качестве первоочередных следует назвать:

-достижения национального согласия между различными властными структурами, социальными группами, политическими партиями и прочими общественными организациями;

-радикализация борьбы с преступностью;

-торможение инфляции всеми известными в мировой практике мерами за исключением невыплаты трудящимся зарплаты;

-пересмотр налогового законодательства в сторону его упрощения и стимулирования производства;

-мобилизация свободных средств предприятий и населения на инвестиционные нужды путем повышения процентных ставок по депозитам и вкладам;

-запуск предусмотренного законодательством механизма банкротства;

-предоставление налоговых льгот банкам, отечественным и иностранным инвесторам, идущим на долгосрочные инвестиции с тем, чтобы полностью компенсировать им убытки от замедленного оборота капитала по сравнению с другими направлениями их деятельности;

В числе мер по активизации инвестиционного климата необходимо отметить:

-принятие законов о свободных экономических зонах;

-создание системы приема иностранного капитала, включающей широкую и конкурентную сеть государственных институтов, коммерческих банков и страховых компаний, страхующих иностранный капитал от политических и коммерческих рисков, а также информационно-посреднических центров, занимающихся подбором и заказом актуальных для России проектов, поиском заинтересованных в их реализации инвесторов и оперативном оформлении сделок "под ключ";

-создание в кратчайшие сроки национальной системы мониторинга инвестиционного климата в России;

Заключение

На примере банка «Калуга»,был проведен анализ налоговых платежей за период 2014 – 2016 годов, главным налогом из которых является налог на прибыль.

На протяжении 2014-2015 годов налоговые платежи составляли довольно высокие суммы, с динамикой роста, как самих платежей, так и финансовых результатов банка. За последний год платежи в бюджет резко замедлили свой рост, при этом, в свете довольно значительного роста финансовых результатов, можно говорить, что они упали. Как уже отмечалось, такое положение дел связано в первую очередь со снижением ставки налога на прибыль до 20%.

Однако, не все обстоит так хорошо. С введением нового налога на прибыль, возникли существенные проблемы с толкованием некоторых его статей, что может повести за собой некоторые неприятные последствия, вплоть до начислений штрафов и пени налоговой инспекцией. Хотя по некоторым статьям, которые можно толковать двояко, организация может уменьшить свое налоговое бремя, однако, здесь, скорее всего, власть будет находится у налоговых инспекторов, следовательно, банк от этого никакой выгоды не получит.

Конечно, проблемы, возникшие с введением закона, потихоньку решаются: с введением более точных трактовок статей или с нарастанием опыта служащих банка, которые непосредственно исчисляют налоги. Но все-таки необходимо решать такие вопросы на государственном уровне как можно скорее. При этом, необходимо руководствоваться не только своим личным мнением, а так же учитывать мнение кредитных организаций, так как все бремя ложится именно на них.

Если говорить в целом, то, конечно же, в налоговой системе произошли значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется на их финансовом состоянии.

Мы видим, что хотя налоговые реформы помогают снизить бремя налоговых платежей, дальнейшее проведение реформы все еще очень необходимо, чтобы поднять как банковский сектор, так и все остальные сектора экономики. Затем уже можно будет даже повышать налоговые ставки, что в принципе уже незначительно скажется на финансовых результатах организаций.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 02.12.90 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 14.03.2017).
2. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ, от 10.07.2002 (ред. от 12.01.2017).
3. Заявление Правительства РФ № 983п-П13, Банка России № 01-01/1617 от 5 апреля 2005 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года» // Вестник Банка России. 2005. № 19.
4. Заявление Правительства РФ № 1472п-П13, Банка России N 01-001/1280 от 5 апреля 2011 г. №О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года» // Вестник Банка России. 2011. № 21.
5. Анищенко, А.В. Оптимизация налогообложения: все хорошо в меру / Бухстиль. – 2015. - № 5. – с. 17 – 22.
6. Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2014 - № 1. – с. 87 – 92.
7. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М. Финансы и статис­тика, 2014. С. 31.
8. Игнатова Н. Направление совершенствования налогообложения отдельных операций в кредитных ор­ганизациях // Финансовая газета. 2013. -№ 4.-С. 8- 15
9. Колесников, В.И. Банковское дело / В.И. Колесников. – М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 397 – 412.
10. Коробова, Г.Г. Банковское дело / Г.Г. Коробова. – М.: Экономистъ, 2014. – с. 177 – 191.
11. Крылова, Н.А. Основные проблемы эволюции системы налогов (к 15-летию российской налоговой реформы) / Хозяйство и право. – 2012. – № 6. – с. 110 – 119.
12. Лазовой, Г.Н. Современные проблемы налогового администрирования / Финансы. - 2014. - № 4. – с. 73 – 80.
13. Пансков, В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы / Финансы. - 2012. - № 3. – с. 28 – 33.
14. Перов, А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. – М.: Юрайт - Издат, 2015. – 635 с.
15. Поллард А.М., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США: пер. с англ. / общ. ред. и послесл. Я.А. Кунина. М.: Прогресс, 2013. С. 650-651.
16. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение / М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2014. с. 280 – 293.
17. Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2012. - № 4. – с. 37 – 40.
18. Сибиряков, А.И. Парадоксы российской налоговой системы / Бизнес и банки. – 2014. - № 32. – с. 3 – 5.
19. Цисарь, И.Ф. Моделирование оптимальной ставки налогообложения банков / Банковское дело. – 2015. - № 12. – с. 84 – 90.
20. Черник, И.Д. Об изменениях правового регулирования обязанностей банков в налоговых правоотношениях с 2015 года / Финансы. – 2015. - № 6. – с. 29 – 31.
21. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/06/-ONNP_2013-06-05.pdf
22. Федеральная налоговая служба России. Официальный сайт. -[Электронный ресурс] - М.: 2014. - www.nalog.ru.
23. Федеральная служба государственной статистики. Официальный сайт. - [Электронный ресурс] - М.: 2014. - www.gks.ru
24. Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. Режим доступа: URL: http://www.nalogi.ru/faq/detail.php?ID=1562421
25. Официальный сайт ПАО «Сбербанк России». URL: http://www.sbrf.ru/moscow/ru/investor_relations/accountability/fin_reports_ifrs/.
26. Официальный сайт компании «Консультант Плюс». Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_4.html#p5951