ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (на примере ООО «Транакор» )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются одним из основных условий существования любого государства на всех этапах его возникновения и развития. Без отчуждаемых обществом в качестве налогов средств невозможно функционирование органов публичной власти, не занятых производительным трудом. С развитием общества и государства и расширением его функций возрастает и потребность в финансовых средствах, необходимых для покрытия возникающих у государства расходов. В советский период истории нашего государства налоги не играли заметной роли в управлении хозяйством. По мере становления рыночной экономики налоги из малозначительного и во многом формального инструмента превращаются в мощный рычаг экономической политики государства. Сегодня налоги являются не только главным источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий. Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Ведение налогового учёта и отчётности является одной из функций налоговой системы РФ. Налоговая система отражается на состоянии жизненного уровня населения и экономики в целом. Это свидетельствует о важном назначении налоговой службы и серьезной ответственности всех ее органов.

Целью и задачами курсовой работы является изучение сущностных основ налогового учета и рассмотрение его функций.

1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги – обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования.

Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Возникновение налогообложения было обусловлено, прежде всего, необходимостью содержания государства и его институтов. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.

По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства.

Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений. Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности. Что касается возникновения финансовой системы Древней Руси, так она стала складываться только с периода IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью».

Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» – пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку.

В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–1259 гг. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.

После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек – укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д.

Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог. В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств – четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы. В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок.

Основной чертой налоговой системы XVIII в. было большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги. В период времени XIX до 1917г. начинает приобретать развитие Российская финансовая наука. В это время особую роль начинают играть специальные налоги, большое значение начинает иметь налог с недвижимого имущества, 6 апреля 1916 г. Николай II утвердил закон о подоходном налоге, который вступал в силу с 01.01.1917 г.

После революции 1917 г. основным доходом государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как средства политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Фискальная функция налога практически утратила свое значение.

В 1930–1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д.

Смена высшего руководства страны и проведение различных политических кампаний непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 г. налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г. предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения.

К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90 % государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8 % всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 1980-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

2. Сущностные основы налогового учета

В современной юридической науке сложилось достаточно четкое и однозначное понимание сущности налогового учета.

Так, М.В Никитина определяет налоговый учет как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов.

А.Г. Коршунов формулирует следующее определение налогового учета – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Также, налоговый учет определяется, как система сбора, регистрации и обобщения информации, позволяющая налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибыль.

Широко распространенным в современной российской правовой науке является представление о том, что легальное определение налогового учета впервые было сформулировано в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и содержится исключительно в нормах второй части НК РФ. Однако это не совсем так. Например, достаточно близкую по смыслу дефиницию содержит пункт 1 статьи 230 НК РФ, которая предписывает налоговым агентам вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по утвержденной форме. Более того, эта статья получила продолжение в утвержденной Приказом Министерства по налогам и сборам форме №1-НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая является не чем иным, как регистром налогового учета.

Легальное определение налогового учета содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), носящее наименование «Налоговый учет». В ней закреплено следующее: налоговый учет, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Статья 346.24. НК РФ, также носит наименование «Налоговый учет» и содержит следующее определение: «налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации».

Рассмотрим сущностные основы налогового учета. В самом общем виде их можно раскрыть через последовательное рассмотрение целей, задач, функций и принципов налогового учета.

Цель налогового учета можно сформулировать следующим образом: формирование достоверной и всеобъемлющей информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога.

В общем виде, можно выделить следующие задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности, чье осуществление подразумевает обязанность по уплате налогов (отсутствие пеней и штрафов, переплаты, соблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

По­ня­тие на­ло­го­во­го учета при­ве­де­но в ст. 313 НК РФ. Так, ука­за­но, что на­ло­го­вый учет пред­став­ля­ет собой си­сте­му обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции для опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы по на­ло­гу на при­быль на ос­но­ве дан­ных пер­вич­ных до­ку­мен­тов, сгруп­пи­ро­ван­ных в со­от­вет­ствии с по­ряд­ком, преду­смот­рен­ным НК РФ.

В то же время в более ши­ро­ком смыс­ле на­ло­го­вый учет яв­ля­ет­ся си­сте­мой опре­де­ле­ния об­ла­га­е­мой базы по всем на­ло­гам, сбо­рам, стра­хо­вым взно­сам, преду­смот­рен­ным на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством РФ. Имен­но по­это­му нор­ма­тив­ное ре­гу­ли­ро­ва­ние на­ло­го­во­го учета в РФ не огра­ни­че­но лишь гла­вой 25 «Налог на при­быль» НК РФ, а вклю­ча­ет в себя весь спектр на­ло­го­во­го за­ко­но­да­тель­ства, в т.ч. НК РФ и при­ня­тых в со­от­вет­ствии с ним ре­ги­о­наль­ных и мест­ных нор­ма­тив­ных актов в об­ла­сти на­ло­го­об­ло­же­ния. И по­это­му в Учет­ной по­ли­ти­ке ор­га­ни­за­ции в целях на­ло­го­об­ло­же­ния во­про­сы учета на­ло­гов и сбо­ров не огра­ни­чи­ва­ют­ся одним лишь на­ло­гом на при­быль. На­ло­го­вая Учет­ная по­ли­ти­ка до­пол­ня­ет пра­во­вые ос­но­вы на­ло­го­во­го учета опре­де­лен­но­го на­ло­го­пла­тель­щи­ка, уста­нав­ли­вая кон­крет­ные спо­со­бы и при­е­мы ве­де­ния на­ло­го­во­го учета в тех слу­ча­ях, когда по тем или иным во­про­сам преду­смот­ре­на ва­ри­а­тив­ность или ка­кие-то ас­пек­ты не уре­гу­ли­ро­ва­ны нор­ма­тив­но на долж­ном уровне, а от­да­ны на усмот­ре­ние ор­га­ни­за­ции.

На­ло­го­вый учет пред­на­зна­чен для того, чтобы на­ло­го­пла­тель­щик смог пра­виль­но рас­счи­тать свои на­ло­го­вые обя­за­тель­ства. Ведь по­ря­док ис­чис­ле­ния и упла­ты на­ло­гов, сбо­ров и стра­хо­вых взно­сов опре­де­ля­ет­ся пра­ви­ла­ми не бух­гал­тер­ско­го, а на­ло­го­во­го учета. По­это­му если не вести на­ло­го­вый учет, т. е. не опре­де­лять объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния, не ис­чис­лять на­ло­го­вую базу, не ру­ко­вод­ство­вать­ся преду­смот­рен­ным на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством по­ряд­ком ис­чис­ле­ния на­ло­гов, а также не со­блю­дать по­ря­док и сроки упла­ты на­ло­га, на­ло­го­пла­тель­щик не смо­жет вы­пол­нять свою глав­ную обя­зан­ность – упла­чи­вать за­кон­но уста­нов­лен­ные на­ло­ги (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке. Для правильного понимания налогового учета необходимо осознавать важную роль бухгалтерского учета.

Официальный бухгалтерский учет в Российской Федерации служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (и налоговой) политики, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как основы конституционного права России. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности.

Бухгалтерский учет играет большую роль в формировании налогового учета, который вместе с тем имеет вполне самостоятельное значение. Он призван обеспечить условия: для учета соответствующим образом налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов; для эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогов. Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время НУ имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных его бухгалтерского учета для решения задач налогового учета.

Основные задачи налогового учета: формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов (избежание штрафов, переплаты, несоблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему его правового, методического, технологического и организационного обеспечения. В узком смысле НУ — это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу отчетного (налогового) периода. Элементами налогового учета являются: первичные учетные документы; аналитические документы (регистры) налогового учета; расчет налоговой базы. Методология налогового учета состоит из: приемов использования документов первичного учета для целей налогового учета; формирования регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности (налоговых деклараций); способов формирования налоговой учетной политики.

3. Направления реализации налогового учета

Функции налогового учета выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Сущ­ность фис­каль­ной функ­ции со­сто­ит в том, что бла­го­да­ря пра­виль­ной по­ста­нов­ке и ве­де­нию на­ло­го­во­го учета вы­пол­ня­ет­ся ос­нов­ное на­зна­че­ние на­ло­гов – по­пол­не­ние до­ход­ной части бюд­же­та, формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ, для обес­пе­че­ния воз­ло­жен­ных на го­су­дар­ство задач. Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Ин­фор­ма­ци­он­ная функ­ция на­ло­го­во­го учета со­сто­ит в предо­став­ле­нии ин­фор­ма­ции как для са­мо­го на­ло­го­пла­тель­щи­ка, так и для на­ло­го­вых ор­га­нов о пра­виль­но­сти и пол­но­те ис­чис­ле­ния на­ло­гов, сбо­ров и стра­хо­вых взно­сов, а также о фи­нан­со­вом по­ло­же­нии на­ло­го­пла­тель­щи­ка. Эта функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и заключается в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету – правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей – обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли для многих предприятий и организаций в качестве первоочередных.

В этих условиях «консервативный» бухгалтерский учет в системе динамично развивающегося налогообложения начинает выступать тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. По­этому налоговый учет позволяет налоговым органам через установ­ленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих на­логовых обязательств.

В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета, являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении – обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. (Закон "О бухгалтерском учете").

Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
- регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;

- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета.

Они тесно связаны с такими принципами налогообложения:

- обязательности;

- определенности;

- справедливости;

- единства;

- гласности

Путем со­став­ле­ния и пред­став­ле­ния на­ло­го­вой от­чет­но­сти обес­пе­чи­ва­ет­ся воз­мож­ность кон­тро­ля дан­ных на­ло­го­во­го учета и вза­им­ной свер­ки и со­по­став­ле­ния по­ка­за­те­лей между собой. Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 1.

Таблица 1. Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Фис­каль­ная функ­ция	По­пол­не­ние до­ход­ной части бюд­же­та, формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией. Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством

Функции также выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета как элемента налоговой системы.

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета, предложенным С.Н. Бердышевым, с опорой на положения статьи 313 НК РФ:

- функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;

- функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;

- функция обоснования применяемых льгот и вычетов;

- функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

- функция обеспечения информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;

- функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании.

4. Оценка состояния налогового учета ООО «Транакор»

Рассмотрим состояние налогового учета общества с ограниченной ответственностью «Транакор» в г. Буйнакске Республики Дагестан.

Среднесписочная численность работников ООО «Транакор» не превышает 30 человек, т.е. рассматриваемое предприятие является субъектом малого предпринимательства.

Сфера деятельности ООО «Транакор» – это производство и реализация корпусной мебели из дерева и плит на древесной основе.

В связи с развитием данной отрасли на рынке потребительских услуг для повышения конкурентоспособности предприятие разрабатывает и внедряет новые технологические приемы обработки материалов. С 2007г. для увеличения производительности и повышения качества продукции приобретается современное оборудование: форматно-раскроечный станок для раскроя ЛДСП по деталям, мембранно-вакуумный пресс, кромко-облицовочный, деревообрабатывающие и другие станки.

Налоговый учет призван обеспечить формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода), а также предоставление необходимой информации внутренним и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет. Принятие к бухгалтерскому и налоговому учету бухгалтерией ООО «Транакор» соответствующих сумм расходов влечет образование разных величин прибылей.

Проанализируем отражение в налоговом учете ООО «Транакор» материалов. ООО «Транакор» приобрело две партии материалов для производства мягкой мебели. Покупная стоимость материалов составила 800 000 руб. (без НДС), в том числе:

стоимость первой партии - 500 000 руб.;

стоимость второй партии - 300 000 руб.

Транспортные расходы, связанные с доставкой материалов до склада «Транакор», составили 18 000 руб. (без НДС).

Сумма транспортных расходов, которая относится к первой партии материалов, составит: 500 000: 800 000 х 18 000 = 11 250 руб.

Сумма транспортных расходов, которая относится ко второй партии материалов, составит: 300 000: 800 000 х 18 000 = 6750 руб.

Себестоимость первой партии составит: 500 000 + 11 250 = 511 250 руб.

Себестоимость второй партии составит: 300 000 + 6750 = 306 750 руб.

Таким образом, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:

суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов;

проценты по кредитам, полученным для покупки материалов;

отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой материалов (в бухучете их называют курсовыми);

таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию.

В январе 2017 года ООО «Транакор» купило для производства мебели поролон, ламинат.

Партия поролона в количестве 10 000 упаковок приобретена 10 января по цене 40 000 руб. (без НДС).

Расходы по доставке со склада составили 2000 руб. (без НДС).

Партия ламината в количестве 12 000 штук приобретена 15 января по цене 60 000 руб. (без НДС).

Расходы по доставке составили 2500 руб. (без НДС).

Налоговые регистры будут заполнены так:

Таблица 2.

Налоговый регистр по материалам ООО «Транакор» 

№ п/п	Дата регистрации	Условия получения имущества, услуг, прав	Основание получения имущества, услуг, прав	Вид расхода	Наменование операции
1	2	3	4	5	6
1	10.01.2017	С последующей оплатой	Накладная от №650 От 10.01.2017	Покупка поролона	Покупка у поставщика
2	10.01.2017	С предварительной оплатой	Счет №18 от10.01.2017	Покупка фурнитуры	Оплата расходов по счету
3	15.01.2017	В счет погашения авансов	Накладная от №650 От 10.01.2017	Покупка ламината	Покупка у поставщика
4	15.01.2017	С последующей оплатой	Накладная от №650 От 10.01.2017	Покупка поролона	Оплата расходов по счету

7	8	9	10	11
Сумма в руб.	Кол-во	Наименование Объекта учета	Дата признания объекта учета	Основание для признания объекта учета
40000-00	10000 упак.	поролон	10.01.2017	Переход права собственности
2000-00	-	Расходы по доставке поролона	10.01.2017	Оплата расходов
6000-00	12000 упак.	ламинат	15.01.2017	Переход права собственности
2500-00	-	Расходы по доставке ламината	15.01.2017	Оплата расходов

Таблица 3.

Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета"

№п/п	Наименование объекта учета	Дата признания объекта учета	Наименование операции	Кол-во в натуральном измерении	Сумма, руб	Стоимость объекта учета
1	2	3	4	5	6	7
1	поролон	10.01.2017	Покупка у поставщика	10000 упак.	40000-00	42000-00
2	Расходы по доставке поролона	10.01.2017	Оплата расходов по счету	-	2000-00
3	ламинат	15.01.2017	Покупка у поставщика	12000 упак.	60000-00	62500-00
4	Расходы по доставке ламината	15.01.2017	Оплата расходов по счету	-	2500-00

Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные только в том случае, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль использует метод начисления. Алгоритм расчета суммы прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли текущего периода.

В общем случае сумма прямых расходов, относящаяся к реализованной продукции, определяется путем вычитания из суммы всех осуществленных в текущем месяце прямых расходов той их суммы, которая приходится на остатки незавершенного производства, выполненных, но не реализованных работ.

Таким образом, в целях налогового учета в состав расходов текущего месяца можно включить лишь ту часть прямых расходов, которая относится к выполненным в этом месяце работам. Для налогового учета расходов на предприятии используются налоговые регистры учета различных расходов. Данные регистры ведутся на бумажных носителях, для большей наглядности приведем несколько форм налоговых регистров и поясним их заполнение.

Регистр учета расходов на оплату труда заполняется по данным первичных документов. В регистре есть информация по дате документа, фиксирующего начисление расхода, связанного с оплатой труда. В качестве наименования расхода выступает вид выплаты (зарплата, премия, компенсации и т.д.). В регистре отражается сумма расхода начисленной заработной платы с учетом налога на доходы физических лиц.

Таблица 4.

Регистр учета расходов по оплате труда

Лицо, в пользу которого произведено начисление	Вид персонала	Дата осуществления (начисления расхода)	Наименование расхода	Сумма расхода (руб.)	Объект учета (вид расхода)	Итого (по видам персонала) (руб.)
1	2	3	4	5	6	7
Алиев Р.Г.	управленческий	30.12.2016	зарплата	12 000	*	77 000
Юзбеков Ю.Н.	управленческий	30.12.2016	премия	15 000	*
Демиров Д.Н.	производственный	30.12.2016	зарплата	18 000	*	35 000
Гусейнов А. М. и т.д.	производственный	30.12.2016	зарплата	17 000	*

Регистр учета начисления налогов и сборов представлен в таблице 5.

Таблица 5.

Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов

Вид налога (сбора)	Дата осуществления (начисления) расхода	База для расчета налога (руб.)	Ставка налога (%)	Сумма налога (сбора) начисленного за отчетный (налоговый) период и подлежащего перечислению в бюджет (руб.)
1	2	3	4	5
Налог на имущество	30.12.2016	189 636	2,2	4172
Страховые выплаты (ПФ, ФСС, ФОМС)	30.12.2016	1 109 120	26	288371

В регистре приводится стоимостная оценка величины налога (сбора), исчисленная налогоплательщиком в соответствии с требованиями законодательства и подлежащая перечислению в бюджет.

Итоговые данные по всем налогам переносятся в регистр учета прочих расходов текущего периода.

Таблица 6.

Регистр учета затрат на производство работ за декабрь 2016 года.

Вид выполняемых работ	Объем выполненных работ за текущий период	Расходы текущего периода
		Сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при выполнении работ	Кол-во исходных материалов, являющихся непосредственными компонентами выполняемых работ, израсходованных за отчетный период	Стоимость исходных материалов, являющихся непосредственными компонентами выполняемых работ, израсходованных за отчетный период
1	2	3	4	5
Производство мебели	46000 ед.	1922,55	7968	11952,00

Расходы текущего периода
Расходы на оплату труда основного производственного персонала	ЕСН, начисленный на ФОТ основного производственного персонала	Прочие материальные затраты	Прочие затраты, списываемые непосредственно в дебет счета 20	Общепроизводственные затраты
7	8	6	9	10
35000,00	12460,00	14287,50	19389,43

Расходы текущего периода
Общехозяйственные затраты	Итого расходы текущего периода
	Включаемые в себестоимость работ по данным бухгалтерского учета	Включаемые в расходы для целей налогообложения
		В качестве прямых затрат	В качестве косвенных расходов
11	12	13	14
38052,14	133063,62	71316,12	61747,50

Таблица 7.

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Дата операции	Вид расхода	Наименование операции расхода	Сумма	Общая сумма расхода	В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ)
27.12.2016	Услуги банка	За совершение платежа	144-40
30.12.2016	Услуги банка	Комиссия банка за ведение счета	200-00
30.12.2016	Услуги банка	За совершение платежа	74-20

Исходя из того, что прибыль как объект налогообложения определяется как разница между полученными в процессе хозяйственной деятельности доходами и произведенными экономически оправданными и документально подтвержденными расходами, то система налогового учета и отражения данных в соответствующих регистрах на рассматриваемом предприятии выстраивается следующим образом.

К доходам организации относятся:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и имущественных прав;

внереализационные доходы, признаваемые таковыми в соответствии с НК РФ.

К прямым расходам относятся материальные затраты в части приобретения сырья и материалов, используемых в производстве и образующих основу изготовляемой продукции; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В состав косвенных относят все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Транакор» установлено, что оценка остатков готовой продукции и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца производится в соответствии со статьей 319 НК РФ. Под незавершенным производством в целях налогового учета понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий изготовления, а также не принятые заказчиком работы и остатки невыполненных заказов.

Так как производство на рассматриваемом предприятии связано с выполнением работ, то сумма прямых расходов распределяется пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполненных работ.

Таким образом, общая сумма расходов ООО «Транакор» на производство и реализацию за отчетный период определяется в налоговом учете по схеме (табл.8).

Таблица 8.

Определение суммы расходов на производство и реализацию за 2016 год

Показатель	Сумма в руб.
1. Сумма остатков незавершенного производства на начало отчетного периода	188
2. Сумма остатков готовой продукции на начало отчетного (налогового) периода	56
3. Сумма остатков продукции отгруженной, но не реализ. на начало периода	112
4. Сумма материальных расходов за отчетный (налоговый) период	12864
5. Сумма расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период	4960
6. Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период	1848
7. Сумма прочих расходов за отчетный (налоговый) период	601
8. Сумма остатков незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода	345
9. Сумма остатков готовой продукции на конец отчетного (налогового) периода	57
10. Сумма остатков продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода	84
Итого расходов на производство и реализацию за отчетный (налоговый) период (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7 - п.8 - п.9 - п.10)	20143

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и отражение полученной суммы, подлежащей уплате в бюджет, в налоговой декларации является третьим уровнем налогового учета. Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется предприятиями самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (табл.9).

Таблица 9.

Расчет налоговой базы за 2016 год

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма
1. Доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде	(=)	25045
2. Расходы, связанные с производством и реализацией, признанные в отчетном (налоговом) периоде	(-)	20516
3. Прибыль (убыток) от реализации	(=)	4529
4. Внереализационные доходы	(+)	4784
5. Внереализационные расходы	(-)	2719
6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций	(=)	2065
7. Итого налогооблагаемая база за отчетный (нал) период	п.3 + п.6	6594
8. Сумма убытка, подлежащего переносу на будущее (ст.283 НК РФ)	(-)	-

Учет налогов.

Таблица 10. Учет НДС

НДС полученный	НДС уплаченный	Первичные документы	Учетные регистры	НДС в бюджет
Кредит счета 68 (Д90/3К68)	Дебет счета 19 (Д19К60)	Счета - фактуры, накладные	Книга покупок, книга продаж	Дебет счета 68 Кредит счета 19 Сальдо по счету 68 - в бюджет
30508,47	12000			30508,47-12000=18508,47

Таким образом, надо отметить, что данная система постановки налогового учета на основе аналитических регистров и счетов требует четкой разработки правильных налоговых проводок по типовым и нетиповым хозяйственным операциям, а также отражения имеющихся отклонений в формировании показателей доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют.  Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

С появлением налогообложения, перед государством встаёт задача серьезного контроля за соблюдением налогоплательщиком организации ведения налогового учёта и отчётности, для правильного и рационального обеспечения денежными средствами государства в целом.

Налоговый учет – это самостоятельный вид учета, который ведется отдельно от бухгалтерского. Конечным результатом налогового учета является расчет налоговой базы по налогу на прибыль (налоговая декларация), выполненный на основе данных регистров налогового учета, которые могут вестись обособленно, либо могут быть получены в качестве отчетов по данным регистров бухгалтерского учета, если это возможно.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Итак, по данной работе можно сделать следующие выводы.

В системе налогового учета выделяют, как правило, 3 основные функции: фискальную; информационную; контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах.

Таким образом, сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.11.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  

(Редакция  от 18.07.2017 N 160-ФЗ).

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2013 г.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 23.03.2014 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 18.09.2013г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2013)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ № 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 24.10.2011)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.112.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)
10. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (ред. от 14.11.2013)
11. Антошина О.А., Титкова Т.Н. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. – 2014. - № 50. – С.20-24.
12. Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. 2014. - № 2. - С. 13 - 18.
13. Верещагин С.А. Варианты отражения момента реализации для целей налогообложения // Налоговый вестник. - 2014. - № 5. – С.6-8.
14. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. - М.: «Приор», 2013. – 275 с.
15. Жуков В.Н. Налогообложение доходов // Бухгалтерский учет. – 2014. - № 13. – С.12-14.
16. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с. 
17. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с
18. Киселев А.А. Признание расходов для исчисления налога на прибыль // Финансовая газета. – 2014. - № 3. – С.19-21.
19. Киселева Н.Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 17. - С. 90 - 95.
20. Лермонтов Ю.М. О документальном подтверждении расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2014. - № 8. – С.22-25.
21. Лермонтов Ю.М. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль // Аудиторские ведомости. – 2014. - № 3. – С.17-23.
22. Макарьева В.И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета // Налоговый вестник. - 2014. - № 8. – С.10-13.
23. Малышкин А.И. Организация налогового учета: национальный и интернациональный аспекты // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 18. - С. 55 - 62.
24. Митюкова Э.И. Расчет налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете. – М.: Главбух. – 2014. – С.23-26.
25. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2014. - № 10. – С. 23-27.