Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Годовой бухгалтерский отчет: содержание и порядок составления (Понятие годовой бухгалтерской отчетности)

Содержание:

Введение

Бухгалтерская отчетность - один из существенных элементов бухгалтерского учета. Ее особое значение вытекает из двух выполняемых одновременно функций - источника информации и средства контроля.

Отчетность - итог учетного процесса, показатель его эффективности, рациональности и правовой непротиворечивости. Принципы организации учетного процесса должны быть такими, чтобы в итоге сформировать информацию, полезную для принятия управленческих решений и понятную для надзорных органов. Основная цель бухгалтерской отчетности находится в основе концепции и отчетности, определяя методологию и методику формирования данных, совершенствование которых должно рассматриваться через призму интересов пользователей бухгалтерской отчетности.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит основным источником информации о деятельности организации, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Цель работы: рассмотреть порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности.

1. Понятие годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Виды бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это совокупность сведений, объединенных в общую систему данных об имущественном и экономическом положении организации и о итогах ее хозяйственной работы. Формирование бухгалтерской отчетности — заключительный этап учетного процесса, потому она состоит из общих итоговых признаков, которые высчитывают в конце отчетного периода методом подходящей группировки данных текущего учета. В бухгалтерской отчетности могут содержатся как количественные, так и качественные признаки, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Бухгалтерская отчетность являет из себя главнейший источник информации для анализа и принятия решений.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельности и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлый период.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскую, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции – информационную и контрольную. В части первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а в части второй – обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками: для выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявление признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемых на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главной задачей консолидированной финансовой отчетности является обеспечение гарантированного доступе заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решение этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляются вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

- бухгалтерский баланс - форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- итоговую часть аудиторского заключения.

1.2 Содержание годовой бухгалтерской отчетности

Годовая бухалтерская отчетность (в соответствии со ст. 14 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ[1], Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н и п. 5 ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из следующих форм и приложений:

бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
приложения:

отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, именуемые в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н пояснениями.

Данные пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения 3 к вышеназванному приказу.

Аудиторское заключение в состав годовой отчетности не входит.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта выступает, главным источником информации о его финансово-хозяйственной деятельности.

Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», все остальные акты применяются в части, не противоречащей ему.

Формы бухгалтерской отчетности, правила ее составления, а также стандарты по ее составу и содержанию установлены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций». Кроме этого почти все федеральные стандарты содержат раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

Основной нормативный документ для работы по составлению отчетности - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденный Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

В нем определен состав отчетности и установлены единые требования к ней: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности. Главное требование, предъявляемое к годовой отчетности, это соблюдение полноты и достоверности такой информации.

Для этого следует провести инвентаризацию объектов учета и проверить наличие первичных документов, подтверждающих записи на бухгалтерских счетах.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных (п. 14 ПБУ 4/99):

- наименование формы бухгалтерской отчетности;

- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.

- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);

- организационно-правовая форма/форма собственности (код по ОКОПФ и код по ОКФС);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (указывается в форме Бухгалтерского баланса);

- дата подписания.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

2. Принципы составления годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;

- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Основные требования к информации, представляемой в бухгалтерской отчетности организации:

1. Доступность информации: содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки;

2. Достоверность и полнота: достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении;

3. Существенность: показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения;

4. Нейтральность: нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

5. Сопоставимость: сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность;

6. Комплексность: бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

7. Последовательность: организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств перед составлением годовой отчетности прописана в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета). Инвентаризации подлежат основные средства, НМА, денежные средства, расчеты, резервы и обязательства. Необходимость в сверке расчетов с контрагентами.

Ее цель - установление правильности расчетов с банками, налоговыми органами, внебюджетными фондами, подтвердить обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе тех, по которым истекли сроки исковой давности. Все цифры в статьях баланса должны быть подтверждены актами сверки с контрагентами.

Если в организации установлен порядок оформления актов, подписанных обеими сторонами, важно заранее направить такие документы на согласование и подписание второй стороне. Практика показывает, что это занимает длительное время. Акт сверки задолженности, подписанный обеими сторонами, не является обязательным документом, подтверждающим учетную сумму. Положение по ведению бухгалтерского учета предписывает учитывать дебиторскую и кредиторскую задолженность на основании первичных документов (приказа, договора, счета-фактуры, накладной, акта выполненных работ и т.п.). Акт сверки расчетов первичным документом не является. Однако подписанный двусторонний акт может оказаться весьма полезным в случае возникновения споров, перешедших на уровень арбитражного судопроизводства.

Важная часть проверки задолженностей - сверка с бюджетом.

Акт сверки обычно можно запросить в электронной форме через систему отправки электронной отчетности. Пользователю нужно только создать запрос с указанием сверяемого периода, подписать его и направить в ФНС. Ответ будет получен в течение одних суток.

В результате проверки сумм числящейся в учете дебиторской и кредиторской задолженности организация получает важную информацию для создания резерва по сомнительным долгам и списания задолженности, нереальной к взысканию. В тот же момент, фактически начисленный резерв необходимо проверить на соответствие положениям учетной политики, убедиться в наличии первичных документов, на основании которых был сделан расчет резерва. В пояснениях к балансу нужно будет кратко описать характер обязательства, его величину и сумму резерва - созданную, списанную, неиспользованную. Это требование ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н [4]. После того, как инвентаризация проведена необходимо отразить ее результаты в учете. Данные инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационные описи (ф. ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ-17) и составляет сличительные ведомости с данными бухгалтерского учета (ф. ИНВ-18, ИНВ-19). Затем составляется итоговая ведомость по форме ИНВ- 26, в которой отражаются все излишки, недостачи, зачеты и списания.

На основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета выявленные излишки имущества должны быть отражены на счете прочих доходов (счет 91.1 «Прочие доходы»), а недостачи - на счете прочих расходов (счет 91.2 «Прочие расходы») или счете учета недостач и потерь, если выявлены виновные лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Для списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности используется счет прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). При этом нужно помнить, что списанная дебиторская задолженность должна отслеживаться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в разрезе отдельного должника и каждого долга.

Вместе с проведением инвентаризации объектов учета важно проверить наличие первичных документов, послуживших основой для учетных записей. Согласно ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ первичный документ должен содержать некоторые обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, единицу измерения, наименование должности и подписи ответственных лиц.

Первичный документ может быть составлен на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В 2014 году представители Минфина высказали свою позицию по вопросу подтверждения расходов для исчисления налога на прибыль электронными документами в Письме от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920.

Основная мысль такова: электронный документ признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в том случае, если он заверен усиленной квалифицированной электронной подписью. Финансисты при этом ссылаются на Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Следовательно, если организация перешла на электронный документооборот, нужно учитывать данную точку зрения, дабы избежать споров при признании налоговых расходов. И еще одно замечание по поводу применения унифицированных и самостоятельно разработанных форм первичных документов. Несмотря на то, что в настоящее время организация имеет возможность в большинстве случаев использовать любые формы документов, утвержденные приложением к учетной политике, есть участки учета, где допустимы только законодательно установленные образцы форм. В частности, при работе с ККМ нужно руководствоваться Типовыми правилами эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 № 104). Названные правила не отменены и действуют в настоящее время в части, не противоречащей новому Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». На это обращает внимание налоговая служба. При проверке первичных документов нужно упомянуть товарные отчеты. Данный документ составляется материально-ответственным лицом, обычно - заведующим аптекой, отражает движение товаров, остатки товаров и общую сумму реализации.

Товарный отчет (ф. ТОРГ-29 или АП-25) наряду с другими первичными документами является основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета и составления баланса организации. Товарный отчет состоит из приходной части, где отражаются все товарные накладные в хронологическом порядке, и расходной части, где показывается реализация товаров, прочее выбытие согласно актам на списание. Там, где товарные отчеты не составляются, увеличивается риск ошибок при учете выручки, учете движения товара (ошибки при отпуске, хищение, учетные ошибки, неучтенные возвраты и т.п.). И еще одно обстоятельство добавляет важности товарному отчету. Сейчас каждая предприятие использует специальное программное обеспечение для количественного, партионного и предметного учета аптечных товаров.

В ходе подготовки к составлению отчетности часто выявляются ошибки различного характера (методологические, расчетные), обнаруживаются пропущенные документы. Возникает необходимость внести исправления в учет. Внесение исправлений проводится по правилам п. 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности», утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н: ошибка отчетного года, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями за декабрь отчетного года.

Если выявлена существенная ошибка прошлых отчетных периодов, она исправляется ретроспективно: в текущей отчетности входящие остатки нужно изменить с учетом того, что данные в прошлых отчетных формах откорректированы на величину ошибки. При этом организация должна раскрыть информацию о такой корректировке в приложении к бухгалтерскому балансу в произвольной форме. Нужно указать характер ошибки, сумму, на которую изменилась та или иная статья баланса, сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего отчетного периода[14].

Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность экономического субъекта отражает всю финансово-хозяйственную деятельности экономического субъекта и является базой при составлении годового финансового плана.

2.2 Проверка бухгалтерской отчетности

Главный бухгалтер обязательно проверяет все формы годовой отчетности, перед тем как подписать и отправить годовой отчет в инстанции.

Проверка осуществляется с целью исключения ошибок и недоработок, для того, чтобы они не были выявлены в ходе камеральной проверки при изучении составленных организацией отчетов.

Такую проверку всех форм и приложений годовой отчетности называют формальной, но она позволяет не допустить многих серьезных ошибок. На современном этапе бухгалтерский и налоговый учет осуществляется автоматизированным путем.

В основном при помощи программного продукта «1С», «Инфо- Бухгалтер», «Бухсофт» и других программных продуктов, поэтому очень большой объем проверки правильности составленной годовой отчетности будет выполнен автоматическим путем.

Налоговые органы для проверки используют специализированные проверочные программы такие как, «СБиС++ Электронная отчетность», «Отчет 200X», «Астрал отчет».

Поэтому очень важным моментом, является то, чтобы программа, которую использует организация была сертифицированной и конечно постоянно обновлялась, для того, чтобы не пропустить изменения, происходящие в законодательных нормативных документах, а также в целях совершенствования программного обеспечения.

Тем не менее, практикующие специалисты бухгалтерского учета могут допускать ошибки по невнимательности или неверного ввода данных, следовательно, если программа будет использоваться, бухгалтерская отчетность также будет содержать ошибки, которые обычно выявляются при проверке отчетности, до того, как ее передадут «внешним» пользователям.

Когда все формы бухгалтерской отчетности, заполнены, все приложения и сопроводительное письмо составлены, тогда все документы передаются главному бухгалтеру и ему остается только поставить свою подпись, именно в этот момент главный бухгалтер должен остановиться и еще раз все проверить, а затем передать отчетность на подпись руководителю организации.

При проверке нужно учитывать то, что тот, кто далее будет проверять и изучать представленную организацией отчетность, имеет «на руках» только эти документы, и может быть будет привлекать отчетность и налоговые декларации прошлых периодов, При камеральной проверке пользователь будет проводить анализ отчетности по таким формальным признакам, как правильность ее оформления, есть ли в ней соответствие между данными, которые указаны в формах, правильность арифметических подсчетов и др.

Поэтому главному бухгалтеру нужно осуществить проверку всех представляемых документов на то, насколько правильно и грамотно они составлены, а также взаимную согласованность документов как по реквизитам, так и по показателям. На порядок, содержание и ход такой проверки влияют особенности деятельности организации, применяемых систем, программ и организации учета, принятой учетной политики и др.

Они также зависят от квалификации, опыта, навыков главного бухгалтера и др. Кроме того, необходимо учитывать сложность, многообразность и неоднозначность в ряде случаев требований нормативных документов по отражению в бухгалтерском и налоговом учете проводимых операций, доходов и расходов и др. Поэтому определить универсальные порядок и условия проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности для всех видов организаций не представляется возможным. В общем случае предлагается следующий порядок проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Состав годовой отчетности в первую очередь проверяется на наличие всех форм отчетности и приложений.
Осуществляется проверка показателей оборотно-сальдовой ведомости.
Проводится оценка правильности заполнения во всех отчетах.

Проверка осуществляется реквизитов экономического субъекта

(наименования, ИНН, КПП, ОКВЭД, ОКОПФ и др.), отчетных периодов, дат, расшифровок подписей.

В обязательном порядке осуществляется проверка заполнения всех реквизитов и показателей, приложений, справок в формах: Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах («Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах) и др.
Проверяется соответствие всех данных «на начало года» (или «на начало отчетного года», или «за соответствующий период прошлого года») в представляемых формах и приложениях данным из отчета предыдущего года.
Данные форм бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным оборотно-сальдовой ведомости.

Так, данные бухгалтерского баланса должны быть равны соответствующим данным сальдо на конец года, по соответствующим счетам (субсчетам) оборотно-сальдовой ведомости.

При этом отнесение счетов (субсчетов) к соответствующим показателям (статьям) баланса должно соответствовать требованиям нормативных документов, что рекомендуется прописать (с целью постоянства) в учетной политике организации.

Данные в отчете о финансовых результатах должны соответствовать данным по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Оценивается взаимоувязка показателей всех форм бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что организации имеют особенности своей деятельности, а следовательно и в положениях учетных политик, возможны расхождения, но они обязательно должны быть обоснованными.

Проводится проверка соответствия показателей форм бухгалтерской отчетности и данных налоговых деклараций, а также прочих сведений, которые предоставляются внешним пользователям.
Проверяются арифметические расчеты всех показателей в формах отчетности.

Все формы проверять или нет, зависит от наличия времени, но обязательно нужно проверить:

равны ли итоги сальдо и оборотов по дебету и кредиту в оборотносальдовой ведомости;
обоснованность и точность отражения, как сальдо, так и оборотов по каждому счету, а также в случае сомнений и по каждому субсчету (контрагенту, налогу и др.) и по операциям.

2.3 Методика анализа бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является основным источником для оценки финансового состояния предприятия. Так, при анализе ликвидности и платежеспособности рекомендуется ранжирование активов по группам ликвидности и пассивов по строчке погашения.

Существуют различные точки зрения на то, как проводить анализ ликвидности баланса, это объясняется тем, что нет в настоящее время объективных критериев того, как группировать, оборотные активы по группам ликвидности. Наибольшее применение, находит модель построения ликвидного баланса, построенная на использовании четырех групп активов и пассивов. Данная модель баланса организации дает оценку абсолютной ликвидности баланса при условии соблюдения соотношений между группами активов и пассивов:

А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4,(1)

где, A1, A2, A3, A4 - группировка активов по степени убывания ликвидности;

где, П1, П2, П3, П4 - группы пассивов по степени срочности погашения, от наиболее срочных к наименее срочным.

У данной модели есть определенные достоинства и недостатки. Так например, выявляется то, что между определением активов той или иной группы и ее конкретным содержанием существует несоответствие, и по разному авторы трактуют понятия различных групп ликвидности.

Так, в состав наиболее ликвидных активов A1 входят ресурсы для немедленного погашения текущих обязательств, к ним относят денежные средства и денежные эквиваленты, отражаемые в балансе по строке 1250. Этот показатель должен быть таким же, как показатель строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (строка 4500) отчета о движении денежных средств. Если данные суммы не совпадают, обязательно нужно в пояснительной записке дать расшифровку и пояснить выявленные отклонения.

Денежные эквиваленты это высоколиквидные финансовые вложения, имеющие способность легко обращаться в заранее известную сумму денежных средств, они не подвержены значительному риску изменения стоимости, к ним могут быть отнесены депозиты, которые открыты в кредитных организациях. В состав денежных средств не включается счет »Денежные документы». Показатели этого счета учитываются по строке 1260 «Прочие оборотные активы». Финансовые вложения, включают в себя активы со сроком погашения до 12 мес., т.е. общую сумму краткосрочных финансовых инвестиций на конец отчетного периода.

В соответствии с МСФО наиболее ликвидными считаются краткосрочные вложения со сроком погашения до трех месяцев, их называют денежными эквивалентами, следовательно, объективным критерием можно считать максимально принятый срок погашения три месяца. Такая практика установления сроков погашения принята на законодательном уровне.

В международной методологии используется понятие «эквиваленты денежных средств». К ним относят краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Оценка фактического финансового положения организации затрудняется в связи с тем, что, в балансе в строке 1250 нет информации о структуре поступления и выбытия денежных средств.

Группа A2 состоит из быстрореализуемых активов. Авторами данных методик определено, что сюда включают дебиторскую задолженность, которая отражается по строке 1230, и прочие активы, отраженные в строке 1260. Другие авторы методик рекомендуют включать в эту группу только краткосрочную дебиторскую задолженность, отраженную в расшифровке показателей (строка 12304), и прочие активы.

Некоторые авторы к быстроликвидным активам не относят прочих активов, а учитывают только краткосрочную дебиторскую задолженность. Встречаются методики, рекомендующие учитывать наиболее ликвидные запасы и налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, за исключением НДС по капитальным вложениям.

Дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом суммы сомнительных долгов (при наличии). Обязательность формирования такого резерва определена с 2011 г. (п. 70 документа). Надежные дебиторы, как правило, предоставляют соответствующее обеспечение, и у них не возникает обязанности производить отчисления в данный резерв. Определять величину резерва необходимо отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом конкретная методика (процедура) такой оценки должна быть закреплена в учетной политике организации.

Группировка медленно реализуемых активов - С 2011 г. в российском балансе выделяются расходы будущих периодов, учитывающие:

расходы по договорам строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами;
платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной собственности;
дополнительные расходы по займам;
начисленные проценты на вексельную сумму;
начисленные проценты или дисконт по облигации, стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Четвертая группа активов - труднореализуемые активы - A4, как правило, включает в себя долгосрочные активы, отражаемые в строке 1100.. Таким образом, построение модели ликвидного баланса на основании общих подходов, без четкой идентификации активов приводит к противоречиям в оценке их состояния, к непрозрачности и некорректности расчетов уровней ликвидности. Интересы аналитиков направлены на повышение качества расчетов и анализа посредством более объективных критериев и могут быть ориентированы на обязательное разделение активов баланса:

выделение краткосрочных и долгосрочных активов;
группировку активов в соответствии с МСФО;
введение временного фактора в соответствии с МСФО (A1 и П1 - до 3 мес., A2 и П2 - от 3 до 6 мес., A3 и П3 - от 6 до 12 мес., A4 и П4 - свыше 1 года). Построение модели ликвидности на базе временного фактора может вносить существенные корректировки в базовую модель. В зависимости от структуры активов и пассивов, от конкретных сроков погашения и возврата средств предприятие может самостоятельно формировать уровни своей ликвидности и соответствующие им коэффициенты.

Финансовая отчетность, в том числе данные бухгалтерского баланса и результаты экономического анализа. На предприятии проводят вертикальный анализ, который предназначен для того, чтобы показать структуру средств предприятия и их источников. Обычно, показатели структуры рассчитываются в процентах к валюте баланса. Относительные показатели в какой-то степени уменьшают негативное влияние инфляционных процессов.

Сущность горизонтального анализа отчетности заключается в том, что строится, одна или несколько аналитических таблиц, в которых рассчитываются абсолютные показатели и дополнительно рассчитываются относительные показатели, выраженные в темпах роста или снижения.

Очень часто на практике производят объединение горизонтального и вертикального анализа, то есть строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру средств предприятия, так и их источников а также и динамику отдельных ее показателей. Этот анализ дает представление о деятельности предприятия, выявляет изменения в составе его имущества и источниках, устанавливает взаимосвязь между различными показателями. В зависимости от того, какое соотношение существует между собственными оборотными средствами, запасами и источниками их формирования выделяют типы финансовой устойчивости.

В начале проводят оценку того, насколько надежной является информация, затем изучается информация и общая экономическая интерпретация показателей бухгалтерского баланса. Следующий этап заключается в проведении экспресс-анализа текущего финансового состояния, здесь необходимо рассчитать финансовые коэффициенты и оценить полученные результаты с точки зрения оценки текущей и долгосрочной платежеспособности, а также, оценить способность предприятия к сохранению и наращению капитала. При этом анализ нацелен на то, чтобы обратить внимание руководства организации, кредитного инспектора или другого лица, принимающего решения, на принципиальные моменты, характеризующие финансовое состояние организации, а также сформулировать ключевые вопросы и основные проблемы, которые необходимо выявить в процессе дальнейшего более глубокого анализа.

В результате проведенного экспресс-анализа, внешние пользователи аналитической информации, оценивают, как высока степень риска принятия решений о необходимости деловых отношений с данным партнером.

Как известно, предварительная оценка финансового состояния организации осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса. При этом профессиональный анализ бухгалтерской отчетности сопровождается использованием и внешней информации, которая необходима для оценки влияния на обоснованные решения, принятые по результатам анализа (например, от уровня инфляции, процентных ставок по кредитным ресурсам и др.).

Углубленный анализ проводят специалисты, которые имеют доступ к внутренней информации, и на основе детального ее исследования могут объективно оценить причины возникших проблем.

Прогнозный анализ позволяет оценить влияние как прошлых событий и сложившихся тенденций, так и вновь принимаемых решений, которые могут повлиять на способность предприятия сохранять финансовую устойчивость. Информационной базой, для анализа финансового состояния коммерческой организации в первую очередь служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. В последние годы она существенно меняется, что является следствием процесса сближения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Анализ сведений бухгалтерской отчетности позволяет найти верное имущественное и финансовое состояние компании, финансовую стабильность фирмы, ликвидность баланса. Отчетность разрешает определить единую стоимость имущества компании, стоимость иммобилизованных средств, стоимость (оборотных) средств, объем собственных и заемных средств компании. По достоверным сведениям бухгалтерской отчетности высчитывается излишек или же недостаток, при всем этом имеется вероятность вычислить обеспеченность компании своими, кредитными и прочими заемными источниками.

Заключение

Подводя итоги, можно отметить, что современная бухгалтерская отчетность должна быть полезна для понимания и оценки реальной доходности организации, рисков, связанных с вложениями и сотрудничеством с ней, прогнозирования ее деятельности.

Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Это положение установлено Федеральным Законом РФ №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Современная бухгалтерская отчетность должна быть полезна для понимания и оценки реальной доходности организации, рисков, связанных с вложениями и сотрудничеством с ней, прогнозирования ее деятельности.

Основными условиями правильности составления бухгалтерской отчетности являются:

- полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета;

- соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Основное правило для бухгалтерской отчетности - бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной. Важным качеством бухгалтерской отчетности является ее нейтральность, то есть незаинтересованность. Необходимым условием правильного формирования бухгалтерской отчетности является ее преемственность. Важное значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.

Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.

Кроме того, в каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей. Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.

Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях. Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе. Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.

Список использованной литературы

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под ред. Ефимовой О.В., Ефимовой О. В., Бородина Е. И. -М.: Изд.:ОМЕГА-Л, 2011.-185с.

2. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - изд. 4 – е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2014.

3. Бариленко, В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организация: учебное пособие /Бариленко В.И. и др. М.: Форум, 2012.-422с.

4. Ковалев, В.В. Управление финансовой структурой фирмы / Ковалев В.В. - М.: Проспект, 2015.- 202с.

5. Розанов, Н. М. Экономический анализ фирмы и рынка / Н. М. Розанов. М.: Экономика и финансы, 2013. - 279с.

6. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред., Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайцт, 2013. – 548с.

7. Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред., Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайцт, 2013. – 548с.

8. Графова, Н. Н. Планирование и прогнозирование деятельности организация / Н. Н. Графова. - М.: Финансы и статистика, 2013.-283с.

9. Грузинов, В. П. Экономика организация / В. П. Грузинов. - М.: Высшая школа, 2010. - 230с.

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007 г., 528с.

11. Стражев В.И., Латынова О.В. Теория бухгалтерского учета, - Мн.: «Вышэйшая школа», 2005 г. - 204с.

12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета, - Ростов-на-Дону, «МарТ», 2007 г. - 478с.

13. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Методическое пособие. - Мн.: «Книжный дом», 2009 г. - 384 с.

14. Бухгалтерское дело. Учебное пособие. Гиляровская Л.Т. - М: «Юнити», 2009 г. - 330с.

15. Шахбазова И.Т. Бухгалтерский учет и аудит, - Мн.: НТООО «ТетраСистемс», 2007 г. - 255с.