Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Изучение содержания, составления и аналитических возможностей бухгалтерского баланса

Содержание:

Введение

В условиях рыночной экономики составлению бухгалтерского баланса, как одной из основных форм бухгалтерской финансовой отчетности, одному из основных источников информации для внутренних и внешних пользователей отводится важная роль. Содержание и структура бухгалтерского баланса существенно изменились за последние годы и приблизились по своим параметрам к международным стандартам, но процесс этот еще продолжается.

Таким образом, в современной экономике бухгалтерский баланс хозяйствующего субъекта рассматривается как важнейший информационный ресурс, использование которого обеспечивает эффективность управления организацией, оптимизирует его коммерческую деятельность, является одним из решающих факторов финансового взаимодействия с государством и другими участниками рыночных отношений.

Изложенный выше факт позволяет утверждать, что применение современных подходов к составлению бухгалтерского баланса и анализу его показателей для получения объективной информации о финансово-экономическом положении является насущной потребностью управленческой практики отечественных организаций.

Проблема правильного построения баланса является актуальной, практически во всех странах и экономических школах (итальянской, французской, немецкой, американской и русской) этим вопросам уделялось и уделяется много внимания. Учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний, сформировалось во второй половине XIX в. В основе его лежат труды известных зарубежных и российских ученых: Г. Никлиша, И.Ф. Шерра, Э. Шмаленбаха, Н.С. Лунского, И.Р. Николаева, Е.Е.Сиверса, А.П. Рудановского, Я.М. Гальперина, Н.А. Блатова, Н.С. Аринушкина и др.

Цель данного исследования - изучение содержания, составления и аналитических возможностей бухгалтерского баланса в соответствии с требованиями современной теории и практики и рекомендации по совершенствованию его составления, поиск направлений совершенствования технологии составления бухгалтерского баланса.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

определить экономическую сущность баланса;
изучить виды и формы бухгалтерского баланса, их классификацию;
рассмотреть нормативно-правовое регулирование порядка формирования бухгалтерского баланса и общие требования к его составлению;
исследовать методологию составления бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО;

Предметом исследования являются процессы формирования и анализа показателей бухгалтерской отчетности исследуемой организации.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, труды отечественных и зарубежных специалистов, посвященных проблемам составления и анализа бухгалтерского баланса.

Глава 1.Теоретические аспекты составления и анализа бухгалтерского баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса

Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ с 1 января 2013 года годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

ФНС России рекомендует использовать машиночитаемую форму бухгалтерской (финансовой) отчетности (форма по КНД 0710099), включающую в себя данный бухгалтерский баланс (форма по ОКУД 0710001), а также отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании средств.[4, c.24]

Бухгалтерский баланс - система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных.

В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников его формирования на определенную дату. Бухгалтерский баланс (форма 1) состоит из двух частей: актива и пассива. В активе баланса отражают все имущество, которое принадлежит организации, а также долги контрагентов. То есть это основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства и прочие активы. Данные баланса должны совпадать с рядом показателей других форм отчетности.

Бухгалтерский баланс - это одна из форм бухгалтерской отчетности, который подлежит обязательной сдаче в налоговый орган и орган статистики. С помощью данного отчета (его еще именуют форма 1) организации отчитываются о своих активах и пассивах, распределяя данные своего бухгалтерского учета между статьями баланса. Баланс сдается по окончанию календарного года.

В частности, в 2017 году следует заполнить бухгалтерский баланс за 2016 год и привести данные бухучета предприятия на последний день налогового периода (31 декабря). Бухгалтерский баланс за 2016 год нужно сдать в течение трех первых месяцев 2017 года, то есть крайняя дата для сдачи формы 1 - 31 марта 2017 года. Баланс в налоговую инспекцию можно сдать в любом удобном виде (на бумаге или электронно). Допускается отправка отчета по почте заказным письмом с описью вложения. Дополнительный экземпляр заполненной формы 1 следует направить в Росстат, где зарегистрирована организация.

Бухгалтерский баланс сдается вместе с отчетом о финансовых результатах, который также является обязательной составляющей годовой бухгалтерской отчетности предприятия. Также необходимо заполнить и сдать отчет об изменениях капитала и о движении денежных средств. [1,c.54] Заполняя бухгалтерский баланс за 2016 год, следует привести данные за три года отчетный и два предшествующих.

Сведения указываются на основании оборотно-сальдовой ведомости на 31 декабря 2016 года, сведения за предшествующие года следует взять из бухгалтерского баланса за предыдущий год. Отчет содержит два раздела, в первом отражаются все активы организации с разбивкой по статьям (в зависимости от вида актива); во втором отражаются все пассивы организации, которые также распределяются по статьям. Пассивы формируют активы, являются источниками их финансирования, потому сумма всех активов должна быть равна сумме всех пассивов. [3, c.33]

Итоговая сумма активов выводится в последней строке раздела «активы», данная сумма состоит из общей стоимости внеоборотных и оборотных активов. К внеоборотным относятся все те активы, срок использования которых превышает один год. К оборотным активам относятся те, у которых срок использования менее 1 года. Итоговая сумма пассивов выводится в последней строке раздела «пассивы», данная сумма состоит из общей стоимости собственного капитала организации и ее резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств. Если равенство не выполняется, необходимо искать ошибку в бухгалтерском учете. Если баланс сошелся, то он подписывается руководителем в двух экземплярах и направляется в ФНС России и Росстат.

Отрицательные суммы следует занести в круглые скобки они вычитаются. Суммы следует округлять до тысяч или миллионов рублей. Выбранное округление указывают вверху бланка.

Форма 4 бухгалтерского баланса носит рекомендательный характер и может быть изменена на усмотрение организации (строки могут быть сокращены или дополнены). При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения: Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала; Поддержания достаточной ликвидности активов; Возможности оценки продолжительности оборота активов. Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала. Бухгалтерский баланс позволяет, с одной стороны, дать четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные ставки, обеспечения); с другой стороны, о направлении и характере вложений представляемого капитала в экономические ресурсы общества. [2, c.26]

Для планирования стратегии или составления прогноза необходимо иметь четкие представления о том, как, почему и при воздействии каких факторов изменяется тот или иной финансовый и экономический показатель. Главным источником информации, прежде всего, для внешних пользователей является баланс организации, который наиболее доступен. Таким образом, значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности в нашей стране осуществляется на четырех уровнях, учитывающих специфику экономических отношений и традиций государства. Это: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 определено, что «официальный» бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, в ст. 48 которого законодательно закрепляет наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и обязательное утверждение годового бухгалтерского отчета.

Также документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон “О бухгалтерском учете”. Завершающим этапом каждого отчетного года в бухгалтерском учете является формирование годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обязанность всех организаций составлять бухгалтерскую отчетность закреплена в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].

Основной целью данного закона является приведение нормативно-законодательного регулирования в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов, а также устранение устаревших норм, неэффективных положений и пробелов, выявленных в результате анализа действующей практики его применения.

В данном законе переработаны и уточнены нормы в отношении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности: бухгалтерский баланс согласно закону является одной из основных форм; включены нормы, отсутствовавшие в ранее действовавшем законе, но необходимые для обеспечения гарантий пользователям в отношении получения надежной и полезной информации из данных бухгалтерского баланса [14, c. 40].

К нормативным документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н и Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета.

Основными положениями, регулирующими состав и содержание бухгалтерского баланса, являются:

– ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, которое является основным нормативным документом данного уровня, регулирующим формирование бухгалтерского баланса. Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, а также пояснения ко всем формам бухгалтерской финансовой отчетности, в том числе бухгалтерского баланса;

– ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», нормами которого закреплены базовые и основные принципы формирования бухгалтерского баланса. К основополагающим принципам формирования показателей бухгалтерского баланса относятся принципы непрерывности деятельности, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, имущественной обособленности, последовательности применения учетной политики;

– ПБУ 6/01 “Основные средства”, которое регулирует бухгалтерский баланс в части стоимости основных средств;

– ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», которое регулирует бухгалтерский баланс в части оценки строки «Запасы»;

и другие положения по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе “О бухгалтерском учете”. Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации, правила составления, представления и публикации финансовой отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету являются важнейшими методологическими документами, устанавливающими основные правила ведения бухгалтерского учета в организации, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности [6, c. 71]. Требования данных и других Положений необходимо учитывать при формировании бухгалтерского баланса организаций.

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

К нормативным документам третьего уровня относится Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” [5].

В данном нормативном документе представлены образцы форм бухгалтерской финансовой отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования к бухгалтерской финансовой отчетности и особенности формирования, порядок ее составления и представления. Важным аспектом указанного документа признается право организацией самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской финансовой отчетности на основе предлагаемых образцов и с соблюдением общих требований к отчетности (полнота, существенность, нейтральность и прочее) [26, c. 84].

Обобщенное отражение хозяйствующих объектов в бухгалтерском балансе требует специальных экономических группировок – счетов бухгалтерского учета. К третьему уровню относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, на основе которого организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Между счетами и балансом проявляется тесная взаимосвязь, так как именно на основании остатков на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату формируются показатели бухгалтерского баланса.

Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации. К ним относится приказ руководителя организации “Об учетной политике”, который представляет собой нормативный акт, способствующий решению ее основных и оперативных задач.

В приказе об утверждении учетной политики необходимо указать состав форм бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, методы расчета и оценки элементов отчетности, представить самостоятельно разработанные формы бухгалтерской финансовой отчетности [15, c. 82].

Помимо этого организация в учетной политике указывает уровень существенности в целях составления бухгалтерского баланса. Также организация сама определяет, какие финансовые вложения она будет признавать денежными эквивалентами и показывать их по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса. Этот момент она закрепляет в своей учетной политике.

Субъект малого предпринимательства имеет право выбирать, по какой форме составлять бухгалтерский баланс упрощенной или стандартной. Соответствующее решение закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета [23, c. 34].

А также иные положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.д.

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что основной нормативной базой для составления бухгалтерского баланса в первую очередь являются:

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и другие.

Согласно этим документам бухгалтерский баланс должен показывать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату. Достоверность бухгалтерского баланса необходима пользователям для принятия эффективных текущих и стратегических решений.

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса

Составление бухгалтерской отчетности - завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Т.к. отчеты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учета, максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года составления отчетности обеспечит получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременное проведение большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;
второй этап - непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

1. разработка плана работы по составлению отчетности;

2. инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

3. заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

1. Подготовительные работы по составлению отчетности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятия. А организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учета и отчетности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность.

Своевременное составление отчетности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учета применительно к целям отчетности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учета, например, затрат на производство превращает учетные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета, обсуждения его в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издают приказ, где объявляют сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указывают исполнителей отдельных видов работ.

2. Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. Не случайно п.3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 26 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств[6]. Согласно Приказа Минфина РФ от от 06.10.2008 №106н, зарегистрированное в Минюсте РФ 27.10.2008 г. №12522 введено в действие 01.01.2009 г. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации[10].

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);
записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);
отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером, проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Другими словами, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации или его заместитель. Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации объявляются приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью заканчивает обработку регистров аналитического учета, всех приходных и расходных документов, выводят остатки по счетам. Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам. При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре. Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины. Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Проверяются ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д. Инвентаризацию кассы оформляют актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности обоснованности списания задолженности в убыток, правильности учета списанной задолженности за балансом, осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

В системе счетов аналитического и систематического учета должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учета уточненных в процессе инвентаризации.

3. После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учетных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах – ордерах за декабрь. При этом итоги в учетных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчета итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определенной последовательности.

Заключение счетов – это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учетные регистры следующего года в качестве начального.

Сальдо по счету 50 «Касса» выводят на 31 декабря после сверки остатка денежных средств с актом инвентаризации. Затем после проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учета выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 90 «Краткосрочные кредиты», 92 «Долгосрочные кредиты банков».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчетных лиц о задолженности, выводят остаток по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платежные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчеты с депонентами».

Используя данные расчетно-платежных ведомостей, по которым исчислена сумма предстоящей оплаты за отпускное время работникам организации в новом отчетном году, составляют список инвентаризации резервов (если создается) на оплату отпусков на первое января.

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчетов выводят остаток по счетам 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданными», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 64 «Расчеты по авансам полученным», 68 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Суммы по взаимным претензиям со счетов 60, 62 и др. списываются на счет 63 «Расчет по претензиям». Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счету 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После проверки аналитических данных, выводятся остатки по счетам 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Кратковременные займы», 95 «Долгосрочные займы». Остатки по счетам 94, 95 подтверждаются наличием договоров займа и др.

После тщательной проверки правильности начисления и списания износа по быстроизнашивающимся средствам труда, исправления ошибок дополнительными записями или путем сторнирования, выводят остатки по счетам 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

После уточнения учетных записей, заключают счет 02 «Износ основных средств». Со счета 31 «Расходы будущих периодов» списывают долю затрат, относящееся к производству отчетного года на основании специального расчета и справки бухгалтерии.

Далее оборот за декабрь из журналов – ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счету. При этом Главную книгу по расчетным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счета и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

После выполнения работы по заключению счетов производят расчеты и составляют проводки по закрытию собирательно-распределительных, калькуляционных, финансово-результативных счетов. Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

В результате закрытия счетов в заключительном балансе отражают остатки на счетах: инвентарных, фондовых, расчетных и операционных, учитывающих незавершенные процессы будущих лет.

И т.к. формирование отчетности происходит в ограниченное время, необходимо знать, что только соблюдении технологии позволяет с минимальными затратами получить быстро с высоким качеством необходимые показатели.

2.2 Строение бухгалтерского баланса и техника его составления. Взаимосвязь его разделов и статей

В бухгалтерском учете рассматриваются как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия их источников на определенную дату. Бухгалтерский баланс в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса.

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьей баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Активы могут обладать покупательной способностью. Примером может служить наличные денежные средства, поскольку с их помощью можно приобретать другие предметы.

Активом может быть денежное обязательство. Примером могут служить счета дебиторов, векселя к получению и сберегательные облигации, поскольку владелец или держатель имеет право получения по ним денежных средств в указанный день.

Активы могут быть проданы, и соответственно обращены в денежные средства или денежное требование.

Примером могут служить товары, предназначенные торговлей к реализации.

Пассивы, участвующие в расчете - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

статья четвертого раздела бухгалтерского баланса – целевые финансирования и поступления;
статьи пятого раздела баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам;
статьи шестого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным, юридическим и физическим лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме сумм отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Для обобщения всех бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах и проведения взаимосверки применяют оборотные ведомости, которые представляют собой свод оборотов и остатков по счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Его характеризует наличие трех пар равных итогов:

сальдо по дебету и кредиту равны;
обороты по дебету и кредиту равны;
сальдо на конец месяца по дебету и кредиту равны.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам может иметь шахматную форму Главной книги или книги «Журнал – главная» в зависимости от принятой формы бухгалтерского учета.

Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца), сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета (они должны быть равны).

Бухгалтерский учет на предприятии может быть организован по одной из двух форм –мемориально-ордерной или журнально-ордерной. Основой мемориально-ордерной формы являются мемориальные ордера, назначения которых – оформить бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам (составить проводки).

Проводки ежемесячно регистрируют в регистре синтетического учета – «журнал-главная книга», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс.

Для того чтобы решать задачи требующие построения бухгалтерского баланса, необходимо понять его сущность и назначение, принципы группировки статей по активу и пассиву, их взаимосвязь. Требуется усвоить, что под влиянием отдельных хозяйственных операций в балансе возникают различные изменения, связанные с изменениями, таких как - изменениями средств и их источников. В основе построения бухгалтерского баланса лежит экономическая классификация хозяйственных средств. Бухгалтерский баланс имеет большое значение на практике: его данные используют для анализа финансового положения предприятия и контроля правильности отражения в учете хозяйственных операций [23, c. 34].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\98), утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 №10, отчетный Бухгалтерский баланс должен состоять из балансовой и забалансовой части. Балансовая часть включает две равновеликие совокупности показателей (статей) – актив и пассив. В активе отражается нетто-стоимость имущества предприятия, в пассиве – стоимость его обязательств и собственного капитала.

Взаимные зачеты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив и пассив разбит на взаимосвязанные разделы – их 6. Забалансовая часть разделяется на статьи, отражающие имущество во временном пользовании, условные права и обязательства, другие имущественные и неимущественные показатели. Данные баланса используются при анализе составления и структуры имущества предприятия, состава и движения производственных запасов, состава и структуры финансовых ресурсов предприятия, состояния кредиторской и дебиторской задолженности для оценки показателей оборачиваемости оборотных активов, показателей ликвидности и степени риска банкротства предприятия.

2.3 Правила оценки актива и пассива баланса

Одним из важныx элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходывания.

В первом разделе баланса “Нематериальные активы” - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации.

В балансе по статье “Основные средства” отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени.

По статье «Незавершенное строительство» отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

Второй раздел актива баланса “Оборотные активы” содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.

Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др.

При заполнении балансовой статьи «Незавершенное производство» важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке «Затрата в незавершенном производстве» (издержек обращения).

Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном питании присоединяется к остатку по счету 41 «Товары» и показывается по балансовой статье, «Готовая продукция и товары для перепродажи».

По балансовой статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо-сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41[23, c. 34].

В настоящее время готовая продукция может оцениваться:

по фактической производственной себестоимости;
по оптовым ценам реализации;
плановой (нормативной) производственной себестоимости;
свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость;
свободным рыночным ценам.

Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров.

К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета.

Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. Кроме того, необходима градация на обязательства, погашаемые в течение 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течение года.

Во втором разделе баланса большой удельный весь составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по-разному - в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров.

Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216 - по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен.

Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье «Денежные средства». Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях, на основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу Росцентробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно - расчетных документов).

В четвертом разделе баланса по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье “Фонд социальной сферы”.

По статье “Резервный капитал” отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует.

“Фонд накопления” и фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительными документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности.

Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье «Целевые финансирование и поступление».

В пятом разделе баланс по статьям «Заемные средства» показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков», и займом, учтенным на счете 95 «Долгосрочные займы».

Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются.

По статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям группы статей «Расчеты с кредиторами». Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье «Расчеты по дивидендам».

Средства, полученные организаций в отчетном году, не относящиеся к будущим периодам (арендная плата и др.), отражаются по статье «Доходы будущих периодов». Здесь же показываются и курсовые разницы, обязанные с пересчетом в установленном порядке, стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте. Эти суммы в конце отчетного периода единовременно зачисляются в прибыль или убыток организации. Если в организации создавались резервы установленные законодательством, то их остатки подтверждаются инвентаризационной описью и показывается по статье «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Заключение

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Организации составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

Бухгалтерская отчетность организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) состоит: из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, обеспечивая пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового состояния. Все существенные отступления в деятельности организации и их влияние на результаты этой деятельности должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.) и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: изменений капитала и резервы. Первый раздел показателей характеризует причины, обусловившие увеличение уставного, добавочного и резервного капиталов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), а также его уменьшение. Второй раздел (резервы) содержит показатели за отчетный и предыдущий год (остаток на начало периода, поступление, использование и остаток на конец периода).

Назначение отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей финансовой отчетности информацией о поступлении и выплате денежных средств организации за определенный период. Он позволит оценить платежеспособность организации, его возможность выплачивать кредиты, займы, дивиденды, заработную плату и другие платежи, его потребность в дополнительном финансировании, связывать показатель чистой прибыли с поступлениями и выплатами денежных средств и, наконец, выяснить, откуда деньги поступили и куда они направлены.

В отчете о целевом использовании полученных средств представлена информация за отчетный и предыдущий годы по таким показателям, как остаток средств на начало отчетного года, поступления средств по видам, использование средств всего и по их видам.

Приложение к бухгалтерскому балансу предназначено для раскрытия и пояснения отдельных показателей, приведенных в бухгалтерском балансе. Оно состоит из десяти разделов.

Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 01 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей. Бухгалтерская отчётность организации должна содержать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Составление бухгалтерской отчетности - очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.

Список использованной литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.11.1994, № 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012 г.)// Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08.2012 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
О несостоятельности (банкротстве) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.10.2012 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2012 г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 07.12.2011.
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина России от 02.07.10 года № 66н (в ред. 04.12.2012г.) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2012 № 104 (ред. от 13.12.2011) // Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. [Электронный ресурс]: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2012 г. № 94н (ред. от 08.11.2012)// Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от от 06.10.2008 №106н// Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.

II. Монографии, учебники, учебные пособия

Бабичев, Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторские ведомости. – 2011. -№12. С.21-35.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов.М.: Финансы и статистика, 2013. 416с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом/М.: Финансы и статистика, 2012. 294 с.
Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2011. 224 с.
Борисов А.Б. Большой экономический словарь.2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2012. 860 c.
Бухгалтерский учет: Учебник: / под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. 590 с.
Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовый анализ: учебник. – М.: КНОРУС, 2012. 880 с.
Загородников С.В. Краткий курс по финансам организаций (предприятий): учеб. пособие.2-е изд., испр. – М.: Издательство «Окей-книга», 2012. 175 с.
Каплан Р., Нортон Д. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющие сбалансированную систему показателей: пер. с англ. – М.: АО «Олимп-Бизнес», 2012. 186 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: Изд-во Проспект, 2012. 424 с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий): учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. 352 с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Как читать баланс. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. 2012. 560 с.
Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник. – М.:ИНФРА – М, 2012. 528 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2012. 635 с.
Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Финансовый анализ: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина. – М.: Эксмо, 2012. 336 с.
Новодворский, В. Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации: / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева М.: Бухгалтерский учет, 2011. 368 с.
Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2012. 269 с.
Просветов, Г. И. Бизнес-планирование: задачи и решения: учебно-практическое пособие / Г. И. Просветов. – 2-е изд., доп. – М.: Альфа-Пресс, 2010. – 255 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: ИНФРА-М, 2011. – 534 с.