Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности

Содержание:

Введение

Важную функциональную роль в системе экономической информации выполняет бухгалтерская отчетность. В ней интегрируется информация всех видов учета и представляется в виде таблиц, которые удобны для восприятия информации объектами хозяйствования. Организационно и методологически отчетность является необходимым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает, как завершающий этап учетного процесса, обуславливающей органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В настоящее время все чаще и во всех уровнях регулирования затрагивается вопрос о соответствии зарубежным стандартам российской отчетности. Нерешенными остаются вопросы об увязке национальной системы бухгалтерского учета с основными тенденциями по гармонизации учета на международном уровне, о приведении национальной системы бухгалтерского учета к полному соответствию с МСФО или же о взвешенном использовании МСФО в национальном регулировании системы бухгалтерского учета. Такая неопределенность определяет актуальность темы курсовой работы.

Бухгалтерский баланс отличает многогранность и емкость содержания. Данная тема привлекает внимание, потому что современный бухгалтерский учет занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, главное место в отчетности. Если ранее в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, позволяющей принимать обоснованные управленческие решения.

В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ и зарубежных стран, значение бухгалтерской отчетности.

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка составления бухгалтерского баланса в России и его аналитические возможности.

Предметом курсовой работы являются модели построения бухгалтерского баланса. Объектом исследования является бухгалтерский баланс предприятия ООО «Байкал-Сервис».

Исходя из этой цели, необходимо решить следующие задачи:

-изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности в России и за рубежом;

-рассмотреть особенности бухгалтерского баланса в России за рубежом;

-рассмотреть на примере предприятия методологию формирования бухгалтерского баланса.

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

Глава 1 Теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса

1.1 Содержание и строение бухгалтерского баланса в Российской Федерации

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.^[1]

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

-данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

-не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

-соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Необходимо отметить, что приказом Минфина №66н от 02.07.2010г (начиная с отчетности за 2011 год) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. К новым формам отчетности относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании полученных средств.

В теории бухгалтерского учета различают горизонтальный и вертикальный баланс. Горизонтальная структура баланса может иметь два вида: первый - при котором актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; второй - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал.

Вертикальная структура баланса предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов, либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот).^[2]

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (лат. activus - деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив (лат. passivus - страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Другими словами, в пассиве приведены инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы» (код строки 1110), «Основные средства» (код строки 1130) и др.

В пассиве это статьи «Уставный капитал» (код строки 1310), «Добавочный капитал» (код строки 1350) и т.д.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Например, статья «Запасы» (код строки 1210) объединяет большой перечень статей, которые однозначно признаются в учете в составе указанных оборотных средств.

Суммы, которые представлены по соответствующим статьям или в составе отдельных групп, формируют итоги в разрезе отдельных разделов баланса. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.

В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы «Денежные средства» - в конце баланса.^[3]

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, рассматриваемы как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

Такое построение баланса ориентировано на степень ее ликвидности исходя из возможности платить по всем долгам. В любом случае имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П + К.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Как уже было отмечено, согласно приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» организации начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год должны представлять формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложения к ним в соответствии с требованиями и форматом, указанными в данном приказе.

Необходимо обратить внимание на принципиальное отличие в концептуальном построении формата показателей, заложенного в приказе № 66н, по сравнению с ранее использовавшейся методикой.

Суть данной новации заключается в том, что приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а не по статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено действующим законодательством (ПБУ 4/99).^[4]

Одновременно с этим некоторые статьи (группы статей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость, наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

В составе показателей формы бухгалтерского баланса, введенной приказом Минфина России № 66н, отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составе годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя из принципа существенности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлять и в квартальной отчетности соответствующие данные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) пояснений должен быть закреплен в учетной политике организации.

1.2 Аналитические возможности бухгалтерского баланса

Аналитические возможности бухгалтерского баланса применяют для оценки финансового состояния организации, которую начинают с общей характеристики средств организации и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе.

"Чтение", или знакомство с содержанием, баланса позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

При горизонтальном анализе строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменения абсолютных показателей в сумме и в процентах.

Горизонтальный анализ-это оценка темпов роста(снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Под ликвидностью понимается способность материальных или иных ценностей «превращаться» в деньги. Соответственно, чем быстрее тот или иной актив предприятия может быть реализован, тем большей ликвидностью он обладает. Для оценки деятельности организации в целом больший интерес представляет изучение ликвидности баланса, а не отдельных его элементов. На основе подобного анализа можно судить о том, как быстро фирма способна рассчитаться по всем своим обязательствам.

Бухгалтерский баланс состоит из двух укрупненных частей: актива и пассива. В первой из них отражается наличие ресурсов компании, а во второй – за счет чего они образованы. Сравнение данных частей друг с другом составляет основу анализа ликвидности баланса. Причем в целях изучения данной формы отчетности активы нужно сгруппировать по степени убывания ликвидности, а обязательства, приведенные в пассиве баланса, – по срокам их погашения в порядке возрастания.

Задача анализа ликвидности и платежеспособности возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Главная задача оценки ликвидности баланса — определить величину покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Имеет место рассказать о проведении экспресс-методики финансового анализа, используя аналитические возможности бухгалтерского баланса.

Цель первого этапа — принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. Здесь проводится визуальная и простейшая счетная проверка отчетности по формальным признакам и по существу: определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей, проверяется правильность и ясность всех отчетных форм; проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги.

Цель второго этапа — ознакомление с пояснительной запиской к балансу. Это необходимо для того, чтобы оценить условия работы в отчетном периоде, определить тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта.

Третий этап — основной в экспресс-анализе; его цель – обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта. Такой анализ проводится с той или иной степенью детализации в интересах различных пользователей (таблица 2).

Таблица 2 - Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа

Направление анализа	Показатели
1. Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования.
1.1 Оценка имущественного положения	Величина основных средств и их доля в общей сумме активов. Коэффициент износа основных средств. Общая сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
1.2 Оценка финансового положения.	Величина собственных средств и их доля в общей сумме источников. Коэффициент покрытия (общий). Доля собственных оборотных средств в общей их сумме. Доля долгосрочных заемных средств в общей сумме источников. Коэффициент покрытия запасов.
1.3 Наличие "больных" статей в отчетности.	Убытки. Ссуды и займы, не погашенные в срок. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность. Векселя выданные (полученные) просроченные.
2. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности.
2.1 Оценка прибыльности.	Прибыль. Рентабельность общая. Рентабельность основной деятельности.
2.2 Оценка динамичности.	Сравнительные темпы роста выручки, прибыли и авансированного капитала. Оборачиваемость активов. Продолжительность операционного и финансового цикла. Коэффициент погашения дебиторской задолженности.
2.3 Оценка эффективности использования экономического потенциала.	Рентабельность авансированного капитала. Рентабельность собственного капитала.

Экспресс-анализ может завершаться выводом о целесообразности или необходимости более углубленного и детального анализа финансовых результатов и финансового положения.

Цель детализированного анализа финансового состояния — более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекающем отчетном периоде, а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа. При этом степень детализации зависит от желания аналитика.

1.3 Содержание и строение бухгалтерского баланса по международным стандартам

Как уже было отмечено, одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.^[5]

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приведено минимальное количество линейных статей, которые должны содержаться в бухгалтерском балансе:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской задолженности; денежные средства и их эквиваленты);

- инвестиции, учтенные по методу участия;

- запасы;

- торговые и другие виды дебиторской задолженности;

- денежные средства и их эквиваленты;

- задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

- налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

- резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- выпущенный капитал и резервы.

Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы по требованию какого-либо стандарта МСФО или, если это необходимо, для представления более достоверной информации пользователям с целью оценки финансового состояния компании.

Порядок расположения статей баланса, а также их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными, поэтому их можно детализировать.

Вместе с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных МСФО, размера, характера и функции показателей. Требования раскрытия подклассов статей в балансе или в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы.

Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

При ведении бухгалтерского учета в России и за рубежом имеется довольно много различий, что в свою очередь влияет на формирование соответствующей бухгалтерской отчетности.

Основными различиями между техникой учета в России и в зарубежных странах российского и международного учета является:

Терминология: здесь возникает проблема не только в плане применения различных терминов, но и в различном использовании одинаковых терминов. Одно и то же слово имеет различные понятия даже внутри европейского сообщества и в странах с влиянием при ведении учета. Для этого в международном учете вводится так называемый термин – глоссарий (словарь), который является приложением к стандартам МСФО.^[6]

План счетов. В различных странах очень разные варианты, но суть наличия системы счетов сохранена.

США – Англия: жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения в балансе. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы до ОС), а в пассиве – от уставного капитала к доходам от продаж, то есть от постоянного капитала до наиболее переменного.

Франция, Германия, страны Бенилюкс, Турция и страны Северной Африки (Тунис, Марокко и Алжир) имеют жесткий порядок плана счетов типа нашего, и при этом счет может иметь до 10 цифр в номере – все субсчета, таким образом, выступают как счета.

Особенности в ведении счетов: счета ведутся в так называемой Т-форме, близкой к нашей, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а вычисляется только остаток в процессе ведения счета. Активно-пассивные счета Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) – в международном учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов). Например, наш счет 90 «Продажи» в МСБУ представлен двумя счетами: «Доходы от продаж» (как бы кредит 90 счета) и «Себестоимость продаж» (как бы дебет 90 счета). Налоги учитываются на отдельных счетах.

Исправление в МСБУ ведется «Черным сторно», которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их, то есть вычитает). Операция вычитания не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание невероятного восприятия.

Отчетность МСБУ не применяет проводок для таковых, а оперирует только с входящими и выходящими сальдо счетов и общими (для деления на дебетовый и кредитовый, оборотами)

Баланс: баланс ведется постоянно, но несколько в другой форме

а) основная формулировка не «актив равен пассиву», а «активы = обязательства + капитал»;

б) статьи российского баланса детализированы, в МСБУ все детали – в «Отчете о прибылях и убытках», а сам баланс обобщен;

в) баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям, активы и пассивы расположены в порядке ликвидности, в РСБУ – наоборот, в порядке возрастания.

Регулирующие статьи международном балансе не выделяются (остаточная стоимость входит в баланс, а первоначальная и износ отражаются справочно и не во всех случаях - и т.д.)

Прибыль в зарубежном учете отчетно показывается уже в распределенном виде (есть отдельные статьи и применение прибыли).

Несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить и отразить в финансовой отчетности средства, операции и результаты деятельности предприятия.

В МСБУ принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат. Например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия.

В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на западе – в момент печати платежного поручения. Возникающие расхождения в конце месяца исключаются специальной операцией «выверки».

В зарубежном учете год считается не календарным, а может указываться в учетной политике любым – это определяется необходимостью внутрифирменного анализа. Отчетный период может быть указан также в неделях или с нестандартным отсчетом. Возможен, например, сезонный учетный год. В российском же учете отчетный период – только календарный год и его доли (месяцы и кварталы).^[7]

Проблема теоретического обоснования применяемых форм составления бухгалтерского баланса приобрела первостепенное значение в последние десятилетия. Национальные стандарты финансовой отчетности с течением времени накапливают расхождения, которые порождают сложности в развитии международной торговли. Поэтому в условиях продолжающегося вхождения экономик отдельных стран в мировой рынок все большее значение приобретает деятельность, направленная на унификацию финансовой отчетности. Эта деятельность требует наличия единого методологического обоснования принципов такого рода унификации. Эти основополагающие принципы разрабатываются Советом по Международным стандартам финансовой отчетности, а ранее готовились Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (InternationalAccountingStandardsCommitteefoundation). Результатом этой работы явились МСФО (InternationalFinancialReportingStandards).^{^[8]}

Предстоит обширная работа по переходу на МСФО в связи со вступлением нашей страны во Всемирную торговую организацию. Идеология МСФО основывается на формулировании основополагающих принципов составления финансовой отчетности. Представление принципов финансовой отчетности требует адекватного понимания природы тех форм, которые составляют эту отчетность. Формы отчетности следует рассматривать в качестве моделей объективной экономической реальности. Существуют основополагающие формы финансовой отчетности, устанавливаемые фундаментальными теоретическими построениями. Одной из таких форм является бухгалтерский баланс.

Различия в составлении бухгалтерского баланса, допускаемые в отдельных странах, могут быть весьма существенными. Унификация форм составления балансов требует общего понимания идеологии данного документа.

Имеет место общепризнанная проблема нарушения принципа двойной записи. Эта проблема состоит в присутствии забалансовых счетов в Плане счетов. Выделение забалансовых счетов вполне понятным образом нарушает общую логику учета, основанную на двойной записи, и низводит отображение отношений по поводу определенных объектов к простым перечням имущества, "учет по МСФО такого не допускает в принципе".^{^[9]}

В соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в российскую отчетность вносятся изменения, в определенных своих частях приближающие ее к МСФО. Если отменяется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, то это должно иметь своим результатом перенесение записей, производимых ранее на забалансовых счетах, в активы и пассивы баланса [2].

Изначально обозначенный подход к бухгалтерскому балансу как к отображению долговых отношений, но не как способу учета имущества или отношений собственности позволяет учитывать все хозяйственные операции посредством использования принципа двойной записи. При этом нет нужды выделять особые забалансовые счета.

При рассмотрении баланса с позиций долговых отношений учет записей, которые представлены на забалансовых счетах, обоснованно находит свое место в соответствующих частях собственно баланса.

Имеет смысл рассмотреть отдельные статьи, вынесенные Планом счетов в забалансовые счета. В качестве примеров обратимся к некоторым из этих статей.

Не вызывает сомнений размещение статьи "Арендованные основные средства" (счет 001). Получение компанией арендованных средств обусловлено заключением договора аренды, который представляет собой основание существования долговых арендных отношений. Арендные отношения включают в себя обязательства арендополучателя перед арендодателем по поводу переданного в аренду имущества и требования арендодателя к арендополучателю по поводу того же имущества. Данная статья, как и прочие статьи, отображающие обязательства, очевидно, должна размещаться в пассиве баланса компании-арендополучателя. Корреспонденция данного счета с активным счетом "Основные средства" (счет 01) проистекает из самого наименования забалансовой статьи.

Исходя из тех же рассуждений, статья "Основные средства, сданные в аренду" (счет 011) размещается в активе баланса арендодателя.

Очевидно размещение в пассиве баланса следующих ныне забалансовых статей и соответствующих счетов: "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (счет 002), "Материалы, принятые в переработку" (счет 003), "Товары, принятые на комиссию" (счет 004), "Оборудование, принятое для монтажа" (счет 005).

Статью "Бланки строгой отчетности" (счет 006), полагаем, следует размещать в активе. Мы вправе рассматривать незаполненные бланки в качестве запасов, материалов, подлежащих дальнейшему использованию. Заполненные бланки уже могут представлять собой ценные бумаги, подтверждающие обязательства, принимаемые субъектом баланса перед внешними клиентами организации, компании. Заполненные бланки, например страховые полисы, выданные клиентам компании, размещаются в пассиве баланса.

Статью "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (счет 007) надлежит поместить в пассив баланса ввиду того обстоятельства, что данные убытки уменьшают собственные средства компании. Эти убытки можно рассматривать как нераспределенную прибыль, взятую со знаком "минус".

Статья "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (счет 008) помещается в актив баланса. Эта статья отображает требования компании, от лица которой составляется баланс (данная компания является должником перед третьим лицом), к лицу, предоставляющему гарантию (гаранту) уплатить оговоренную сумму третьему лицу (кредитору) в случае неисполнения должником своих обязательств перед этим третьим лицом (кредитором). Сложность данного случая обусловлена тем обстоятельством, что долговыми отношениями связаны три стороны.

Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, это то обстоятельство, что при ведении бухгалтерского учета "фондов", которые или не образуют форму юридического лица, или не имеют конкретных собственников, такая форма учета, какой является бухгалтерский баланс, в обычном виде не находит своего применения. В первую очередь это относится к таким фондам, какими являются государственные бюджеты различных уровней, также местные бюджеты. Главными документами в этом случае являются закон о бюджете на очередной год, а также отчет об исполнении бюджета за прошедший год, также утверждаемый законом. Эти документы отображают денежные потоки - прогнозируемые и отчетные. Последнее соответствует содержанию отчета о прибылях и убытках. Изначально принятая нами идея долговой природы бухгалтерского баланса позволяет для такого рода "фондов", какими являются государственные бюджеты, формировать прогнозные и отчетные документы, аналогичные бухгалтерскому балансу.

Глава 2 Порядок составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Байкал-Сервис»

2.1 Характеристика ООО «Байкал-Сервис»

Компания «Байкал-Сервис» предоставляет широкий комплекс услуг по перевозке и доставке сборных грузов, а также по организации транспортных перевозок грузов, как по самым популярным направлениям по сети филиалов, так и по индивидуальным маршрутам перевозок грузов. Работает на российском рынке с 1994 года и зарекомендовала себя как надежный партнер, предоставляющий услуги грузоперевозки высокого качества.

Компания «Байкал-Сервис» имеет филиал в городи Пермь, по адресуул.Трамвайная, д.14. Филиал открыт в 2006 г.

К основным услугам компании относятся:

1. Перевозка по сети филиалов

В 56 городах РФ действуют филиалы Компании — автомобильные и железнодорожные. Это опорные центры логистики и перевозок компании, которые предлагают Клиентам унифицированные решения по организации грузоперевозки и доставки грузов по всей сети филиалов. Филиалы «Байкал-Сервис» расположены в городах с развитой экономической и транспортной инфраструктурой, между которыми осуществляется основной грузопоток.

2. Доставка в гипермаркеты

«Байкал-Сервис» на практике проработала механизмы эффективной поставки в основные федеральные торговые сети России: «Лента», «Ашан», «О’кей», MediaMarkt, «М. Видео», «Магнит», «Перекресток», «Эльдорадо», «Касторама» (Castorama), «ЛеруаМерлен», «Детский мир», «Карусель», «МЕГА», «Линия», «Бегемот», «Максидом», «Пятерочка», «Агава». Также есть успешный опыт работы со многими региональными сетями.

3. Универсальная доставка

«Байкал-Сервис» предоставляет транспортные услуги и организацию перевозок грузов и в те города, где еще не открылись филиалы. Если местом назначения груза или товара является город, где нет филиала компании, то из Москвы и Санкт-Петербурга доставку произведет специально созданное подразделение компании — «Служба универсальной доставки».

4. Адресная доставка

«Байкал-Сервис» постоянно оптимизирует свой логистический сервис. И для удобства клиентов в городах наибольшей экономической и транспортной активности в регионах предлагается адресная доставка: сборные грузы доставляются по прямому тарифу в адрес Получателя груза крупных городах-спутниках автофилиалов компании.

5. Генеральные перевозки

Логистическая формула «один клиент – одна машина» удобна для грузоперевозки цельных партий товаров/грузов.

2.2 Формирование бухгалтерского баланса в ООО «Байкал-Сервис»

Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса в ООО «Байкал-сервис»

В разделе I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса приводятся данные о внеоборотных активах организации по их видам:

-нематериальные активы (код 1110);

-результаты исследований и разработок (код 1120);

-нематериальные поисковые активы (код 1130);

-материальные поисковые активы (код 1140)

-основные средства (код 1150);

-доходные вложения в материальные ценности (код 1160);

-финансовые вложения (код 1170);

-отложенные налоговые активы (код 1180);

-прочие внеоборотные активы (код 1190).

Данные приводятся по трем отчетным периодам.

В показателе «Основные средства» (код показателя 1150) приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01.

Данные приводятся по остаточной стоимости.

Состав основных средств, их движение в течение отчетного периода ООО «Байкал-Сервис» рассмотрим по данным оборотных ведомостей, сформированных в программе 1С.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» основные средства (счет 01 – счет 02) на начало 2014 г. составляли 213438 тыс. руб., на конец года 214606 тыс. руб. Согласно аналитическим данным за отчетный год основных средств поступило на сумм 31312 тыс. руб., а выбыло на сумму 26477 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации составила на конец 2014 г. – 105535 тыс. руб.

В показателе «Финансовые вложения» (код показателя 1170) приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По данным ООО «Байкал-Сервис» долгосрочные финансовые вложения (счет 58) на начало года составляли 56 тыс. руб., на конец года стоимость финансовых вложений не изменилась.

Итого по разделу I «Внеоборотные активы» составили на начало года 213438 тыс. руб., на конец года 214662 тыс. руб. Увеличение на 1224 тыс. руб. вызвано преимущественно ростом основных средств.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

Данные об оборотных активах организации приводятся в разрезе следующих их видов:

-запасы (код 1210);

-налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код 1220);

-дебиторская задолженность (код 1230);

-финансовые вложения (код 1250);

-денежные средства и денежные эквиваленты (код 1260);

-прочие оборотные активы (код1 270).

В строке 1210 «Запасы» отражается информация о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.

По данным ООО «Байкал-Сервис» всего запасы составили на начало года 21136 тыс. руб., на конец года немного снизились – 14915 тыс. руб. Данное снижение вызвано уменьшение материалов, затрат в незавершенном производстве на конец 2014 г.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» (счет 10) на начало года они составляли 19771 тыс. руб., за год наблюдается уменьшение на 8471 тыс. руб. В результате данного снижения на конец года сумма материалов составила 11300 тыс. руб.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года затраты в незавершенном производстве (счет 20) составляли 1365 тыс. руб., на конец года 3615 тыс. руб. Увеличение на конец года по сравнению с началом года на 2250 тыс. руб.

В показателе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код показателя 1220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года НДС (счет 19) составлял 6856 тыс. руб., на конец года 1222 тыс. руб. (снижение на 5634 тыс. руб.)

В группе показателей «Дебиторская задолженность организации включают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности. При этом данное разграничение является обязательным.

Общая сумма дебиторской задолженности на начало года составляла 2645 тыс. руб., на конец года существенно возросла и составила 6772 тыс. руб. (увеличение на 4127 тыс. руб.)

В показателе «Финансовые вложения» (код показателя 1250) показываются краткосрочные инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Согласно пункту 19 ПБУ 4/99, активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

По данным ООО «Байкал-Сервис» на начало года краткосрочные финансовые вложения отсутствовали, а на конец года составили 8000 тыс. руб.

В показателе «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код показателя 1260) показывается остаток денежных средств организации, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, переводов в пути.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года денежные средства (счета 50, 51) составляли 6775 тыс. руб., на конец года 11237 тыс. руб. Увеличение денежных средств на 4462 тыс. руб.

Итого по разделу II «Оборотные активы» на начало года составляли 30556 тыс. руб., на конец года 30909 тыс. руб. Увеличение оборотных активов на конец года на 353 тыс. руб. произошло в результате увеличение дебиторской задолженности, денежных средств.

Далее рассмотрим порядок формирования статей пассива бухгалтерского баланса ООО «Байкал-Сервис».

В разделе III «Капитал и резервы» образца формы бухгалтерского баланса представляется информация о капитале организации и созданных в установленном порядке резервных фондах.

В этом разделе показывается: уставный капитал (код 1310); собственные акции, выкупленные у акционеров (вычитаются); переоценка внеоборотных активов (код 1340); добавочный капитал (код 1350); резервный капитал (код 1360); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) (код 1370).

В показателе «Уставный капитал» (код показателя 1310) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Уставный капитал (счет 80) на начало и конец года составлял 1310 тыс. руб.

В показателе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (код 1370) приводится сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Байкал-Сервис» по счету 84 «Нераспределенная прибыль» имеет вид:

Нераспределенная прибыль (счет 84) на начало года составляла 62316 тыс. руб., на конец года 96 378 тыс. руб. (увеличение на 34062 тыс. руб.)

Итого по разделу III «Капитал и резервы» отражено на начало года 63626 тыс. руб., на конец года 97688 тыс. руб.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса представляется информация об обязательствах организации, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев.

Долгосрочные обязательства организации (код 1400) включают заемные средства (код 1410), отложенные налоговые обязательства (код 1420), оценочные обязательства (код 1430) и прочие обязательства (код 1450).

В показателе «Заемные средства» (код 1410) показывается долгосрочная задолженность по кредитам и займам.

Подразделение задолженности организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную для целей бухгалтерского учета производится в соответствии с пунктом 5 ПБУ 15/01:

-краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев (учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»);

-долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев (учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года долгосрочные займы и кредиты (счет 67) составляли 53125 тыс. руб., на конец года 79834 тыс. руб. (увеличение на 26709 тыс. руб.)

В показателе «Прочие обязательства» (код 1450) показываются прочие обязательства, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По данным ООО «Байкал-Сервис» на начало года прочие обязательства составляли 9513 тыс. руб., на конец года 8691 тыс. руб.

Итого по разделу IV «Долгосрочные обязательства» на начало года составляли 62638 тыс. руб., на конец года 88525 тыс. руб. Увеличение на 25887 тыс. руб. произошло в результате получения долгосрочного кредита.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса представляются данные о прочих обязательствах организации, погашение (обращение) которых не превышает 12 месяцев, в том числе:

-заемные средства (код 1510)

-кредиторская задолженность (код 1520);

-доходы будущих периодов (код 1530);

-оценочные обязательства (код 1540);

-прочие обязательства (код 1550).

В показателе «Заемные средства» (код 1510) показывается краткосрочная задолженность по кредитам и займам.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года краткосрочные займы и кредиты (счет 66) составляли 84714 тыс. руб., на конец года 44000 руб. (снижение на 40714 тыс. руб.)

В показателе «Кредиторская задолженность» (код показателя 1520) показываются обязательства организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Они складываются из кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками; по расчетам с персоналом организации; перед государственными внебюджетными фондами; перед бюджетом по налогам и сборам; перед прочими кредиторами.

По данным ООО «Байкал-Сервис» на начало года кредиторская задолженность составляла 31856 тыс. руб., на конец года снизилась и составила 20056 тыс. руб. Данное снижение произошло в результате уменьшения задолженности перед поставщиками и покупателями.

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года задолженность поставщикам и подрядчикам (счет 60) составляла 26450 тыс. руб., на конец года 8915 тыс. руб. (снижение на 17535 тыс. руб.).

По данным учетных регистров ООО «Байкал-Сервис» на начало года задолженность перед персоналом (счет 70) составляла 2898 тыс. руб., на конец года 2940 тыс. руб. (снижение на 42 тыс. руб.)

По данным ООО «Байкал-Сервис» на начало года задолженность перед внебюджетными фондами (счет 69) составляла 655 тыс. руб., на конец года 241 тыс. руб. (снижение на 414 тыс. руб.)

По данным ООО «Байкал-Сервис» на начало года задолженность по налогам и сборам (счет 68) составляла 693 тыс. руб., на конец года 1421 тыс. руб. (увеличение на 728 тыс. руб.).

В показателе «Прочие обязательства» приводятся данные о прочей задолженности, не нашедшей отражения в предыдущих статьях. По данным ООО «Байкал-Сервис» на начало года прочая задолженность составляла 1160 тыс. руб., на конец года 6539 тыс. руб. (увеличение 5379 тыс. руб.)

Итого по разделу V «Краткосрочные обязательства» составляли на начало года 117730 тыс. руб., на конец года 70595 тыс. руб. Снижение суммы краткосрочных обязательств 47135 тыс. руб. произошло в результате возврата краткосрочного кредита.

Таким образом, за 2014 г. валюта баланса ООО «Байкал-Сервис» увеличилась на 12814 тыс. руб. и составила 256808 тыс. руб.

Следует отметить, что бухгалтерскую отчетность по международным стандартам ООО «Байкал-Сервис» не составляет.

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работы, можно еще раз подчеркнуть, что бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой отчетности предприятия, служащей основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений. Он представляет собой системную модель, обобщенно отражающую кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Детальное изучение понятия, строения, требований и содержания бухгалтерского баланса позволило закрепить теоретические знания и получить практический опыт.

Благодаря проделанной работе, появился небольшой опыт по чтению баланса. Так, форма № 1 дает сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений общества.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Содержание и структура бухгалтерского баланса за последние годы значительно приближена к международным стандартам, однако является еще не вполне совершенной и не очень удобной для анализа.

Список использованных источников

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 18.09.06 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н с изменениями от 18.09.2006 г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вступил в силу с 01.01.2011г.);
Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2014 г. – 684 с.
Бардаева П. Там, за балансами \\ Банковское обозрение 2015, № 2
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 476 с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. ― 736 с.
Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 480 с.
Бородина В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Книжный мир, 2013. – 299 с.
Веселова, Т.Н. Бухгалтерский учет, финансовая отчетность на предприятиях / Т.Н. Веселова. – М.: Благовест-В, 2014. – 297 с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. - 560с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2014. - 752 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 640 с.
Понамарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: ПРИОР, 2013. – 160 с.
Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под.ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2013. — 608 с.
Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. – М.: Изд-во Омега – л, 2013. – 751 с.
Талаш А. Типичные ошибки при составлении бухгалтерского баланса \\ Финансовая газета. Региональный выпуск, 2014, № 7
Чернова М. В. Искажение бухгалтерского баланса \\ Все для бухгалтера 2014, № 10

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 76 с. ↑
Чернова М. В. Искажение бухгалтерского баланса \\ Все для бухгалтера 2014, № 10 ↑
Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 80 с. ↑
Чернова М. В. Искажение бухгалтерского баланса \\ Все для бухгалтера 2014, № 10 ↑
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2013. – 79 с. ↑
Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 180 с. ↑
Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 182 с. ↑
About the IFRS Foundation and the IASB.URL: http://www.ifrs.org/The+organisation/IASCF+and+IASB.htm. ↑
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (в ред. от 08.11.2010). URL: http://www.consultant.ru/. ↑