Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на добавленную стоимость (Анализ расчета НДС в практических условиях)

Содержание:

Введение

Налог на добавленную стоимость в России является одним из самых трудных и противоречивых налогов налоговой системы. Его сложность объясняется тем, что существует множество нюансов, которые налогоплательщик должен учитывать.

Практика показывает, что большинство споров, которые возникают между налогоплательщиком и налоговыми органами, касаются именно налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики, которые обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, в ходе расчетов допускают мелкие погрешности. А это, в свою очередь, влечет значительные штрафные санкции со стороны налоговых органов.

Поэтому актуальность темы налога на добавленную стоимость чрезвычайно велика, так как это один из основных косвенных налогов, которым пополняется государственный бюджет.

Налог на добавленную стоимость – это, как следует из самого названия, некая доля данной добавленной стоимости, которая прибавляется к себестоимости единицы товара и маржи для предприятия. Данная доля добавленной стоимости включается в цену товара. Отсюда следует, что реальными плательщиками налога на добавленную стоимость выступают конечные потребители и покупатели данного продукта или товара.

Подобная характеристика налога на добавленную стоимость говорит о несправедливости данного вида налога, так как продавец, включая налог на добавленную стоимость, увеличивает цену на данную долю, то есть его он уплачивает не за счет своей маржи, а за счет увеличения цены для потребителя. Фактически, налог на добавленную стоимость при реализации товара изымается у потребителя и затем, продавцом перечисляется к государственный бюджет.

Изучение темы курсовой работы «Налог на добавленную стоимость» является очень важным для понимания его сути и порядка изымания у налогоплательщика.

Объектом курсового исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом курсового исследования это теоретическое содержание налога на добавленную стоимость, а также практические аспекты применения и расчета данного вида налога.

В соответствии с этим целью курсовой работы является рассмотрение и исследование, как с теоретической, так и с практической стороны аспектов применения налога на добавленную стоимость.

Исходя из данной цели, в работе ставятся и решаются следующие задачи:

В первой главе планируется теоретическое содержание налога на добавленную стоимость. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть понятие и сущность налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть объекты обложения налогом на добавленную стоимость;

- изучить особенности налога на добавленную стоимость к возмещению.

Во второй главе планируется провести анализ расчета налога на добавленную стоимость в практических условиях. Для этого необходимо провести подробное исследование по следующим вопросам:

- рассмотреть порядок расчета НДС к уплате;

- провести анализ применения освобождения от НДС;

- провести анализ спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговыми органами;

- проанализировать форму и порядок заполнения декларации по НДС.

Прикладная значимость данного исследования определяется возможностью использования выводов работы в дальнейших разработках по дисциплине «Налоги и налогообложение», а также при написании выпускной квалификационной работы.

При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Российской Федерации, в том числе главный налоговый документ страны – Налоговый Кодекс РФ с последними изменениями и дополнениями на 2016 год. Также теоретическую базу написания данной курсовой работы составили книги, изданные в период 2011-2015 годов, такими известными издательствами, как Проспект, Юнити, Юнити-Дана, Юрайт.

Проблеме видов налогов и его классификации посвящено множество работ. Это работы Евстигнеева, Молчанова, Колчина, Заяц и т.д. Использовались научные статьи из периодической литературы «Налоги и налогообложение». Данные статьи позволили провести подробный анализ спорных вопросов, которые чаще всего возникают между налоговыми органами и налогоплательщиками. Также статьи позволили подробным образом рассмотреть порядок уплаты налога на добавленную стоимость.

Цели и задачи курсовой работы обусловили следующую её структуру. Работа состоит из содержания, введения, двух глав («Теоретическое содержание НДС», «Анализ расчета НДС в практических условиях»), заключения, библиографии, приложений.

Глава 1. Теоретическое содержание НДС

1.1. Понятие и сущность НДС

История развития НДС достаточно широка и разнообразна. Впервые аббревиатура НДС появилась еще в 20-х годах двадцатого века. В то время НДС заменил действующий налог с продаж, который взимался пропорционально ставке со всего объема реализованного продукта в стоимостном выражении.

Подобные изменения в налогообложении тех лет были рассчитаны на то, чтобы освободить производства от однотипных, многократных выплат и начать учитывать не выручку, а потенциальную прибыль. Но действовать в России налог стал только в 1992 году.

В данный момент ставка на НДС в России равняется 18% на большую часть произведенной продукции. Но есть определенные категории товаров, на которые НДС составляет 10%^[1]. Следует также отметить, что существует также и нулевая ставка по НДС. Это касается той продукции и товаров, которые отправляются на экспорт^[2].

Формально налогоплательщиком НДС является производитель продукции. Именно он фигурирует в налоговых органах, как налогоплательщик, подает необходимую налоговую декларацию, уплачивает суммы НДС в государственный бюджет. Однако фактически налогоплательщиком по НДС является обычный потребитель и покупатель данного продукта. Дело в том, что производитель данную часть добавленной стоимости включает в стоимость своего товара, причем норма прибыли его не меняется.

Наглядный пример построения цепочки НДС следующий^[3].

Когда одно предприятие заказывает у другого необходимое для производства продукции сырье, материалы, то оно выплачивает поставщику сумму, на которую накладывается налог. Впоследствии начинает решаться вопрос о будущей стоимости изготовленного товара. Она складывается из таких факторов, как себестоимость продукта, то есть рассчитывается сумма, потраченная на приобретение материалов для его изготовления без НДС. Размер налога также высчитывается на данном этапе, но уже идет в налоговый кредит. Далее, идет этап формирования конечной стоимости продукта, по которой покупатели будут приобретать его в точках продаж. Из чего будет сформирована окончательная стоимость продукта: себестоимость, доля прибыли от последующей продажи, подсчет акциз и т.п. НДС прибавляется к окончательной цене, но оплачивает его уже покупатель.

Когда предприятие продало на определенную сумму товары и получило выручку, начинается подсчет ее размеров за вычетом тех 18% налога, который оплачивает покупатель. Конечная сумма отмечается как налоговое обязательство.

Однако формально плательщиком НДС остается продавец. В его налоговое обязательство входит не только уплата налога в государственный бюджет, но и представление в налоговые органы налоговой декларации^[4].

Отчетность по НДС должна представляться в налоговую инспекцию раз в квартал. Декларация по НДС заполняется в специальной форме, и должна быть подана в налоговую инспекцию до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом^[5]. То есть, декларация по НДС за 1 квартал 2016 года должна быть подана на проверку и анализ в налоговые органы не позднее 25 апреля 2015 года. В случае, если предприятие по каким-либо причинам задерживает подачу налоговой декларации в налоговые органы, то данному предприятию грозит наложение штрафа^[6].

Ранее налоговую декларацию могли отправить почтой. Однако в данном случае возникают различные спорные нюансы по причине расхождения с датами представления и датами получения. На сегодняшний день в российской налоговой системе получило широкое распространение представление налоговой декларации в электронном виде.

Понятие налога на добавленную стоимость неразрывно связано с понятием налогового вычета.

Налоговыми вычетами называется сумма налоговых платежей, предъявленная к оплате поставщиком и на которую была уменьшена общая сумма налога, планируемая для уплаты в бюджет.

Существуют некоторые правила, согласно которым применяются налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Для того, чтобы иметь право получения налогового вычета, необходимо:

1) продукция, которая приобретена для последующей реализации, должна облагаться НДС.

2) предприятие имеет все необходимые первичные документы и по правилам оформленную счет-фактуру.

3) полученная продукция прошла бухгалтерский учет^[7].

Если эти три условия были соблюдены, то по окончании налогового периода предприятие может принять к вычету всю сумму платежей (конечно если все проводимые сделки облагались НДС) ^[8].

Документальное оформление налога на добавленную стоимость должно также быть проведено и осуществлено надлежащим образом. Документы должны быть подшиты в специальном журнале учета, а также отмечены в книге продаж^[9].

Существенная трудность в оформлении документов по НДС заключается в том, что правильность заполнения данных налоговых накладных лежит на контрагенте, с которым заключен договор о сотрудничестве. Если что-то в налоговой накладной будет заполнено некорректно, а налогоплательщик не примет это во внимание, то он будет нести всю ответственность за надлежащее оформление данного документа. И, если будут наложены штрафные санкции, то отвечать также придется ему. Поэтому, от контрагента необходимо требовать полного и надлежащего оформления всех налоговых накладных вплоть до мельчайших нюансов^[10].

Таким образом, в заключении раздела было рассмотрено понятие налога на добавленную стоимость и определна его сущность. В связи с этим можно прийти к следующим выводам:

- было рассмотрено основное понятие и сущность налога на добавленную стоимость.

- НДС является косвенным налогом, который уплачивает в государственный бюджет предприятие производитель и продавец. Продавец является налогоплательщиком в базе данных налоговых органов, продавец подает в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС. Однако фактически налогоплательщиком по НДС является обычный потребитель и покупатель данного продукта. Это объясняется тем, что производитель данную часть добавленной стоимости включает в стоимость своего товара, причем норма прибыли его не меняется.

- отчетность по НДС представляет собой подачу налоговой декларации по НДС, которая подается ежеквартально. Крайний срок подачи декларации по НДС является 25 число месяца, которое следует за отчетным кварталом.

- в случае, если предприятие просрочило срок подачи налоговой декларации по НДС, то налоговые органы применяют к нему соответствующие меры в виде штрафов.

- необходимо четко следить за правильным оформлением налоговых документов, которые необходимы для учета НДС. Некорректное оформление налоговых документов также может повлечь за собой применение различных штрафных санкций со стороны налоговых органов.

1.2. Объекты обложения НДС

Объектами налогообложения признаются следующие операции:

- реализация на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией) ^[11];

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ^[12].

Необходимо учитывать, что не все операции и товары относятся к объектам налогообложения по НДС. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

- те операции, которые осуществляются путем обращения российской или иностранной валюты на рынке. В данную категорию не входят операции, которые преследуют цели нумизматики;

- если передаются основные средства, нематериальные активы, а также другое имущество предприятия в том случае, если осуществляется реорганизация данного предприятия^[13];

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

- если передается имущество, в качестве первоначального взноса участникам хозяйственного общества, если общество было ликвидировано, а также участник вышел из данного общества.

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации^[14];

- если имущество было изъято путем конфискации, а также в процессе получения наследства. Также объектом налогообложения по НДС в данных целях признается обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

- иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

К объектам налогообложения по НДС применяются различные налоговые ставки. Стандартная ставка по НДС составляет 18%. Данной налоговой ставкой облагается большинство товаров на территории РФ.

Существует пониженная ставка по НДС в 10%. В данную группу товаров входят следующие виды продукции^[15]:

1) продовольственные товары первой необходимости. Это хлеб и хлебобулочные изделий, молоко и молочные товары и другие. Данной мерой государство преследует цель удержать цены на невысоком уровне на товары первой необходимости.

2) товары для детей.

3) книжная продукция и продукция средств массовой информации^[16].

Существует также нулевая ставка по НДС. Данная ставка применяется по следующим категориям продукции:

-по экспортируемым товарам;

-по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

-при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

-при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

-при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

-при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала.

Фактически нулевая ставка по НДС предполагает освобождение по НДС, однако данное освобождение условно. Декларацию по НДС налогоплательщик все равно должен подать в налоговые органы, где по строке НДС к уплате будет отмечено 0 рублей. Тем не менее, предприятие, которое в своей деятельности применяет налоговую ставку по НДС в 0%, все равно считается налогоплательщиком НДС^[17].

В завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- были рассмотрены объекты обложения по НДС.

- перечень всех объектов налогообложения по НДС регламентируется НК РФ.

- также применяются три вида налоговых ставок по НДС.

- ставка в 18% является стандартной ставкой по НДС. По данной ставке облагается большинство товаров и продукции на территории РФ,

- ставка в 10% облагает лишь продовольственные товары первой необходимости, продукцию для детей и книгопечатную продукцию.

- также некоторые виды специфической деятельности облагаются по ставке в 0%. Это связано со стратегическими целями государства и стимулирования, например, экспорта. Нулевая ставка условно считается освобождением по НДС. Декларацию по НДС налогоплательщик все равно должен подать в налоговые органы, где по строке НДС к уплате будет отмечено 0 рублей. Тем не менее, предприятие, которое в своей деятельности применяет налоговую ставку по НДС в 0%, все равно считается налогоплательщиком НДС.

1.3 Особенности НДС к возмещению

Возмещение НДС фактически является сложнейшей процедурой по возврату налогов из государственного бюджета. Этот вид возврата можно трактовать как разновидность государственных субсидий, которые способствуют развитию отечественного бизнеса, в т. ч. хорошо стимулируют увеличение экспортных поставок продукции.

Возмещение НДС строго регламентируется налоговым законодательством, а также осуществляется в соответствии с правилами, которые устанавливаются 21 главой НК РФ^[18].

Возмещение НДС не тождественно понятию возврата переплаченной суммы налога. Это совершенно разные понятия, которые не имеют ничего общего^[19].

Возмещение НДС – это возврат средств, которые были уплачены поставщиками при осуществлении коммерческих и финансовых сделок. А возврат переплаченной суммы налога – это, собственно, возврат собственных сумм налога, которые излишне были перечислены в государственный бюджет.

Заявление на возмещение налога в следующем налоговом периоде целесообразно подавать вместе с декларацией^[20]. Если по результатам проверки отчетных документов не будут выявлены ошибки, орган ФНС сразу же рассмотрит и заявление. Что касается формы заявления, то закон допускает подачу его в электронном виде, при условии использования усиленной цифровой подписи. При подаче заявления налогоплательщику необходимо указать все основные данные, включая реквизиты расчетного счета, если стоит вопрос о возврате денежных средств. Если же заявитель хочет произвести зачет суммы налога в следующем отчетном периоде, тогда нужно указать какой конкретно налог необходимо уплатить из этой суммы. В заявлении также желательно указать налоговый период, в котором образовалась сумма, подлежащая возмещению.

Право на возмещение НДС имеют юридические лица, которые применяют общую систему налогообложения, а также согласно законодательству, являются плательщиками НДС. Предприятия, которые ведут бухгалтерский учет по упрощенной схеме налогообложения, не могут применять право на возмещение НДС.

При этом возврат происходит в том случае, если размер налоговых удержаний по НДС, превышает размер налога, который рассчитан от реализации товаров.

Существуют различные виды возмещения сумм НДС.

1) Возврат внутреннего налога^[21].

2) Возмещение при импорте.

3) Возврат при экспорте.

4) Возмещение при осуществлении отдельных операций^[22].

Для того, чтобы воспользоваться правом возмещения НДС, предприниматель должен предоставить в налоговые органы следующие документы:

1) банковские выписки.

2) счета – фактуры.

3) журналы регистрации.

3) хозяйственные договора, книгу покупок и продаж, договора комиссии, а также таможенные декларации^[23].

Бывают случаи, когда предприятие осуществляет несколько видов деятельности, некоторые из которых не облагаются НДС. Для обеспечения правильности учета предприятие должно вести учет по каждому виду деятельности раздельно. В противном случае, это будет считаться нарушением налогового законодательства, что повлечет за собой отказ в возмещении НДС, если право на таковое имеется.

Согласно общим правилам ведения налогового учета, декларация по НДС подается в территориальные органы налогового контроля. Если налогоплательщиком ставиться вопрос о возмещении НДС за определенный период, то в декларации необходимо указать: сумма НДС, рассчитанная от реализации товаров; размер налога, который предъявлен к удержанию; сумма НДС, что предъявляется к возмещению. Что касается декларации по нулевой ставке, в частности, когда возникает необходимость удержать налог по экспортным операциям, то, она подается отдельно от декларации по тем операциям, которые осуществляются на внутреннем рынке^[24].

Необходимо принять во внимание тот факт, что налоговые органы могут принять решение о проведении встречной проверки у поставщика и покупателя с целью проверки правильности исчисления НДС и соответствия его размера фактическим данным по совершенным хозяйственным операциям^[25].

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующему выводу:

- были рассмотрены особенности НДС к возмещению.

- следует отличать понятия возмещения НДС и возврат переплаченных денежных средств НДС в государственный бюджет. Возмещение НДС – это возврат средств, которые были уплачены поставщиками при осуществлении коммерческих и финансовых сделок. А возврат переплаченной суммы налога – это, собственно, возврат собственных сумм налога, которые излишне были перечислены в государственный бюджет.

- право на возмещение НДС имеют юридические лица, которые применяют общую систему налогообложения, а также согласно законодательству, являются плательщиками НДС. Предприятия, которые ведут бухгалтерский учет по упрощенной схеме налогообложения, не могут применять право на возмещение НДС.

Выводы по главе 1.

В первой главе данной курсовой работы было рассмотрено теоретическое содержание НДС.

- было рассмотрено основное понятие и сущность налога на добавленную стоимость.

- были рассмотрены объекты обложения по НДС.

- перечень всех объектов налогообложения по НДС регламентируется НК РФ.

- также применяются три вида налоговых ставок по НДС.

- были рассмотрены особенности НДС к возмещению.

Глава 2. Анализ расчета НДС в практических условиях

2.1. Порядок расчета НДС к уплате

По итогам каждого месяца бухгалтер предприятия должен вычислить размер налога на добавленную стоимость. Для правильного определения суммы нужно знать, как рассчитать НДС к уплате. Чтобы это сделать, нужно вычислить сумму к начислению и сумму к вычету. Дополнительно все транзакции компании необходимо анализировать с точки зрения ставки налога. Следовательно, процесс правильного определения размера оплаты в бюджет довольно трудоемкий и потребует корректного учета операций на протяжении месяца. Необходимо учитывать, что фактическая оплата происходит поквартально.

Рассмотрим пример.

Предприятие ООО «Вектор М» является производителем декоративной косметики для женщин. Данная продукция не попадает под льготное налогообложение по НДС и облагается по стандартной ставке в 18%.

За первый квартал 2016 года предприятие ООО «Вектор М» произвело косметической продукции на сумму в 500000 рублей. Торговая наценка по данному товару составляет 20%. Стоимость реализованного товара, то есть выручка от продаж составит 500000 рублей * 20% / 100% + 500000 рублей = 600000 рублей.

Косметическая продукция предприятия ООО «Вектор М» облагается по стандартной ставке налога на добавленную стоимость в размере 18%.

Сумма НДС, которая подлежит к уплате, составляет 600000 рублей * 18% / 100% = 108000 рублей.

Данная сумма заполняется в налоговой декларации, которую предприятие ООО «Вектор М» обязано подать в территориальное отделение налоговой инспекции за первый квартал 2016 года.

Рассмотрим еще один пример, где анализируется порядок расчета НДС к уплате.

Предприятие ООО «Модница» занимается пошивом женских брюк и юбок преимущественно из натуральных тканей: лен, хлопок, шерсть. Пошив женских брюк не попадает под действие льготного налогообложения со стороны НДС, поэтому применяемая ставка по НДС составляет 18 %.

Для того, чтобы осуществить пошив зимней коллекции очень – зима 2016, отделом снабжения предприятия ООО «Модница» были осуществлены закупки тканей, фурнитуры на сумму в 56000 рублей. Так как была осуществлена покупка материалов, то у предприятия ООО «Модница» возникает НДС к возмещению. НДС к возмещению в таком случае составит: 56000 рублей *18% / 100% = 10080 рублей.

Из закупленных материалов было пошито 50 пар женских брюк. Даная продукция была реализована по цене 2000 рублей за пару. Общий суммарный доход предприятия ООО «Модница» составляет 50*2000 = 100000 рублей. НДС в данном случае составит: 100000 рублей *18% / 100% = 18000 рублей.

Таким образом, складывается ситуация, когда у предприятия ООО «Модница » 10080 рублей НДС к возмещению и 18000 рублей НДС к уплате.

Произведя взаимозачеты, НДС к перечислению в бюджет составит 18000 рублей -10080 рублей = 7920 рублей.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к следующим выводам:

- в конце каждого месяца бухгалтер предприятия должен рассчитать суммы НДС, которые подлежат к уплате в государственный бюджет. Для того, чтобы это сделать, необходимо рассчитать НДС по покупкам. Данный налог будет считаться к возмещению. Далее необходимо рассчитать НДС по продажам. Полученная цифра будет означать НДС к уплате. Для того, чтобы определить, какую сумму необходимо перечислить в государственный бюджет, необходимо вычесть НДС к уплате от НДС к возмещению. Если НДС к уплате больше, то полученная сумма и будет означать ту сумму, которую необходимо перечислить в государственный бюджет.

2.2. Анализ применения освобождения от НДС

Освобождение по НДС предоставляется сроком на 12 календарных месяцев. Воспользоваться правом освобождения от НДС в 2017 году налогоплательщики могут в рамках определенных правил.

Данные правила состоят в следующем:

1. Включать входной налог (который предъявлен поставщикам) в стоимость приобретенных товаров или услуг. Восстанавливать НДС по материально-производственным запасам (принятый к вычету), которые приобретались, но не использовались до «освободительного» момента, а также основным средствам, которые не были полностью списаны с бухгалтерского учета по причине их полного износа и амортизации.

2. Вести книгу продаж

3. Счета-фактуры заполняются «Без НДС», если продажа осуществляется внутри страны. Данное правило не распространяется на подакцизные товары.

4. Продавая и ввозя в Россию товары, которые являются подакцизными, в бюджет уплачивать налог.

5. Счета-фактуры заполнять с выделенной налоговой суммой, если имеет место продажа товаров, считающихся подакцизными.

На получение освобождения по НДС имеют право предприятия, которые ведут бухгалтерский учет по общей системе налогообложения. Право на освобождение по НДС можно получить с начала любого месяца. При этом необходимо соблюдение следующих условий, которые перечислены ниже.

1) если предприятие, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, не осуществляла торговлю подакцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

2) если предприятие, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, не осуществляла раздельный учет при торговле подакцизными и акцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

3) если выручка предприятия, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС, не превысила 2000000 рублей. Однако в ситуации, когда размер выручки отсутствует, то есть равен нулю, то освобождение по НДС не будет предоставлено.

Пакет документов для освобождения от НДС выглядит следующим образом:

1) При общей системе налогообложения

Уведомление.

Выписка из баланса, в которой должна быть указана сумма бухгалтерской выручки в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

Из книги продаж сделать выписку, где следует отразить итоговые данные по этому же периоду.

2) При переходе предприятия с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения.

Уведомление (как и в предыдущем пункте).

Из книги учета доходов и расходов сделать выписку в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС. Аналогом выписок могут послужить копии документов, которые в обязательном порядке иметь печать и быть подписанными руководителем.

Подать документы в ИФНС можно одним из следующих способов: лично (это может сделать руководитель или представитель организации по доверенности); по почте ценным письмом с описью вложения. В этом случае документы надо отправить минимум за шесть рабочих дней до 20-го числа месяца, с которого решено применять освобождение. Предприятие освобождается от НДС, если она имеет право на освобождение и все перечисленные документы поданы в срок.

Как ранее было сказано, освобождение по НДС предоставляется сроком на 12 календарных месяцев. Однако по ряду причин освобождение может быть утрачено. Это возможно при следующих обстоятельствах.

1) если предприятие, которое было освобождено по НДС, осуществляла торговлю подакцизными товарами в течение 3 месяцев, следующих подряд.

2) если предприятие, которое было освобождено по НДС, осуществляла раздельный учет при торговле подакцизными и акцизными товарами в течение 3 месяцев, следующих подряд.

3) если выручка предприятия, которое было освобождено от НДС, в течение 3 месяцев подряд превысила 2000000 рублей.

Таким образом, в завершении раздела можно прийти к следующим выводам:

- освобождение по НДС может быть получено на период 12 календарных месяцев

- были рассмотрены условия, при соблюдении которых предприятие может получить право на освобождение по НДС.

- первое условие для освобождения по НДС состоит в том, чтобы оно не осуществляло торговлю подакцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

- второе условие для освобождения по НДС состоит в том, чтобы оно не осуществляло раздельный учет при торговле подакцизными и акцизными товарами в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС.

- третье условие для освобождения по НДС состоит в том, чтобы выручка предприятия, которое претендует на получение права по освобождению по НДС, в течение 3 месяцев до месяца, с какого планируется получить данное освобождение по НДС, не превысила 2000000 рублей. Однако в ситуации, когда размер выручки отсутствует, то есть равен нулю, то освобождение по НДС не будет предоставлено.

2.3 Анализ спорных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами

Основополагающее значение при принятии решения о правомерности исчисления НДС по хозяйственным операциям имеет рассмотрение соответствия их характеристики объекту налогообложения, данному в статьях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Гораздо труднее принимается решение об исчислении НДС в случае, если нельзя получить однозначного ответа в ситуации, когда применяются различные статьи одной и той же главы НК РФ. Такая так называемая внутренняя противоречивость налогового законодательства прямого действия представляет объективную трудность в выработке позиции по некоторым вопросам налогообложения как контролирующих государственных налоговых и финансовых органов, так и налогоплательщиков.

Разумеется, в таких случаях узаконенный приоритет интересов налогоплательщика согласно п. 7 ст. 3 НК РФ дает возможность обращать все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика. На практике это достигается крайне редко, потому что доказательства правомерности позиций одного из двух диаметрально противоположных финансовых интересов сторон: бюджета и налогоплательщика, - сводятся, по существу, к спору о преимуществе смысла одних статей над другими, что вряд ли можно признать разумным.

Самым радикальным способом выхода из такого положения является внесение соответствующих изменений в действующие статьи НК РФ^[26].

К такого рода проблемам можно отнести вопрос о предоставлении займов в любом виде (будь то передача денег или других вещей, определенных родовыми признаками, то есть товарных займов).

Официальная позиция на этот счет налоговых органов сводится к тому, что все виды товарных займов являются объектом обложения НДС.

Основным аргументом в пользу этой позиции является то, что согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками.

С точки зрения налоговых органов, основной смысл данной статьи заложен в словах: "передает в собственность заемщику", поскольку переход права собственности на соответствующее имущество (товары) от одного лица к другому согласно ст. 39 НК РФ квалифицируется как реализация товаров.

По сути, позиция сторонников такого взгляда на товарный заем указанными аргументами и исчерпывается.

Представляется, что такой подход не позволяет найти ответы на все аспекты этой спорной проблемы, а потому не может претендовать на объективно полную и безапелляционную трактовку данного вопроса.

В принципиальном плане сторонники этой позиции упускают из вида два очень важных аспекта^[27].

1. При товарном займе действительно имеет место переход права собственности на товар от одного лица к другому в силу лишь только того, что предметом договора товарного займа (в отличие от аналогичных по налоговым последствиям договоров безвозмездного пользования или договоров аренды) являются вещи, которые не могут быть возвращены заимодавцу. Вместо взятых по займу одних товаров (вещей, имущества) заемщик обязан возвратить равное количество других товаров (вещей, имущества) того же рода и качества.

В отличие от вышеупомянутых договоров невозможность возврата по товарному займу одних и тех же товаров обусловлена не спецификой налоговых отношений, а тем, что полученный товар в соответствии с договором займа как предмет труда использован (потреблен) в процессе производства или стал объектом продажи. По договорам безвозмездного пользования или арендным договорам предметом договоров являются орудия труда, то есть основные средства, которые потом и возвращаются заимодавцу в том состоянии, в каком они были переданы для временного использования, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договорами.

Поэтому с точки зрения применения налоговой оценки для вышеуказанных типов договоров: договор товарного займа, договор безвозмездного пользования и договор аренды, - они однотипны. Их финансово-экономическим смыслом является передача товаров (имущества, вещей) во временное пользование другому лицу.

В этой связи никакого акта реализации этих товаров (имущества, вещей) не происходит. Имеет место лишь переход права собственности на их временное использование, за которое и должна устанавливаться соответствующая плата.

Указанная плата (в необходимых случаях с учетом ст. 40 НК РФ и абзаца второго подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и должна быть объектом налогообложения, а не сам предмет договора товарного займа^[28].

Неслучайно, что по этому поводу в отношении договоров безвозмездного пользования и договоров аренды не возникает разногласий у налогоплательщиков и налоговых и финансовых органов.

Рекомендации на этот счет налоговых органов по рассмотрению товарных займов с точки зрения налоговых обязательств со стороны заимодавца и заемщика по аналогии с режимом товарообменных операций неприемлемы. Бартерные сделки - это разновидность договоров купли-продажи, по которым расчеты между продавцом и покупателем ведутся не денежными средствами, а встречным товаром, которые не имеют никакого отношения к договорам займа.

Следует отметить, что позиция налоговых органов в этих вопросах основывается, главным образом, на желании не нанести финансовых потерь для бюджета.

Такое отношение вполне объяснимо и заслуживает действительно серьезного внимания.

Это как раз тот случай, когда реально защищается от потерь бюджет и предотвращаются возможные попытки со стороны налогоплательщика уклониться от налогообложения по товару, участвующему в договоре займа^[29].

С учетом вышеизложенного, наиболее обоснованной в отношении договоров товарных займов в условиях ныне действующего налогового законодательства представляется следующая позиция, изложенная с помощью примера. Приводимые операции и бухгалтерские проводки (по старому Плану счетов) на балансах заимодавца и заемщика по предоставлению товарного займа условные.

Таким образом, в заключении раздела можно прийти к выводу:

- были рассмотрены спорные моменты в обложении НДС.

Выводы по главе 2.

Во второй главе были рассмотрены практические аспекты расчета НДС.

- освобождение по НДС может быть получено на период 12 календарных месяцев

- были рассмотрены условия, при соблюдении которых предприятие может получить право на освобождение по НДС.

- были рассмотрены спорные моменты в обложении НДС.

Заключение

В заключении данной курсовой работы были сделаны следующие выводы:

В первой главе данной курсовой работы было рассмотрено теоретическое содержание НДС.

- было рассмотрено основное понятие и сущность налога на добавленную стоимость.

- были рассмотрены объекты обложения по НДС.

- перечень всех объектов налогообложения по НДС регламентируется НК РФ.

- также применяются три вида налоговых ставок по НДС.

- были рассмотрены особенности НДС к возмещению.

Во второй главе были рассмотрены практические аспекты расчета НДС.

- освобождение по НДС может быть получено на период 12 календарных месяцев

- были рассмотрены условия, при соблюдении которых предприятие может получить право на освобождение по НДС.

- были рассмотрены спорные моменты в обложении НДС.

Библиография

1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая.

2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 1117 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

3. Документ Министерства Финансов Российской Федерации от 27.07.2015 г. «Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов». URL http://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=62450. (Дата обращения: 05.12.2016).

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избегании двойственного налогообложения доходов и имущества».

5. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – 520 с.

6. Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с.

7. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – 220 с.

8. Игнатущенко Н.Ф., Новикова Н.Н. Налоги и налогообложение / Н.Ф. Игнатущенко, Н.Н. Новикова. Учебник. М.: МГОУ, 2011. – 240 с.

9. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации / С.П. Колчин. М.: ЮНИТИ, 2012. – 254 с.

10. Майбуров И.О. Налоги и налогообложение / И.О. Майбуров. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 592 с.

11. Молчанов С.М. Налоги. Расчет и оптимизация / С.М. Молчанов. Учебник. – М.: Питер, 2013. – 544 с.

12. Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – 378 с.

13. Перов А.А., Толкушкин А.С. Налоги и налогообложение / А.А. Перов, А.С. Толкушкин. Учебник. – М.: Юрайт, 2013. – 1008 с.

14. Савина О.Н., Савина Е.О.. Актуальные вопросы совершенствования нормативно-правовой базы в целях стимулирования инвестиционной активности в Российской Федерации// Налоги и налогообложение. – 2015. - № 9. – С. 23-24.

25. Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 25-27.

Приложение 1

Приложение 2

Ставки НДС

Приложение 3

Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – С. 441. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – С. 441. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. ↑
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – С. 121. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – С. 441. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. ↑
Пансков В.Ю. Налоги и налогообложение / В.Ю. Пансков. Учебник. М.: Юрайт, 2014. – С. 201. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – С. 121. ↑
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Д. Налоги и налогообложение. Теория и практикум / Е.Н. Евстигнеев, Н.Д. Викторова. Учебное пособие. – М.: Проспект, 2014. – С. 441. ↑
Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2013. – С. 121. ↑
Елгина Е.М. Налоги за 2 часа / Е.М. Елгина. Учебник. – М.: Альпина Паблишер, 2013. – 192 с. ↑
Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146 – ФЗ. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 25-27. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 25-27. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 25-27. ↑
Яник А.А., Попова С.М. Новое в налоговом стимулировании инноваций: опыт ряда европейских стран // Налоги и налогообложение. – 2015. - № 11. – С. 25-27. ↑