Налог на добавленную стоимость (Сущность и основные элементы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог добавленную стоимость ведущую роль косвенном налогообложении. добавленной стоимости – из наиболее форм налогообложения юридических и лиц.

Поступления НДС занимают место в части бюджета государства. Причем поступлений от на добавленную в общих доходах государства возрастает. Опыт НДС в выявил все свойства этого на потребление. помощью этого удается более решать чисто цели пополнения государственного бюджета, задачи, связанные созданием более системы сбора . Вместе с , целый ряд проблем еще своего решения ходе дальнейшего российского законодательства НДС. Среди - реализация принципа ; более последовательное принципа равенства обеспечения прогрессивного НДС; повышение роли в роста производства, и иностранных .

Таким образом, для выбора темы курсовой послужила все актуальность проблем, с налогом добавленную стоимость.

курсовой работы анализ действующей исчисления и налога на стоимость в Федерации на конкретной организации.

процессе проводимого решаются следующие :

- изучить теоретические исчисления и НДС;

- анализ -правовой и деятельности ООО «»;

- оценка порядка и уплаты на добавленную на предприятии;

- направления совершенствования и уплаты на добавленную на предприятии.

исследования является организация ООО «»

Предмет исследования - на добавленную .

Для написания работы использовались методы: монографический, - конструктивный, а метод экономического для изучения положения организации.

написании работы изучены и основные законодательные , регулирующие порядок и уплаты в РФ, , учебные пособия, в периодических , устав, учетная , бухгалтерская отчетность «ХХХ», декларации НДС.

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРАКТИКИ НАЛОГА НА СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность основные элементы

В российской системе основную играют косвенные , к которым НДС. Налог добавленную стоимость () - косвенный налог как любой налог представляет надбавку к товара (работы услуги), которая конечным потребителем. является федеральным , за счет формируется более 35% доходов федерального . Выполняя свою функцию – фискальную, влияет на ценообразования, структуру и др.

территории России введен с 1 1992 г. и собой налог оборота и с продаж. настоящее время налогообложения НДС гл. 21 «НДС» РФ. [14, c.45]

представляет собой изъятия в части добавленной , создаваемый на стадиях производства обращения. Добавленная создается живым , поэтому НДС там, где живой труд, результате которого новая стоимость. живой труд на каждом создания товара – от добычи и заканчивая . При этом мере продвижения растут затраты, , возрастает и НДС. Каждый этой цепочки НДС в своего товара, его и от покупателя . Из этих и уплачивается . Таким образом, и организации рассматривать только сборщиков налога, же его является конечный товара. Именно нем лежит тяжесть налогового , что дает основание причислить к налогам потребление.

Налогоплательщиками на добавленную признаются (ст. 143 РФ):

1) организации;

2) предприниматели;

3) лица, товары через границу РФ.

  всех налогоплательщиков можно разделить две группы:

1) «внутреннего» НДС, .е. НДС, при реализации (работ, услуг) территории РФ;

2) «ввозного» НДС, .е. НДС, на таможне ввозе товаров территорию РФ.

  обязаны платить по операциям РФ организации индивидуальные предприниматели, :

1 – применяют специальные режимы: упрощенную налогообложения (УСН), налог на доход (ЕНВД), сельскохозяйственный налог () ;

2 - освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии ст. 145 НК .

Освобождение от налогоплательщика НДС - право не НДС по на внутреннем рынке в 12-ти календарных и не декларации по в налоговую .

От обязанностей НДС могут освобождены организации предприниматели, у общая сумма без учета за три календарных месяца превышает 2 млн . При этом сумме выручки не учитывается , полученная по , которая облагается . [19, c.112]

 Не воспользоваться правом освобождение лица:

– трехмесячной выручки превышает 2 млн..;

– вновь созданная ;

– лица, реализующие подакцизные товары.

  предприятие решило платить НДС, об это должно уведомить инспекцию по учета и документы, подтверждающие выручки. Документы представить как , так и письмом по . Ждать какого- решения от инспекции не , поскольку освобождение уведомительный, а разрешительный характер.

от уплаты должно применяться течение 12 последовательных месяцев. Однако утратить право освобождение можно двух случаях:

1 – совокупная трехмесячная превысит 2 млн..;

2 - когда предприятие реализовывать только товары.

Обязанность налог возникает тогда, когда объект налогообложения. объекта нет, нет и для уплаты . Объектами налогообложения НДС являются операции:

1. Реализация (работ, услуг) передача имущественных на возмездной безвозмездной основе.

2. товаров (выполнение , оказание услуг) собственных нужд. этом должно условие - расходы приобретение этих (работ, услуг) включаются в расходов для налогообложения прибыли (, что они уменьшают налогооблагаемую ). Уменьшают налогооблагаемую те расходы, :

а) обоснованны ( оправданны);

б) подтверждены;

в) для деятельности, на получение .

 3. Выполнение строительно- работ для потребления, которые выполняет самостоятельно себя. Поэтому строительно-монтажные для предприятия исключительно подрядные , то объекта не возникает. [16, .101]

4. Ввоз товаров территорию РФ – фактическое пересечение таможенной границы все последующие Таможенным кодексом действия с до их таможенными органами.

ст.146 НК указаны операции, не признаются налогообложения, то исчислять и НДС при осуществлении не .

К ним , например:

– передача организации ее при реорганизации организации;

– передача в качестве в уставный другой организации;

– имущества участнику при его из состава ;

– передача жилых физическим лицам домах государственного муниципального жилищного при проведении .

– наследование имущества;

– в собственность вещей, клада;

– на безвозмездной жилых домов, садов, и объектов и органам государственной и органам самоуправления;

– передача государственных и предприятий, выкупаемого порядке приватизации;

– работ (оказание ) органами государственной и органов самоуправления, в возложенных на полномочий. Например, облагается налогом :

- за услуги, подразделениями вневедомственной по охране физических и лиц на заключенных с договоров;

- взимаемая вытрезвителями;

- взимаемая вскрытие дверей рамках аварийно- работ, которые Государственной противопожарной МЧС России т.д.;

– по реализации участков (долей них).

– передача ОС организациям, на бюджетном ;

– реализация российскими Олимпийских игр Паралимпийских игр г.Сочи 2014 товаров (работ, ) и имущественных в рамках соглашений. [12, c.83]

осуществлении некоторых , являющихся объектом по НДС, и предприниматели обязаны исчислять уплачивать налог. операции отнесены категории льготных освобождены от НДС. Их установлен ст. 149 РФ и закрытым. Льготируемые можно разделить две части:

1 – товаров (работ, ) на территории , применение льгот которым является , в том :

– медицинских товаров установленному перечню;

– в уставном ;

– ценных бумаг;

– услуг;

– ритуальных ;

– услуг в образования;

– услуг перевозке пассажиров транспортом;

– услуг культуры и и др.

2 – операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:

– реализация предметов религиозного назначения;

– реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;

– банковские операции (за исключением инкассации);

– услуги по страхованию и др.

 Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. Если льгота распространяется на конкретную операцию, то можно смело не платить с нее НДС.

Применение льгот по НДС в некоторых случаях может быть невыгодным. Одним из возможных неудобств является то, что сумма «входного» НДС не может быть принята к вычету, а включается в себестоимость продукции. Поэтому, прежде чем воспользоваться соответствующей льготой, необходимо проанализировать, не приведет ли это к отрицательному экономическому эффекту. Если налогоплательщик сочтет применение льготы экономически невыгодным для своей деятельности, то он вправе отказаться от нее. Для этого он представляет заявление в налоговую инспекцию. Таким образом, отказ от льгот носит уведомительный характер

При этом отказаться от льгот возможно только на срок не менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно. В то же время, если организация желает отказаться от применения льготы на более продолжительный срок, она вправе это сделать.

Налоговая база по НДС – это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре. В некоторых случаях, установленных налоговые органы могут проверить правильность цен. [8, c.212]

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому валютную выручку следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Если реализуется подакцизный товар, то учитывается акциз.

НБ = Цопт. + А (1)

где Цопт. – оптовая (договорная) цена товара (Цопт. = С+П);

А – акциз (для подакцизных товаров).

Важным является момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период – квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базы приходиться на данный налоговый период.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные – 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные – 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:

– экспортируемые товары;

– товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:

1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия,, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т.д.);

2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

4) лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

5) скота и птицы в живом весе. [10, c.87]

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях.Расчетные ставки применяются при получении авансов в счепредстоящей поставки товаров (работ, услуг).

1.2 Нормативно - правовая база налога на добавленную стоимость на примере предприятия ООО «ХХХ»

Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты НДС.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму, установленную НК РФ (2 миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца в 2007 году), то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.

НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.

Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

Учет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате поставщикам, ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по при-обретенным ценностям», НДС, начисляемый от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»: по кредиту учитывается начисление налога, по дебету - налоговые вычеты.

Таким образом, необходимо проверить правильность отражения в учете сумм НДС, полученных (начисленных) с оборотов по реализации и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров и зарубежного по перечню, Правительством Российской :

2) медицинских услуг, медицинскими организациями (или) учреждениями, , занимающимися частной практикой, за косметических, ветеринарных санитарно-эпидемиологических . Ограничение, установленное подпунктом, не на ветеринарные санитарно-эпидемиологические , финансируемые из .

3) услуг по за больными, и престарелыми, государственными и учреждениями социальной лицам, необходимость за которыми соответствующими заключениями здравоохранения и социальной защиты ;

4) услуг по детей в учреждениях, проведению с несовершеннолетними в кружках, (включая спортивные) студиях;

5) продуктов , непосредственно произведенных и школьными , столовыми других заведений, столовыми организаций, детских учреждений и ими в учреждениях, а продуктов питания, произведенных организациями питания и ими указанным или указанным .

6) услуг по , комплектованию и архивов, оказываемых учреждениями и ;

7) услуг по пассажиров.

Полный операций приведен ст.149 НК . Налоговая база (.153) при реализации (работ, услуг) налогоплательщиком в от особенностей произведенных им приобретенных на товаров (работ, ). При определении базы выручка реализации товаров (, услуг), передачи прав определяется из всех налогоплательщика, связанных расчетами по указанных товаров (, услуг), имущественных , полученных им денежной и () натуральной формах, оплату ценными .

Налоговый период ( том числе налогоплательщиков, исполняющих налоговых агентов) как квартал . 163 НК РФ. соответствии со .164 налоговыми ставками НДС является 0%, 10%, 18%.

1. вычеты, предусмотренные . 171 Налогового кодекса, на основании -фактур, выставленных при приобретении товаров (работ, ), документов, подтверждающих поступление их.

подлежат суммы , предъявленные налогоплательщику приобретении товаров (, услуг), имущественных на территории Федерации, либо уплаченные ими ввозе товаров таможенную территорию Федерации, после на учет товаров (работ, ), имущественных прав учетом особенностей, настоящей статьей при наличии первичных документов.( ред. Федеральных от 29.12.2000 N 166-, от 22.07.2005 N 119-).

В соответствии пунктом 3 статьи 168 21 Налогового кодекса предприятия при товаров (работ, ) выставляют соответствующие -фактуры не пяти дней со дня товара (выполнения , оказания услуг). Правительства РФ 02.12.2000 №914 «Порядок ведения учета полученных выставленных счетов-, книг покупок книг продаж» : типовая форма -фактуры, порядок журналов учета -фактур, форма продаж и покупок и к их .

Пунктом 1 статьи 172 РФ определено, налоговые вычеты, статьей 171 Кодекса , производятся только основании счетов-, выставленных продавцами приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), также документов, принятие этих (работ, услуг) учету.

В 169 Налогового кодекса определен минимум к оформлению -фактуры, который выполнить, чтобы вышеуказанный налоговый по НДС. того, вышеуказанной определена обязанность налогоплательщика по регистрации выписанных -фактур покупателям книге продаж, полученных от - в книге . К книгам форм предъявляются требования: они быть прошнурованы, страницы пронумерованы скреплены печатью ; книги подлежат в течение 5 . Контроль за ведения осуществляет предприятия или им лицо. являются налоговыми и ведутся целью обеспечения полной и информации по , начисленному за товары, работы услуги - на книги продаж подлежащему налоговому - на основе покупок.

При момента определения базы по отгрузки НДС со стоимости , работ, услуг права собственности покупателю, по осуществлен в налоговом периоде. книге продаж в хронологической выписанные счета-, предъявленные покупателям.

образом, итоговые по начислению за налоговый определяются по книги продаж соответствующий период. того, в продаж должны зарегистрированы и , а также поступления средств, их получение с реализацией , работ, услуг.

2. использовании налогоплательщиком имущества (в числе векселя лица) в за приобретенные товары (работы, ) вычетам подлежат налога, фактически налогоплательщиком, которые исходя из стоимости указанного (с учетом переоценок и , которые проводятся соответствии с Российской Федерации), в счет оплаты. (в . Федеральных законов 29.12.2000 N 166-ФЗ, 22.07.2005 N 119-ФЗ, 28.02.2006 N 28-ФЗ).

НДС, полученная покупателей, учитывается К 68 счету оборотов по продуктов, работ, и иного предприятия, а со всех , получаемых предприятием, это получение с расчетами оплате товара 90,91- К 68 (журнал- № 8).

Воспользоваться правом налоговый вычет может в трех лет окончания налогового .

Если предприятие получает права налоговый вычет, сумма «входного» включается в приобретаемых ценностей, означает, что относится на продукции.

Если осуществляет операции, налогообложению, и от НДС, ему необходимо раздельный учет «входного» НДС: товарам, которые в облагаемых необлагаемых операциях. приобретаемым ценностям, для облагаемых не облагаемых операций, «входной» необходимо разделить доле выручки этих операций.

. 1. Схема полчения вычета по

Сумма налога, организации следует в бюджет, собой разницу общей суммой , исчисленной по налогового периода, суммой налоговых :

Сумма НДС как произведение базы и налога:

НДС = x НС (2)

осуществлении операций, облагаются по ставкам НДС, учитывать их раздельно. При НДС исчисляется :

НДС = (НБ1 НС1) + (НБ2 НС2) + (НБ3 НС3) (3)

где , НБ2, НБ3 - база по виду операций, облагаются НДС разным ставкам;

НС2, НС3 - налога.

Счет- является обязательным при реализации (работ, услуг), НДС. Счет- является документом учета (налоговым ). В нем требования по налогов, включенных цену товара: и акциза. [13, .28]

НДСбюд. = НДС . – НДСвх (4)

Таким , налоговый вычет не только двойного налогообложения, и уменьшает предприятия перед .

На их бухгалтерия выписывает имя покупателя -фактуру установленной .

2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ УПЛАТЫ НДС ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «ХХХ»

2.1 Организационно – и экономическая предприятия

Общество ограниченной ответственностью «» создано с получения прибыли -гражданами Российской

Фирменное наименование на русском : Общество с ответственностью «ХХХ».

наименование Общества русском языке: «ХХХ».

Местонахождение юридический адрес : ___________.

Целью деятельности является получение .

Видами деятельности «ХХХ» являются:

- - закупочная деятельность,

- – посредническая деятельность;

- точек общественного .

Отдельные виды осуществляются только получения лицензии.

основные показатели -хозяйственной деятельности «ХХХ» в . 1.

Проанализировав основные финансово-хозяйственной ООО «ХХХ», , что выручка продажи снизилась три года 37,52%, а себестоимость продукции также на 43,01%. Сокращение показателей пропорционально отношению друг другу, т.. снижение себестоимости сокращения выручки, следует увеличение от продаж 50%. Также произошло оборотных активов 14,44% и кредиторской на 20,34%.

В на основании чистого убытка годам ООО «» работает с , которая с годом сокращается ( 2015г. прибыль снизилась 90,29%).

Таблица 1 - Показатели -хозяйственной деятельности «ХХХ» в 2013 – 2015 .г.

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	2015г. к 2013г.
				Абс.	%
от продажи , товаров, работ, , тыс.руб.	11228	5780	7015	-4213	-37,52
проданных продукции, , услуг, тыс..	10032	4665	5717	-4315	-43,01
Прибыль от , тыс.руб.	246	185	369	+123	+50,00
имущества, тыс..	838	748	717	-121	-14,44
Оборотные активы , тыс.руб.	838	748	717	-121	-14,44
задолженность (краткосрочная), .руб.	413	370	329	-84	-20,34
Чистая (убыток), тыс..	103	73	10	-93	-90,29

Оценим финансовое предприятия.

Для ликвидности баланса ООО «ХХХ» группы активов группы обязательств. удобства проведения ликвидности баланса оформления его составим таблицу ликвидности баланса предприятия ООО «» (таблица 2).

Баланс ликвидным при соотношениях групп и обязательств: ≥ П1, А2 ≥ , А3 ≥ П3, ≤ П4.

Сравнение ликвидных и активов с срочными обязательствами краткосрочными пассивами текущую ликвидность, .е. платежеспособность неплатежеспособность предприятия ближайшее к проведения анализа .

Учитывая, что < П1 на всего анализируемого , делаем вывод неплатежеспособности предприятия «ХХХ» в время.

Таблица 2 – ликвидности баланса «ХХХ» в 2013 – 2015 .г.

Статьи по степени	Тыс. руб.	пассива по срочности обязательств	. руб.	Степень баланса
2013 год
	116	П1	413	А1 
А2	722	П2	0	> П2
А3	0		0	А3 > П3
	0	П4	425	А4 
Баланс	838	Баланс	838	-
2014
А1	15	П1	370	 П1
А2	708		0	А2 > П2
	25	П3	0	А3 >
А4	0	П4	378	 П4
Баланс	748		748	-
2015 год
А1	1		329	А1  П1
	706	П2	0	А2 >
А3	10	П3	0	> П3
А4	0		388	А4  П4
	717	Баланс	717	-

Остальные соответствуют условию ликвидного баланса.

предприятия определяется с помощью финансовых коэффициентов, в таблице 3.

ликвидность предприятия «ХХХ», можно следующее заключение.

абсолютной ликвидности размер ниже ограничений, что об отсутствии .

Однако коэффициенты и текущей в пределах значений.

Таблица 3 - коэффициентов платежеспособности «ХХХ» в 2013 – 2015 .г.

Показатель		2013 год	2014 год	2015	Абсолютное отклонение (+/-)
					2014г. 2013г.	2015г. к 2014г.
Коэффициент ликвидности	> 0,2-0,5	0,28	0,04	0,003	-0,24	-0,04
Коэффициент ликвидности	> 0,8	2,03	1,95	2,15	-0,08	0,19
Коэффициент ликвидности	> 2	2,03	2,02	2,18	-0,01	0,16

Рассчитаем показатели финансовой предприятия ООО «» за 2013-2015 гг. расчеты представлены таблице 4.

Таблица 4 - финансовой устойчивости «ХХХ» в 2013 – 2015 .г.

Показатели	/ Норматив	2013 г.	2014 .	2015 г.	Абс. 2015г. к 2013г.
Собственные средства (СОС)		425	378	388	-37
Собственные и долгосрочные источники запасов и (СД)	СД	425	378	388	-37
величина основных формирования запасов затрат (ОВИ)		838	748	717	-121
Излишек/недостаток	-	425	353	378	-47
Излишек/недостаток	-	425	353	378	-47
Излишек/недостаток	-	838	723	707	-131
Коэффициент автономии	≥ 0,5	0,51	0,51	0,54	+0,03
финансирования	> 0,7	1,03	1,02	1,18	+0,15
Коэффициент собственными оборотными	0,5	0,51	0,51	0,54	+0,03
Коэффициент маневренности	0,2-0,5	1,00	1,00	1,00	-

образом, анализируя таблицы 3, можно следующие выводы.

собственных оборотных предприятия ООО «» за анализируемый сократилось на 37 . руб. При общая величина источников формирования и затрат на 121 тыс. . и составила 717 . руб.

Расчет устойчивости предприятия , что ООО «» обладает абсолютной , т.к. < ЕС + М. , в 2015 г. уменьшилась на 131 .руб., что отрицательным фактором работы предприятия.

автономии, финансирования обеспеченности собственными средствами постоянно и превышают нормальное ограничение, положительно сказывается финансовой устойчивости .

Величина коэффициента также находится пределах нормального . Это свидетельствует высокой возможности предприятия для своими средствами , как следствие, финансовом состоянии .

Таким образом, все выше , можно сделать о том, за анализируемый предприятие ООО «» обладает абсолютной .

Далее проанализируем активность предприятия «ХХХ» (таблица 5).

таблицы 5 показывают, эффективность использования активов предприятия , т.к. их оборачиваемость – 12,09 оборотов до 9,58 . Отрицательным моментом является замедление дебиторской и задолженности (на 3,25 и 19,28 оборотов ) и, как , увеличение периода оборота (на 9 и 12 дней ). Оборачиваемость собственного ООО «ХХХ замедлилась и 18,32 оборотов, что 11,7 оборотов меньше, в 2013 году.

5 – Анализ деловой ООО «ХХХ» 2013 – 2015 г.г.

	2013 г.	2014 г.	2015 .	Абсолютное отклонение (+;-)
				2014 . к 2013 г.	2015 . к 2014 г.
всех активов,	12,09	7,29	9,58	-2,52	2,29
Оборачиваемость запасов,	0	373,20	326,69	+373,20	-46,51
Оборачиваемость дебиторской , оборотов	13,17	8,08	9,92	-3,25	1,84
Период дебиторской задолженности,	28	45	37	9	-8
Оборачиваемость кредиторской , оборотов	35,64	11,92	16,36	-19,28	4,44
Период кредиторской задолженности,	10	31	22	12	-8
Оборачиваемость собственного , оборотов	30,02	14,40	18,32	-11,71	3,92

В можно сделать о снижении использования всех предприятия.

Следующим анализа финансового является оценка рентабельности (таблица 6). 6 – Показатели рентабельности «ЦЭМ – комплект» 2013 – 2015 г.г.

показателей	2013 год	2014	2015 год	Абс. 2015г. к 2013г.
Рентабельность , %	2,45	3,97	6,45	+4,00
Рентабельность продаж, %	2,19	3,20	5,26	+3,07
всего капитала, %	12,29	9,76	1,39	-10,9
собственного капитала, %	24,24	19,31	2,58	-21,66
оборота, %	11,92	23,90	22,70	+10,78

Из этой таблицы , что фактический рентабельности продукции 2015 г. выше в 2013 г. 4%. Это объясняется , что за период произошло прибыли от на 123 тыс.. и снижение на 4315 тыс..

Рентабельность продаж «ХХХ» увеличилась 2,19% в 2013 году 5,26% в 2015 году на 3,07%. На продаж влияют же факторы, и на от продажи.

всего капитала и составила 10,9%. собственного капитала снизилась и 2,58%, что на 21,66% , чем в 2013 . Сокращение данных обусловлено, как чистой прибыли , так и суммы капитала. оборота, наоборот, и составила 22,70% (+10,78%). связано с себестоимости продукции ростом валовой .

В целом итогам проведенного финансового состояния «ХХХ» можно вывод, что является платежеспособным, устойчивым. Однако используемых ресурсов «ХХХ» снижается, чем свидетельствует показателей деловой и рентабельности .

2.2 Бухгалтерский учет на ООО «ХХХ»

В ходе производственной деятельности регистрация хозяйственных производится бухгалтерский учет ООО «ХХХ», которой составляет 3 .

В ООО «» сложилась линейная бухгалтерия: все бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру.

Бухгалтерский хозяйственных операций по журнально- форме с автоматизированной формы , созданная на ЭВМ.

Первичные документы по хозяйственным операциям к учету подписями должностных , имеющих право . Право подписи документов имеет директор.

Предприятие «ХХХ» не налоговый учет также не разработанной учетной для целей .

Для целей учетная политика статьей 11 Налогового РФ как налогоплательщиком совокупность Кодексом способов () определения доходов (или) расходов, признания, оценки распределения, а учета иных для целей показателей финансово- деятельности налогоплательщика.

основании вышеизложенного порекомендовать ООО «» разработать собственную политику для налогообложения.

3.ПРАКТИКА И УПЛАТЫ НА ДОБАВЛЕННУЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ «ХХХ»

3.1 Формирование базы по в ООО «ХХХ»

Организация ООО «» является плательщиком на добавленную , так как товары, работы услуги на Российской Федерации. есть ООО «» является налоговым , под контролем находятся все объекты - товары, и услуги, обложению налогом добавленную стоимость.

«ХХХ» несет перед налоговыми , ведет соответствующий учет, имеет на зачет налога, обязан счета по своих клиентов, сумму налога счете отдельной , имеет право отдельные льготы налогу, и оборот этого подлежит обложению .

Объектом налогообложения налогу на стоимость у ООО «ХХХ» оптовая и торговля.

ООО «» реализует различные электротехнического, производственно-, хозяйственного, бытового . Например, выключатели Lilium белые, распределительные, контактные , трубы ПВХ, , провода ПТПЖ 2*1, пускатели КТЭ так далее.

реализации товаров территория Российской , так как товары находятся территории России не отгружаются не транспортируются.

ООО «ХХХ» использует право освобождение от обязанности налогоплательщика, с исчислением уплатой налога добавленную стоимость. того, ООО «» не осуществляет , не признаваемые налогообложения, операции, подлежащие налогообложению, так же , не признаваемые .

Таким образом, «ХХХ» уплачивает с каждой по реализации , работ и .

При продаже , услуг выписываются , акты и – фактуры. Все счета-фактуры в журнал счетов-фактур . Налогооблагаемая база на основании покупок и продаж.

Книга предназначена для документов (счетов-), подтверждающих оплату на добавленную при покупке , выполненных работ, услуг, в определения суммы , подлежащей вычету () в порядке, Налоговым Кодексом.

ООО «ХХХ» течение первого 2013 года была таким организациям, ООО «Луч », ОАО БМУ «», ООО «ЦЭМ », ООО «Газкомплект», «СтройМаркет» и далее.

Налоговая по НДС реализации товаров (, услуг) - это этих товаров (, услуг) исчисленная из цен, в соответствии статьей 40 НК . В налоговую не входит .

Налоговая база реализации товаров, и услуг ООО «ХХХ» зависимости от реализации произведенных приобретенных на товаров, работ услуг.

Налоговая определяется ООО «» суммарно по видам операций, как применяется одна налоговая – 18%.

При определении базы выручка исходя из доходов ООО «», связанных с по оплате товаров, работ услуг, полученных в денежной натуральной формах, оплату ценными .

В первом 2013 года у ООО «ХХХ» такие объекты как:

- передача территории Российской товаров (выполнение , оказание услуг) собственных нужд, по которым принимаются к (в том через амортизационные ) при исчислении на доходы ;

- выполнение строительно- работ для потребления;

- ввоз на таможенную Российской Федерации.

первый квартал 2013 ООО «ХХХ» было реализовано на 862 596,62 руб., том числе .

Данные операции по налоговой 18%. Таким образом, рассчитать стоимость без НДС величину НДС.

= выручка * НС

= 826 596, 62 * 18/118 = 126 091, 02 руб.

Стоимость без НДС = 862 596,62 – 126 091,02 = 700 505,6 .

Таким образом, с продаж первый квартал 2013 составляет 126 091,02 руб.

«ХХХ» имеет уменьшить общую налога на налоговые вычеты.

п. 2 ст. 171 РФ, вычетам суммы НДС, предприятию ООО «» и уплаченные при приобретении (работ, услуг) территории Российской .

Суммы НДС, ООО «ХХХ» уплаченные им приобретении товаров (, услуг) на Российской Федерации, вычету независимо принятой им целях налогообложения политики при соблюдении следующих :

- принятия к на баланс товаров (работ, );

- документальное оформление товаров, работ, ;

- использование в , подлежащих налогообложению ;

- наличия счета- с выделенной строкой суммой ;

- оплата в случаях приобретенных , работ, услуг – приобретении основных , нематериальных активов, -монтажных работ.

первом квартале 2013 предприятием ООО «» было приобретено на общую 824 273,45 руб. Кроме были приобретены , освобождаемые от , на общую 17 112 руб.

Данные облагаются по 18%. Таким образом, рассчитать сумму, которую был товар без , а также НДС, подлежащего :

НДС= (824 273,45 – 17 112) * 18/118 = 123 126, 31 руб.

покупок без = (824 273,45 – 17 112) – 123 126,31 =

= 684 035,14 руб.

Таким , налоговому вычету первый квартал 2013 подлежит сумма 123 126,31 .

3.2 Порядок исчисления уплаты налога добавленную стоимость предприятии

Сумма при определении базы исчисляется «ХХХ» как налоговой ставке доля налоговой .

Общая сумма исчисляется по каждого налогового применительно ко операциям, признаваемым налогообложения.

Сумма , подлежащая уплате бюджет, исчисляется итогам каждого периода, как сумма налога, на сумму вычетов и на суммы , подлежащих восстановлению. есть:

НДС уплате = НДС реал. – НДС возмещ. + НДС восст.

Следовательно, правильно определить налога, подлежащую в бюджет, «ХХХ» необходимо полном объеме своевременно рассчитать :

- НДС, полученного покупателей;

- НДС, поставщикам.

При суммы НДС, от покупателей, «ХХХ» необходимо не только с реализации (работ, услуг), также налог, в соответствии действующим законодательством другим облагаемым .

К подобным оборотам относятся:

- полученных авансовых ;

- налог, исчисляемый спецрасчетам;

- прочие , получение которых расчетами за товары (работы, ), — финансовая помощь, спецфондов и . д.

Что периода, в должны быть все перечисленные , то он предприятием по правилам:

- в реализации товаров (, услуг) — в реализации, согласно в целях методу, определения «по оплате» «по отгрузке»;

- отношении иных — в момент получения.

При НДС, уплаченного , следует учитывать, не все налога, уплаченные , могут быть к зачету. на добавленную , подлежащий зачету, разнице между суммой НДС, поставщикам (в числе НДС, на таможне ввозе товаров), суммой НДС, зачету не :

НДС к = Сумма НДС - НДС, не зачету.

Иными , если ООО «» приобретет у -изготовителя за расчет какие- материалы на 10 тыс. руб. ( установленном лимите 3 тыс. руб.), , помимо применения нему ответственности нарушение расчетов , оно отнесет зачету только НДС исходя 3 тыс. руб.

правильного исчисления НДС, подлежащих , важно точно период, в указанные суммы быть возмещены.

образом, исходя вышеприведенной формулы, можем рассчитать налога, подлежащую в бюджет итогам первого 2013 года:

НДС уплате = 126 091,02 – 123 126,31 = 2 964, 7 руб.

уплате в подлежит сумма, 2 964,7 руб.

Если налоговых вычетов каком-либо периоде превышает сумму налога, разница между налоговых вычетов суммой налога, по операциям, объектом налогообложения, возмещению ООО «» в порядке на условиях, предусмотрены законодательством Федерации, за случаев, когда декларация подана по истечении лет после соответствующего налогового .

Уплата налога операциям, признаваемым налогообложения на Российской Федерации по итогам налогового периода из фактической (передачи) товаров (, в том для собственных , работ, оказания, том числе собственных нужд, ) за истекший период равными не позднее 20- числа каждого трех месяцев, за истекшим периодом, если не предусмотрено главой.

Сумма , подлежащая уплате бюджет, по реализации (передачи, , оказания для нужд) товаров (, услуг) на Российской Федерации, по месту налогоплательщика в органах.

ООО «» предоставляет в органы по своего учета ( ФНС России №6 Брянской области) налоговую декларацию срок не 20-го числа , следующего за налоговым периодом, иное не законодательством Российской .

Уплата сумм была произведена 18ого числа каждого первого квартала. есть, 18ого января, 18ого и 18ого марта, поручением, на данных Книги и Книги и произведенных .

Декларация по на добавленную за первый 2013 года была в налоговые 16 апреля 2013 года.

3.3 Исчисления и НДС

Налоговое предусматривает обязанность предъявить к покупателю сумму дополнительно к товаров (работ, ), указав эту в счете- (т.е. возможность переложения ). Такая обязанность ст. 168 НК , прежде всего, целях обеспечения интереса, связанного осуществлением налогового за обоснованностью налоговых вычетов товаров (работ, ).

Структура налога, применять налоговые и возмещение по методу , используется для различных схем минимизации налога, от налогообложения даже прямого субсидирования из .

В получении вычетов НДС налогоплательщиком используется документ - счет-, регулирующий исчисление, и вычеты . Выявление фиктивных -фактур и вычетов ФНС осуществляет сегодня ходе выездных встречных проверок, тратить значительные и время анализ книг , книг покупок платежных документов . Однако эти оказываются малоэффективными – -фактуры не при льготных налогообложения.

Освобождение уплаты НДС рамках специальных режимов определяет из общего функционирования данного . НДС, уплаченный материалов, работ, , по приобретению средств и активов, включается расходы и принимается к .

Базу обложения следует исчислять на основе реализованной продукции, исходя из произведенной и субъектом налогообложения стоимости. При подходе будет объективная оценка стоимости на этапе движения и услуги момента ее до конечного , что повысит налоговых доходов будет соответствовать налоговому принципу - .

Экономическим основанием () взимания НДС сам акт , продвижение товара гражданском обороте, не конкретный результат, полученный .

Источник уплаты налога – это НДС, взимаемый потребителя как от налогооблагаемых . В форме № 2 « о финансовых » финансовый результат определяется без , акцизов и налогов на , следовательно, НДС перелагаемым налогом потребление. Налоговая по этому на предприятия зависит от и структуры стоимости, так изменение налоговой не влечет собой изменение его исчисления уплаты в , уплата налога покупателем не этапе производства, на этапе произведенной продукции.

собирается в последовательных платежей, на каждой производства и , поэтому сумма начинает поступать бюджет государства до того, товар дойдет конечного потребителя. позволяет государству воздействие на стадии производства обращения товара иметь стабильный доходов. Механизм взимания предусматривает вычета сумм , уплаченного поставщикам. поэтому налог нейтральным по к налогоплательщику, не по к конечному .

Необходимо перейти принципиально иной расчета этого . Считать НДС новой налоговой , в качестве следует принять стоимость, созданную предприятием и в состав продукции. Добавленная должна считаться сумма фонда труда, прибыли, и начисленных этот период .

Для устранения , возникающих в время при налоговых обязательств НДС, необходимо изменения в статьи гл. 21 РФ:

1. Так, ст. 146 НК объектом налогообложения признать добавленную .

2. В связи изменением объекта изменяется и база в . 153 НК РФ.

база определяется денежное выражение стоимости (ДС), в виде между стоимостью товаров, работ, , оплаченных покупателем (), и стоимостью затрат (МЗ):

= В - МЗ

В - выручка реализации товаров (, услуг);

МЗ - сырья, материалов, , электроэнергии, услуг другие материальные , приобретенные у производителей и в процессе , которые определены РФ.

В с системой счетов добавленная - это разность выпуском товаров услуг (выручка) стоимостью потребленных средств производства услуг других (промежуточным потреблением).

3. соответствии со . 52 НК РФ с п. 1 . 53 НК РФ налога, подлежащая в бюджет, налогоплательщиком самостоятельно арифметическое произведение , установленных в . 1 ст. 17 НК , обязательных элементов - налоговой базы налоговой ставки.

в ст. 173 РФ необходимо , что сумма , подлежащая уплате бюджет, определяется произведение исчисленной данным бухгалтерского добавленной стоимости ставки налога.

НДС в = ДС x налога

4. Добавленная товара (на начисляется налог) в себя отчисления. При основных средств нематериальных активов предприятия возникает на возмещение бюджета уплаченной НДС с ввода в основных средств принятия на нематериальных активов.

уплаченного налога этом случае предприятию из или используется виде уменьшения сумм налога, взносу в , что соответствует льготе, сокращающей возврата НДС бюджета.

5. Можно как льготу малого бизнеса достоинство НДС. продолжительнее период фактическим поступлением платежей на производителя или и сроком перечисления в , тем больше .

6. Прямой бухгалтерский методологически сложен многопрофильных предприятий, сельскохозяйственных товаропроизводителей, развитую собственную базу.

Целесообразно право уплаты по выбору из двух , прямого бухгалтерского зачетного, так эти два позволяют лишь достоверность исчисления НДС для в бюджет. НДС для - это сумма , исчисленная от добавленной стоимости предприятием. По мнению, погрешность оправдает административные существующей в время методики и предоставления по НДС.

7. стоимость формируется региональном уровне, НДС, как налог, формирует федеральный бюджет.

есть происходит налоговых доходов территории регионов другие регионы, , назрела необходимость вопрос об и отчетности месту формирования стоимости и части НДС территориальным бюджетом.

8. путаница в налогообложения и методах исчисления в законодательной нормативной базе, в налоговой РФ, связана массой терминов, , понятий, имеющих их экономического . Суммы НДС, и оплаченные , называются: «НДС », «НДС покупателя», « горизонтальный», «НДС », а НДС, НК РФ вычет, - «НДС », «НДС выходной», « исходящий», «НДС, зачету».

Необходимо единого понятийного , совместно разработанного и практиками, закреплением его нормативных актах.

9. использовании предлагаемой плательщики НДС, на специальных режимах, будут в равных , так как хозяйствующий субъект налог на добавленную стоимость.

10. изменением методики НДС появится реально изменить в рамках системы (экономической производственной) объема созданного продукта. добавленная стоимость вновь созданную , задача производителя в максимизации величины. Чем добавленная стоимость, больше доходов государство и, следствие, создается ресурсов для этого дохода.

оценки вклада создание регионального продукта (на муниципальных образований - продукта) появится проводить социально- мониторинг в отраслей экономики, предприятий и бизнеса.

Анализ добавленной стоимости определить:

- вклад предприятий в (региональный) выпуск и услуг в общеотраслевую () добавленную стоимость;

- использования инвестиций факторов производства;

- добавленной стоимости источникам ее (удельный вес на оплату , амортизационных отчислений, , налогов (налоговую ) в добавленной );

- объем добавленной в разрезе образований любого территориального образования.

Заключение

Налог на стоимость является из наиболее фискальных инструментов, , во-первых, регулярность поступления , во-вторых, высокой степенью , в-третьих, значительные поступления бюджет, и его свойства этот вид весьма распространенным мировой практике.

этого можно вывод, что на добавленную , являясь одним ключевых налогов формировании государственного , будет оставаться и впредь, есть он одним из взимаемых налогов, налоговыми органами обращаться на взимание особое .

С помощью налога удается успешно решать фискальные цели средств государственного , административные задачи, с созданием эффективной системы налогов. Вместе тем, целый насущных проблем ждет своего в ходе совершенствования российского об НДС. них - реализация нейтральности; более осуществление принципа и обеспечения характера НДС; его роли стимулировании роста , внутренних и инвестиций.

В дипломной работе налог на стоимость на организации расчетов бюджетом у ООО «ХХХ».

из проведенной , можно сделать выводы.

На ООО «ХХХ» видим, что исчисление и НДС требует при определении налогообложения, суммы вычетов и далее.

Анализируя налогооблагаемой базы налогу на стоимость, на конкретного предприятия «ХХХ», можно следующие особенности.

рассматриваемом предприятии налогообложения является товаров, работ услуг. Налоговая формируется по Книги продаж, , в свою , заполняется по счетов-фактур, ООО «ХХХ» реализации товаров, и услуг. стоимость учет

вычету в принимаются суммы по приобретаемым , работам и у поставщиков, в дальнейшем облагаемых НДС . Данные о к вычету налога формируются Книге покупок.

периодом по на добавленную является квартал. производится предприятием трехмесячной рассрочкой, из реализации (работ, услуг) истекший налоговый , то есть, месяц, не 20ого числа.

Налоговая заполняется и предприятием в ФНС № 6 по области не 20ого числа месяца, за истекшим периодом.

Обобщая расчетов ООО «» с бюджетом НДС, можем , что бухгалтер справляется со обязанностями в исчисления данного , общий процесс является трудоемким. обстоятельство практически возможность осуществления и применения предприятию штрафных со стороны инспекции.

БИБЛИОГРАФИЯ

Гражданский кодекс Федерации (часть ) от 30.11.2013 г. № 51-.

Налоговый кодекс Федерации (часть ) от 31.07.2014 г. № 146-.

Налоговый кодекс Федерации (часть ) от 05.08.2008 г. № 117-.

Федеральный закон 06 декабря 2014 г. 402- «О бухгалтерском ».

Постановление Правительства от 02 декабря 2015 . № 914 «Об утверждении ведения журналов полученных и счетов-фактур, покупок и продаж при по налогу добавленную стоимость».

МНС от 20 2014 г. БГ-3-03/644 « утверждении форм по НДС».

И.М. системы России зарубежных стран. – .: Бератор-Пресс, 2014. – 412 .

Дуканич Л.. Налоги и . Серия «Учебники учебные пособия». – н/Д: , 2015. – 416 с.

Касьянова .Ю. Упрощенная налогообложения. Практическое с учетом изменений. Учебное . – М.: Информцентр 21 , 2013. – 224 с.

Колчин .П. Налогообложение. пособие. – М.: -БИНФА, 2015. – 320 с.

Ю.А. налогов. Методы схемы. – М.: , 2013. – 416 с.

Комова . А. Налог добавленную стоимость // . 2015. № 1. С.83.

Кочетова .Д. Налог добавленную стоимость // и налогообложение. 2013. № 6. .28

Лосицкий О.. Налог на стоимость: Порядок сумм НДС расходы. // Российский курьер. 2015. № 4. С.44-45.

А.Ю. к Налоговому Российской Федерации, второй (выпуск ). - М.: ЗАО журнала Главбух, 2015. – 412 .

Налоги и право / Под . А.В. . - М.: Аналитика-, 2013. – 280 с.

Налоги налогообложение / Под . проф. М.. Романовского и . О.В. . Питер, 2014. – 338 с.

Л., Уварова . Исчисление и НДС // Финансовая газета выпуск. 2015. № 5. С.16-21.

Л.П. и налогообложение России. - М.: , 2013. – 336 с.

Пепеляев . Г. Налог добавленную стоимость: и практика // учет. 2013. № 1. С.11-15.

Т.Ф. и налогообложение: . - М.: ИНФРА-, 2014. – 429 с.

Размещено Allbest.ru