Налог как цена услуг государства

Содержание:

Введение

Налоги являются важным элементом рыночной экономики. Они выступают в роли инструмента воздействия государства на экономическую структуру, социальное развитие и т.д. В современной России налоги – это основная форма доходов государства.

С давних пор сущность налогов определялась тем, что они выступают в роли финансовой формы реализации права государства на приобретение доли от чистого дохода, который был создан в социуме. Доля от чистого дохода необходима государству для того, чтобы выполнять перечень своих функций. То есть, можно сказать, что за качество и выполнение государственных услуг, общество платит совокупную цену в форме налогов.

Кроме этого, налоговый механизм применяется для регулирования общественного производства, а также на его динамику, внутреннее строение и развитие.

В данной курсовой работе налог будет выступать в роли цены услуг государства.

Объектом изучения в курсовой работе будет являться налоговая система РФ.

Предмет исследования – налоги как цена услуг государства.

Цель работы заключается в том, чтобы предметно и подробно рассмотреть роль налогов в динамике развития государства.

Для того, чтобы достигнуть цели, необходимо выполнить следующий ряд задач:

• Рассмотреть подробно функции и виды налогов;
• Раскрыть функции механизмов налоговой системы в современной России;
• Рассмотреть принципы налогообложения;
• Дать определение термину «налог»;

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налога, во второй главе выявляются функции налогов и их роль в государстве.

Глава 1. Теоретические аспекты налогов

Зарождение налога и его эволюция

Налоги появились еще в глубокой древности, но в качестве дани или подати. Первопричиной их появления стало то, что государство нужно содержать. В налоговом кодексе РФ, налог определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Также, под налогом некоторые представители дореволюционной финансовой науки представляли «принудительный сбор» с граждан^[2].

Нынешние теоретики налогового права определяют налог как законную форму отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характера наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.^[3]

Ссылаясь на вышесказанное, можно определить следующий перечень юридических признаков:

- публичность;

- законность установления;

- процедурный характер взимания;

- абстрактность;

- индивидуальная безвозмездность;

- безвозвратность;

- принудительность изъятия.

1.2. Сущность терминов «налог» и «сбор»

Сущность налога выражается через его функции. Каждая из функций имеет экономический характер, тем самым показывая, как реализуется роль определенного налога, в области инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в социуме.

В налоговом кодексе РФ сбор определяется, как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.^[4]

Налоги на сегодняшний день являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Подобное перераспределение реализовывают государственные органы в целях снабжения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, испытавших потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из личных источников. Иными словами, налоговое регулирование доходов определяет своей главной задачей концентрацию в руках государства денежных средств, которые необходимы для решения социальных, научно – технических и экономических проблем развития государства, региона, отрасли.^[5]

Совокупность взыскиваемых налогов и иных платежей формирует налоговую систему. Данный термин захватывает структуру и функции государственных налоговых органов.

Общие принципы построения налоговых систем олицетворяются при их формировании через элементы налогов, которые включают:

• Субъект;
• Объект;
• Источник;
• Единицу обложения;
• Налоговую базу;
• Налоговый период;
• Ставку;
• Льготы;
• Налоговый оклад;

Эти элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законе о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.^[6]

Субъектом налога является налогоплательщик. Налогоплательщик - это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность уплачивать налог^[7]. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом налога) на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога.

Объектом налогообложения может являться, состояние или предмет, который подлежит налогообложению. В данной роли выступают:

• имущество;
• операции по реализации товаров (работ, услуг);
• стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
• прибыль;
• доход (в виде процентов и дивидендов);
• иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Зачастую наименование налога следует из объекта налогообложения, к примеру налог на прибыль, или земельный налог. Объект налогообложения крепко связан с ВВП, так как независимо от определенного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.^[8]

1.3 Виды налогов

Основными видами налогов являются: налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы.^[9] Данные виды приносят существенный доход в бюджет, а также являются главными инструментами регулирования и налоговой базой государства.^[10]

По механизму формирования налоги классифицируются на прямые и косвенные.^[11]

Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество^[12]:

• подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
• на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
• поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
• налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара и услуги);
• на наследство;
• на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.^[13]

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Классификация по уровням налогообложения Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень-это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.^[14]

В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:

• таможенная пошлина;
• налог на операции с ценными бумагами;
• сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация» и словосочетаний с ними;
• сбор за пограничное оформление;
• налог на пользователей автодорог;
• налог с владельцев транспортных средств;
• налог на приобретение автотранспортных средств;
• налог на отдельные виды автотранспортных средств;
• налог на реализацию ГСМ;
• налог на прибыль;
• акцизы на группы и виды товаров;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в инвалюте;
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
• плата за пользование водными объектами;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на игорный бизнес;
• платежи за пользование недрами;
• гербовый сбор;
• государственная пошлина;
• налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;
• сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.^[15]

Второй уровень - налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами.

Этот последний термин был введен в научный оборот нами еще несколько лет назад. Сейчас он «узаконен», поскольку используется в проекте Налогового Кодекса Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:

• лесной налог;
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• налог на имущество предприятий;
• налог с продаж.^[16]

Третий уровень - местные налоги, т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность
• налог на промышленное строительство в курортной зоне
• курортный сбор;
• сбор за право торговли;
• целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и др.;
• сбор за право использования местной символики;
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;
• сбор с владельцев собак;
• лицензионный сбор за право винной торговли;
• лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;
• сбор за выдачу ордера на квартиру;
• сбор за парковку автотранспорта;
• налог на рекламу;
• сбор за участие в бегах;
• сбор за выигрыш на бегах;
• сбор с лиц, играющих на тотализаторе;
• сбор с биржевых сделок;
• сбор за проведение кино- и телесъемок;
• сбор за уборку территории;
• сбор за открытие игорного бизнеса;
• налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы;^[17]

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании - это отчисление от федеральных налогов.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.^[18]

Классификация по объектам налогообложения. По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относятся налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый из источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц- налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, сбор на нужды образования- налоги на фонд оплаты труда.^[19]

Глава 2. Функции налогов в развитии государства

2.1 Функции налогов и их основные принципы

Через функции налога, проявляется его экономическая значимость.

Существует три главные функции налогов:

1. Фискальная
2. Распределительная
3. Регулирующая^[20]

Данные функции существовать независимо друг от друга не могут, они синхронизируя образуют собой неразделимое целое.

Разделение функций налога несет в себе символический характер, так как они могут работать одновременно. Некоторые характеристики одной функции обязательно находятся и в других. Проанализируем каждую из функций и механизмы их работы.

Рассмотрим суть и механизмы проявления функций налога.

1. Фискальная функция заключается в том, чтобы снабжать государство необходимыми ресурсами.

При помощи этой функции формируются государственные денежные фонды, образуются специальные условия для функционирования государства при рыночном типе экономической структуры. В условиях рыночной экономики налоги- это основной источник доходов бюджета государства РФ.

2. Распределительная функция.

Распределительная функция заключается в том, что при помощи налогов осуществляется распределение национального дохода и формируются условия для эффективного управления государством.^[21]

В данном амплуа налоги оказывают сильное воздействие на воспроизводство, давая толчок или наоборот, сдерживая темпы, увеличивая или уменьшая платежеспособность населения.

Экономическая цель механизма налоговой системы состоит в том, чтобы создать равные условия для всех предприятий, вне зависимости от их организационно- правовых форм. Обеспечивая при этом заинтересованность предприятий в приобретении большего дохода путем использования таких инструментов, как налог, ставка, льгота, срок уплаты. Это в последствии поможет найти решение в вопросах, связанных с обеспечением потребительского рынка товарами и услугами, а также снабжения актуальных социальных потребностей общества.

3. Регулирующая функция заключается в том, что она направлена в первую очередь на решение тех или иных задач налоговой политики государства. Целесообразно выделить здесь три подфункции:

• Стимулирующая. Осуществляется путем льгот, тем самым поддерживая и развивая экономические процессы.
• Дестимулирующая. Осуществляется путем становления препятствий тем или иным экономическим процессам через налогообложение. Например, повышенные ставки налога для казино (90%)
• Воспроизводственная. Осуществляется путем отчисления на воспроизводство сырьевой базы, воды, и т.д.^[22]

Налоговая система базируется на следующем ряде принципов:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или место происхождения капитала.^[23]

3. Экономическая обособленность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

4. Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

5. Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.^[24]

2.2 Роль налогов в организации доходов государства

Главным ресурсом дохода государства являются налоги. Можно предположить, что государство существует для того, чтобы обеспечивать общество всевозможными благами, тогда, у власти есть два выбора: взимать высокие налоги, либо низкие. Так получается, что в первом случае государство берет на себя ответственность за жизнь населения, а во втором, эта ответственность переносится на самих граждан. Различные страны выбирают разные позиции и строят свою систему.

Так одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, в том числе и взносы по соцстраху) до 75% всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц. Другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП.

Так, например, самые низкие налоговые ставки встречаются в странах Азии и Ближнего Востока, а одна из самых высоких налоговых нагрузок приходится на страны ЕС. Страны, входящие в ОЭСР (организация экономического сотрудничества и развития) здесь налоги обеспечивают треть ВВП, однако при этом повышая средний уровень по ОЭСР- 34%, исключение составляют европейские страны во главе с Данией (48,6%). Такая высокая налоговая нагрузка обеспечивает европейцам высокую величину социального обеспечения. На последних местах здесь находятся Чили, Южная Корея, Мексика, тут налоги обеспечивают меньше четверти ВВП. По миру, средняя налоговая нагрузка достигает 40,9%.^[25]

В странах, которые занимают конечные места по уравнению среднедушевых доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Южной Корее - лишь 2,5 тыс. дол. приходится на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Турции - приблизительно 600 дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Мексике - менее 500 дол. (доля налогов в ВВП-16%).

Таким образом, налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения бюджета. Но такие решения смогут принести успех только в промежутке ограниченным временем.^[26]

Если объективно посмотреть на данную налоговую стратегию, то она представляется бесперспективной. В таких условиях высокая ставка по налогообложению обязательно приведет к тому, что предприниматель будет стремится перенести налоговое бремя на конечного покупателя, включая всю сумму налогов в стоимость товара. В итоге цена предпринимателя зачастую выше той, которую готов заплатить потребитель, а в случае уменьшения цены, производитель может встать на прямой путь к банкротству. В следствие этого происходит падение не только производства, но и предпринимательство в общем. Как показывает практика, следом за этим, усиливается тенденция инфляции.^[27]

Одновременно с этим, государству необходимо пополнять казну, всеми возможными способами, стремясь получить с налогоплательщика максимально положенное по закону. Налогоплательщик пытается отстоять свои интересы, борясь за то, чтобы налоговая ставка не была на столько высокой, что отбивала бы интерес ведения предпринимательского дела. Опытные страны, с богатой историей считают, что налогом могут облагаться не больше 40% доходов налогоплательщика.^[28] В России, опираясь на расчеты, честно уплачивая все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это сильно превосходит ту грань, за рубежами которой утрачивается любое значение предпринимательской деятельности.

2.3 Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами

  Большинство перспективных мыслей и решений законодателя, которые направлены на то, чтобы облегчить деятельность налогоплательщика не заканчиваются успехом, но даже напротив, приносят негативный результат, по той причине, что налоговый инспектор интерпретирует их только исходя из своих интересов.

Например, одна поправка, которая внесена в НК РФ, где законодатель предъявил право, налогоплательщику, который делает скидки, или выплачивает премии согласно своей маркетинговой системе, учитывать эти расходы для расчета налога на прибыль.

Эту норму планировалось распространить как на организации, реализующие товары, так и на организации, оказывающие услуги. Однако сразу же появилось разъяснение Минфина России, согласно которому данная льгота должна применяться только для торговых организаций. "Толкователей" из Минфина России не смутил тот факт, что указанные разъяснения не только выглядят необоснованными и юридически неправильными, но и напрямую нарушают основные принципы налогообложения в Российской Федерации (например, принцип равенства налогообложения). Организациям, оказывающим услуги, приходится решать непростую задачу, сопоставляя выгоды, связанные с уменьшением налоговых платежей в бюджет в случае применения льготы, с возможными убытками, связанными с отстаиванием своей позиции в суде (расходы, связанные с оплатой услуг налоговых адвокатов, плюс упущенная выгода, связанная с отвлечением организации от своей основной деятельности).

С подобными проблемами приходится сталкиваться каждому российскому налогоплательщику. Поэтому, увидев в законе какую-либо льготу, налогоплательщик, имея конституционное право на выбор наиболее выгодной для него формы предпринимательской деятельности, в целях уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом далеко не всегда ее использует. Многие из налогоплательщиков практикуют следующую схему: уплачивают налоги исходя из самой жесткой трактовки налогового законодательства, т.е. чтобы наверняка застраховать себя от возможных налоговых претензий. В этой ситуации, к сожалению, вернуть переплаченные налоги является далеко не самым легким процессом.

Выходом из данных обстоятельств будет являться запрет на официальную и неофициальную трактовку закона. Именно так возможно обеспечить хладнокровие налогоплательщика и снижение коррупции в налоговой области.

Обозначенной проблемой не ограничиваются недостатки системы налоговых органов Российской Федерации. Существуют еще несколько обстоятельств, которые не дают налогоплательщику спать спокойно.

Во-первых, не работает процедура досудебного урегулирования, которая является чистой формальностью. Налогоплательщики редко обращаются с административными жалобами потому, что вышестоящие налоговые органы редко отменяют решения своих подчиненных.

Во-вторых, в последнее время в решениях судебных органов стали все чаще использоваться такие неюридические оценочные понятия, как "недобросовестный налогоплательщик", "экономическая оправданность затрат" и др. Эти понятия, введенные в оборот определениями Конституционного Суда РФ и судебной практикой арбитражных судов, не имеют законодательного определения и не употребляются в законодательстве о налогах и сборах. Эти категории оставляют слишком широкое поле для их применения, поэтому практически любой налогоплательщик сегодня может быть объявлен недобросовестным.

В-третьих, налоговые органы подают жалобы в вышестоящие инстанции даже в тех случаях, когда предвидят заранее проигрышное дело (например, при наличии аналогичной судебной практики), что приводит к загруженности судов и соответственно к ухудшению качества принимаемых решений.

И таких злоупотреблений со стороны налоговых органов много: это и нежелание вникнуть в специфику дела, игнорирование судебных решений и т.д.

Кто защитит налогоплательщика? В настоящее время реально действует только один единственный отпор налоговому террору - это судебная система. Благо, что судьи в нашей стране - профессиональные юристы. Они в данной категории споров в подавляющем большинстве случаев опираются на букву закона, а не на умозаключения налоговых инспекторов и других работников данного ведомства. По данным ВАС РФ (Высший арбитражный суд), в 2015 г. суд признал недействительными три четверти обжалованных в судебном порядке актов налоговых органов, что ставит под сомнение компетентность и объективность налоговиков.

Суды делают все возможное, чтобы ограничить беспредельную власть налоговых органов над налогоплательщиком. Так, ВАС РФ подготовил проект информационного письма "Об оценке обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, при разрешении налоговых споров в арбитражных судах", в котором приведены рекомендации для судов, содержащие обстоятельства, позволяющие усомниться в добросовестности налогоплательщика. В случае принятия и официального опубликования этого письма сомнения в добросовестности налогоплательщика могут возникнуть у судьи только в случаях, описанных в письме, что позволит ограничить придирчивость налоговых органов.^[29]

На налоговые органы возлагается только контроль над исчислением и уплатой налога. Но, как видно, помимо своих собственных обязанностей, налоговые органы приняли на себя и обязанности налогоплательщика по уплате налогов в бюджет. Можно полагать, что обязанности по уплате налога считаются тем лучше выполнены, чем больше налогов собрано и перечислено в бюджет. Ведь именно объем собранных средств стал главным критерием оценки работы налоговых органов.

Только последовательно претворяя в жизнь все перечисленные меры, мы добьемся реального улучшения в отношениях между налогоплательщиком и налоговыми органами. Эти отношения не должны стремиться к дружественным (налоговые органы недолюбливают в любой стране), необходимы просто рабочие партнерские связи. Тогда налогоплательщик, добросовестно исчислив и заплатив в бюджет налоги, получит гарантию того, что налоговый инспектор с полной ответственностью и компетентностью подойдет к процессу проверки правильности уплаты налогов, а не будет предъявлять бесконечные претензии и выставлять штрафы. Именно это и будет для налогоплательщика теми полноценными услугами государства, которые он получит взамен уплаченных налогов, и "цена" этих услуг будет соответствовать их качеству.

Заключение

В налоговой системе РФ есть много видов налогов и их функций. Одна из самых важных это фискальная функция, так как с помощью нее пополняется казна государства.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Новым является то обстоятельство, что от уплаты подоходного налога никто не освобождается, хотя многим категориям граждан предоставляются значительные льготы.

Налоги - это и есть цена услуг государства, к примеру, у нас есть добросовестные и недобросовестные граждане, которые пользуются услугами государства и не платят налоги, что приводит к негативным последствиям, а те, которые не нарушают закон, свободно пользуются всеми услугами, предоставляющими государством. А также не знание закона также не освобождает граждан от ответственности. Как указывал А. Смит «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов Правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной государства». Ведь заплатив налоги, мы гарантируем себе процветающее будущее.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учетом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишен недостатков. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Статья 8. п.1 Понятие налога, сбора, страховых взносов.
2. Налоговая система России. Учебное пособие. /Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2014. с. 77
3. Бельский К.С. Государство и налоги//Государство и право.2017. № 11. С. 56
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Статья 8. п.2 Понятие налога, сбора, страховых взносов.
5. Русаков И. Г. Налоги и налогообложение. М., Высшая школа. 2016
6. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник.- М.,2016.- 130с.
7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.:МЦФЭР, 2015.-155с.
8. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2016.-496с.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»).
9. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018). Раздел 8
10. Русакова И. Г. «Налоги и налогообложение», М.,ВЛАДОС, 2015. - с. 29.
11. Вопрос: Об определении и учете прямых и косвенных расходов в целях налога на прибыль и изменении метода учета затрат. (Письмо Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1
12. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль. 4.2.1.2. 2017.
13. Теория и практика налогообложения" (2-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. Н.И. Малис) ("Магистр", "ИНФРА-М", 2013)
14. Статья «НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ПОСТРОЕК НА НИХ: ИНФОРМАЦИЯ ФНС РОССИИ И ПРИМЕРЫ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ» "Налоги" (газета), 2018, N 6
15. Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения.
16. "Налоговое право: Учебник для бакалавров" (2-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016)
17. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.06.2018)
18. Статья: Воскресенская Е.В. О правовой дефиниции российского налогового права "объект налогообложения" и его соотношении со смежными категориями // Ленинградский юридический журнал. 2017. N 3. С. 155 - 162.
19. Профессиональное образование. Учебник «Налоги и налогообложение»/Юрайт/В.Г. Пансков. 2015. С. 35
20. Налоговая политика государства 2-е изд.,пер. и доп. Учебник и практикум для академического бакалавриата. Под ред. Малис Н.И//УМО ВО//2018
21. Статья: Воскресенская Е.В. О правовой дефиниции российского налогового права "объект налогообложения" и его соотношении со смежными категориями // Ленинградский юридический журнал. 2017. N 3. С. 155 - 162.
22. Учебник для магистров. «Теория и практика налогообложения» 2-е издание, под редакцией проф. Н.И. Малис//Инфра-М//2013 с 123
23. Налоги и налогообложение 6-е издание пер. и доп. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата. В.Г. Пансков//УМО ВО//2018
24. Налоги за 14 дней» Сергей Молчанов//Питер//2018.с.156-220
25. Журнал Коммерсант. Статья «Где самые высокие и низкие налоги». 30.03.2017
26. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры/Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев;под ред. Д.Г. Черника.- М.:Издательство Юрайт,2017. С 237
27. Налоги и налогообложение 6-е издание. Учебник и практикум для СПО. Пансков В.Г.//2018//УМО СПО
28. Журнал Ведомости. Статья «Кому стоит задекларировать доходы». Людмила Коваль. 24.03.2017
29. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 22.07.2008 N 158-ФЗ, от 24.11.2008 N 205-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 01.12.2008 N 225-ФЗ, от 25.12.2008 N 282-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 30.12.2008 N 305-ФЗ, от 30.12.2008 N 323-ФЗ, от 14.03.2009 N 36-ФЗ)

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Статья 8. п.1 Понятие налога, сбора, страховых взносов. ↑

2. Налоговая система России. Учебное пособие./Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. - М.: АКДИ, 2014. с. 77 ↑

3. Бельский К.С. Государство и налоги//Государство и право.2017. № 11. С. 56 ↑

4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ, Статья 8. п.2 Понятие налога, сбора, страховых взносов. ↑

5. Русаков И. Г. Налоги и налогообложение. М., Высшая школа. 2016 ↑

6. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник.- М.,2016.- 130с. ↑

7. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. - М.:МЦФЭР, 2015.-155с. ↑

8. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2016.-496с.: ил. - (Серия «Учебник для вузов»). ↑

9. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2018). Раздел 8 ↑

10. Русакова И. Г. «Налоги и налогообложение», М.,ВЛАДОС, 2015. - с. 29. ↑

11. Вопрос: Об определении и учете прямых и косвенных расходов в целях налога на прибыль и изменении метода учета затрат. (Письмо Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1 ↑

12. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налогу на прибыль. 4.2.1.2. 2017. ↑

13. "Теория и практика налогообложения" (2-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. Н.И. Малис) ("Магистр", "ИНФРА-М", 2013) ↑

14. Статья «НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ И ПОСТРОЕК НА НИХ: ИНФОРМАЦИЯ ФНС РОССИИ И ПРИМЕРЫ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ» "Налоги" (газета), 2018, N 6 ↑

15. Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения. ↑

16. "Налоговое право: Курс лекций" (Тютин Д.В.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017) ↑

17. "Налоговое право: Учебник для бакалавров" (2-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) ("Проспект", 2016) ↑

18. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 04.06.2018) ↑

19. Статья: Воскресенская Е.В. О правовой дефиниции российского налогового права "объект налогообложения" и его соотношении со смежными категориями // Ленинградский юридический журнал. 2017. N 3. С. 155 - 162. ↑

20. Профессиональное образование. Учебник «Налоги и налогообложение»/Юрайт/В.Г. Пансков. 2015. С. 35 ↑

21. Налоговая политика государства 2-е изд.,пер. и доп. Учебник и практикум для академического бакалавриата. Под ред. Малис Н.И//УМО ВО//2018 ↑

22. Учебник для магистров. «Теория и практика налогообложения» 2-е издание, под редакцией проф. Н.И. Малис//Инфра-М//2013 с 123 ↑

23. Налоги и налогообложение 6-е издание пер. и доп. Учебник и практикум для прикладного бакалавриата. В.Г. Пансков//УМО ВО//2018 ↑

24. Налоги за 14 дней» Сергей Молчанов//Питер//2018.с.156-220 ↑

25. Журнал Коммерсант. Статья «Где самые высокие и низкие налоги». 30.03.2017 ↑

26. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА. Учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры/Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев;под ред. Д.Г. Черника.- М.:Издательство Юрайт,2017. С 237 ↑

27. Налоги и налогообложение 6-е издание. Учебник и практикум для СПО. Пансков В.Г.//2018//УМО СПО ↑

28. Журнал Ведомости. Статья «Кому стоит задекларировать доходы». Людмила Коваль. 24.03.2017 ↑

29. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций"

    (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 22.07.2008 N 158-ФЗ, от 24.11.2008 N 205-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ, от 01.12.2008 N 225-ФЗ, от 25.12.2008 N 282-ФЗ, от 30.12.2006 N 268-ФЗ, от 30.12.2008 N 305-ФЗ, от 30.12.2008 N 323-ФЗ, от 14.03.2009 N 36-ФЗ) ↑