Документирование и инвентаризация.

Содержание:

Введение

Изучение вопросов документирования и инвентаризации являются чрезвычайно актуальными в условиях современной экономики. На выбор темы курсовой работы повлияло то, что документирование является одним из важных способов метода бухгалтерского учета, который обеспечивает первичное наблюдение за хозяйственными операциями на предприятии. Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования. А инвентаризация является способом контроля за правильностью отражения данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Объектами инвентаризации являются не только имущество, такое как материалы, основные средства, товары, нематериальные активы и др., но и финансовые обязательства - кредиторская задолженность, кредиты банка, займы и др.

Таким образом, инвентаризация - сложный и очень важный процесс, который обеспечивает качество финансового отчета и внушает уверенность в его правдивости.

В связи с тем, что инвентаризация является способом контроля за сохранностью средств предприятия, вопросам ее изучения уделяется огромное внимание. Вопросы проведения инвентаризации изучались такими авторами как Н.А. Миславская С.Н. Поленова, Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова, В.Г. Гетьман, В.А. Терехова, Н.А. Лытнева Л.И. Малявкина Т.В. Федорова и многими другими экономистами.

Объектом исследования курсовой работы является документирование и инвентаризация имущества предприятия, организации.

Предмет исследования – изучение порядка документирования, проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества.

Цель курсовой работы – определить значение и роль в учете и контроле документирования и инвентаризации.

Цель курсовой работы обусловила ее задачи, к которым относятся:

• Анализ документации как способа первичного отражения объектов бухгалтерского учета;
• Классификация документов;
• Определение порядка принятия, проверки и обработки документов;
• Характеристика инвентаризации и определение ее места в первичном учете;
• Анализ принципов и определение порядка и сроков проведения инвентаризации.

Практическое значение курсовой работы состоит в том, что в процессе написания курсовой работы дана характеристика документации, как метода ведения бухгалтерского учета. Определены условия проведения инвентаризации. Инвентаризация должна проводится перед составлением годового отчета, при смене материально ответственного лица, в случае установления порчи, фактов злоупотреблений, хищений и др. Для поведения инвентаризации каждой организацией создается постоянно действующая комиссия, которая в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет инвентаризационные описи. Полученные результаты сравниваются с данными учета и составляется сличительная ведомость. Выявленные расхождения регулируются сразу же после окончания инвентаризации.

Структура курсовой работы: введение, две главы, заключение, список использованных источников и приложения.

1. Сущность и содержание документирования

1.1. Понятие документа в бухгалтерском учете и его реквизиты

Бухгалтерский учет осуществляет сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственными процессами и отражает его в документах, которые составляют на каждую хозяйственную операцию.^[1]

Любая хозяйственная деятельность отражается в бухгалтерском учете способом сплошного и непрерывного документирования всех хозяйственных операций, осуществляемых на предприятии.

Отображение объектов учета в первичных бухгалтерских документах называется документацией.^[2]

Документ - это несомненное письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции или письменное распоряжение на право ее осуществления.^[3]

В теории и практике под документом понимают материальный носитель, на котором зафиксирована информация с помощью различных средств и способов.

Бухгалтерский документ - это документ определенной формы и содержания, содержащий информацию о хозяйственной операции и юридически подтверждает факт ее осуществления или распоряжения на право ее проведения.

Первичный документ - это документ, который составлен непосредственно в процессе ведения хозяйственной операции или сразу после ее завершения.^[4]

Данные первичных бухгалтерских документов являются основой первичной учетной информации, а первичная документация - первым этапом учетного процесса.

Сводный учетный документ - это документ, составленный на основании нескольких первичных документов для использования их для контроля и упорядочения обработки данных.^[5]

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• название документа (формы);
• дату и место составления;
• название предприятия, от имени которого составлен документ;
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

В зависимости от характера операций и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть внесены и другие дополнительные реквизиты:

• идентификационный код предприятия;
• номер документа;
• основание для осуществления операций;
• данные о документе, удостоверяющем личность получателя, и тому подобное.

Документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Государственным комитетом статистики РФ^[6], а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами РФ, или изготовленных самостоятельно бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

Главной составляющей документа является информация. Информация может быть не документальной - не закрепленной, и документальной - закрепленной на соответствующем носителе, который предназначен для ее хранения и передачи в пространстве и времени.^[7]

Материальный объект, специально предназначенный для записи, хранения и передачи информации, называют материальным носителем или носителем информации.^[8]

1.2. Классификация бухгалтерских документов и их особенности

Бухгалтерские документы, используемые для оформления хозяйственных операций, на практике классифицируют по различным признакам:

• по степени обобщения хозяйственных операций;
• по способу использования;
• по месту составления;
• по назначению;
• по характеру задокументированных операций;
• по количеству позиций (записей) по технике составления и обработки.

По степени обобщения хозяйственных операций документы делятся на первичные и сводные.

Первичные документы составляют в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее осуществления.^[9]

Примером первичных документов является приходные и расходные кассовые ордера, накладные, приемные квитанции, требования, наряды и др.

Сводные документы составляют на основании первичных документов, они обобщают хозяйственные операции, которые уже зафиксированы в первичных документах.^[10]

Примером сводных документов являются отчеты кассира, отчеты о движении производственных запасов, авансовые отчеты и др. Применение в учете сводных документов значительно уменьшает объем учетных записей на синтетических и аналитических счетах.

По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.^[11]

Разовые документы используют для оформления каждой хозяйственной операции в момент ее совершения - требования, накладные, акты, чеки, кассовые ордера, приемные квитанции и т.д.

Накопительные документы используются для отражения в течение недели, декады, месяца однородных хозяйственных операций в соответствии с их осуществления - лимитно-заборные карты, личные карточки работников, бригадные наряды, ведомости выпуска готовой продукции.

По месту составления документы делятся на внутренние и внешние.

Внутренние - это такие документы, которые составляют на самом предприятии - требования, приходные ордера, отчеты материально ответственных лиц и др..

Внешние - это такие документы, которые поступают от других предприятий и организаций - счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения и т.д..

По назначению бухгалтерские документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления и комбинированные.^[12]

К распорядительным относят документы, содержащие распоряжение на осуществление определенной хозяйственной операции. К ним относятся приказы, письменные распоряжения, поручения, чеки на получение денежных средств в банке и т.

Распорядительные документы не подтверждают факта совершения операций, поэтому не могут быть основанием для учетных записей.^[13]

Исполнительными (оправдательными) называют документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции. Например, выписки банка с текущего счета, приходный ордер, акты, квитанции, авансовые отчеты и др.^[14]

Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии на основании исполнительных и распорядительных документов для подготовки учетных записей. К ним относятся бухгалтерские справки, таблицы, ведомости начисления амортизации, распределения общепроизводственных расходов, отчетные калькуляции и тому подобное.

На практике документы часто сочетают в себе признаки всех перечисленных выше документов (распорядительных, исполнительных и бухгалтерского оформления), поэтому их называют комбинированными.

Примером комбинированных документов являются приходные и расходные кассовые ордера, акты на замену материалов, лимитно-заборные карты, наряды на выполнение работ и др.

Существенное значение имеет построение первичных документов по количеству позиций, то есть количеством строк. По этому признаку документы делятся на однострочные и многострочные.

По способу составления документы делятся на документы, состоящие вручную, и документы, составляемые с помощью ЭВМ.

1.3. Общий порядок документирования в бухгалтерском учете

После того как документы составлены на местах или приняты от других организаций, они попадают в бухгалтерию в порядке и сроки, установленные руководителем предприятия.^[15]

Документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат арифметической проверке, формальной и юридической и по сути, то есть с точки зрения законности и целесообразности хозяйственной операции.^[16]

При этом запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и использования активов и обязательств.

Такие документы передаются непосредственно главному бухгалтеру для принятия соответствующих решений. Первичные документы могут быть приняты к учету в том случае, если они составлены по форме и подписаны лицом, на это уполномоченным.

Принятые документы подлежат проверке перед разнесением их данных на счета бухгалтерского учета. В зависимости от цели контроля первичных документов используются различные методические приемы их проверки: формальная, арифметическая, экспертная, логическая, экономическая, нормативно-правовая и другие.^[17]

После проверки документы подлежат дальнейшей обработке, то есть они должны пройти все стадии обработки.

Группировка документов заключается в объединении однородных по содержанию первичных документов в группы и записи в сгруппированные сведения для определения общего итога по каждой группе.^[18]

Таксировка документов представляет собой математические действия - умножение цены на количество, то есть получение суммы или оценка хозяйственной операции в денежном выражении.^[19]

Особенность бухгалтерского учета состоит в непрерывном и сплошном наблюдении за всеми хозяйственными операциями, которые осуществляются на предприятии. Для осуществления данного наблюдения каждую хозяйственную операцию необходимо оформить предусмотренными для этого бухгалтерскими документами.

Таким образом, для оформления хозяйственной деятельности предприятия используются различные по своей форме и содержанию документы, классификация которых рассмотрена в данной главе.

2. Общая характеристика и значение инвентаризации в бухгалтерском учете

2.1. Сущность, виды и этапы проведения инвентаризации в организации

Проведение инвентаризации считается одним из наиболее необходимых методов ведения бухгалтерского учета в организации.

В переводе с латинского само название «инвентаризация» означает сверку фактического наличия имеющейся у организации кредиторской задолженности и имущества с данными, указанными в бухгалтерском учете. Также к инвентаризации можно отнести создание оценочных резервов для уточнения оценки некоторых показателей бухгалтерского учета.^[20]

Различают следующие виды инвентаризаций:

• частичная,
• периодическая,
• полная,
• выборочная (Рисунок 1).

ВИДЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИЙ

ЧАСТИЧНАЯ

Проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения

ПЕРИОДИЧЕСКАЯ

Проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества

ПОЛНАЯ

Проверка всех видов имущества. Проводится перед составлением годовой отчетности

ВЫБОРОЧНАЯ

Проводится на отдельных участках производства при проверке некоторых материально-ответственных лиц

Рис. 1. Виды инвентаризаций

Кроме того инвентаризации бывают плановые и внеплановые.

Плановые – проводятся в установленные инструкциями сроки, внеплановые – проводятся по мере необходимости, обычно внезапно.^[21]

Предприятия и организации, у которых нет обязанности составления и представления финансовых отчетов, могут проводить инвентаризацию в целях внутреннего контроля состояния дел на предприятии.^[22]

Существующая практика такова, что инвентаризация не проводится на мелких предприятиях и в организациях, состоящих из одного, двух человек, не имеющих большого количества и ассортимента активов, для которых проведение инвентаризации дорогостоящая процедура - и по трудозатратам, и по затратам, временным и стоимостным. Такие предприятия считают, что затраты и усилия на проведение инвентаризации превышают риски от ее не проведения, или же полагают, что непроведение инвентаризации не может существенно повлиять на их представления об имуществе и обязательствах.

Этим же руководствуются и некоторые организации, обязанные составлять и представлять финансовые отчеты. Сравнивая усилия на инвентаризацию, с одной стороны, и эффект от ее проведения, а также уровень существенности влияния результатов инвентаризации на значение элементов финансовой отчетности, с другой стороны, такие предприятия сознательно отказываются от ее проведения.

Согласно статье закона РФ о ведении бухгалтерского учета обязанностью любого экономического субъекта должно являться проведение плановых и внеплановых инвентаризаций средств хозяйственной деятельности.^[23]

Инвентаризация начала применяться еще в Древнем Риме. Так, например, ее использовали для оценки имущества, наследуемого родственником умершего, и определения суммы налогов на наследование и имущество.

В России Петр I ввел закон, обязующий ответственных лиц проводиться регулярные инвентаризации запасов на складах. На военных складах инвентаризация проводилась ежемесячно.^[24]

Современное ведение бухгалтерского учета также невозможно без проведения инвентаризаций.

Одним из наиболее важных обстоятельств инвентаризаций является тот факт, что при их проведении не используется один определенный показатель, и инвентаризационные описи несут, в основном, статистический характер. ^[25]

Основной целью проведения инвентаризации является сопоставление данных бухгалтерского учета с фактическим наличием ценностей. (Приложение 1)

Инвентаризации могут подвергаться не только объекты контроля и учета, числящиеся в собственности организации, но и объекты, не принадлежащие ему и числящиеся в бухгалтерском учете на ответственном хранении или в аренде у других организаций. Также могут инвентаризироваться объекты, полученные для переработки или по каким-либо причинам не учтенные.^[26]

Объектами инвентаризации должны являться как имущество организации, так и различные финансовые обязательства.

Постоянное бухгалтерское обслуживание должно включать проведение обязательной инвентаризации независимо от местонахождения организации. Отвечает за проведение инвентаризации специально назначенное материально ответственное лицо. Дату проведения и объекты инвентаризации устанавливает руководитель организации.^[27]

С технологической стороны инвентаризация включает в себя несколько этапов проведения.

На начальном, подготовительном этапе руководителем организации издается приказ о проведении инвентаризации, в котором обязательно должны быть указаны такие данные, как сроки проведения, перечень обязательств и имущества, подлежащих инвентаризации, а также состав инвентаризационной комиссии.

Обычно в состав комиссии включаются как представители администрации и бухгалтерии организации, так и специалисты других служб или сотрудники внутреннего аудита и независимых аудиторских фирм.

Следует учесть тот факт, что отсутствие при проведение инвентаризации одного или нескольких лиц, указанных в приказе в составе инвентаризационной комиссии, ведет к невозможности проведения инвентаризационных действий.

В организациях, использующих компьютерное бухгалтерское сопровождение, проведение инвентаризации представляется задачей, наиболее легко решаемой в связи с тем, что основные данные автоматически учитываются в бухгалтерских программах. Это также способствует более быстрому составлению специальных сличительных ведомостей, которые должен предоставить бухгалтер для сравнения фактических данных с данными, отраженными в бухгалтерском учете.

После отражения результатов инвентаризации комиссия выявляет причины их несоответствия с бухгалтерским учетом и предлагает способы для их отражения.^[28]

Руководитель организации по результатам проведенной инвентаризации принимает решение о зачете недостач или излишков, возможном списании недостач и привлечении виновных в недостачах лиц к ответственности.^[29]

2.2. Принципы и правила проведения инвентаризации

Одним из базовых принципов инвентаризации является ее сплошной характер. Данный принцип часто нарушается, что может привести к упущению учета некоторых ценностей или повторному учету других.^[30]

Инвентаризация товарно-материальных запасов производится в порядке их расположения в данном помещении. Не допускается во время инвентаризации беспорядочный переход от одного вида товарно-материальных запасов к другому.^[31]

В течение проведения инвентаризации деятельность подразделения (кладовые, склады, хранилища, кассы) прекращается. Данные о фактическом наличии объектов инвентаризации заносят в инвентаризационную опись, который подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. На каждой странице и в конце инвентаризационной описи подсчитывают промежуточные и общий результаты фактического наличия ценностей, удостоверяется подписями всех членов инвентаризационной комиссии. Данные инвентаризационных описей сравнивают с данными бухгалтерского учета и составляют сравнительные сведения, в которых определяют результат инвентаризации.

Товарно-материальные запасы заносятся в инвентаризационные описи отдельно по каждому наименованию с указанием номенклатурного или инвентарного номера, качества и количества.^[32]

Члены комиссии, в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц, проверяют фактическое наличие товарно-материальных запасов путем обязательного пересчета, взвешивания или измерения.

В самом начале инвентаризации материально ответственное лицо должно составить декларацию о том, что оно владеет информацией (или о степени владения такой информацией) об активах, за которые несет ответственность, о не проведенных документах, о наличии денег и пр. Данная информация, декларация, очень важна и иногда недостаточно раскрываема, что может привести к недоразумениям, сомнениям и подозрениям в злоупотреблениях.^[33]

В декларациях не отражается следующая важная для принятия по­следующих решений информация:

• перечень документов - номера, серии, ассортимент, количество, которые находятся на складе, но еще не переданы в бухгалтерию;
• перечень товаров, ценностей, которые переданы в подразделения без документов или без подписей в документах и по чьему распоряжению;
• ассортимент, перечень, количество, единицы измерения ценностей, принятых на склад или отпущенных со склада без документов.^[34]

К сожалению, распространена практика, когда предприятия выдают друг другу ценности без оформления документов строгой отчетности - на основании внутренних накладных с обещанием выписки накладных строгой отчетности только после их полной оплаты.^[35]

Естественно, что такая информация не попадает в бухгалтерию, в результате чего образуются излишки и недостачи. Очень сложно бороться с таким феноменом, когда предприятия устанавливают между собой определенную систему доверительных отношений, что обычно заканчивается спорами, невозможностью решить вопросы в судебном порядке, а иногда, и в большинстве случаев не всегда, - во имя ухода от налогообложения.

В декларации также должны быть отражены ассортимент, перечень, количество, единицы измерения ценностей, принятых на склад и отпущенных со склада сверх количества и ассортимента, отраженных в первичных документах, или в меньшем количестве и в ином ассортименте, чем указано в первичных документах строгой отчетности или в документах на импорт и экспорт товаров. Данный феномен обусловлен целым рядом причин.

Закон о бухгалтерском учете, правила заполнения бланков строгой отчетности не позволяют проводить изменения в бланках строгой отчетности, кроме путевых листов, для которых позволителен обычный режим корректировок.^[36]

Невозможность проведения корректировок в налоговых накладных и накладных приводит к тому, что предприятия не могут корректировать свои поставки и покупки в случаях реального обнаружения расхождений между фактической поставкой и данными налоговых накладных или накладных.^[37]

Порядок и сроки проведения инвентаризации установлены в положении о порядке проведении инвентаризации. Процесс инвентаризации можно разделить на несколько этапов.^[38]

Прежде чем начать проверку имущества, приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители топменеджмента организации, работники бухгалтерской службы, а также в нее могут входить специалисты отдела внутреннего аудита или независимых аудиторских организаций. Если хотя бы один из членов комиссии пропустил мероприятие, то на этом основании результаты инвентаризации можно признать недействительными.^[39]

До начала проверки комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам с указанием «до инвентаризации на дату…», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества по учетным данным к началу ревизии.^[40]

Руководитель предприятия несет ответственность за правильность и своевременность осуществления инвентаризации имущества.^[41]

Главный бухгалтер, руководители подразделений и соответствующих служб обязаны контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.^[42]

Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания или обмера. По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса или объема навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.^[43]

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня или по окончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.^[44]

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны опечатываться. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий описи должны храниться в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в трех экземплярах.^[45]

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, фиксируется отсутствие каких-либо претензий к членам комиссии, и перечисленное в описи имущество, наконец, принимается на ответственное хранение.^[46]

На имущество, арендованное или полученное для переработки, которое находится на ответственном хранении, составляются отдельные описи.^[47]

Бывает, что материально ответственные лица после инвентаризации неожиданно обнаруживают ошибки в описях. В таком случае важно немедленно заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия, в свою очередь, осуществит проверку указанных фактов и, если они подтвердятся, произведет исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для того, чтобы труды комиссии и прочих принимавших участие сотрудников не прошли даром, важно грамотно и достоверно оформить результаты. Для этого существуют формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.^[48]

Свои выводы и предложения по урегулированию инвентаризационных разниц комиссия оформляет протоколом и представляет на утверждение руководителю предприятия, который в пятидневный срок рассматривает и утверждает протокол. Утверждены результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в том месяце, в котором закончена инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года.

Результаты каждой проведенной проверки подшиваются в папку «Инвентаризация» и хранятся не менее пяти лет.^[49]

2.3. Оформление результатов инвентаризации

В результате инвентаризации устанавливаются расхождения между фактическим наличием имущества и данными; ответственное лицо должно дать объяснение по поводу обнаружения фактов излишков или недостач.

Излишки приходуются, и делается запись в бухгалтерском учете: дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача имущества в учете отражается записью: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса».

Сумма естественной убыли рассчитывается по утвержденным нормам естественной убыли на основании нормативных актов. Если исчисленная сумма естественной убыли превышает сумму выявленной недостачи, то естественная убыль может быть списана только по результатам проведенной инвентаризации.

Недостача имущества в пределах норм естественной убыли списывается в бухгалтерском учете с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (если организация занимается производственной деятельностью) или в дебет счета 44 «Расходы на продажу» (если организация занимается торговой деятельностью).

Недостача имущества, выявленная при инвентаризации, сверх норм естественной убыли, относится на виновное лицо. Согласно Трудовому кодексу РФ размер ущерба, причиненного виновным лицом, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости этого имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению руководителя ревизуемой организации. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить ущерб, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, то взыскание производится в судебном порядке.^[50]

В бухгалтерском учете делаются записи:

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (в ценах по данным бухгалтерского учета);

- дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму разницы между рыночной и учетной стоимостью по недостачи имущества).

Виновное лицо может возместить материальный ущерб сразу в полном объеме (бухгалтерская запись: дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») или с рассрочкой (бухгалтерские записи: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Согласно Трудовому кодексу РФ сумма материального ущерба, возмещаемая виновным лицом, не должна превышать 20% заработной платы ежемесячно.

Когда виновное лицо полностью возместит причиненный ущерб, в бухгалтерском учете должна быть составлена запись: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму разницы между рыночной и учетной стоимостью по недостачи имущества).

Для возмещения причиненного ущерба с согласия работодателя виновное лицо может передать равноценное имущество или исправить поврежденное имущество. В учете составляется запись: дебет счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При этом в учете делается запись: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При осуществлении внутрихозяйственного контроля используются различные приемы документального контроля.

Технико-экономические расчеты проводятся на основании технической документации к производственному оборудованию и позволяют определить обоснованность применяемых норм расходования сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат. В результате составления технико-экономических расчетов вскрываются факты применения завышенных норм материальных и трудовых затрат и как следствие - наличие неучтенных сырья, материалов и готовой продукции, искажение данных, отражающих себестоимость продукции.

Просмотр документов заключается в проверке правильности заполнения документов (наличие обязательных реквизитов, неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, уточнения подлинности подписей должностных

Сравнение документов представляет собой сличение (сравнение) документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию, или сравнение нескольких экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях проверяемой организации или в других организациях или сопоставление различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции.

Сравнением документов выявляются случаи хищения, которые скрываются путем исправления данных в отдельных документах, составления подложных документов и замены подлинных документов, неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или не отражение их в бухгалтерском учете.

Логическая проверка документов заключается в определении необходимости и целесообразности расходования денежных средств и материальных ресурсов, установлении реальности взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями.

Пересчет заключается в проверке арифметической точности в документах. Применяется для выявления признаков хищений и злоупотреблений.

Прослеживание учетных записей заключается в том, что ревизор (аудитор) выбирает конкретную хозяйственную операцию и прослеживает ее отражение в учете в направлении: первичный документ - регистр бухгалтерского учета - бухгалтерская отчетность или наоборот. Прослеживание позволяет выявить нетипичные хозяйственные операции.

Письменный запрос третьим лицам представляет собой получение необходимых сведений от соответствующих контрагентов. Используется для получения информации о реальности остатков денежных средств на счетах в банках, о расчетах с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами.^[51]

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков материально-производственных запасов и денежных средств заключается в хронологическом анализе хозяйственных операций, в результате чего возможно установить искажения данных об остатках на счетах бухгалтерского учета после совершения каждой операции.

Исследование неофициальных материалов заключается в изучении черновых записей кассиров и других материально-ответственных лиц, анонимных писем, неофициальных заявлений работников проверяемой организации. Ревизор (аудитор) не должен игнорировать эту информацию, так как она помогает выявлять злоупотребления и хищения денежных и материальных средств.

Важную роль при проведении внутреннего контроля отводится аналитическим процедурам.

Аналитические процедуры являются средством получения доказательств при проведении внутреннего контроля и заключаются в анализе соотношений между финансово-экономическими показателями хозяйствующего субъекта.^[52]

В практике ревизоры (аудиторы) могут использовать следующие аналитические процедуры.

1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями хозяйствующего субъекта;

2) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных показателей отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим хозяйствующим субъектом;

3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

4) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных показателей, характеризующих финансовое состояние экономического субъекта;

5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности (например, количество проданной продукции и отработанные часы, расходы на оплату труда и численность работников и т.д.);

6) анализ взаимосвязей между данными различных форм бухгалтерской отчетности, аналитических и синтетических регистров. Показатели, между которыми существует достаточно тесная взаимосвязь: стоимость и себестоимость проданной продукции; стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность; стоимость приобретения материальных ценностей и кредиторская задолженность;

7) изучение необычных отклонений и их причин (нетиповая корреспонденция счетов, нехарактерные сальдо по бухгалтерским счетам и др.). Обычно рассматриваются только те отклонения, которые носят существенный характер.^[53]

Итак, эффективность инвентаризации во многом зависит от умелого сочетания применяемых приемов сбора доказательств. В ходе проверки должен быть соблюден принцип достаточности доказательств.

Заключение

Под документированием подразумевается запись по принятым формам необходимой информации, то есть создание документов, используемых в управленческой деятельности. Слово документ исходит от латинского documentum - поучительный и имеет следующие значения:

1) деловая бумага, которая юридически подтверждает определенные права его владельцев, определенные факты, события;

2) информация, сведения, данные, зафиксированные на бумаге, фотопленке, магнитном диске, имеющие официальный характер.

Основой для создания документов является необходимость подтверждения наличия и содержания управленческих действий, передача информации, ее содержания и дальнейшее использование.

Документирование имеет важное значение в управлении предприятием:

1) документы дают распоряжение на осуществление хозяйственных операций;

2) документы выступают обоснованием осуществляемых операций;

3) документы используют для предварительного и последующего контроля за законностью и целесообразностью хозяйственных операций, соблюдением государственной дисциплины;

4) документы обеспечивают контроль за сохранностью имущества предприятия и рациональным его использованием.

Важнейшим элементом метода бухгалтерского учета является инвентаризация.

Инвентаризацией называется процесс контроля, при котором устанавливается фактическое наличие и состояние средств предприятия и источников их образования. Результаты инвентаризации оформляются специальными ведомостями, в которых сопоставляются данные бухгалтерского учета и показатели, выявленные в процессе проверки.

В зависимости от полноты охвата проверкой средств предприятия инвентаризация бывает полной или частичной. Полная инвентаризация охватывает проверку всех средств предприятия и источников их образования и проводился при составлении годового отчета. Частичная инвентаризация охватывает проверку только определенной части средств или отдельных групп и видов ценностей.

По периодичности проведения инвентаризации подразделяются на плановые, внеплановые и ликвидационные.

Плановые проводятся в соответствии с планом, графиком и сроками, установленными специальными законоположениями. Внеплановые проводятся при необходимости срочно проверить наличие и сохранность определенной группы материальных ценностей или денежных средств.

По объему совокупности объектов учета выделяют сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошной считается инвентаризация, в ходе которой подвергаются осмотру в натуре, пересчету и т .д. все объекты данного вида. Выборочной является инвентаризация, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету, взвешиванию один или несколько видов товарно-материальных ценностей.

Для проведения инвентаризации на предприятии организуется комиссия, которую возглавляет руководитель предприятия или его заместитель, при обязательном участии главного бухгалтера.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии, а также обязательно материально-ответственными лицами. Описи по окончании инвентаризации передаются в бухгалтерию. Результаты инвентаризации выявляет бухгалтерия предприятия, сопоставляя фактические остатки товарно-материальных ценностей денежных средств, указанных в описи, с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.04.2017 г.) [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n= 198265#0 (дата обращения 21.05.2017)
2. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ): (ред. от 03.04.2017) [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200979 (дата обращения 21.05.2017)
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_20081 (дата обращения 21.05.2017)
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]. - URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_law_7152. (дата обращения 21.05.2017)
5. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 320 с
6. Гейтс И.В. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / И.В. Гейтс. – М.: Форум. ИНФРА-М. 2011. – 206 с.
7. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – 472 с.
8. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – 495 с.
9. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е из / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, 2012. – 304 с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 800 с.
11. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. / Ю.Ю. Кочинев. - Санкт- Петебрург: Питер, 2010. - 448 с.
12. Лукина Е.В. Основные методические приемы при проведении внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах // Финансовый вестник. – 2016. – № 2 (33). – С. 131-136.
13. Лукина Е.В. Содержание аналитических процедур в аудите / Е.В. Лукина // Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. № 19: сборник статей по материалам XIX международной заочной научно-практической конференции. - Москва: Международный центр науки и образования. - 2013. - С. 156-159.
14. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 512 с.
15. Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – 592 с.
16. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Н. П. Пошерстник. – М.: Проспект, 2010. – 560 с.
17. Рогуленко Т.М. Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко В.П. Харьков. - 3-e изд. перераб. и доп. - ил. Гриф. – М.: ФиС, 2010. – 464 с.
18. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – 305 с.

Приложение 1

Таблица 1

Объекты, цели и сроки проведения инвентаризации на предприятии

Объекты и цели инвентаризации	Сроки проведения инвентаризации
Установление и оценка элементов имущества, поступивших в Отсчет взносов в уставный капитал	В начале деятельности вновь созданного предприятия
Уточнение учетных данных по всем элементам имущества	На протяжении всего периода деятельности предприятия - в сроки, устанавливаемые руководителем предприятия (как правило, по завершении финансового года)
В случае смены (замещения) материально ответственного лица	В день приема-передачи материальных ценностей
При выявлении краж, хищений и других злоупотреблений, а также порчи ценностей	Непосредственно в момент их выявления
В случае пожара или стихийных бедствий (наводнений, землетрясений)	Непосредственно после тушения пожара или прекращения стихийного бедствия
При переоценке основных средств, товарно-материальных запасов и других активов	На дату проведения переоценки
В случае перехода предприятия от одной формы собственности к другой - слияния (разделения) предприятия или прекращения его деятельности	На дату изменения формы собственности, слияния (разделения) предприятия или составления ликвидационного баланса
При изменении цен	В сроки, установленные приказом руководителя предприятия об изменении цен
По требованию контрольных или других органов в случаях, предусмотренных законодательством	В сроки, указанные в предписании суда, прокуратуры или других органов
При получении сведений о недостачах или излишках, которые могут быть установлены только путем проведения инвентаризации	Каждый раз при получении таких сведений
В случае коллективной материальной ответственности - при смене заведующего складом (отделом, цехом) и/или ответственных лиц либо по требованию одного или нескольких материально ответственных лиц	При смене заведующего складом (отделом, цехом) и/или по требованию одного или нескольких материально ответственных лиц
При получении жалобы со стороны покупателей о недостаче товаров или их неполной комплектации	На день поступления жалобы

1. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 112 ↑

2. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Н. П. Пошерстник. – М.: Проспект, 2010. – С. 322 ↑

3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 517 ↑

4. Гейтс И.В. Бухгалтерский учёт: учебное пособие / И.В. Гейтс. – М.: Форум. ИНФРА-М. 2011. – С. 114 ↑

5. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева Л.И. Малявкина Т.В. Федорова. – 2-e изд. перераб. и доп. – Профессиональное образование. Гриф. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 403 ↑

6. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 318 ↑

7. Рогуленко Т.М. Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко В.П. Харьков. - 3-e изд. перераб. и доп. - ил. Гриф. – М.: ФиС, 2010. – С. 324 ↑

8. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учёта: учебное пособие, изд. 3-е. / Л.А. Русалева. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. – С. 203 ↑

9. Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская С.Н. Поленова. – Учебные издания для бакалавров. Гриф. – М.: Дашков и К , 2013. – С. 433 ↑

10. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 348 ↑

11. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 186 ↑

12. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 187 ↑

13. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 349 ↑

14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 519 ↑

15. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 519 ↑

16. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 334 ↑

17. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 124 ↑

18. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 350 ↑

19. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 335 ↑

20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 125 ↑

21. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 366 ↑

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 535 ↑

23. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 536 ↑

24. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 333 ↑

25. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 127 ↑

26. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 203 ↑

27. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 368 ↑

28. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 129 ↑

29. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 537 ↑

30. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 205 ↑

31. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 342 ↑

32. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 538 ↑

33. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 207 ↑

34. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 130 ↑

35. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 208 ↑

36. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 369 ↑

37. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 345 ↑

38. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 133 ↑

39. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 540 ↑

40. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 344 ↑

41. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 210 ↑

42. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 135 ↑

43. Ерохина Л.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / Л. И. Ерохиной. - Москва: Форум: ИНФРА-М, 2014. – С. 370 ↑

44. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2 изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2011. – С. 347 ↑

45. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – С. 138 ↑

46. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 542 ↑

47. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 211 ↑

48. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 214 ↑

49. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2010. – С. 544 ↑

50. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ): (ред. от 23.04.2017) [Электронный ресурс] // Консультант-Плюс. - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=200979 (дата обращения 21.05.2017) ↑

51. Лукина Е.В. Основные методические приемы при проведении внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах // Финансовый вестник. – 2016. – № 2 (33). – С. 134-135. ↑

52. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. / Ю.Ю. Кочинев. - Санкт- Петебрург: Питер, 2010. С. 109. ↑

53. Лукина Е.В. Содержание аналитических процедур в аудите / Е.В. Лукина // Научная дискуссия: вопросы экономики и управления. № 19: сборник статей по материалам XIX международной заочной научно-практической конференции. - Москва: Международный центр науки и образования. - 2013. - С. 156-159. ↑