Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Земельный налог (Оптимизация налога на землю)

Содержание:

Введение

Актуальность. В условиях формирования в России социально ориентированной экономики, становление соответствующей ей системы налогообложения через призму проблемы развития налогового законодательства приобрели существенного значения. Особенно значимой на данный период проблемой является экономико-налоговый и нормативно-правовой подтекст регулирования земельного налога. Его законодательное закрепление тесно связано как с увеличением государственных потребностей в финансовых ресурсах, реформированием налоговой системы в целом, так и с демонополизацией государственной формы собственности на землю, становлением и постоянным ростом числа частных земельных владельцев.

Отсутствие единой, четко выработанной государственной политики налогообложения земли, нестабильность налогового законодательства, коренные изменения в отношениях земельной собственности - все эти факторы определяют необходимость создание адекватного требованиям времени, обоснованного на научно-теоретическом уровне механизма правового регулирования земельного налога. Это, в свою очередь, стимулирует к поиску новых подходов в исследовании его правовой природы, выявлении сущности, отличительных признаков, условий и оснований существования земельно-налоговых правоотношений.

Состояние источников:

- следует отметить, что в науке финансового права проблема земельного налога не нова. Как финансово-правовая категория земельный налог и его правовое регулирование достаточно широко исследовались в прошлом в трудах ученых, которые специализировались в области финансового права. Особое внимание данной проблеме уделялось российской финансово-правовой наукой в дореволюционный период. Одним из первых, кто научно обосновал необходимость введения и законодательного оформления земельного налога, был М.М. Сперанский, предлагая заменить им существующую тогда подушную подать. На современном этапе отличились В.В. Семенихин, И. Зернова, А.И, Новикова, И.Н. Мысляева и др.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является то, чтобы на основе учета достижений финансово-правовой науки, обобщенной практики выяснить налоговую и экономическую эволюцию земельного налога.

Согласно поставленной цели исследования, автором предпринята попытка решить следующие задачи:

- Охарактеризовать основные научные теории налогообложения земли;

- Исследовать генезис нормативно-правового регулирования земельного налога;

- Определить понятие земельного налога, исследовать его правовую природу;

- Определить место земельного налога в действующей системе налогов.

Объектом исследования в работе являются общественные отношения, возникающие по поводу налогообложения физических и юридических лиц – владельцев земельных участков земельным налогом и отчисления соответствующих налоговых сумм.

Предметом исследования стали нормы действующего законодательства в сфере правового регулирования земельного налога, экономические и математические модели расчета и прогнозирования земельного налога и сборов.

Методы исследования. Методологической основой исследования являются классические научные принципы объективности и системности исследовательских методов познания.

Значение работы – выполнены задачи, и достигнута цель работы с учетом метода объективности исследования.

1. Земельный налог

1.1. Теория земельного налога

Развитие в независимой России собственной государственности и острая нехватка финансовых ресурсов, с ней связана, привели к установлению в государстве земельного налога как общегосударственного налогового платежа. Современное правовое регулирование земельного налога сформировано на основе нормативной базы, унаследованной от советской командно системы. Его введение основывалось на основах налоговой политики, заложенных советской финансово-правовой наукой и практикой, без учета как положительного мирового и собственного исторического опыта правового регулирования, так и существующих реалий становления в стране рыночных земельных отношений, их высокой динамичности. По мнению Л.В, Канторовича отсутствие научно обоснованных подходов к определению земельного налога, его правовой природы, места и роли в действующей налоговой системе и к анализу последствий его установки привели к занижению эффективности его воздействия на перераспределение финансовых ресурсов в государстве и стимулирования развития экономики в целом.^[1]

Г.А, Волкова утверждает, что фискальное регулирование земельного налога обязательно должно отвечать следующим требованиям:

а) обязательного законодательного закрепления в специальном налоговом законе;

б) общего упрощения нормативно-правовой базы на основе прозрачности налогового законодательства;

в) соответствия размера ставок земельного налога стоимости земельного участка, облагается налогом, с учетом ее объективных количественных и качественных характеристик;

г) отмена экономически неоправданных налоговых льгот и применение вместо них системы целевых бюджетных дотаций. Они направлены на поддержку наименее защищенных слоев населения, защиту и охрану земельных ресурсов, развитие приоритетных отраслей экономики;

д) закрепление на законодательном уровне распределения налоговых полномочий между органами государственной власти и местного самоуправления в вопросах установления и взимания налоговых сумм;

е) соблюдение самостоятельности в установленных действующим законодательством пределах финансовой деятельности органов местного самоуправления в сфере взимания налоговых сумм;

е) установление четкого правового механизма его взимания, который бы включал в себя нормативное обеспечение процедуры учета налогоплательщиков, начисления налоговых сумм и их уплаты в соответствующие бюджеты.

Земельный налог - это установленный законодательным органом и обеспечен государственным принуждением денежный платеж в бюджет, уплачиваемого собственниками земли - физическими и юридическими лицами на основе обязательности, односторонности с целью удовлетворения нужды. Его уплата является правовым долгом, непосредственно связанным с правом частной (коллективной) собственности на землю, установленным государством в одностороннем порядке, путем принятия актов высшей юридической силы. В земельно-налоговых правоотношениях обязанность уплаты налоговых сумм ложится только на его плательщика. При этом у государства не возникает никаких встречных обязанностей, которые выражались в предоставлении адекватных материальных ценностей или услуг.^[2]

По своей сути Л.А. Юрикова допускает, что земельный налог является легитимной формой ограничения конституционного права частной (коллективной) собственности на землю путем отчуждения в денежном эквиваленте части этой собственности, принадлежащей частным лицам в пользу государства. Сущность налога выражается в его функциях.

Функция земельного налога - это внешнее выражение его внутренней сущности как формы распределительных отношений между государством и физическими и юридическими лицами - собственниками земли. Основной и единственной функцией земельного налога, которая отражает его сущность и социально-экономического назначения является фискальная. Она проявляется в распределении и перераспределении совокупного общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия финансовых ресурсов в физических и юридических лиц - владельцев земельных участков. Данная функция обладает свойством экономического регулирования. В результате земельный налог используется государством не только с целью получения доходов, но и как экономический инструмент влияния на существующие в обществе земельные отношения.^[3]

Земельный налог как платеж, объектом которого является земля, отличный по своей фискальной природе от других обязательных земельных платежей. Он является формой перераспределения национального дохода, который существует при наличии разных форм собственности. Как налоговому платежу, земельному налогу характерны такие свойства:

а) он устанавливается на законодательном уровне;

б) суммы от его взимания зачисляются исключительно в бюджет государства или в бюджеты органов местного самоуправления;

в) земельный налог является безвозмездным, без эквивалентным денежным платежом, при уплате которого обязательно происходит переход права собственности. Этим он отличается от платы за пользование государственными землями (платы за землю) - обязательного платежа, уплачиваемого в форме денежного возмещения землепользователя за право использования земельного участка государственной собственности. В системе налогов земельный налог является общегосударственным, прямым и реальным, уплачиваемый юридическими и физическими лицами. Он закрепленным пропорциональным, количественным (долевым) и систематическим налогом, уплачивается регулярно через определенные промежутки времени, исходя из ставок, определенных с учетом количественных и качественных характеристик земельного участка. В действующем налоговом законодательстве обязательно должна быть отменена норма о целевой характер земельного налога. Такое законодательное формулировка противоречит как его правовой природе, так и экономической целесообразности. Суммы от его уплаты должны взиматься в централизованных фондов без конкретизации мероприятий и расходов, на которые они используются.^[4]

А.И. Пономаренко утверждает, что взимание земельного налога в государстве всегда находилось в прямой зависимости от необходимости получения ею дополнительных поступлений на покрытие общественно необходимые затраты. Особенности его правового регулирования вытекающих из действующей общественно-политической ситуации, состояния экономических и правовых отношений в государстве.^[5]

Социально-экономического предпосылками взимания земельного налога является состояние и уровень развития фискальных отношений;

положение земли в системе ресурсов национального производства;

существование различных форм собственности на землю;

уровень контроля всего общества за использованием земельных ресурсов как основного национального богатства, развитие государственных и общественных нужд и связанная с ним необходимость расширения налоговой базы и тому подобное.

Экономико-налоговыми предпосылками земельного налога являются: законодательное установление налогового долга его уплаты;

определение элементов его налогового механизма;

закрепление перечня прав и обязанностей субъектов земельно-налоговых отношений с установлением санкций за нарушение этих прав и неисполнение обязанностей.^[6]

Фискальный механизм земельного налога содержит в себе основные и дополнительные элементы. Распределение этих элементов на основные и дополнительные по своей сути является условным, поскольку все они являются обязательными и лишь в своей совокупности определяют целостный механизм его правового регулирования. К основным его элементам относятся те, которые определяют сущностные характеристики земельного налога, являются критериями его идентификации как налогового платежа. Такими элементами по мнению В.А. Кашина являются субъект, объект, ставка, предмет, база, единица обложения сроки и льготы по его уплате. Для детализации правового регулирования земельного налога, конкретизации тех его аспектов, которые не могут быть определены на основе нормативно-правовой регламентации основных структурных элементов, законодателем определяются дополнительные элементы его фискального механизма. Такими элементами являются: источник, методы и способы уплаты налога; особенности его правового режима и отчетности, фонд поступления налоговых сумм. Основные и дополнительные элементы фискального механизма земельного налога обязательно должны определяться налоговым законом и подробно расписываться в нем.^[7]

Основания взимания налога на землю:

1) возникновения у физических или юридических лиц права собственности или права постоянного пользования земельными участками;

2) фактическое использование земельных участков;

3) получение плательщиком земельного налога налогового уведомления.

- основаниями изменения данных правоотношений являются:

1) внесение изменений в действующий закон о земельном налоге;

2) принятие новых законов, которыми изменяются отдельные аспекты налогово-земельных отношений;

3) отчуждение плательщиками земельного налога в части земельного участка путем заключения гражданско-правовых сделок;

4) предоставление земельной доли (пая) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога;

5) переход плательщика земельного налога - субъекта предпринимательской деятельности на упрощенную систему налогообложения.

Основаниями прекращения:

1) уплата налоговых сумм за определенный учетный период;

2) момент прекращения права собственности на земельный участок (долю) и момент прекращения права постоянного земельного пользования;

3) прекращение действия налогового закона (законов), регламентирующего земельный налог.^[8]

1.2. Земельный налог в рамках налоговой системы (правила и условия)

Е.Н. Голик допускает предположение, что согласно бюджетному законодательству только два налога - земельный и налог на имущество физических лиц зачисляются в местные бюджеты по нормативу 100 %. Их доля в доходах местных бюджетов все еще остаются незначительной. При этом в 2013 году удельный вес в налоговых доходах поступлений от земельного снизился с 13,3 % до 13,2 %, а от налога на имущество физических лиц увеличился с 1,7 % до 1,9 %.

Особое внимание при рассмотрении вопроса об укреплении доходной базы местных бюджетов следует уделить экономической эффективности применяемых федеральных налоговых льгот. Большинство из них по рассматриваемым налогам экономического эффекта не имеют, а просто освобождают от их уплаты налогоплательщиков.

В Бюджетном послании на 2013-2015 годы отмечалось, что «необходимо обеспечить выполнение плана поэтапной отмены льгот, установленных на федеральном уровне, применение которых приводит к недополучению доходов региональных и местных бюджетов». А уже в Бюджетном послании на 2014-2016 годы говорится о том, что сделаны первые шаги в этом направлении, а именно «приняты решения по поэтапной отмене наиболее крупных налоговых льгот для естественных монополий по налогу на имущество организаций». Чтобы избежать потерь от льгот, введение которых на федеральном уровне является целесообразным, предлагается оценить выпадающие доходы и на основе этого разработать механизм компенсации. Отмена льгот по местным налогам является не только способом пополнения бюджетов различных уровней муниципальных образований, но и способом повышения налоговой автономии органов местного самоуправления, и как следствие, ответственности за принимаемые ими решения в налогово-бюджетной сфере.^[9]

Таблица 1. Основные региональные и местные бюджеты

№	Налог	Основные ставки	Поступления в 2012 году, %
№	Налог	Основные ставки	от ВВП	от доходов БС РФ
Местный налог
3.	Земельный налог	В зависимости от вида земельного участка: До 0.03 % — за земли с/х назначения, за земли занятые жилищным фондом, предоставлен-ные для личного подсобного хозяйства; До 1/5 % — за прочие земельные участки	0.2	0.6
4.	Налог на имущество физических лиц	В зависимости от стоимости объекта налогообложения: До 300тыс.руб. — 0.1 %; От 300 до 500 тыс.руб.- свыше 0.1 % до 0.3 %; Свыше 500 тыс.руб. — свыше 0.3 %до 2.0 %	0.03	0.08

Еще одной мерой может стать введение в экономический оборот неучтенных земельных и имущественных объектов, к коим относятся незаконно занятые земельные участки без разрешающих документов их использования, а также реконструкция, перепланировка, бесхозное содержание зданий, строений сооружений, жилых и нежилых помещений и т.д.

Роль региональных бюджетов в социально-экономическом развитии региона может еще больше возрастать при определенных условиях. Такими условиями являются, прежде всего, наделение соответствующими полномочиями органов власти субъектов Российской Федерации по формированию и исполнению их бюджетов.

В целом по оценкам специалистов, более 40 % жилых домов, дачных участков, парковок автомобилей и прочих объектов не имеют официальных документов на право собственности. Решением такой проблемы видится в проведении инвентаризации и постановке на учет земельных и имущественных объектов. Для этого необходимо предоставить помощь гражданам при оформлении прав собственности на их земельные участки и имущество; создать группы, которые будут заниматься выявлением незарегистрированных объектов недвижимости.^[10]

М.С. Третьяк, рассматривая точку зрения Минфина, в рамках письма № 03–05–05–02/21 отметил, что ст. 388 НК РФ налогоплательщиками признаются только лица, обладающие участком на праве постоянного или бессрочного пользования или пожизненного владения. При этом обязанности по уплате земельного налога не возникает при безвозмездном пользовании или аренде, а сумму уплаченного земельного налога можно включить в расходы по налогу на прибыль. В противовес данной точке зрения, письмо ФНС N ММ-6–21/714 «О земельном налоге», которое описывает ситуацию, при которой помимо документов, подтверждающих регистрацию права собственности на земельный участок допускается наличие правоустанавливающих документов. Данные документы являются основаниями для государственной регистрации прав на недвижимое имущество в соответствие со ст.17 Федерального закона № 122-ФЗ.^[11]

Таблица 2. Структура поступлений основных администрируемых доходов по уровням бюджета РФ за январь-ноябрь 2013 года

Администрируемые доходы	Поступило в консолидированный бюджет РФ		В том числе
	Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года	В федеральный бюджет		В консолидированный бюджет Самарской области
	Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года	Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года	Млн. руб.	В % к соответствующему периоду предыдущего года
Земельный налог	4 776,0	107,3	Х	Х	4 776,0	107,3
НДПИ	55 168,4	100,0	55 097,6	100,0	70,8	128,9
Остальные налоги и сборы	4 971,0	92,0	546,7	62,6	4 424,3	97,7

К ним относятся акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления; договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества; акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений; свидетельства о праве на наследство; вступившие в законную силу судебные акты; акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти; иные акты передачи прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявителю от прежнего правообладателя; иные документы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав. При этом обязательным приложением к документам, необходимым для государственной регистрации прав, являются, кадастровый план земельного участка и (или) план объекта недвижимости с указанием его кадастрового номера. Конкретным примером подобного разъяснения являются письмо Федеральной налоговой службы № 21–4-04/448@ и письмо Минфина № 03–05–06–02/128, которые регламентируют установление права уплачивать земельный налог при отсутствии государственной регистрации.

Примечание:

В ряде регионов созданы специальные экономические зоны, в которых действует особый льготный налоговый режим. Так, например, в Самарской области на территории муниципального района Ставропольский в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 621 от 12 августа 2010 года создана особая экономическая зона промышленно-производственного типа «Тольятти». На первые 5 лет резиденты ОЭЗ освобождаются от уплаты земельного и транспортного налогов. Налог на имущество составит 0 % в течение первых 10 лет. Ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет Самарской области, для резидентов ОЭЗ «Тольятти» снижена до 0 % и будет действительна до конца 2018 года с последующим постепенным увеличением.^[12]

Таким образом, налог на участок земли, принадлежащий гражданину РФ, является обязательным для проживающих или зарегистрированных во всех субъектах федерации. Не избавляет от уплаты и неполное право собственности – долевые или совместные собственники и даже землепользователи также должны в полной мере оплатить выставленную сумму.

Объекты налогообложения. Вне зависимости от способов использования земельного участка, налог может различаться лишь незначительно. Действие федерального закона, устанавливающего налог, распространяется на:

 землю, используемую для выращивания сельскохозяйственных культур физическими лицами или аналогичную садоводческую деятельность фермерскими хозяйствами;

 землю, на которой построены жилые сооружения.

Налог на землю дачного участка оплачивают непосредственные его владельцы самостоятельно после получения уведомления о начисленной сумме по почте.

Расчет налога на земельный участок. Чтобы узнать сумму, подлежащую уплате, необходимо владеть информацией о площади участка, находящегося во владении. Учитываться должна не только земля, на которой выращиваются растения, но и та, на которой расположены дома или хозпостройки.

Ставка данного налога составляет 0.3 %, взятых от кадастровой стоимости дачного участка или приравненного к нему, и 1.5% от аналогичной стоимости прочих земельных участков.

Для плательщиков, зарегистрированных в Москве, введена дополнительная ставка в 0.1%. Она распространяется на земли под объектами жилищного фонда и инженерных сооружений.

Налог на земельный дачный участок является одним из местных налогов, ставки которого регулируются законодательством конкретного субъекта федерации. Более точные данные можно получить в специальном разделе официального сайта Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/rn77/service/tax/. Выбрав регион, в котором располагается участок, можно увидеть точные данные и вычислить сумму, подлежащую уплате, самостоятельно.

Налог на покупку земельного участка. Осуществляя приобретение жилья или земельных участков под его строительство, можно получить существенный налоговый вычет. Подобное право возникает не сразу, для этого необходимо вступить в права собственности и представить соответствующие документы в налоговые органы.

2. Практический аспект в деле уплаты и исчисления земельного налога

2.1. Общий режим расчета и уплаты земельного налога

I. Расчет земельного налога при одном собственнике. Одна из форм платы за землю – это земельный налог. Вторая форма – договор аренды.

В настоящее время по данным М.А. Терешева, законодательство о налоге на землю строится из двух частей.

Первая часть это Налоговый Кодекс (НК). Вторая часть – законы или решения местных властей.

Законы о земельном налоге принимаются в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе. На остальной территории РФ вопросы по земельному налогу решают местные власти, т.е. сельские и поселковые советы.

Налог платят и собственники и те, кто имеет один из видов права пользования земельным участком согласно земельному законодательству.

В ст. 395 НК есть перечень граждан и организаций, которые освобождаются отобязанности платить земельный налог. Например, освобождаются от оплаты налога государственные учреждения, организации инвалидов.

Льготы по уплате земельного налога могут связываться не только со статусом организации или гражданина, а также с категорией земель. Это касается, в частности, земель, с которыми запрещаются любые сделки (например, земли Министерства обороны, транспорта). Есть земли ограниченного оборота, т.е. которые могут быть объектами только некоторых сделок (например, ограниченное пользование).^[13]

Не платится налог на земли, занятые водными объектами, находящимися в государственной собственности, земли, занятые объектами, охраняемыми ЮНЕСКО. Местные власти могут дополнять перечни льготников, имеющих право не платить земельный налог, главное, чтобы сохранялся федеральный «минимум».

По общему правилу расчет налога производится, на основе кадастровой оценки земли, это оценивание должно проводиться местными властями. В НК в правилах о земельном налоге говорится, что порядок предоставления отчетности, время, в течение которого должна предоставляться отчетность, срок оплаты налога должны прописываться местными властями.

В городах федерального значения отчетность по оплате земельного налога может подаваться один раз в форме декларации до 1 февраля года следующего за отчетным годом, если такое прописано в местных законах.

На остальных территориях решениями советов должны определяться отчетные квартальные периоды. Затем в конце года подводится окончательный итог и плательщиком должна подаваться декларация по оплате земельного налога опять же до 1 февраля следующего года (например, декларация по земельному налогу за 2013 г должна быть подана до 1 февраля 2014). Отчетность и декларация могут быть поданы в налоговую службу через Интернет почту или лично.^[14]

Л.Л. Семыкина указывает, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (ст. 396 НК РФ) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом: Земельный налог = (НС х КС) : 100, где НС — налоговая ставка;

КС — кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база). Пример. ООО «Промышленная компания» имеет один земельный участок сельскохозяйственного назначения и один земельный участок под производственным объектом. Их кадастровая стоимость соответственно 1 500 000 руб. и 700 000 руб. Органами местного самоуправления налоговая ставка установлена для земель сельскохозяйственного назначения — 0,3 %, для прочих земельных участков — 1,5 %. Сумма земельного налога составит: (0,3 х 1 500 000) : 100 = 4500 руб. — для земельного участка сельскохозяйственного назначения; (1,5 х 700 000) : 100 = 10 500 руб. — для второго земельного участка. Общая сумма земельного налога: 10 500 + 4500 = 15 000 руб. Источник: <a href='http://center-yf.ru/data/nalog/Zemelnyi-nalog.php'>Земельный налог</a>

II. Как рассчитывается налог, если у земельного участка 2 и более владельца владельца?

В этой ситуации налог рассчитывается на целый участок, затем сумма налога распределяется согласно долям владельцев. При совместной собственности, когда доли владений не определены, сумма налога делится поровну на каждого владельца.

Для сельскохозяйственных земель, земель для личного подсобного хозяйства, земель жилищного строительства, земель Министерства обороны и таможенной службы, ставка земельного налога – 0,3 %. Для этой категории это единственно возможная ставка земельного налога.

1,5 % - это для остальных категорий земель.

Эти ставки являются также предельными, то есть процент налога больше указанного установлен быть не может.^[15]

Если местные органы власти не принимают никаких решений по определению ставок налога, то начисление производится по описанным выше ставкам.

Если выплата налога разбивается на отчетные кварталы, то платится четвертая часть налоговой ставки каждый квартал. В конце года проводится проверка правильности выплаты налога, и происходит соответственно доначисление или наоборот зачет на будущее или выплата излишне выплаченного налога.

Начисление налога по общему правилу делают налоговые органы. Исключение из этого правила сделано для организаций и ИП. ИП самостоятельно рассчитывают налог, который они обязаны заплатить только в случае использования земельного участка для предпринимательской деятельности. Поэтому начислением земельного налога на участок, не используемый в предпринимательской деятельности, занимаются местные органы власти.

Если участок использовался не весь год, налог рассчитывается на основе коэффициента, рассчитываемого как отношение числа месяцев, в течение которых на участок имелись права, к числу месяцев налогового периода.

В случае получения наследства, начисление налога наследнику начинается с месяца смерти наследодателя. Согласно законодательству, вступив в наследство, человек получает права собственности на все имущество и все другие, связанные с этим права и обязанности.

Вообще бывают ситуации, когда местные законы противоречат федеральным, и тогда можно оказаться нарушителем закона, не желая того. Чтобы этого не случилось, желательно придерживаться федеральных правил, в данной ситуации норм Налогового Кодекса.

Что касается положения п. 2 ст. 392 НК РФ, то данное положение применяется в отношении нескольких лиц, которые указаны в свидетельстве о праве общей совместной собственности как субъекты этого права.^[16]

Согласно С.А. Сергееву и ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. То есть на отдельный земельный участок как объект обложения земельным налогом устанавливается единая кадастровая стоимость. Данный вывод подтверждается и Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2009 г. по делу N А56-39981/2008.

Отметим, что кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее - ЗК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 ЗК РФ. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель".

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости, что определено п. 3 ст. 66 ЗК РФ.^[17]

С.А. Сергеев предлагает обратить внимание, что сведениями о кадастровой стоимости земельных участков налогоплательщики - организации, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать себя самостоятельно посредством получения необходимых данных через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации. Данная норма следует из п. 14 ст. 396 НК РФ, а также из Постановления Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков". И как отмечено в Письме Минфина России от 15 августа 2013 г. N 03-05-05-02/33366, информация о кадастровой стоимости земельного участка, размещенная на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, может применяться организацией при исчислении земельного налога.^[18]

Рассмотрим на примере И.А. Митрофановой, как определить долю в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также как рассчитать налоговую базу в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности.

Пример (цифры условные). В многоквартирном доме находятся 30 двухкомнатных квартир площадью 78 кв. м каждая и 20 трехкомнатных квартир площадью 150 кв. м. Все квартиры в доме приватизированы. На первом этаже данного дома располагается магазин площадью 500 кв. м, принадлежащий ООО "Сияние". Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 13 500 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 188-ФЗ доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.^[19]

Общая площадь помещения составляет:

5840 кв. м (500 кв. м + (78 кв. м x 30 квартир) + (150 кв. м x 20 квартир)).

Доля в праве общей долевой собственности на общее имущество составляет соответственно:

- для собственника двухкомнатной квартиры - 0,0133 (78 кв. м / 5840 кв. м);

- для собственника трехкомнатной квартиры - 0,0256 (150 кв. м / 5840 кв. м);

- для ООО "Сияние" - 0,0856 (500 кв. м / 5840 кв. м).

В соответствии с п. 1 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

С учетом долей в праве на общее имущество налоговая база составляет:

- для собственника трехкомнатной квартиры - 345 600 руб. (13 500 000 руб. x 0,0256);

- для собственника двухкомнатной квартиры - 179 550 руб. (13 500 000 руб. x 0,0133);

- для ООО "Сияние" - 1 155 600 руб. (13 500 000 руб. x 0,0856).

Окончание примера.

Отметим, что аналогичный порядок расчета доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также расчета налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, представлен в Письме Минфина России от 26 декабря 2006 г. N 03-06-02-02/154, которое было доведено до налогоплательщиков и налоговых органов Письмом Федеральной налоговой службы от 11 апреля 2007 г. N СК-6-11/307@.

Подробные разъяснения о том, как исчислить земельный налог по участкам, находящимся в общей собственности, содержит и Письмо Минфина России от 31 января 2014 г. N 03-05-06-02/3884.^[20]

2.2. Оптимизация налога на землю

Мы всегда говорим о том, что существуют так называемые «неоптимизируемые налоги» (а именно, не связанные с доходами от предпринимательской деятельности, например налог на имущество, водный налог, НДС). К ним относится и земельный налог, о котором пойдет речь в данной статье. Не претендуя на изобретение способа оптимизации земельного налога как такового, мы все же хотим обсудить существующие в настоящее время законные варианты снижения налоговой базы, что неизбежно влечет и снижение суммы налога к уплате.

Для того, чтобы понять, каким образом можно «сэкономить» на земельном налоге, разберемся с порядком его расчета. На его величину влияют два показателя: кадастровая стоимость земли (п. 1 ст. 390 Налогового кодекса РФ) и налоговая ставка. Причем размер налоговых ставок устанавливается на уровне муниципальных образований (1), а кадастровая стоимость земли - на уровне субъекта РФ (2), на территории которого она находится. Если идти дальше, то мы можем увидеть, что кадастровая стоимость зависит во многом от расположения земельного участка, категории земель и вида разрешенного использования (далее - ВРИ).^[21]

Итак, для того чтобы определить величину земельного налога к уплате, необходимо соотнести кадастровую стоимость участка и ставку налога, установленную муниципалитетом. При долгосрочном планировании это может быть полезным, например, при выборе территории осуществления деятельности (покупки земельного участка). Но, как показывает практика, собственники не задумываются о данном вопросе при покупке земли. Выбор основывается на цене, которую выставил покупатель, удобном местоположении и других характеристиках участка. Вопрос налогообложения возникает спустя некоторое время, в момент уплаты земельного налога. И тут уже появляется вполне резонное желание уменьшить его размер.

Для этого можно пойти двумя путями:

1. Изменить вид разрешенного использования (изменится и ставка, и налоговая база);

2. Снизить кадастровую стоимость земельного участка, доказав в суде ее завышенный размер (изменится налогооблагаемая база).

Так как большинство споров касается именно земель категории «населенных пунктов», то именно о них далее пойдет речь.

Чтобы избрать подходящий способ снижения, необходимо внимательно проанализировать «историю» вашего земельного участка (изменение кадастровой стоимости, вида разрешенного использования за последние несколько лет), соседние земельные участки (их ВРИ, стоимость и пр. характеристики). Если участок относится к категории «земли населенных пунктов» - изучить правила землепользования и застройки населенного пункта, на предмет допустимых ВРИ для вашего участка (3) и установленные для них ставки налога. Исходя из полученной информации можно оценить земельный участок на предмет возможности и целесообразности изменения ВРИ, сопоставив кадастровую стоимость и ставку налога. Если среди ВРИ для вашего земельного участка найдется оптимальный и подходящий, можно писать заявление в Росреестр и идти по пути изменения ВРИ.^[22]

Второй способ основан на норме п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ и может быть полезен в случае, если изменить ВРИ не представляется возможным и (или) целесообразным. Имеется в виду оспаривание кадастровой стоимости земельного участка в Арбитражном суде. Эта процедура имеет смысл, если вы полагаете, что его рыночная стоимость значительно ниже кадастровой, и эти предположения могут быть подтверждены результатами независимой оценки.

Нельзя не отметить общую положительную для налогоплательщиков тенденцию в рассмотрении споровданной категории. Так, например, по делам, рассмотренным АС Свердловской области в сентябре 2012 года среднее снижение кадастровой стоимости составляет 4,5 раза. Но на положительный для налогоплательщиков исход спора влияет множество факторов (начиная от сложившейся в регионе судебной практики, заканчивая профессионализмом представителя в процессе).

В связи с тем, что земельный налог является одним из немногих источников пополнения местных бюджетов и власти неоднократно высказывали свою обеспокоенность по данному вопросу, видится, что сложившаяся практика не оставит равнодушными органы законодательной и исполнительной власти. А пока у несогласных одна дорога - в суд.

Все вышесказанное в равной степени относится и к размеру арендной платы (если земля находится не в собственности), так как в большинстве случаев размер арендной платы так же определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (ч. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.^[23]

Таким образом, получается, что если кадастровая стоимость участка завышена по отношению к его рыночной стоимости, то возникают высокие отчисления по налогу на землю, который исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

В данном случае возникает такое же право по оспариванию кадастровой стоимости в целях оптимизации налогообложения, как и при уменьшении арендных платы земельного участка.

Механизм уменьшения кадастровой стоимости аналогичный - установление кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости проводится в судебном порядке, на основании отчета об определении рыночной стоимости земельного участка. Для этого, во-первых, необходимо провести независимую оценку земельного участка. Далее два варианта — обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости путем подачи заявления о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, или подать заявление в суд. Заявление о пересмотре кадастровой стоимости рассматривается комиссией в течение одного месяца с даты его поступления. Решения комиссии могут быть оспорены в арбитражном суде. Законом не предусмотрено обязательно досудебное обращение с указанным заявлением в комиссию, поэтому после получения отчета об оценке можно сразу обращаться в суд.

Заключение

В условиях формирования в России социально ориентированной экономики, становление соответствующей ей системы налогообложения через призму проблемы развития налогового законодательства приобрели существенного значения. Особенно значимой на данный период проблемой является экономико-налоговый и нормативно-правовой подтекст регулирования земельного налога. Его законодательное закрепление тесно связано как с увеличением государственных потребностей в финансовых ресурсах, реформированием налоговой системы в целом, так и с демонополизацией государственной формы собственности на землю, становлением и постоянным ростом числа частных земельных владельцев.

Зачастую статья платежей за использование земли является весьма существенной, что не всегда дает возможность максимально прибыльно вести бизнес. В любом случае, для эффективного землепользования необходим определенный баланс равновесия платности землепользования и экономически обоснованного налогообложения. С одной стороны, платежи за землю, безусловно будут хорошим стимулом для наиболее выгодного использования земли, но с другой — завышенная, экономически не обоснованная плата за землю уменьшит коммерческую привлекательность земельных участков, что приведет к снижению использования земли на некоторых территориях из-за их невыгодности.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 08.06.2015 № 150-ФЗ) // Российская газета, № Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. 3 августа. № 31. Ст. 3824

Научная литература:

1. Волкова Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. – М.: Закон и право, 2010. – 475 с.
2. Голик Е.Н. Налог и косвенное налогообложение. Учебное пособие / Е.Н. Голик. – М.: Мини Тайп, 2013. – 400 с.
3. Григорьев А.А. Оптимизация земельных платежей // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - № 9. - с. 79-83
4. Канторович Л.В. Экономический расчет наилучшего использования ресурсов // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 8. - с. 48-52
5. Кашин В.А. Налоги и налогообложение / В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2011. – 576 с.
6. Костромская П.Г. Оптимизация земельного налогообложения с учетом экономического кризисного и основ бюджетной политики // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2015. - № 10. - с. 97-102
7. Митрофанова И. А., Плешаков Г. Г. Актуальность вопросы земельного налогообложения // Молодой ученый. - 2014. - № 6. - с. 20-28
8. Новикова А.И. Проблемные аспекты, связанные с уплатой земельного налога в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2013. - №7. - с. 284-286
9. Петрова А.Г. Оптимизация налогообложения и земельный налог // Финансовое право. - 2012. - № 4. – с. 101-104
10. Петровский Г.К. Кадастровая стоимость земельных участков в 2016 - 2017 году // Финансы. - 2016. - № 2. – с. 55-62
11. Пономаренко А.И. Налоги и налогообложение / А.И. Пономаренко. – М.: Проспект, 2015. – 352 с.
12. Семыкина Л.Л. Расчет земельного налога в 2016 году: математико-экономическая модель исчисления // Финансы. - 2016. - № 1. – с. 80-86
13. Сергеев С.А. Расчет налога на землю: кадастровая и рыночная стоимость // Финансы. - 2011. - № 4. – с. 55-59
14. Терешев М.А. Построение экономико-математической модели оценки сельскохозяйственных земель // Налоги и финансовое право. - 2014. - № 6. – с. 71-78
15. Третьяк М.С. Земельный налог – понятие, содержание и методология расчета // Экономика. Налоги. Право. - 2012. - № 1. – с. 120-125
16. Юрикова Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Юрикова. – СПб.: Питер, 2012. – 340 с.

Приложение 1

Рис. 1. Выплата земельного налога

Приложение 2

Рис. 2. Земельный налог, условия и правила исчисления

Канторович Л.В. Экономический расчет наилучшего использования ресурсов // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 8. - с. 48 ↑
Волкова Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. – М.: Закон и право, 2010. – с. 111 ↑
Юрикова Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Юрикова. – СПб.: Питер, 2012. – с. 114 ↑
Юрикова Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Юрикова. – СПб.: Питер, 2012. – с. 115 ↑
Пономаренко А.И. Налоги и налогообложение / А.И. Пономаренко. – М.: Проспект, 2015. – с. 127 ↑
Пономаренко А.И. Налоги и налогообложение / А.И. Пономаренко. – М.: Проспект, 2015. – с. 127 ↑
Кашин В.А. Налоги и налогообложение / В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2011. – с. 166 ↑
Кашин В.А. Налоги и налогообложение / В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2011. – с. 167 ↑
Голик Е.Н. Налог и косвенное налогообложение. Учебное пособие / Е.Н. Голик. – М.: Мини Тайп, 2013. – с. 191 ↑
Голик Е.Н. Налог и косвенное налогообложение. Учебное пособие / Е.Н. Голик. – М.: Мини Тайп, 2013. – с. 192 ↑
Третьяк М.С. Земельный налог – понятие, содержание и методология расчета // Экономика. Налоги. Право. - 2012. - № 1. – с. 123 ↑
Третьяк М.С. Земельный налог – понятие, содержание и методология расчета // Экономика. Налоги. Право. - 2012. - № 1. – с. 124 ↑
Терешев М.А. Построение экономико-математической модели оценки сельскохозяйственных земель // Налоги и финансовое право. - 2014. - № 6. – с. 74 ↑
Терешев М.А. Построение экономико-математической модели оценки сельскохозяйственных земель // Налоги и финансовое право. - 2014. - № 6. – с. 74 ↑
Семыкина Л.Л. Расчет земельного налога в 2016 году: математико-экономическая модель исчисления // Финансы. - 2016. - № 1. – с. 83 ↑
Семыкина Л.Л. Расчет земельного налога в 2016 году: математико-экономическая модель исчисления // Финансы. - 2016. - № 1. – с. 84 ↑
Сергеев С.А. Расчет налога на землю: кадастровая и рыночная стоимость // Финансы. - 2011. - № 4. – с. 57 ↑
Сергеев С.А. Расчет налога на землю: кадастровая и рыночная стоимость // Финансы. - 2011. - № 4. – с. 58 ↑
Митрофанова И. А., Плешаков Г. Г. Актуальность вопросы земельного налогообложения // Молодой ученый. - 2014. - № 6. - с. 25 ↑
Митрофанова И. А., Плешаков Г. Г. Актуальность вопросы земельного налогообложения // Молодой ученый. - 2014. - № 6. - с. 26 ↑
Григорьев А.А. Оптимизация земельных платежей // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2014. - № 9. - с. 82 ↑
Костромская П.Г. Оптимизация земельного налогообложения с учетом экономического кризисного и основ бюджетной политики // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2015. - № 10. - с. 100 ↑
Новикова А.И. Проблемные аспекты, связанные с уплатой земельного налога в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2013. - №7. - с. 286 ↑