Камеральная проверка юридических лиц: цель, сроки проведения и ее содержание

Содержание:

1.ВВЕДЕНИЕ

Конституцией Российской Федерации закреплена обязанность уплаты установленных налогов и сборов. Налоги и сборы являются признаком любого государства и вместе с тем необходимым условием существования самого государства, они позволяют государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.
Налоговый контроль - это один из важнейших институтов налогового законодательства.

Он является составной частью государственного финансового контроля.
Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

2. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Статья 87 НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
- камеральные налоговые проверки;
- выездные налоговые проверки.
Оба этих вида объединяет общая, единая цель, которая состоит в контроле над соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Основным отличием же является тот факт, что камеральная проверка охватывает тех лиц, которые представляют в налоговые органы декларации и иные документы, то есть это весьма широкий круг налогоплательщиков. Выездная налоговая проверка проводится выборочно. От камеральной ее отличает полнота и глубина проверки, которая не может быть достигнута при проведении камеральной налоговой проверки.

Сроки проведения налоговых проверок:

-при камеральной проверки, максимальный срок отводится 3-и месяца со дня следующего за днем предоставления декларации. Срок (3-и месяца) не может быть продлен или приостановлен. Датой окончания камеральной проверки является:
- последний день 3- ех месячного срока, отведенного на ее проведение;
- дата указана в акте проверки, если проверка завершилась досрочно.

- при выездной налоговой проверки пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка (не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.)

Налоговые проверки являются основной и, как показывает практика, наиболее эффективной формой налогового контроля. Обратите внимание, что в ходе них возможны такие мероприятия (которые рассматриваются наряду с этим как самостоятельные формы налогового контроля), как получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка дан

ных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия

2.1. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Данная проверка говорит сама за себя т.е.выездная, проводится непосредственно в помещении организации (предпринимателя, если оно у него есть). Если же не можете предоставить помещение, где будут сидеть проверяющие (допустим в офисе нет свободных комнат, у предпринимателя нет офиса), то налоговики проводят выездную проверку у себя в инспекции.
Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщиками. Пункт 3 ст. 89 НК РФ гласит, что выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
В п. 5 ст. 89 НК РФ закреплено, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период .

Также они не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Пункт 6 ст. 89 НК РФ регламентирует, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев3-и месяца
Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно положениям Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев могут являться:
— проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
— получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
— наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар, другое) на территории, где проводится проверка;
— другое.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
В соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации

налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы (смотрите ст. 93 НК РФ).
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю (форму данной справки можно найти в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах"). В случае если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

2.2. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Проводится по каждой сданной в ИФНС декларации или расчету, включая уточненные декларации, без специального разрешения инспекции.
Каждая декларация и каждый расчет проходит автоматизированную сверку контрольных соотношений. То есть показатели отраженные в декларации расчете вводятся в базу данных, где эти сведения подвергаются арифметическому контролю по соотношениям, к примеру, с показателями декларации за предыдущий период или за этот же период, но по другим налогам, а также с бухгалтерской отчетностью.
Контрольные соотношения находятся в открытом доступе, можно найти как в справочно-правовых системах (Консультант Плюс; Гарант; Главный Бухгалтер и т.д.), так и на сайте налоговой службы www.nalog.ru в разделе "юридическим лицам" и "индивидуальным предпринимателям" в подрубриках относящихся к конкретному налогу. Так же во многих бухгалтерских программах таких как "Контур-Экстерн", "СБИС" и др., есть опция по проверке контрольных соотношений. И перед отправкой отчетности в налоговую инспекцию, можно так же проверить данные контрольные соотношении.
При проверки данных, для уточнения или выявленной ошибки инспектор, в праве запросить пояснения при камеральной проверки.
Такое право у инспекции появляется в следующих случаях:
- при обнаружении в декларации ошибок или противоречий, (несоответствий) между сведениями, указанными в декларации, и сведениями, содержащимися в иных документах, имеющиеся в ИФНС;
- при проверки уточненной декларации, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией уменьшена сумма налога к уплате;
- при проверки декларации по налогу на прибыль или по УСН с объектом налогообложения "доходы - расходы", в котором заявлен налоговый убыток.
О необходимости предоставить пояснения, налоговый инспектор направляет требования (пояснения) о предоставление информации о конкрет

ном расчете, или о сданной отчетностью (декларации). Данное требования инспектор направляет:

- вручает лично под расписку;
- направить по почте заказным письмом;
- передать по телекоммуникационным каналам связи.
Ответ по запрос налогового инспектора предоставляется не позднее 5-и рабочих дней со дня получения данного запроса. Если в течении 10-и дневного срока со дня истечения указанного 5-и дневного срока, не отвечать инспектору на запрос, то ИФНС может заблокировать расчетный счет и электронный кошелек (при его наличии).
С момента получения запроса (требования) у организации есть 5-и рабочих дней на то чтобы:
- подать уточненку;
- предоставить пояснения, часто в требованиях ИФНС по мимо пояснения, запрашивают первичные документы, такие как, договор; товарную накладную; акт об оказанных услугах; бухгалтерские регистры, подтверждающих правильность расчетов в декларации.
Если по какой либо причине, вовремя не ответили на требования инспектора, нет ответственности за непредставление (несвоевременное представление) пояснений не установлено. Но при игнорировании данного требования о предоставлении пояснений не стоит т.к. инспектор вправе доначислить налог, следовательно пений, штраф по итогам камеральной проверки.
Максимальный срок проведения камеральной проверки отводится 3-и месяца со дня следующего за днем предоставления декларации. Срок (3-и месяца) не может быть продлен или приостановлен.
Датой окончания камеральной проверки является:
- последний день 3- ех месячного срока, отведенного на ее проведение;
- дата указана в акте проверки, если проверка завершилась досрочно.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Для примера рассмотрим сдачи декларации по транспортному налогу за 2016г.

Организация ООО «САТУРН» сдала первоначальный отчет (рис. 1 Декларация по транспортному налогу за 2016г.), где указана общую сумму налога подлежащая уплате 1 297 651 рублей.

рис 1 Декларация по транспортному налогу за 2016г (1 стр)

рис. 1 Декларация по транспортному налогу за 2016г (2 стр)

При сверки данных таких как данная декларация (в частности проверки наименования техники, её кол-во) и данные по ГИБДД выявлено не стыковка данных т.е. в ГИБДД за ООО «Сатурнм» числится на одну единицу больше техники чем предоставлено в декларации. Данная ошибка выявлена налоговой инспекцией при камеральной проверки, что последовало запросу инспек

тора, требование о предоставление пояснении по устранению данной ошибки.

Так как данная ошибка была допущена бухгалтерией ООО «Сатурн» не точные данные, главным бухгалтером была сдана уточненка, где были включены недостающая единица транспортного средства. Согласно уточненной декларации от 22.08.2017г. рис. 2. Уточненая декларация по транспортному налогу за 2016г.

рис 2 Уточненая декларация по транспортному налогу за 2016г

В ходе проведение камеральной проверки, была сдана уточнека по транспортному налогу, инспектор согласно сроков сдачи данной декларации (первой) с до момента сдачи уточненки за данный период времени (2016г.) были начислены пени, так же штраф. Данные пени и штрафу указаны в акте камеральной проверки рис. 3. Акт камеральной проверки.

рис 3 Акт камеральной проверки (1 стр)

рис 3 Акт камеральной проверки (2 стр)

рис 3 Акт камеральной проверки (3 стр)

На основание данного акта инспектор направляет решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения рис. 4 (на 2-ух страницах)

рис 4 Решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения (1 стр)

рис 4 Решение о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения (2 стр)

Так же инспектором было направлено извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки по данным декларациям рис 4 Извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки.

рис 4 Извещение о времени и месте рассмотрения налоговой проверки.

4. ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Для того чтобы успешно пройти камеральную налоговую проверку, необходимо четко соблюдать сроки сдачи отчетных документов и деклараций и своевременно отвечать на запросы ФНС. При проведении проверок составляется математическая модель налогоплательщика, в которой учитывается сфера деятельности предприятия, оборот, финансовые операции. Нередко составляется и так называемый портрет, в котором отражается информация о характере и размере уплачиваемых налогов, соблюдении сроков, возмещался ли НДС. Камеральная налоговая проверка – это одна из неотъемлемых частей ведения бизнеса. Налогоплательщики всегда находятся под контролем ФНС. Проверки всегда могут иметь и негативные последствия, поэтому деятельность организации должна четко соответствовать российскому законодательству.

5. БИБЛИОТЕКА

1. Учебник: Налоги и налогообложение http://uchebnik.biz/book/1022-nalogi-i-nalogooblozhenie/12-33-vidy-nalogovyx-proverok.html

2. Организация и методика проведения налоговых проверок. / Е. В. Ордынская. — М. : Издательство Юрайт, 2015. https://biblio-online.ru/viewer/AEB60135-3A42-43B4-B849-27D9BB15EA89#page/1

3. 1.1 Налоговые проверки: понятие, виды http://cde.osu.ru/demoversion/course75/lection/book_11.html