Налог на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учётом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

В наше время всё сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путём издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удаётся достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Объектом исследования данной работы выступает ОАО «Улан-Удэнский авиазавод». Предмет исследования – налоговая система организации.

Целью проводимого исследования является выявление путей совершенствования оптимизация налогообложения в компании.

Для успешной реализации поставленной цели в работе были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение сущности налога на прибыль организации;

- раскрытие информации о налогоплательщиках;

- изучение объектов налогообложения;

- изложение общей характеристики ОАО «Улан-Удэнский авиазавод»;

- анализ финансового состояния организации;

- особенности отражения налога на прибыль;

- предложения по оптимизация налогообложения в компании.

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды ведущих российских учёных в области налогообложения А.В. Брызгалин, Е.А. Кирова, И.В. Горских, О.Г. Лапина, В.Г. Пансков, Д.Г. Черник, В.М. Родионова, В.М. Романовский и многие другие.

Актуальность курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических основ налога на прибыль организаций, современных проблем и возможных путей их решения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации является федеральным прямым пропорциональным налогом, то есть его сумма находиться в прямой зависимости от конечного финансового результата организации.^[1]

Налог на прибыль введен законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991 г. и действующим с изменениями и дополнениями до сегодняшнего дня.

В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций».^[2] Основная задача норм этой главы - максимально точно определить размер прибыли, полученной налогоплательщиком, и установить процедуру изъятия части такой прибыли в виде налога. Прибыль - это сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты. Поэтому для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.^[3]

Все возникающие доходы организации классифицируются на:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);

2) Внереализационные доходы (ст. 250) - доходы, не связанные с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг. В них включаются доходы:

- От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

- В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации^[4]

- В виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- От сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

- В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);^[5]

- В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

- В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;^[6]

- В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

- В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

- И другие доходы.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (ст. 252).^[7]

На основании ст. 253 расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:^[8]

1) материальные расходы (ст. 254) - затраты на приобретение сырья и материалов, использование в производстве товаров, работ, услуг; [Прил. 6]

2) расходы на оплату труда (ст. 255) - включаются любые начисления в денежных или в натуральных формах, как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям;

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256 - 269) - амортизируемым имуществом признаются имущества, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности;

4) прочие расходы, перечень которых достаточно обширен (49 пунктов), но весьма важен для правильного определения затрат в целях налогообложения (ст. 264).^[9]

Ставка налога на прибыль едина для всех типов организаций. Согласно ст. 284 НК РФ равна 20 % и отличается только по дивидендам и доходам иностранных юридических лиц. При этом исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет - 2%, а в бюджеты субъектов РФ - 18%.^[10]

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.^[11]

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

2) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Данные налогового учёта должны отражать:^[12]

1. Порядок формирования сумм доходов и расходов;

2. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения:

- Сумму остатка расходов и убытков, подлежащих отнесению на расходы налоговых периодов

- Сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль

- Содержание данных налогового учёта являются тайной.

1.2 Плательщики налога на прибыль организации

Лица, осуществляющие экономическую деятельность на территории РФ, должны в обязательном порядке начислять и уплачивать в бюджет налоги в зависимости от рода занятий. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются юридические лица, не использующие льготные режимы налогообложения.

В эту категорию попадают как российские учреждения, так и иностранные, получающие доходы на территории РФ. Участники консолидированных групп также признаются плательщиками налога.^[13]

Существует и небольшая категория лиц, которая не является плательщиками налога на прибыль организаций. Это относится к иностранным учреждениям, осуществляющим деятельность в области организации Олимпийских игр в г. Сочи и футбольного Кубка FIFA в РФ, а также к российским вещательным организациям, которые проводят трансляцию и распространение информации в СМИ относительно проведения игр и чемпионата.^[14]

Некоторые организации имеют возможность освобождения от налога. Это участники проекта «Сколково», деятельность которых сопровождается ограничением в части полученной выручки.

Налоговым резидентом ― плательщиком налога признаются, помимо российских, и некоторые иностранные организации, место управления деятельности которых расположено в пределах РФ, а также те компании, статус налогового российского резидента которых получен в ходе заключение международных соглашений.^[15]

Налогоплательщиками налога на прибыль являются и зарубежные учреждения, чья деятельность ведется через представительства в РФ:

- осуществление работ по освоению природных ресурсов;

- выполнение контрактных обязательств по строительству;

- реализация товаров со складов;

- виды работ, связанные с разработкой морских месторождений и добычи углеводородного сырья;

- иная деятельность, которая предусматривает наличие представительства.

При определении налога на прибыль доходы и расходы таких случаях относятся непосредственно к работе представительств. К этой категории причисляют и доходы/расходы от пользования имущества представительств.

Для прочих зарубежных организаций полученные от источников РФ доходы делятся на облагаемые и необлагаемые. К первой категории относятся:^[16]

- дивиденды, полученные иностранной организацией ― акционером российских организаций;

- полученные доходы в результате распределения прибыли или имущества;

- доходы от полученных процентов от долговых обязательств;

- продажа недвижимости;

- сдача в аренду имущества на территории РФ;

- доходы, образовавшиеся в результате использования прав на интеллектуальную собственность;

- прочие доходы.

Перечисленные доходы признаются объектом налогообложения иностранных организаций вне зависимости от формы получения ― будь то обмен, зачет встречных требований и т.д.^[17]

Основная ставка по налогу на прибыль ― 20%. Однако некоторые организации либо освобождены от начисления этого, либо вправе воспользоваться льготными условиями.

Российские предприятия, использующие в своей деятельности льготные спецрежимы, такие как ЕНВД, УСН, а также сельхозпроизводители на ЕСХН, не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Налогообложение прибыли у них заменено другими видами налогов с меньшей ставкой и иными условиями применения.^[18]

Кроме того, организации с определенными видами деятельности, праве использовать ставку 0% при расчете налога на прибыль. К ним относятся следующие учреждения:

Образовательные. Для получения льготного налогообложения необходимо выполнение нескольких условий: наличие соответствующей лицензии, доля доходов от образовательных услуг или выполнения НИОКР свыше 90%, наличие штата сотрудников численностью от 15 человек, отсутствие операций с финансовыми инструментами.^[19]

Если учреждение занимается как оказанием образовательных услуг, так и медицинских (которые тоже попадают под льготное исчисление прибыли), то при расчете уровня доходов суммы от этих видов деятельности суммируются. С 2016 года под эти критерии стали попадать и организации, оказывающие услуги по присмотру и уходу за детьми.

Медицинские учреждения, осуществляющие деятельность в соответствии с Перечнем образовательных и медицинских услуг, и обладающие соответствующей лицензией, могут применять льготу при исчислении налога. Их доходы от оказания подобных услуг также должны составлять не менее 90% от общей доли выручки. Не менее половины всего персонала (составляющего от 15 человек) должны иметь подтверждение своих профессиональных навыков в виде сертификации специалиста.^[20]

Социальные организации, оказывающие помощь гражданам, для получения права на использование налоговой ставки 0% также должны отвечать критериям, перечисленным в пунктах выше. Сюда относят размер общего дохода от основной деятельности не менее 90%, численность сотрудников от 15 человек, отсутствие операций с векселями и прочими фин.инструментами. Кроме того, учреждение должно входить в реестр поставщиков соц. услуг субъектов РФ.

1.3 Объекты налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).^[21]

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на группы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и т.д.);

3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; в виде средств, которые получены в виде безвозмездной помощи и т.д.).

В отношении доходов с 1 января 2006 г. введены некоторые новации:

- доходы будут удостоверяться не только на основании первичных документов, но и на основании других документов, подтверждающих их получение;

- при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Такие улучшения признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Кодекса).^[22]

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий:

а) затраты должны быть экономически оправданными;

б) оценка затрат выражается в денежной форме;

в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;

г) затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на три вида:^[23]

1) расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы);

2) внереализационные расходы. К ним могут быть отнесены расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.

3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др.

Убытки включают в себя: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.^[24]

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

В своей учетной политике налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых расходов, связанных с производством (к ним, например, можно отнести взносы на обязательное пенсионное страхование). Он также устанавливает в ней порядок формирования стоимости приобретения товаров, который должен применяться не менее двух налоговых периодов.^[25]

C 1 января 2008 г. в отношении расходов введены следующие основные новшества (закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ):

- в налоговом учете увеличивается нижний предел первоначальной стоимости основных средств. Теперь основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. можно списывать в расходы единовременно;

- правила начисления амортизации по дорогим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам (более 600 и 800 тыс. руб. соответственно) предусматривают применение понижающего коэффициента 0,5. Однако эти лимиты нельзя будет применить к ранее эксплуатируемым транспортным средствам;

- принятый к вычету НДС по имуществу, полученному организацией в качестве вклада в уставный капитал, не увеличивает ее налогооблагаемую прибыль;

- сумма признаваемых расходов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти или причинения вреда здоровью работника возрастает до 15 тыс. руб. на одного человека в год.^[26]

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «УЛАН-УДЭНСКИЙ АВИАЗАВОД»

2.1 Общая характеристика компании

Улан-Удэнский авиационный завод — авиационный завод, размещенный в городе Улан-Удэ. Является членом концерна «Вертолёты России». Единственное предприятие в России, выпускающее как вертолёты, так и самолёты. За семидесятилетнюю историю своего существования завод произвел более восьми тысяч летательных аппаратов.

26 мая 1936 года было принято Постановление Совета труда и обороны СССР № 128 о строительстве двух авиаремонтных заводов в Улан-Удэ и Арсеньев. Завод в Улан-Удэ получил номер №99. 4 декабря 1936 года Совет труда и обороны СССР определил площадку для строительства завода в районе улуса Шенестуй, на берегу реки Уда.

В июле 1939 года сдана в эксплуатацию первая очередь завода. Завод начал с ремонта истребителей И-16 и бомбардировщиков СБ.

Во время Второй мировой войны на заводе организовано производство фюзеляжа и оперения самолета Пе-2, ставшего впоследствии основным фронтовым бомбардировщиком Великой Отечественной войны. С 1943 года начали строить истребители Ла-5, с 1944 по 1946 г. истребители Ла-7, а с 1946 года истребители Ла-9.

После войны началось производство реактивного учебно-тренировочного истребителя МиГ-15 УТИ.

В 1956 году завод начал производство поршневых вертолётов соосной схемы, сначала Ка-15, а затем Ка-18. В 1965—1975 годах на заводе изготовляли газотурбинные палубные вертолеты Ка-25.

В 1961—1965 годах на заводе выпускались высотные самолёты-разведчики и самолёты-мишени Як-25РВ.

В начале 1960-х годов производились крылатые ракеты морского и наземного базирования С-5 и П-5Д. В это же время завод освоил выпуск пассажирских самолетов Ан-24Б, а в 1977 году началось производство истребителей-бомбардировщиков МиГ-27М.

Восьмидесятые годы были ознаменованы началом сотрудничества с ОКБ Сухого. Завод начал производство самолета Су-25УБ - учебно-боевого варианта легендарного штурмовика Су-25, известного в мире как «Грач» и «Frog foot». В наши дни штурмовики Су-25УБ состоят на вооружении Министерства обороны России и целого ряда зарубежных стран.

В 80-90-е годы наряду со штурмовиками Су-25УБ была построена серия палубных учебно-тренировочных самолетов Су-25УТГ. Эти самолеты поставлялись для нужд Министерства обороны СССР и России. В частности, они вошли в состав авиационной группы авианосца «Адмирал Кузнецов»

В первой половине 90-х годов было начато производство вертолета Ми-171. Вертолет Ми-171 является экспортным вариантом вертолета Ми-8.

Во второй половине 90-х годов завод начал производство военно-транспортного вертолета Ми-171Ш, оснащаемого ракетным управляемым, ракетным неуправляемым и стрелково-пушечным вооружением. Вертолет прошел серию испытаний и с 2002 года начались его первые поставки. Ми-171Ш поставили на своё вооружение целый ряд стран Юго-Восточной Азии, Ближнего Востока, Северной Африки и Восточной Европы (в т. ч. из блока НАТО), страны СНГ

Еще одним этапом в истории предприятия стало освоение производства самолета-штурмовика Су-39. Этот самолет представляет собой глубокую модернизацию штурмовика Су-25

В 1994 году завод прошел процесс акционирования, и получил наименование Открытое акционерное общество «Улан-Удэнский авиационный завод».

В 2005 году Улан-Удэнский авиационный завод начал производство грузопассажирских вертолетов Ми-171А. Данный вертолет разрабатывался на базе вертолета Ми-171. Вертолет прошел процедуру сертификации в авиарегистре Бразилии СТА, требования которого соответствуют авиационным правилам FAR-29.

Известные личности завода Яшин Виктор — советский лётчик, Герой Советского Союза в1949-1952 годах работал на заводе. Жанаев Д. Ж.— Герой Советского Союза до 1941 года работал на заводе Писатель Гармаев В. Б. в 1966 — 1967 годах работал слесарем на заводе Писатель Карнышев К. Г. работал техником на заводе. летчик-космонавт Владимир Михайлович Комаров в 50х годах работал в госприемке завода. Выпускаемая продукция В настоящее время завод выпускает вертолеты: Ми-171; Ми-8АМТ; Ми-171А; Ми-171 в VIP-варианте; Ми-8АМТШ; Ми-171Ш. Казанский вертолетный завод выпускает похожий ассортимент вертолетов.

Самолеты: Су-25УБМ; Су-25УБ; Су-39 . Выпускаемая продукция поставляется в Малайзию, Индию, Чехию ОАЭ, и прочие страны. Завод производит ремонт самого распространенного в мире вертолёта Ми-8. Награды Завод наградили Орденом Красного Трудового Знамени.

2.2 Анализ финансового состояния

В условиях рынка, анализ бухгалтерского баланса является наиболее актуальным, так как на основе выводов этого анализа разрабатываются предложения по управлению ресурсами организации и осуществляются мероприятия по эффективному, рациональному и наименее рискованному размещению ресурсов. В таблице 1 представлен баланс ОАО «Улан-Удэнский авиазавод».

Таблица 1- бухгалтерский баланс, тыс. руб.

АКТИВ		2014 г.	2015 г.		2015/2014,%
I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		26	21	80,77%
Основные средства		6 069 062	6 943 047	114,40%
Финансовые вложения		743 882	743 882	100,00%
Отложенные налоговые активы		81 453	114 351	140,39%
Прочие внеоборотные активы		1 734 006	2 260 681	130,37%
Итого по разделу I		8 628 429	10 061 982	116,61%
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	10 661 503		14 894 441		139,70%
НДС по преобретенным ценностям	147		25		17,01%
Дебиторская задолженность	26 952 631		45 088 090		167,29%
Финансовые вложения	18 26 308		506 322		27,72%
Денежные средства и денежные эквиваленты	5 032 106		4 973 140		98,83%
Прочие оборотные активы			182
Итого по разделу II	44 489 985		65 734 565		147,75%
БАЛАНС	53 118 414		75 796 547		142,69%
ПАССИВ
III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	267 265		267 265		100,00%
Переоценка внеоборотных активов	3 636 581		3 636 581		100,00%
Резервный капитал	13 363		13 363		100,00%
Нераспределенная прибыль	19 226 581		27 334 074		142,17%
Итого по разделу III	23 142 790		31 250 283		135,03%
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заёмные средства	18 693 618		26 477 278		141,64%
Отложенные налоговые обязательства	231		231		100,00%
Итого по разделу IV	18 693 849		26 477 509		141,64%
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заёмные средства	3 432 362		1 855 142		54,05%
Кредиторская задолженность	7 157 149		15 360 722		214,62%
Оценочные обязательства	651 704		82 743		12,70%
Прочие обязательства	40 560		25 848		63,73%
Итого по разделу V	11 281 775		18 068 755		160,16%
БАЛАНС	53 118 414		75 796 547		142,69%

Данные таблицы 1 показывают, что внеоборотные активы предприятия в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличились на 1 433 553 тыс. руб., но их доля в имуществе снизилась на 19,23%. Данное снижение произошло в основном за счёт снижения доли нематериальных активов. Увеличилась стоимость основных средств предприятия на 873 985 тыс. руб. (в 2014 г. составляла 6 069 062 тыс. руб., а в 2015 г. – 6 943 047 тыс. руб.).

Также заёмные средства уменьшились в 2 раза за 2015 год, по сравнению с 2014 годом и составили 1 855 142 тыс. руб.

Далее рассмотрим таблицу 2 по финансовым результатам предприятия.

Таблица 2- Финансовый результат, млн. руб.

Показатели	2015г.	2014г.	2015/2014, %
Валовая прибыль	19 540 381	14 988 802	130,37
Прибыль от продаж	12 471 318	9 327 707	133,71
Прибыль до налогообложения	13 986 857	8 744 450	159,95
Чистая прибыль	11 106 145	6 986 701	158,96

По таблице 2 видно, что все показатели за 2015 год увеличились свыше 30%.

Прибыль от продаж в 2015году увеличилась на 4 551 579 тыс. руб. или 133,71% по сравнению с предыдущим годом. Это хорошо сказывается на самой организации.

Таким образом, анализ показывает, что предприятие не исчерпало своих возможностей увеличения прибыльности за счёт прироста доходов. При благоприятном развитии экономики и улучшении качества управления ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» имеет значительный потенциал в увеличении прибыли.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «УЛАН-УДЭНСКИЙ АВИАЗАВОД»

3.1. Особенности отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете

В отчёте о финансовых результатах отражаются следующие показатели, связанные с налогом на прибыль организаций:

1) Текущий налог на прибыль (стр. 2410) - сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчётный период. Сумма этой строки должна соответствовать сумме налога на прибыль, исчисленная за отчётный период по налоговой декларации. В ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» текущий налог на прибыль в 2015 г. составляет 2 919 505 тыс. руб.

2) В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 2421) - указывается сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) на конец отчетного периода. В ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» постоянные налоговые обязательства (активы) в 2015 г. составляет 89 236 тыс. руб.

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) - это сумма налога на прибыль, исчисленная с разницы между прибылью по данным бухгалтерского учёта и налогообложения.

Так как постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль» (2410), то при расчёте чистой прибыли сумма строки 2421 не учитывается (то есть эта сумма указывается справочно и не участвует в расчётах чистой прибыли).

Постоянное налоговое обязательство (актив) представляет собой расчётную сумму налога на прибыль, который возник бы по разнице между суммой прибыли по бухгалтерскому учёту и суммой прибыли по налоговому учёту. Такие разницы (именуется Постоянная разница) могут возникать из-за нормирования некоторых расходов по налогу на прибыль, применения налоговых льгот и т.д.

Основной смысл этой величины в том, чтобы пояснить в бухгалтерской отчётности отличия прибыли по данным бухгалтерского и налогового учётов.

Если сумма прибыли по бухгалтерскому учёту и сумма прибыли по налоговому учёту совпадают, то не возникает постоянного налогового обязательства (актива).

Постоянное налоговое обязательство (актив) определяется по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР * СТ (1)

Где,

ПНО (ПНА) - Постоянное налоговое обязательство (актив)

ПР – Постоянная разница

СТ - ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учёте Постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются на счёте 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам»

«Соответственно ПНО отражается Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчёты по налогам и сборам», а ПНА отражается в учёте Д 68 «Расчёты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Например, для некоторых видов расходов на рекламу установлено ограничение по сумме, признаваемой для налогообложения в размере 1% от выручки. В налоговом периоде сумма расходов на рекламу составила 100 тыс. рублей. Из этой суммы 10 тыс. рублей в налогообложении не признается (сверх норматива) - постоянная разница.

При ставке налога на прибыль 20% постоянное налоговое обязательство составит 2 млн. рублей.

Начисление ПНО будет отражено проводкой:

Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 000 000 рублей.

В строке 2421 указывается 2 000 000 рублей

3) Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430) - указывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период.

Сумма этой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (без учёта дебетового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Положительная разница указывается в строке 2430 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а отрицательная - без них.

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО = ВР * СТ (2)

где,

ОНО - Отложенные налоговые обязательства

ВР - Временная разница, а именно - налогооблагаемая временная разница

СТ - ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчётного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счёта 99 «Прибыли и убытки».

4) Изменение отложенных налоговых активов (2450) - указывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчётный период. В ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» отложенные налоговые активы в 2015 г. составляет 32 898 тыс. руб.

Сумма этой строки определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» за отчётный период (без учёта кредитового оборота по счёту 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки», так как эти проводки формируются при выбытии активов).

Отрицательная разница указывается в строке 2450 в круглых скобках (так как вычитается из показателя прибыли), а положительная - без них.

Сумма отложенных налоговых активов определяется как произведение вычитаемых разниц (см. Временная разница), возникших в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчётную дату.

ОНА = ВР * СТ

где,

ОНА - Отложенные налоговые активы

ВР - Временная разница, а именно - вычитаемая разница

СТ - ставка налога на прибыль

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчётного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский баланс:

Отложенные налоговые активы отражаются в строке 1180 баланса. В этой строке отражается информация об Отложенных налоговых активах, учитываемых в бухгалтерском учёте на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые обязательства отражаются в строке 1420 баланса. В этой строке показывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчётную дату. Отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском учёте не счёте 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Таким образом, расходы на налог на прибыль организации за 2015 год в ОАО «Улан-Удэнский авиазавод» составили 11 106 145 тыс. руб.

3.2 Меры совершенствования налога на прибыль организаций

На сегодняшний день в России разработана относительно приемлемая система налогов, мероприятия, проводимые государством, направлены на совершенствование нормативных документов, создание стабильной налоговой базы и уменьшение количества возможностей для ухода от уплаты налогов. Те проблемы, которые относятся к применению налога на прибыль организаций, в настоящее время зарождает долю сомнения в компетентности главы 25 Налогового Кодекса РФ. Существует вероятность, что Налоговый Кодекс в относительно законченном варианте будет очень трудным для практического применения и сложным в восприятии объемного количества информации, что в свою очередь вызовет осложнения в отношениях, которые связаны с расчетом и уплатой налогов и сборов налогоплательщиком. Получается, что законодатели, как бы оглядываясь, устраняют собственные ошибки, забывая многие другие.

Относительно налога на прибыль организаций, считаю целесообразным произвести некоторые изменения в законодательстве о налогах и сборах.

Так, например, необходимо осуществить поправки в НК РФ, которые должны быть направлены на уменьшение количества возможностей минимизации налогообложения, появляющихся связи с переносом убытков купленных компаний. Из-за отсутствия рамок, крупные компании приобретают убыточное производство и убытки, которые оно приносит, направляет на уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Так же целесообразно усовершенствовать механизм учета в целях налогообложения предприятий на освоение природных ресурсов.

Кроме того, считаю необходимым обратить внимание на то, что на сегодняшний день процесс исчисление налога на прибыль представляет собой очень сложную операцию, которая обусловлена серьезной бюрократической составляющей и трудностями в момент определения доходов и расходов организации. В качестве предложения по решению данной проблемы требуется создать, как можно более унифицированный и простой порядок по определению налогоплательщиком доходов и расходов.

В отношении администрирования налога на прибыль организаций требуется усовершенствовать порядок налогового учета дохода от реализованного имущества. Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. В связи с тем, что регистрация прав собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав.

«Целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат: дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества; дата реализации недвижимого имущества».

Рекомендуется произвести уточнение порядка признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли. «В связи с этим необходимо внесения изменения в ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации в части уточнения, что безденежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случаях: если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей; если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными».[9]

«Таким образом, основополагающие моменты исчисления налога на прибыль организаций содержатся в Налоговом кодексе Российской Федерации; помимо этого отдельные нюансы исчисления данного налога содержатся в письмах, разъяснениях, инструкциях Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России, а также, в материалах судебной практики». Прописанные в них рекомендации следует соблюдать во избежание ошибок при определении подлежащей взносу в бюджет суммы налога. Обширная нормативно-правовая база, регулирующая исчисление и уплату налога на прибыль организаций, постоянно совершенствуется, и основная роль в этом возложена на налоговое консультирование, как в общем, так и в рамках налога на прибыль в частности. Осуществляя свою профессиональную деятельность в рамках анализа и оценки формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, консультант по налогам и сборам разрабатывает четкую стратегию своих действий, основанную на концептуальных основах налогового консультирования в этой области.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Функционирующий на сегодняшний день налоговый механизм в России сформировался к 1992 году. На этом его эволюция не остановилась, и уже в том же 1992 году и следующие годы он претерпевал различные изменения. По сегодняшний день проводятся реформы, направленные на корректировку налоговой системы Российской Федерации.

Нормативной базой по налогам и сборов в России служит ст. 57 Конституции РФ, части первая и вторая Налогового кодекса РФ, Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года, федеральные законы о налогах и сборах.

Первая глава курсовой работы обращена к исследованию теоретических основ по налогообложению прибыли. Относительного этого, можно сказать: налог на прибыль организаций представляется прямым, т.к. он уплачивается с окончательного финансового результата хозяйствующего субъекта. Поступления от налога на прибыль распределяются между федеральным и региональным бюджетами Российской Федерации в размере 2 и 18% соответственно. Это закреплено в Бюджетном кодексе и говорит нам о том, что в налоге присутствует регулирующая составляющая.

Налогоплательщиками по данному налогу являются ОАО «Улан-Удэнский авиазавод», независимо от их принадлежности к той или иной организационно-правовой форме.

Во второй части курсовой работы были рассмотрены, как эволюционировал налог с течением времени. Его история происходит со времен Древней Руси, и уже с тех пор эволюционируя в виде прямого налога. Налог на прибыль постоянно претерпевал изменения и 2014 год не оказался исключением. С 1 января 2014 года были введены новые поправки, направленные на облегчение исчисления, уплаты и администрирования налога на прибыль.

Так же был проведён анализ динамики и структуры налога на прибыль организаций в доходах бюджета Российской Федерации. По нему можно сказать, что налог на прибыль составляет достаточную долю поступлений в консолидированном бюджете России. Кроме того динамика поступлений от налога на прибыль организации говорит о том, что изменения в законодательстве, проводимые в отношении этого налога имеют эффект. Так, изменения, произошедшие в течение 2014-2015 годов, положительно повлияли на поступления в бюджет от данного налога, а также поддержали предприятия в период кризиса.

В конце второй главы были рассмотрены возможные пути совершенствования налога на прибыль организации в Российской Федерации.

Очень часто, в сложившихся рыночных условиях хозяйствования, предприятиям приходится реализовывать свои товары не выше их себестоимости. Законодатель не ограничивает проведение этой операции. Но в бухгалтерском учёте чётко определено, как отражается выручка для определения финансового результата – в суммах, которые были фактически получены, тогда как в целях налогообложения выручку можно отражать разными способами. В такой ситуации возникает необходимость обратить особое внимание на определение рыночных цен. Нормативная база по налогообложению на сегодняшний день имеет плохо проработанную методологию по теме рыночных цен на товары, работы, услуги. Слабое место в порядке определения рыночных цен в целях налогообложения реализованной продукции по ценам, не превышающих себестоимость, представляется отсутствием нормативно-правового акта, чётко определяющего методологию определения рыночной цены на продукцию, которую бы использовали и организации, и налоговые органы.

По итогам проведённой исследовательской работы по налогу на прибыль организаций, можно заключить определенные выводы:

- не выделяя частностей, налоговая система Российской Федерации гармонирует с теоретическими аспектами и экономическими законами становления налоговой системы. Конечно, невозможно избежать обособленных противоречий, но их присутствие должно быть сведено к минимуму;

- рассматриваемый налог на прибыль организации представляет собой один из важнейших налогов в налоговой системе России;

- целесообразно адаптировать опыт налогообложения прибыли зарубежных стран к налоговой системе России;

-необходимо совершенствование порядка определения налоговой базы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07. 2008 №5- ФКЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая ): по состоянию на 1 января 2013 года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2013. – 572 с.
3. Федеральный закон от 24.07.2010 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
4. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с.
5. Александров И. М. Налоги и налогообложение:учебник для студ. вузов по экон. спец./ И. М. Александров. ─ 3-е изд.,перераб. и доп. ─ М. :Дашков и К*,2010. ─ 314.
6. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения: учеб. пособие – М. : Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2012. – 167с.
7. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы 2010. №3
8. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2008. – № 6. – С.48-52.; – № 7
9. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации: конкретные примеры // Консультант. - 2012 - №22
10. Брызгалин А.В., Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль: методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора, проверке договора для целей налогообложения // Налоги и финан­совое право. 2011 г. №5. С. 27–66.
11. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: Учебное пособие – М, 2010. – 184с.
12. Вылкова Е.С., Кацюба И.А., Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
13. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - № 5.
14. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2011 – №1
15. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учеб. пособие / Л. В. Дуканич. - Ростов-н/Д : Феникс,2012. ─ 606.
16. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М. – 2008 – 487с.
17. Задорогин СИ. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий // Право и жизнь. 2011. № 72 (8).
18. Задорогин СИ. Правовые проблемы применения механизма реализации товаров (работ, услуг) как инструмент оптимизации налогообложения // Право и жизнь. 2010. № 73 (9). 0,7 п.л.
19. Задорогин СИ. Правовые критерии правомерности осуществления оптимизации налогообложения как условия защиты прав налогоплательщика //Право и жизнь. 2010. № 74 (10). 0,8 п.л.
20. Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение? // ЭЖ-ЮРИСТ, - 2008 г. - № 16
21. Иванова Е.П. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Финансовый директор. – 2008. - № 12
22. Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам:учеб. Пособие для студ. вузов/ Т. И. Кисилевич,. ─ 3-е изд., перераб. и доп. ─ М.:Финансы и статистика,2008. ─ 368.
23. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании // Финансовый директор. – 2010. – № 3
24. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. 432 с.
25. Мокроусов Д.В. Основные направления оптимизации налогообложения // Налоговый вестник. – 2008. - № 9
26. Мандрощенко О. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ О. В. Мандрощенко, М. Р. Пинская. ─ М.:Дашков и К*,2012. ─ 344.
27. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 480 с.
28. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496.
29. Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В. Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Экономистъ, 2012. - 480.
30. Налоги и налогообложение:учеб. для студ. Вузов / И. А. Майбуров, А. Д. Выварец, О. В. Бабушкина и др.; под. ред. И. А. Майбурова. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 655.
31. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010. ─ 311.
32. Налоги и налогообложение в АПК: учеб. пособие / Н. Ф. Зарук, В. В. Ухоботов, М. Ю. Федотова, О. А. Тагирова. - М. : КолосС,2008. ─ 224.
33. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. 2012. №6
34. Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. - № 3
35. Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях ,оптимизация и минимизация налогообложения: / Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е изд., в 3-х тт. – М.: 2010 – 364с.
36. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – М.: Издательства «Экзамен», 2012 – 65с.
37. Слесаренко В. Методика оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] URL: www.public-optimiz.ru (дата обращения: 10.03.2013).
38. Тарасова В. Ф, Владыка М. В, Сапрыкина Т.В, Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 224с.
39. Черник Д.Г. налоги и налогообложение Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2012 – 300с.
40. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2010. №2. С. 22–26.

1. Налогообложение организаций: учеб. / Л. М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, А. В. Варнавский и др.; науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М. : Экономистъ, 2012. - 480. ↑

2. Задорогин СИ. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий // Право и жизнь. 2011. № 72 (8). ↑

3. Тарасова В. Ф, Владыка М. В, Сапрыкина Т.В, Семыкина Л. Н. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 224с. ↑

4. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496. ↑

5. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая ): по состоянию на 1 января 2013 года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2013. – 572 с. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая ): по состоянию на 1 января 2013 года. – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2013. – 572 с. ↑

8. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2008. – № 6. – С.48-52.; – № 7 ↑

9. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2008. – № 6. – С.48-52.; – № 7 ↑

10. Кисилевич, Т. И. Практикум по налоговым расчетам:учеб. Пособие для студ. вузов/ Т. И. Кисилевич,. ─ 3-е изд., перераб. и доп. ─ М.:Финансы и статистика,2008. ─ 368. ↑

11. Яковлева E.H. Оптимизация налога на прибыль // Консультант предпринимателя. 2010. №2. С. 22–26. ↑

12. Вылкова Е.С., Кацюба И.А., Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ, 2012. – 80 с. ↑

13. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с. ↑

14. Вылкова Е.С., Кацюба И.А., Петухова Р.А., Фирсова Е.А.; под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ, 2012. – 80 с. ↑

15. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы 2010. №3 ↑

16. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. //Финансы 2010. №3 ↑

17. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – М.: Издательства «Экзамен», 2012 – 65с. ↑

18. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496. ↑

19. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - № 5. ↑

20. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496. ↑

21. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов / А. я. Барабаш, Т. П. Беляева, О. В. Врублевская и др.; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. ─ 5-е изд. ─ Спб:Питер,2012. ─ 496. ↑

22. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2011 – №1 ↑

23. Джаарбеков С.М Налоговое планирование = оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2011 – №1 ↑

24. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010. ─ 311. ↑

25. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов экон. спец./ Д. Г. Черник, Е. А. Кирова, А. В. Захарова и др.; под. ред. Д. Г. Черника. ─ М.:ЮНИТИ-ДАНА,2010. ─ 311. ↑

26. Черник Д.Г. налоги и налогообложение Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2012 – 300с. ↑