Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Оптима», рекомендации по улучшению его финансового состояния)

Содержание:

введение

Переход системы управления к рыночным отношениям в любом случае отразился на финансовой отчетности и системе бухгалтерского учета. Изменения в экономической системе Российской Федерации привели к изменению в деятельности предприятий, которое нашло адекватное отражение в бухгалтерской отчетности и в учете, который является основной ее составления.

Организации всех форм собственности должны на основе данных аналитического и синтетического учета составлять бухгалтерскую отчетность, которая является итоговым этапом учетного процесса.

В системе экономической информации отчетность играет важную роль. Она объединяет информацию всех видов учета и представляется в форме таблиц, которые удобны для восприятия пользователями. Такая форма обобщения учетной информации в первую очередь необходима предприятию для уточнения или корректировки дальнейшего поведения организации на рынке.

Таким образом, бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты хозяйственной деятельности, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансового положения, полученных прибылей или убытков.

Анализ бухгалтерской отчетности – процесс, при помощи которого оценивается текущее и прошлое положение финансов и результаты деятельности организации и планируется будущее.

Финансовые результаты являются важнейшей характеристикой экономической деятельности предприятия. Они определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивают, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Устойчивое финансовое положение и высокие результаты формируются в процессе всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Цель финансового анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовые результаты предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на их улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретным направлениям надо вести работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на этом предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния анализируемого предприятия в конкретный период его деятельности.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базой. Ключевым источником информации для осуществления финансового анализа является Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о финансовых результатах (форма №2).

Тема курсовой работы на сегодняшний день актуальна в связи с тем, что составление годового отчета – одна из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации. Также бухгалтерская отчетность – это важнейший показатель, характеризующий финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации. Отчетность выступает информационной базой финансового анализа.

Основная цель данного исследования заключается в рассмотрении бухгалтерского отчета за определенный период времени и проведении финансового анализа, выявлении результатов анализа как основы для принятия управленческих решений.

В процессе рассмотрения темы курсовой работы решается круг задач:

• рассмотрение нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в РФ, вопросов внедрения Международных стандартов финансовой отчетности в России;
• изучение понятия, состава и содержания бухгалтерской отчетности;
• формирование значимости бухгалтерской отчетности в анализе хозяйственной деятельности организации;
• подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности и порядок ее составления в исследуемой организации;
• оценка имущественного положения и анализ финансового состояния изучаемой организации по данным бухгалтерского отчета;
• анализ финансовых результатов деятельности и разработка мероприятий для улучшения финансового состояния анализируемого предприятия.

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Оптима» (далее – ООО «Оптима»).

Предмет исследования – бухгалтерская финансовая отчетность.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, бухгалтерская отчетность и документация ООО «Оптима», учебные пособия по бухгалтерскому учету Новодворского В.Д., Семенихина В.В. и финансовому анализу Шеремета А.Д., Зимина Н.Е. и других авторов, периодические издания «Главбух», «Бухгалтерский учет» и «Бухгалтерское приложение» к газете «Экономика и жизнь».

ГЛАВА 1. теоретические основы формирования бухгалтерской отчетности организации

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

В России сформировалась конкретная программа в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены нормативный , законодательный, методический и организационный уровни. Уровни представлены законодательными и нормативными правовыми актами и другими документами.

Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» – главный документ первого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и распространяется на все организации, находящиеся на территории России, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

«Процесс унификации бухгалтерского учета напрямую связан с фундаментальными изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и интернационализации хозяйственной деятельности».^[1] Международная стандартизация учета в полной мере отвечает интересам транснациональных компаний. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), признаны во всем мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

В большинстве развивающихся стран не созданы национальные стандарты учета. Поэтому они следуют предписаниям GAAP США, GAAP Великобритании или Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности применяют свыше 200 тысяч предприятий в 103 странах.

С учетом энергично развивающегося процесса перехода многих стран мира на новую форму финансовой отчетности вопрос выбора системы международных стандартов со всей актуальностью встал в Российской Федерации.

В настоящее время в России проявляется повышенный интерес к МСФО, что вызвано рядом причин.

Когда российское предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, оно часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой информации, требуемой иностранным кредитором.

Сегодня признание российскими компаниями международных стандартов учета является возможностью выхода на крупнейшие фондовые биржи. Формирование отчетности в соответствии с МСФО – одно из условий, открывающих российским предприятиям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Другая причина заключается в том, что финансовая отчетность, подготовленная и сформированная согласно международным стандартам, выгодно отличается от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета, которая не может похвастаться прозрачностью, и значит полезностью для пользователей, особенно иностранных инвесторов. Международные стандарты изначально ориентируются на конкретных пользователей и берут основу из критерия полезности финансовой информации пользователям для принятия ими экономических решений.

Многие российские организации уже сегодня вынуждены вести двойной учет: один в соответствии с российскими правилами, другой – по требованиям зарубежных партнеров и иностранных инвесторов, составленный по международным правилам. И все это на фоне постоянно меняющегося сложного налогового законодательства.

Наиболее важная из причин – это то, что использование международных стандартов финансовой отчетности позволяет значительно сократить время и ресурсы для разработки принципиально новых национальных правил ведения бухгалтерского учета. Приближение российской системы учета и отчетности к МСФО позволит более рационально решить проблему создания эффективной системы бухгалтерского учета, которая отвечает требованиям рыночной экономики.

1.2. Международные стандарты финансовой отчетности как процесс гармонизации учета в России

Внедрение в России МСФО– это расширение круга полномочий и ответственности российских бухгалтеров, повышение их знаний и навыков, что в итоге приводит к увеличению достоверности и значимости финансового учета в целом и устойчивости экономики страны в целом. Это обусловлено тем, что МСФО внесли большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности в мировом масштабе.^[2]

Сдерживающим фактором реформирования бухгалтерского учета является недостаточный уровень обучения бухгалтеров и аудиторов международным стандартам финансовой отчетности, для составления которой нужны высококвалифицированные специалисты. И предприятиям, переходящим на МСФО, необходимы на это значительные средства. Затраты связаны в том числе с приобретением новых программных продуктов, проведением переоценки и т.п.

МСФО лежат в основе систем бухгалтерского учета и отчетности во многих странах Западной Европы и Америки. Они служат международным нормативом для стран, которые самостоятельно разрабатывают свои собственные требования к учету и отчетности.

Международные стандарты используются фондовыми биржами и различными регулирующими органами, дающими разрешение иностранным и национальным компаниям представлять финансовую отчетность, соответствующую МСФО. Стандарты МСФО используют национальные органы, например Европейская комиссия, для разработки требований при составлении документации, отражающей потребности рынков капитала. МСФО оказывают большое влияние на руководителей и бухгалтеров при составлении финансовой отчетности всех коммерческих предприятий в независимости от того, является эта страна членом КМСФО или нет.

Впервые вопрос о применении МСФО при составлении российской отчетности был поставлен в 1992 году. Среди первых компаний, применивших МСФО, были ОАО «ВАЗ», подготовивший отчет согласно этим стандартам уже в 1994 году, ОАО «Газпром», вышедший на Лондонскую биржу в 1996 году. В настоящее время отчетность по международным стандартам помимо этих организаций готовят крупнейшие российские компании: РАО «ЕЭС России», ОАО «ГМК Норильский никель», ОАО «Северсталь», ОАО «Ростелеком», ОАО «Российские железные дороги», ОАО «Аэрофлот» и многие другие.

Начало по введению МСФО в России положило внедрение 6 марта 1998 года Постановления Правительства Российской Федерации №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Согласно этой программе, цель реформирования системы бухгалтерского учета состоит в том, чтобы привести национальную систему бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Тем самым наша страна однозначно высказалась в пользу МСФО.

В разработке российской программы реформирования системы бухгалтерского учета активное участие принимала американская торговая палата в Москве.

В соответствии с новой стратегией экономических преобразований в России и требованиями МСФО Правительством РФ одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004г. №180).

Суть развития в дальнейшем состоит в активации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу являются:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• создание инфраструктуры применения МСФО;
• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
• существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности.

C 1 января 2004 года Российские кредитные организации перешли на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО, при этом отчетность составляется на основе итоговой бухгалтерской отчетности, составленной по российскому законодательству, с применением метода трансформации.

«Чтобы российскому бизнес - сообществу подготовиться к грядущим радикальным переменам необходимо, прежде всего, осознать, что без работы по мировым стандартам отчетности страна не может рассчитывать на полноправное участие в глобальных экономических процессах. Необходимым условием интеграции России в мировую экономику, в том числе в свете вступления в ВТО, является внедрение МСФО и аудита. В связи с этим многое предстоит сделать в образовательном плане, а именно в организации и проведении широкомасштабных мероприятий по подготовке и переподготовке кадров в соответствии с новыми требованиями».^[3]

Реализация Концепции по всем выделенным в ней направлениям развития бухгалтерского учета и отчетности позволит в намеченные сроки осуществить переход от декларирования МСФО к реальному их внедрению в отечественную практику.

глава 2. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ бухгалтерской отчетности в ооо «Оптима»

2.1. Организационно-экономическая характеристика

ООО «Оптима»

ООО «Оптима» зарегистрировано 20 ноября 2002 года в Инспекции ФНС по г.Тула. Общество действует на принципах полной хозяйственной самостоятельности. Учредителем общества является физическое лицо, внесенный им вклад в уставный капитал – 10 000 (Десять тысяч) рублей.

Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на местонахождение организации, а также штампы и печати для документов и счетов. Общество действует на основании Устава, Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Единоличным исполнительным органом является директор.

Организация имеет расчетный счет в АКБ (ОАО) «ВТБ 24»

Целью деятельности организации является получение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Оптима» – оптовая торговля металлопрокатом, пиломатериалами, запасными частями и электрооборудованием к козловым кранам.

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией предприятия с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие 8.0.» конфигурации «Бухгалтерский учет» (редакция 4.5) базовая версия.

ООО «Оптима» является плательщиком, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, так как работает по общей системе налогообложения.

В качестве момента определения выручки, получения дохода (осуществления расхода) установлен соответственно день отгрузки товаров покупателям, дата получения дохода (осуществления расхода). Таким образом, при исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций используется метод начисления. Срок уплаты в бюджет по этим налогам установлен ежеквартально, исходя из начисленных сумм по результатам истекшего квартала.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств определяются линейным способом и отражаются на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» в разрезе каждого объекта основных средств.

Товары, приобретенные для дальнейшей оптовой перепродажи, учитываются на счете 41 «Товары» и отражаются в балансе по цене их фактического приобретения за вычетом налога на добавленную стоимости, который отражается на субсчете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» синтетического счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

В качестве прямых затрат по торговым операциям признаются расходы на доставку товаров до склада, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Транспортные расходы подлежат распределению между видами нереализованных товаров (остаток товаров на складе) и проданным товаром. Прямые расходы на остаток товаров на складе отражаются в бухгалтерской отчетности как сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».

Все прочие виды расходов, собранные в течение отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» как издержки обращения, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет 90.7 «Расходы на продажу» полностью.

Резерв в ООО «Оптима» создается на покрытие убытков будущих лет в размере 25% прибыли, полученной в отчетном году.

В штате общества 5 человек: директор, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, менеджер по продажам и инженер по снабжению.

Директор

Главный бухгалтер

Менеджер по продажам

Инженер по снабжению

Бухгалтер-кассир

Рис. 1. Организационная структура ООО «Оптима»

Заключение договоров на поставку товаров ведется с предприятиями города Тулы (ОАО «Завод крупных деталей») и Тульской области (ОАО «Пластик», ЗАО «Сервис-ЖБИ»), а также с лесными хозяйствами Брянской (ООО «Клетня-лес»), Владимирской (ОАО «Ковровский лесокомбинат») и Тверской (ФГУ «Каменский ЛХ») областей.

Структуру выручки от реализации товаров в 2019 году можно представить в виде таблицы.

Таблица 1

Структура выручки ООО «Оптима»в 2019 году

Наименование покупателя	Суммы выручки, руб.	Удельный вес
1	2	3
ОАО «Завод крупных деталей»	158 004	3,71%
ОАО «Пластик»	1 024 380	24,05%
ЗАО «Сервис-ЖБИ»	179 078	4,20%
ООО «Клетня-лес»	799 059	18,76%
ОАО «Ковровский лесокомбинат»	1 029 065	24,16%
ФГУ «Каменский ЛХ»	998 297	23,44%
Прочие покупатели	71 491	1,68%
ИТОГО	4 259 374	100%

Поставку металлопроката в адрес организации в основном осуществляют тульские предприятия ООО фирма «Аглона», ООО «Стройтехмет» и ООО «Фирма Реалист».

Закупку пиломатериала по безналичному расчету производят у ОАО «Малоярославецкий ЛПХ» и других лесхозов. С некоторыми предприятиями ООО «Оптима» работает по договору взаимозачета, так ООО «Клетня-лес» и ФГУ «Каменский ЛХ», которым ООО «Оптима» поставляет запасные части и электрооборудование к кранам, в свою очередь, эти организации поставляют пиломатериалы ООО «Оптима»

Собственных торговых точек предприятие не имеет. Торговля осуществляется путем доставки товара покупателю со склада в городе Туле.

Изменения в структуре товарных запасов можно представить в следующих диаграммах.

Рис. 2. Структура товарных запасов на 01.01.2018г.

Рис. 3. Структура товарных запасов на 31.12.2019г.

Также для предприятия необходимо знать выручку от реализации товаров, поэтому можно составить график динамики выручки в течение года.

По данным графика (рис. 4) можно сделать вывод о том, что ежемесячный объем выручки находится на уровне 350 000 рублей, что дает организации возможность начислять ежеквартально налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций.

Рис. 4. Динамика выручки от реализации товаров за 2019 год

Для составления бухгалтерского баланса необходимы данные на начало отчетного года, которые представлены в табл.2.

Таблица 2

Остатки по балансовым счетам ООО «Оптима» на 01января 2020 года

Остатки по дебету счетов		Остатки по кредиту счетов
код счета, наименование	сумма, руб.	код счета, наименование	сумма, руб.
1	2	3	4
01 «Основные средства»	27 898-00	02 «Амортизация основ­ных средств»	5 650-00
08 «Вложения во внеобо­ротные активы»	46 949-15	60 «Расчеты с поставщи­ками»	107 530-57
19 Налог на добавленную стоимость по приобре­тен­ным ценностям»	16 858-92	62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»	78 954-52
41 «Товары»	104 733-63	66 «Расчеты по кратко­сроч­ным кредитам и зай­мам»	136 350-00
44 «Расходы на продажу»	1 824-89	68 «Расчеты по налогам и сборам»	581-46
50 «Касса»	510-00	69 «Расчеты по социаль­но­му страхованию и обес­пече­нию»	2 409-00
51 «Расчетные счета»	131 062-65	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	10 005-00
58 «Финансовые вложе­ния»	10 191-72	75 «Расчеты с учредите­ля­ми»	2 961-60
60 «Расчеты с поставщи­ками»	1 505-04	76.5 «Прочие расчеты с раз­ными дебиторами и креди­то­рами»	2 989-00
62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками»	27 675-90	77 «Отложенные налого­вые обязательства»	3 441-12
68 «Расчеты по налогам и сборам»	3 607-72	80 «Уставный капитал»	10 000-00
69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обес­печению»	484-20	82 «Резервный капитал»	9 201-53
71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»	1 678-00	84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)»	42 593-82
76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	2 875-95
76. АВ «НДС по авансам и предоплатам»	12 043-91
97 «Расходы будущих пе­риодов»	22 497-94
Итого:	412 397-62	Итого:	412 397-62

По данным табл 2 можно сказать о том, что изучаемое в ходе написания дипломной работы предприятие не является достаточно рентабельным, поскольку имеет большую задолженность перед кредиторами: перед поставщиками за поступившие товары, покупателями по полученным авансам в счет будущих поставок товаров, краткосрочный кредит. В тоже время имеются некоторые запасы товаров на складе, денежные средства на расчетном счете организации, при использовании которых было бы возможно в 2017 году погасить образовавшуюся кредиторскую задолженность.

Поэтому в дальнейшем необходимо проанализировать работу предприятия за 2018 году и разработать мероприятия по оздоровлению финансового состояния ООО «Оптима».

2.2. Формирование показателей статей бухгалтерского баланса

Прежде чем начать заполнение формы №1 «Бухгалтерский баланс» отчетности за 2019 год, необходимо провести ряд подготовительных процедур.

Для начала бухгалтерия ООО «Оптима» проверяет, вся ли информация, содержащаяся в применяемых регистрах учета, детализирована достаточно для того, чтобы в итоге иметь все данные для заполнения утвержденных форм бухгалтерской отчетности. Данные синтетических счетов представлены в аналитике, чтобы выбрать необходимые данные для формирования отчетности. Так как ООО «Оптима» ведет бухгалтерский учет с использование программы, то к каждому счету (субсчету) автоматически открываются аналитические счета.

Затем проводится работа по исключению наиболее часто встречающихся ошибок, т.е. проверяются бухгалтерские проводки и записи по типичным операциям, а также операциям, осуществляемым впервые.

Непосредственно процедуру закрытия отчетного года в ООО «Оптима» состоит из двух этапов:

1. Обработка первичных документов – отделение первичных документов отчетного периода от документов следующего периода. На этом этапе проводятся процедуры:

• проверка полного и достоверного отражения в регистрах информации, содержащейся в документе;
• проверка наличия распоряжения на соответствующие учетные записи (наличие подписей на документах);
• выявление документов, неправильно принятых к учету в связи с использование неустановленной формы или неполным заполнением реквизитов.

1. Отражение финансового результата деятельности предприятия – закрытие счетов, на которых отражаются результаты хозяйственной деятельности, начисление налога на прибыль, списание чистой прибыли или сформировавшегося убытка отчетного года.

На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности организации. Все данные по счету 90 «Продажи» представлены в Журнале-ордере и Ведомости по счету 90 «Продажи».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщаются данные о прочих доходах и расходах, которые не связаны с обычными видами деятельности и чрезвычайными обстоятельствами. Данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» обобщаются в Журнале-ордере и Ведомости.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для систематизации информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по этому счету организован так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Сопоставление оборотов по дебету и кредиту этого счета за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат данного периода – чистую прибыль или убыток.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, т.е. производится реформация баланса следующим образом. Сумма чистой прибыли (убытка) переносится со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, остатка по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1-е января следующего за отчетным года нет. Формирование обобщенных данных по счету 99 «Прибыли и убытки» производится в Журнале-ордере и Ведомости.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносятся в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации, что одновременно является хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Журналы-ордера (компьютерные распечатки)

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Первичные и сводные документы

Накопительные и группировочные ведомости

Регистры аналитического учета

Главная книга (оборотная ведомость)

Бухгалтерский баланс

Рис. 5. Схема построения бухгалтерского баланса ООО «Оптима»

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги и Оборотно-сальдовой ведомости. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Так как бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования, следовательно, имущество предприятия в нем рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду эта форма отчетности представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой пассив.

Статьи баланса действующего на основании приказа Минфина РФ №66н от 02.07.2010 отражаются в трех разрезах: по графе 3 «На 31 декабря отчетного года», по графе 4 «На 31 декабря предыдущего года», по графе 5 « На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». В предыдущем баланса отражалось только два разреза : на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В данной дипломной работе рассматривается отчетный период равный году.

Актив баланса показывает, каким имуществом располагает предприятие. Имущество (капитал) бывает у организации собственный и заемный.

Раздел I «Внеоборотные активы» состоит из статей «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы».

По строке 1130 «Основные средства» приводится остаточная стоимость всех основных средств организации, чтобы ее определить, необходимо из первоначальной стоимости основных средств (данные счета 01 «Основные средства») вычесть сумму начисленной по ним амортизации (остаток по счету 02 «Амортизация основных средств»).

В течение отчетного периода в составе основных средств ООО «Оптима» произошли следующие изменения: введен в эксплуатацию комплект офисной мебели стоимостью 46 949 руб. 15 коп.; продан стол по цене 7 906 руб. с учетом НДС, остаточная стоимость которого 4 965 руб.

Бухгалтерией сделаны следующие записи:

• введено в эксплуатацию основное средство – 46 949 руб. 15 коп.

Дт 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

• продажа основного средства

реализовано покупателю основное средство по договорной цене – 7 906 руб.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

определен НДС к уплате в бюджет – 1 206 руб.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;

выбытие основного средства по остаточной стоимости – 4 965 руб.

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»;

списание с учета реализованного основного средства – 4 965 руб.

Дт 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кт 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации».

Изменения, произошедшие по счету 01 «Основные средства», можно представить в таблице 3.

Амортизация в ООО «Оптима» начисляется линейным методом на 2 объекта основных средств: компьютер и комплект офисной мебели.

Таблица 3

Структура счета 01 «Основные средства»

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	27 898-00
01 «Основные средства» субсчет 1 «Основ­ные средства в организации»	4 965-00
01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбы­тие основных средств»		4 965-00
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объек­тов основных средств»	46 949-15
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»		4 965-00
Обороты за период	51 914-15	9 930-00
Сальдо на конец периода	69 882-15

Амортизационные отчисления на компьютер, срок полезного использования которого 5 лет, в течение 2018 года составили 2 712 руб. (13 560 руб. / 60 мес. × 12 мес.). На комплект офисной мебели амортизация начисляется с февраля 2016 года, т.к. данных объект был введен в эксплуатацию в январе, срок полезного использования – 5 лет: 8 607 руб. 39 коп. (46 949 руб. 15 коп. / 60 мес. × 11 мес.). Следовательно, в 2018 году начислено амортизационных отчислений в общей сумме 11 319 руб. 39 коп., на эту сумму в течение года сделаны следующие записи:

Дт 44 «Расходы на продажу» субсчет 1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Таким образом, на 31 декабря 2019 года остаток по счету 02 «Амортизационные отчисления» составляет 16 969 руб. 39 коп.

Следовательно, по строке 120 будут отражены следующие суммы:

в графе 3: 27 898 руб. – 5 650 руб. = 22 248 руб. (22 тыс. руб.);

в графе 4: 69 882 руб. 15 коп. – 16 969 руб. 39 коп. = 52 912 руб. 76 коп. (53 тыс. руб.)

На начало отчетного года имелись вложения во внеоборотные активы, т.к. организация не ввела в эксплуатацию комплект офисной мебели стоимостью 46 949 руб. 15 коп. В январе 2018 г. ООО «Оптима» ввело в эксплуатацию этот объект, других основных средств организация не приобретала, поэтому на 31 декабря 2018 года по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» остатка не имеет:

в графе 3: 46 949 руб.15 коп. (47 тыс. руб.);

в графе 4 ставится прочерк.

Показатель по строке 1100 «Итого по разделу I» равен сумме строк с 1110 по 1170, поскольку других внеоборотных активов не имеет:

в графе 3: 22 тыс. руб. + 47 тыс. руб. = 69 тыс. руб.

в графе 4 – 79 тыс. руб.

В составе раздела II «Оборотные активы» выделяются: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы».В действующей форме баланса в отличии от предыдущей строка «Запасы» может показываться единой строкой или в баланс вводятся доп строки.

Вследствии того что основным видом деятельности у ООО «Оптима» является торговля по строке 12101 «Товары» отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации, учет которой ведется на счете 43 «Готовая продукция», покупную стоимость товаров, которые реализуют оптом и в розницу, учитываемых на счете 41 «Товары», а если учет товаров ведется по продажным ценам, то кредитовый остаток по счету 42 «Торговая наценка» уменьшает стоимость товаров.

ООО «Оптима» реализует товары оптом и учитывает их по покупной стоимости, поэтому использует только счет 41 «Товары».

В течение 2018 года поступило от поставщиков товаров на сумму 3 084 709 руб. 38 коп., реализовано покупателям на сумму 3 147 663 руб. 69 коп. Соответственно сделаны следующие бухгалтерские записи:

• поступили товары от поставщиков – 3 084 709 руб. 38 коп.

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• списание реализованных товаров покупателям – 3 147 663 руб. 69 коп.

Дт 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

На конец отчетного года на складе осталось товаров на сумму 41 779 руб. 32 коп.

Следовательно, по графам строки 12101 отражены следующие суммы:

в графе 3 – 104 773 руб. 63 коп. (105 тыс. руб.);

в графе 4 – 41 779 руб. 32 коп. (42 тыс. руб.).

По строке 12102 «Расходы будущих периодов» отражаются затраты, которые предприятие произвело в отчетном периоде, но которые относятся к будущим периодам. Учитываются такие расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходами будущих периодов признается оплата аренды офисного помещения в следующих месяцах. В 2018 году ООО «Оптима» перечислило ЗАО «МЭКС» арендную плату за следующие 6 месяцев, по предоставленным арендодателем документам эта сумма составила 87 084 руб. (в том числе НДС). ООО «Оптима» составило следующие бухгалтерские записи:

• перечислена ЗАО «МЭКС» арендная плата – 87 084 руб.

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета»;

• приняты к учету расходы будущих периодов – 73 800 руб.

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• принят к учету НДС по расходам будущих периодов

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В отчетном году признаны расходы будущих периодов в размере 85 128 руб. 22 коп., которые были отнесены на расходы на продажу следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, на 31 декабря 2018 года расходы будущих периодов составляют 11 169 руб. 72 коп.

в графе 3 – 22 497 руб. 94 коп. (22 тыс. руб.);

в графе 4 – 11 169 руб. 72 коп. (11 тыс. руб.).

Показатель по строке 1210 равен сумме показателей по строкам 12101-12103:

в графе 3: 2 тыс. руб. + 105 тыс. руб. + 22 тыс. руб. = 129 тыс. руб.;

в графе 4: 1 тыс. руб. + 42 тыс. руб. + 11 тыс. руб. = 54 тыс. руб.

В 2018 году к бухгалтерскому учету принят НДС по поступившим товарам в размере 555 247 руб. 73 коп., что отражено на общую сумму следующими проводками:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Также был принят к учету НДС по транспортным расходам, услугам связи, арендным платежам и т.п. на сумму 41 767 руб. 48 коп., это было оформлено бухгалтерской записью:

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После оплаты товаров и услуг поставщикам, НДС подлежит возмещению из бюджета. В 2018 году сумма возмещения составила 8 450 руб. 85 коп. по приобретенным основным средствам и 580 284 руб. 80 коп. по товарам и услугам, на эти суммы составлены следующие бухгалтерские записи:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» 8 450 руб. 85 коп. - возмещение НДС после оплаты основных средств;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ» - 580 284 руб. 80 коп. - возмещение НДС после оплаты поставщикам поставленных товаров.

Изменения, произошедшие по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» представлены в виде табл.4.

Таблица 4

Структура счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	16 858-92
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками»	555 247-73
68 «Расчеты по налогам и сборам» суб­счет 2 «Налог на добавленную стоимость»		588 735-65
76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	41 767-48
Обороты за период	597 015-21	588 735-65
Сальдо на конец периода	25 138-48

Следовательно, по строке 1220 отражаются следующие суммы:

в графе 3 – 16 858 руб. 92 коп. (17 тыс. руб.);

в графе 4 – 25 138 руб. 48 коп. (25 тыс. руб.).

В действующем балансе данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности не отражаются как в предыдущем бухгалтерском балансе раздельно. Общая сумма дебиторской задолженности отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Долгосрочной дебиторской задолженности ООО «Оптима» не имеет, т.к. покупатели стараются направить предоплату за последующую поставку товаров. Денежные средства, направленные поставщикам, предполагают поставку товаров в течение одного месяца с момента совершения предоплаты. Поэтому организация заполняет строку 1230 по данным дебетовых остатков следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и субсчет «НДС по авансам и предоплатам»:

в графе 4 «на 31 декабря 2011 года»: 1 505 руб. 04 коп. + 27 675 руб. 90 коп. + 3 607 руб. 72 коп. + 484 руб. 20 коп. + 1 678 руб. + 2 875 руб. 95 коп. + 12 043 руб. 91 коп. = 49 870 руб. 72 коп. (50 тыс. руб.);

в графе 3 «на 31 декабря 2012 года»: 15 385 руб. 23 коп. + 23 149 руб. 46 коп. + 676 руб. 45 коп. + 5 943 руб. 63 коп. + 7 525 руб. 44 коп. = 52 680 руб. 21 коп. (53 тыс. руб.).

Дополнительной строкой в балансе выделена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – строка 1231 «покупатели и заказчики».

За отчетный период было реализовано покупателям товаров на сумму 4 259 374 руб. 49 коп. и основное средство за 7 906 руб. Признана предоплата покупателей в размере 3 259 621 руб. 08 коп. и поступила оплата товаров – 1 012 185 руб. 85 коп. На эти суммы сделаны записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами, представленными в таблице 4.

Таблица 5

Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	27 675-90
51 «Расчетные счета»		1 012 185-85
62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» субсчет 2 «Расчеты по авансам полу­ченным»		3 259 621-08
90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»	4 259 374-49
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»	7 906-00
Обороты за период	4 267 280-49	4 271 806-93
Сальдо на конец периода	23 149-46

Следовательно, по строке 1231 отражены следующие суммы:

в графе 4 «на 31 декабря 2018 года»в графе 3: 27 675 руб. 90 коп. (28 тыс. руб.);

в графе 3 «на 31 декабря 2019 года»в графе 4: 23 149 руб. 46 коп. (23 тыс. руб.).

По строке 1240 «Финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения. Показатель по этой строке определяется как сумма по дебетовым остаткам счетов 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», уменьшенная на сумму резервов, учитываемых на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По этой строке ООО «Оптима» отражает суммы займов, предоставленных другим организациям. Так в 2019 году был выдан займ ООО «Элтер» в размере 50 000 руб., ежемесячно в течение года начислены проценты на остаток займа общей суммой 6 506 руб. 14 коп. ООО «Элтер» погасило часть займа – 37 622 руб. 28 коп. По анализу счета можно рассмотреть корреспонденцию счетов по этим операциям.

Таблица 6

Структура счета 58 «Финансовые вложения»,

субсч «Предоставленные займы»

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	10 191-72
51 «Расчетные счета»	50 000-00	37 622-28
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Про­чие доходы»	6 506-14
Обороты за период	56 506-14	37 622-28
Сальдо на конец периода	29 075-58

Таким образом, по данной строке отражаются следующие суммы:

в графе 3: 10 191 руб. 72 коп. (10 тыс. руб.);

в графе 4: 29 075 руб. 58 коп. (29 тыс. руб.).

По строке 1250 «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие. К ним относятся наличные денежные средства, безналичные денежные средства, рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся в кассе и на счетах организации, специальные счета в банках и переводы в пути.

В связи с тем, что организация не ведет внешнеэкономической деятельности, в кассе и на расчетных счетах ООО «Оптима» нет иностранной валюты. Следовательно, по данной строке указана сумма дебетовых остатков счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»:

в графе 3: 510 руб. + 131 062 руб. 65 коп. = 131 572 руб. 65 коп. (132 тыс. руб.);

в графе 4: 228 руб. + 56 229 руб. 86 коп. = 56 457 руб. 86 коп. (56 тыс. руб.).

Показатель по строке 290 «Итого по разделу II» равен сумме строк 210, 220, 240, 250, 260

в графе 3: 129 тыс. руб. + 17 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 132 тыс. руб. = 338 тыс. руб.;

в графе 4: 54 тыс. руб. + 25 тыс. руб. + 53 тыс. руб. + 29 тыс. руб. + 56 тыс. руб. = 217 тыс. руб.

В строке 300 «БАЛАНС» актива рассчитывается сумма строк 190 и 290

в графе 3: 69 тыс. руб. + 338 тыс. руб. = 407 тыс. руб.;

в графе 4: 53 тыс. руб. + 217 тыс. руб. = 270 тыс. руб.

Пассив баланса показывает, за счет каких источников образовалось данное имущество.

Раздел III «Капитал и резервы» состоит из статей «Уставный капитал», Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах, нужно отразить по строке 1310 «Уставный капитал». Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовый остаток на начало и конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал».

Так как в течение отчетного периода изменений в уставном капитале ООО «Оптима» не вносились, поэтому показатель не изменяется (10 тыс. руб.).

Резервный капитал ООО «Оптима» образует резерв на покрытие убытков будущих лет, образованный согласно Устава организации. Чистая прибыль, полученная в 2016 году, составила 14 316 руб. 99 коп. Резерв создается 1 января 2017 года в размере 25% чистой прибыли 2011 года: 14 316 руб. 99 коп. × 25% = 3 579 руб. 25 коп. На эту сумму составляется бухгалтерская запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению»

Кт 82 «Резервный капитал» субсчет 2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Поэтому по строке 1360, а, следовательно, и по строке 13601, отражается остаток по счету 82 «Резервный капитал» субсчет 2 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»:

в графе 3 – 9 201 руб. 53 коп. (9 тыс. руб.);

в графе 4 – 12 780 руб. 78 коп. (13 тыс. руб.).

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма чистой прибыли предприятия, которая не была распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, и непокрытого убытка. Для заполнения строки 1370 используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

в графе 3: 42 593 руб. 82 коп. (43 тыс. руб.);

в графе 4: 54 793 руб. 88 коп. (55 тыс. руб.).

Показатель по строке 1300 «Итого по разделу III» рассчитывается как сумма строк 1310-1370

в графе 4 «на 31 декабря 2011 года»: 10 тыс. руб. + 9 тыс. руб. + 43 тыс. руб. = 62 тыс. руб.;

в графе 3 «на 31 декабря 2012 года»: 10 тыс. руб. + 13 тыс. руб. + 55 тыс. руб. = 78 тыс. руб.

В ООО «Оптима» в 2019 году реализовано основное средство, для целей бухгалтерского учета на данный объект начисляется износ, а для целей налогообложения – полное списание в момент ввода в эксплуатацию. Таким образом, по данному объекту на сумму 4 965 руб. возникает налогооблагаемая временная разница, следовательно, начислено отложенное налоговое обязательство:

4 965 руб. × 20% = 1 191 руб. 60 коп.

При реализации объекта основных средств отложенное налоговое обязательство полностью погашается:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4.2 «Расчет налога на прибыль».

Таким образом, по строке 1420 отражены следующие суммы:

в графе 4 «на 31 декабря 2016 года»: 3 441 руб. 12 коп. (3 тыс. руб.);

в графе 3 «на 31 декабря 2017 года»: 2 249 руб. 52 коп. (2 тыс. руб.).

Показатель по строке 1400 «Итого по разделу IV» равен строке 1410-1450:

в графе 4 «на 31 декабря 2016 года» – 3 тыс. руб.;

в графе 3 «на 31 декабря 2017 года» – 2 тыс. руб.

В составе раздела V «Краткосрочные обязательства» выделяются: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность участникам (учредителям) по выплате дoходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие обязательства».

По строке 1510 «Займы и кредиты» отражаются задолженность по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

в графе 3 – 136 350 руб. (136 тыс. руб.);

в графе 4 ставится прочерк, т.к. организация полностью выплатила краткосрочный кредит.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма задолженности организации перед кредиторами, которая отражена по кредиту счетов учета расчетов. Далее приводится ее расшифровка с помощью дополнительных строк.

По строке 15201 «поставщики и подрядчики» отражается задолженность организации за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Для заполнения строки используется кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76.5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

в графе 3: 107 530 руб. 57 коп. + 2 989 руб. = 110 519 руб. 57 коп. (111 тыс. руб.);

в графе 4: 90 430 руб. 96 коп. + 4 365 руб. 72 коп. = 94 796 руб. 68 коп. (95 тыс. руб.).

По строке 15202 «задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность перед персоналом по выплатам, которые начислены, но не выданы сотрудникам организации – заработная плата, премия, социальные и компенсационные выплаты». Для заполнения строки 15202 необходимо использовать остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В отчетном году начислено заработной платы работникам – 153 800 руб., удержан налог на доходы физических лиц – 18 278 руб. Выдана заработная плата из кассы 133 782 руб. Эти операции в бухгалтерском учете отражены следующим образом.

Таблица 7

Структура счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода		10 005-00
44 «Расходы на продажу»	153 800-00
50 «Касса»		133 782-00
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»		18 278-00
Обороты за период	153 800-00	152 060-00
Сальдо на конец периода		11 745-00

Следовательно, по строке 15202 отражены следующие суммы:

в графе 3 – 10 005 руб. (10 тыс. руб.);

в графе 4 – 11 745 руб. (12 тыс. руб.).

По строке 15203 «задолженность пo социальному страхованию и обеспечению» отображается задолженность организации перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и Фондом медицинского страхования. Заполняется данная строка по данным счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

в графе 3 – 2 409 руб. (2 тыс. руб.);

в графе 4 – 5 074 руб. 20 коп. (5 тыс. руб.).

Для заполнения строки 15204 «задолженность по налогам и сборам» используется кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

в графе 3 – 581 руб. 46 коп. (1 тыс. руб.);

в графе 4 – 22 042 руб. 69 коп. (22 тыс. руб.).

По строке 15205 «прочие кредиторы» отражается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражение в предыдущих строках. Для заполнения этой строки необходимо использовать кредитовые остатки по счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

в графе 3: 78 954 руб. 52 коп. (79 тыс. руб.);

в графе 4: 49 333 руб. 44 коп. + 1 322 руб. = 50 655 руб. 44 коп. (51 тыс. руб.).

Показатель по строке 1520 равен сумме строк 1521-1525

в графе 4 «на 31 декабря 2011 года»: 111 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 79 тыс. руб. = 202 тыс. руб.;

в графе 3 «на 31 декабря 2012 года»: 95 тыс. руб. + 12 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 22 тыс. руб. + 51 тыс. руб. = 190 тыс. руб.

По строке 15206 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается задолженность по дивидендам, а также по процентам по акциям, которые были начислены собственникам предприятия по итогам работы за год. Для заполнения строки 15206 необходимо использовать кредитовый остаток по счету 75 «Расчеты с учредителями»

в графе 3 – 2 691 руб. 60 коп. (3 тыс. руб.);

в графе 4 – 5 715 руб. 08 коп. (6 тыс. руб.).

Показатель по строке 1500 «Итого по разделу V» равен сумме строк 1510- 1550

в графе 3: 136 тыс. руб. + 203 тыс. руб. + 3 тыс. руб. = 342 тыс. руб.;

в графе 4: 184 тыс. руб. + 6 тыс. руб. = 190 тыс. руб.

Строка 1700 «БАЛАНС» пассива представляет собой сумму строк 1300, 1400, 1500

в графе 3: 62 тыс. руб. + 3 тыс. руб. + 342 тыс. руб. = 407 тыс. руб.;

в графе 4: 78 тыс. руб. + 2 тыс. руб. + 190 тыс. руб. = 270 тыс. руб.

Показатель по строке 1600 «БАЛАНС» актива равен сумме по строке 1700 «БАЛАНС» пассива.

Если у организации есть ценности, которые она учитывает на забалансовых счетах, то их стоимость нужно отразить в Справке к бухгалтерскому балансу.

В этой справке ООО «Оптима» указывает сумму износа основных средств, по которым не начисляется амортизация, этот показатель заполняется по данным забалансового счета 010 «Износ основных средств»

в графе 3 – 2 243 руб. 13 коп. (2 тыс. руб.);

в графе 4 – 3 180 руб. 43 коп. (3 тыс. руб.).

2.3. Порядок составления Отчета о прибылях и убытках

Помимо бухгалтерского баланса ООО «Оптима» обязательно заполняет форму №2 «Отчет о финансовых результатах».

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (в данной дипломной работе это календарный год) в целом и суммы их составляющие.

Отчет о прибылях и убытках имеет вид таблиц: в первой таблице организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный год; во второй – приводится расшифровка внереализационных доходов и расходов предприятия за отчетный период.

Первая таблица разбита на четыре раздела: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Прочие доходы и расходы», «Прибыль», «Справочно».

Первым разделом является «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности – кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин (субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины» к счету 90 «Продажи»).

ООО «Оптима» показывает по этой строке продажную цену реализованных товаров, которая определяется как разность оборотов по субсчетам 1 «Выручка» и 3 «Налог на добавленную стоимость» счета 90 «Продажи». Так в 2018 году реализовано товаров на сумму 4 259 374 руб. 49 коп., это отражено записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

НДС, подлежащий уплате в бюджет по реализованным товарам, составляет 642 494 руб. 66 коп., это отражается бухгалтерской записью:

Дт 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

Следовательно, по строке 010 отражаются следующие суммы:

по графе 3: 4 259 374 руб. 75 коп. – 642 494 руб. 66 коп. = 3 616 880 руб. 09 коп. (3 617 тыс. руб.);

по графе 4: 3 896 985 руб. 68 коп. – 594 455 руб. 44 коп. = 3 302 530 руб. 24 коп. (3 303 тыс. руб.).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражается себестоимость проданных товаров. Показатель указывается в круглых скобках. Для заполнения этой строки используют дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

ООО «Оптима» по этой строке покупную стоимость реализованных товаров: оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 41 «Товары».

по графе 3 – 3 147 663 руб. 69 коп. (3 148 тыс. руб.);

по графе 4 – 2 892 118 руб. 99 коп. (2 892 тыс. руб.).

Данные, которые приводятся по строке 029 «Валовая прибыль», представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его указывают в круглых скобках.

по графе 3: 3 617 тыс. руб. – 3 148 тыс. руб. = 469 тыс. руб.;

по графе 4: 3 303 тыс. руб. – 2 892 тыс. руб. = 411 тыс. руб.

По строке 030 «Коммерческие расходы» необходимо указать расходы, связанные со сбытом продукции (для производственных предприятий), либо издержки обращения (для торговых). Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу».

по графе 3 – 461 804 руб. 12 коп. (461 тыс. руб.);

по графе 4 – 381 569 руб. 55 коп. (381 тыс. руб.).

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках. Показатель по строке рассчитывается как разность строк: строка 029 – строка 030 – строка 040.

по графе 3: 469 тыс. руб. – 461 тыс. руб. = 8 тыс. руб.;

по графе 4: 411 тыс. руб. – 381 тыс. руб. = 29 тыс. руб.

Затем заполняется раздел «Прочие доходы и расходы», где представляются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия.

Сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить за предоставленный займ показывается по строке 060 «Проценты к получению». Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В 2017 году получены проценты по предоставленному займу составили 6 506 руб. 14 коп., которые отражены бухгалтерской записью:

Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Также признаны проценты, начисленные банком за пользованием денежными средствами, находящимися на счете организации, в размере 895 руб. 06 коп., это отражено следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Поэтому по строке 060 отражены следующие суммы:

по графе 3: 6 506 руб. 14 коп. + 895 руб. 06 коп. = 7 401 руб. 20 коп. (7 тыс. руб.);

по графе 4: 6 516 руб. 68 коп. + 792 руб. 90 коп. = 7 308 руб. 58 коп. (7 тыс. руб.).

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займам». По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.

К уплате в 2019 году начислены проценты по полученному кредиту в общей сумме 675 руб., эта сумма отражена бухгалтерской записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Проценты по краткосрочным кредитам».

Следовательно, по строке 070 отражены следующие суммы:

по графе 3 – 675 руб. (1 тыс. руб.);

по графе 4 – 23 625 руб. (24 тыс. руб.).

По строке 090 «Прочие доходы» указываются операционные расходы организации, которые не учитывались в предыдущих строках этого раздела. Прочими доходами в 2019 году признана продажа основного средства по продажной цене 7 906 руб., в том числе НДС – 1 206 руб.

по графе 3: 7 906 руб. – 1 206 руб. = 6 700 руб. (7 тыс. руб.)

по графе 4 значения нет, так как в 2018 году других операционных расходов не было.

По строке 100 «Прочие расходы» показываются операционные расходы, не указанные в строке 070. такими расходами в 2018 году признана остаточная стоимость реализованного основного средства – 4 965 руб., и начисленный налог на имущество организации – 911 руб.

Таким образом, данные бухгалтерского учета ООО «Оптима» используются при формировании показателей основных форм бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Так как рассматриваемоего предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, дополнительные формы отчетности в налоговую инспекцию предприятием не предоставляются. Субьекты малого предпринимательства с 2018 года могут предоставлять в органы налоговой инспекции и Росстата бухгалтерскую отчетность малых предприятий. Которое отличается от общих форм более упрощенным видом.

Глава 3. Анализ показателей бухгалтерской отчетности и оценка деятельности ООО «Оптима»

3.1 Анализ структуры имущества предприятия и источников его образования

Данные бухгалтерской отчетности позволяют получить обобщенную оценку финансового состояния предприятия, характеризующегося размещением средств (собственных и заемных) и использованием активов, величина которых представлена в бухгалтерском балансе.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. Он строится путем объединения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал). Сравнительный аналитический баланс приведен в таблице 3.1, в которой представлена в агрегированном виде информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ООО «Оптима».

Таблица 3.1 – Динамика и структура активов и пассивов ООО «Оптима»

( на 31декабря 2019)

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.			Удельный вес в общей величине активов, %			Изменение абсолютных величин 2019г. к 2014г., %
	2014	2015	2016	2017	2018	2019
1	2	3	4	5	6	7	8
Активы организации
Внеоборотные активы	1776844	2219929	2381098	28,06	28,41	22,20	134,01
Оборотные активы	4556331	5595030	8344718	71,94	71,59	77,80	183,15
Валюта баланса	6333175	7814959	10725816	100	100	100	169,36

Продолжение таблицы 3.1

1	2	3	4	5	6	7	8
Пассивы организации
Капитал и резервы	4246542	5449206	6640412	67,05	69,73	61,91	156,37
Долгосрочные обязательства	517929	384745	-	8,18	4,92	-	-
Краткосрочные обязательства	1568704	1981008	4085404	24,77	25,35	38,09	в 2,6 раза
Валюта баланса	6333175	7814959	10725816	100	100	100	169,36

Из данных таблицы 3.1 следует, что стоимость имущества ООО «Оптима» в 2019 году по сравнению с 2014 годом возросла на 69,36% или на 4392641 тыс. руб., главным образом, за счет увеличения наиболее мобильной его части – оборотных активов – на 83,15% или на 3788387 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на конец 2014 года внеоборотные активы составляли 28,06%, то на конец 2019 года их доля сократилась на 5,86 процентных пункта. Одновременно удельный оборотных активов на конец 2017 года составил 77,8%, что, несомненно, отразилось на ускорении оборачиваемости оборотных средств.

В составе пассивов ООО «Оптима» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам – в 2,6 раза. Вместе с тем, в 2019 году ООО «Оптима» полностью погасило долгосрочные обязательства в размере 384745 тыс. руб.

Динамика отдельных групп пассивов организации привела к изменениям в структуре источников средств. На конец 2019 года наибольшую долю в них составляют капитал и резервы – 61,91%. Удельный вес краткосрочных обязательств увеличился на 13,32 процентных пункта и составил 38,09%. Доля долгосрочных обязательств соответственно в 2019 году составила 0%.

Наглядно структуру активов и пассивов ООО «Оптима» представим на рисунке 1.

Имущественный потенциал предприятия характеризуется данными актива баланса. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа

Рисунок 3.1 – Структура активов и пассивов ООО «Оптима» (2019 год)

и оценки финансового состояния предприятия. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Информация представлена в балансе на начало и на конец отчетного периода, что дает возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Каждая статья баланса имеет свои источники финансирования. Источниками финансирования долгосрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формирования долгосрочных активов и за счет кредитов банка.

Текущие активы образуются за счет собственного капитала и за счет краткосрочных заемных средств. В балансе активы расположены в порядке нарастания ликвидности: вначале отражаются малоликвидные «внеоборотные активы», затем запасы, дебиторская задолженность и в самом конце раздела второго баланса указываются ликвидные активы – денежные средства. Статьи баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке её возрастания.

Устойчивость финансового состояния предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура постоянно изменяются. С помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса можно получить оценку качественных изменений в структуре имущества предприятия за три года.

3.2. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности предприятия

Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов, которое описывается активными и пассивными статьями бухгалтерского баланса, а также соотношениями между ними. Диагностика финансового состояния выполняется с позиции краткосрочной (анализ платежеспособности и ликвидности) и долгосрочной (анализ финансовой устойчивости) перспективы.

Для начала необходимо провести анализ финансового состояния с позиции краткосрочной перспективы.

Ликвидность представляет собой возможность превращения активов предприятия в деньги для последующей оплаты долгов.

Платежеспособность оценивается как отношение ликвидных оборотных активов предприятия к его краткосрочным долговым обязательствам.

Первым этапом оценки ликвидности является группировка активов по срокам трансформации в денежные средства, и их сопоставление с пассивами по степени срочности оплаты.

Таблица 12

Группировка активов баланса по срокам их превращения в денежные средства и пассивов (обязательств) по срочности их оплаты

Активы		Пассивы
Груп­па	Название и источники информации	Груп­па	Название и источники информации
А1	Наиболее ликвидные (стр. 250 + стр. 260)	П1	Наиболее срочные обязатель­ства (стр. 620 + стр. 650)
Груп­па	Название и источники информации	Груп­па	Название и источники информации
А2	Быстро реализуемые (стр. 240)	П2	Краткосрочные (стр. 610)
А3	Медленно реализуемые (стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 – стр. 216)	П3	Долгосрочные (стр. 590)
А4	Труднореализуемые (стр. 190)	П4	Постоянные (стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 – стр. 216)

Баланс является абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 ≥ П1,

А2 ≥ П2,

А3 ≥ П3,

А4 ≤ П4.

Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии собственных оборотных средств. Если одно или несколько соотношений активов и пассивов не соответствует абсолютной ликвидности, ликвидность недостаточна.

Исходя из принятого механизма группировки активов и пассивов, рассматриваются возможные соотношения ООО «Оптима».

По результатам полученных расчетов (таблица 13) наблюдается следующие состояние ликвидности баланса:

на начало анализируемого периода

А1 < П1,

А2 < П2,

А3 > П3,

А4 > П4;

на конец анализируемого периода

А1 < П1,

А2 > П2,

А3 > П3,

А4 < П4.

Таблица 13

Аналитический баланс ООО «Оптима» для оценки его ликвидности

Группы актива	На на­чало года	На ко­нец года	Группы пассива	На на­чало года	На ко­нец года	Платежный изли­шек (+) или не­достаток (–)
						На начало года	На конец года
А1	141,8	85,6	П1	202,5	184,3	– 60,7	– 98,7
А2	49,9	52,6	П2	136,3	–	– 86,4	+ 52,6
А3	123,4	67,5	П3	3,4	2,2	+ 120,0	+ 65,3
А4	69,1	52,9	П4	42,0	72,1	+ 27,1	– 19,2
Баланс	384,2	258,6	Баланс	384,2	258,6	–	–

В сложившейся ситуации можно отметить, что баланс ООО «Оптима» не является абсолютно ликвидным, так как на конец года сумма наиболее срочных обязательств значительно превысила абсолютно ликвидные активы (на 98,7 тыс. руб.). Предприятие имеет собственные оборотные средства, что отражается ростом постоянных источников и превышением их над труднореализуемыми активами на 19,2 тыс. руб.

В целом заключение о платежеспособности предприятия строится на сравнении полученных результатов расчета коэффициентов ликвидности с нормативными значениями.

По данным таблицы 14 общий показатель платежеспособности меньше нормативного значения, а его снижение на 0,04 говорит об усложнении ситуации в ООО «Оптима». Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что организация может погасить 42% на начало года и 46% краткосрочной задолженности на конец года в ближайшее время за счет наиболее ликвидных активов. Его увеличение на 4% говорит о положительной тенденции в работе предприятия.

Таблица 14

Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Оптима»

Показатели	Способ расчета	Нормативное значение	На начало года	На конец года	Изменение за год (+, –)
Общий показатель платежеспособности	(А1 + 0,5А2 + 0,3А3) / (П1 + 0,5П2 + 0,3П3)	≥ 1	0,75	0,71	– 0,04
Коэффициент абсо­лютной ликвиднос­ти	А1 / (П1 + П2)	0,1 – 0,7	0,42	0,46	+ 0,04
Коэффициент быст­рой ликвидности	(А1 + А2) / (П1 + П2)	0,7 – 1,0	0,57	0,75	+ 0,18
Коэффициент теку­щей ликвидности	(А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)	1,0 – 2,0	0,93	1,12	+ 0,19
Коэффициент манев­ренности функцио­ни­рующего ка­питала	А3 / [(А1 + А2 + А3) – (П1 + П2)]	–	– 5,21	3,52	+ 8,73
Доля оборотных средств в активах	(А1 + А2 + А3) / Б	≥ 0,5	0,82	0,80	– 0,02
Коэффициент обес­печенности собст­венными средства­ми	(П4 – А4) / (А1 + А2 + А3)	≥ 0,1	– 0,09	0,09	+ 0,18

За счет денежных средств и поступлений по расчетам с дебиторами погасить немедленно можно только 57 % и 75% кредиторской задолженности на начало и конец анализируемого года соответственно, повышение коэффициента быстрой ликвидности можно считать удовлетворительным, т.к. на конец года он принял значение в рамках нормы.

Коэффициент текущей ликвидности на конец года равен 1,12 – это говорит о том, что организация располагает некоторым объемом свободных средств, которого может быть достаточно для работы предприятия.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Так в конце года этот показатель составляет 3,52.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет отрицательное значение на начало года, а его увеличение на 0,18 свидетельствует о том, что у анализируемой организации имеются собственные оборотные средства, необходимые для ее финансовой устойчивости.

Показатели финансовой устойчивости характеризуют структуру используемого капитала с позиции финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности кредиторов и инвесторов, так как они отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Коэффициент капитализации, рассчитанный в таблице 15, показывает, что организация привлекала 8,15 руб. заемных средств на 1 руб. вложенный в активы собственных средств, но к концу года стала привлекать на 5,56 руб. меньше, это свидетельствует о том, что ООО «Оптима» увеличивает свой капитал.

Таблица 15

Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Оптима»

Показатели	Способ расчета	Нормативное значение	На начало года	На конец года	Изменение за год (+, –)
1	2	3	4	5	6
Коэффициент капи­тализации	(стр. 590 + стр. 690) / стр. 490	≤ 1,5	8,15	2,59	– 5,56
Коэффициент обес­печенности собст­венными источни­ками финансирова­ния	(стр. 490 – стр. 190) / стр. 290	≥ 0,5	– 0,09	0,09	+ 0,18
Коэффициент фи­нансовой незави­симости	стр. 490 / стр. 700	≥ 0,4 – 0,6	0,11	0,28	+ 0,17
Коэффициента фи­нансирования	стр. 490 / (стр. 590 + стр. 690)	≥ 0,7	0,12	0,39	+ 0,27
Коэффициент фи­нансовой устойчи­вости	(стр. 490 + стр. 590) / стр. 300	≥ 0,6	0,12	0,29	+ 0,17

По данным на конец анализируемого периода за счет собственных источников финансируется 9% оборотных активов, таким образом можно сказать, что организация полностью зависит от заемных средств при формировании своих оборотных средств.

Удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования повысился с 11% до 28%, но этого недостаточно, чтобы организация нормально работала.

Деятельность ООО «Оптима» финансируется большей долей заемными средствами, но увеличение до 0,39 коэффициента финансирования и желательно дальнейшего его повышения приведет к возможности финансирования деятельности за счет собственных средств. За счет устойчивых источников к концу анализируемого периода финансируется 29% активов, это на 17% больше по сравнению с началом года. Но поскольку данный показатель меньше нормативного, нельзя говорить о постоянной финансовой устойчивости предприятия.

Проанализировав коэффициенты платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости, можно отнести изучаемую в данной дипломной работе организацию к определенному классу финансового состояния.

Таблица 16

Обобщающая оценка финансового состояния ООО «Оптима»

Показатели финансового состояния	На начало года		На конец года
	Значение коэффициента	Количество баллов	Значение коэффициента	Количество баллов
1	2	3	4	5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,42	7,7	0,46	8,9
Коэффициент быстрой ликвидности	0,57	2,4	0,75	6,0
Коэффициент текущей ликвидности	0,93	0	1,12	1,6
Доля оборотных средств в активах	0,82	10	0,80	10
Коэффициент обеспеченности собствен­ными источниками финансирования	– 0,09	0	0,09	0,2
Коэффициент капитализации	8,15	0	2,59	0
Коэффициент финансовой независимости	0,11	0	0,28	0
Коэффициент финансовой устойчивости	0,12	0	0,29	0
Итого:	–	20,1	–	26,7

На основании этих критериев по данным таблицы 16 определяется уровень финансового состояния ООО «Оптима».

Изучаемая организация согласно критериям оценки финансового состояния находится на уровне 4 класса. Это организация с неустойчивым финансовым состоянием, у нее неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений.

В связи с тем, что анализируемая организация имеет неустойчивое финансовое состояние, то необходимо определить находится ли она на грани банкротства.

В настоящее время в соответствии с «Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а самого предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

• коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
• коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

Так как оба предложенных условия выполняются, то необходимо рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам.

Данный показатель рассчитывается по следующей формуле:

, (3.1)

где – коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;

– отчетный период в месяцах;

– изменение коэффициента текущей ликвидности в течение отчетного периода.

.

Коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,61 – это меньше положенного значения (оно должно быть больше 1), поэтому у ООО «Оптима» в ближайшее время нет возможности восстановить платежеспособность.

Поэтому руководству организации необходимо задуматься о дальнейшей работе предприятия и разработать мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Оптима».

3.3. Оценка финансовых результатов деятельности ООО «Оптима», рекомендации по улучшению его финансового состояния

Успешная работа предприятия определяется, прежде всего, его способностью получать прибыль, которая представляет экономический интерес для различных групп лиц, поэтому диагностика ее составляющих является чрезвычайно важной.

Вычислительная процедура может быть проведена в виде вертикального анализа Отчета о прибылях и убытках. Для этих целей составляется аналитическая таблица, по которой представляется возможным проследить динамику и значимость составляющих экономического результата.

Таблица 17

Диагностика экономических результатов ООО «Оптима»

Показатели и коды строк по форме №2	Предыду­щий год, тыс. руб.	Отчетный год, тыс. руб.	Отклонение (+, –)
			тыс. руб.	%
Всего доходов и поступлений (стр. 010 +060 + 080 + 090 + 120)	3309,8	3631,0	+ 321,2	+ 9,70
Общие расходы (стр. 020 + 030 + 040 + 070 + 100 + 130)	3290,5	3605,1	+ 314,6	+ 9,56
Выручка от продаж (стр. 010)	3302,5	3616,9	+ 314,4	+ 9,52
Затраты на производство и сбыт продукции, всего	3266,7	3598,5	+ 331,8	+ 10,16
В том числе:
Себестоимость продукции (стр. 020)	2892,1	3147,7	+ 255,6	+ 8,84
Коммерческие расходы (стр. 030)	374,6	450,8	+ 76,2	+ 20,34
Управленческие расходы (стр. 040)	–	–	–	–
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050)	35,8	18,4	– 17,4	– 48,60
Доходы по операциям финансового характера (стр. 060 + 080)	7,3	7,4	+ 0,1	+ 1,37
Расходы по операциям финансового характера (стр. 070)	23,6	0,7	– 22,9	– 97,03
Прочие доходы (стр. 090 + 120)	–	6,7	+ 6,7	–
Прочие расходы (стр. 100 + стр. 130)	0,2	5,9	+ 5,7	+ 2850,00
Прибыль (убыток) до налогообло­жения (стр. 140)	19,3	25,9	+ 6,6	+ 34,20
Налог на прибыль и иные обяза­тельные платежи (стр. 150)	5,0	7,4	+ 2,4	+ 48,00
Чистая прибыль (стр. 190)	14,3	19,7	+ 5,4	+ 37,76

Снижение выручки от продажи в общем объеме доходов на 0,17% свидетельствует о том, что ООО «Оптима» получает прибыль не только от основной деятельности: [(3616,9 × 100% / 3631,0) – (3302,5 × 100% / 3309,8)].

Общие расходы организации увеличились на 314,6 тыс. руб., это не может быть положительной тенденцией, даже при увеличении общих доходов на 321,2 тыс. руб.

Затраты на сбыт продукции увеличились на 10,16% в основном за счет роста коммерческих расходов на 20,34%. На конец анализируемого периода затраты на сбыт товаров составляют 99,49%, таким образом на прочие расходы приходится только 0,51% выручки от продаж.

Прибыль от продаж за год все-таки снизилась на 48,6 тыс. руб. (практически в 2 раза), это произошло за счет снижения одновременного повышения покупной стоимости товаров и предоставления скидок покупателям.

Доходы по финансовым операциям возросли незначительно – всего на 1,37% или 0,1 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 34,20% за счет снижения на 22,9 тыс. руб. расходов по операциям финансового характера.

Экономические интересы государства возросли на 2,4 тыс. руб., это произошло в результате погашения ООО «Оптима» отложенных налоговых обязательств при реализации основного средства, которые включаются в налог на прибыль организаций.

Чистая прибыль организации увеличилась на 5,4 тыс. руб. и составляет 0,54% общих доходов организации, это говорит о положительной тенденции в работе ООО «Оптима».

Помимо динамики экономических результатов необходимо проанализировать показатели рентабельности организации.

К первой группе относятся следующие показатели.

Коэффициент валовой прибыли (коэффициент покрытия) – это отношение разности между объемом продаж товаров и услуг и их себестоимостью к объему продаж.

(2)

Этот коэффициент позволяет определить величину, которая остается на покрытие остальных расходов организации. В течение года этот показатель изменился всего на 1 копейку, т.е. увеличилась сумма, идущая на покрытие коммерческих и прочих расходов организации.

Коэффициент операционной прибыли – это отношение операционной прибыли (прибыли от основной деятельности) к объему продаж.

(3)

Этот коэффициент показывает величину операционной прибыли, приходящейся на одну денежную единицу реализованной продукции. Таким образом, размер операционной прибыли на конец отчетного года составляет всего 0,51% реализованной продукции, этот показатель снизился на 0,57%, что говорит об увеличении расходов организации.

Рентабельность продаж – это отношение чистой прибыли к объему продаж.

(4)

Коэффициент показывает величину чистой прибыли, полученной предприятием на 1 рубль реализованной продукции.

Данный коэффициент на конец года выше, чем коэффициент операционной прибыли, это свидетельствует о том, что увеличились доходы и уменьшились расходы, не связанные с основной деятельностью организации.

Вторая группа показателей характеризует рентабельность активов (общих, текущих и долгосрочных) по отношению к различным видам прибыли. Наиболее часто для оценки рентабельности активов используют данные о чистой прибыли.

Рентабельность активов – отношение чистой прибыли к активам организации.

(5)

Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 рубль активов. Так на начало года этот показатель равнялся 5 копеек, на конец года он увеличился до 6. Этого очень мало, для благополучной работы предприятия.

Рентабельность текущих активов – отношение чистой прибыли к величину текущих (оборотных) активов.

(6)

Коэффициент показывает, сколько рублей получено на 1 рубль текущих активов. Так за прошедший год эта сумма составляла 5,5 копейки, за 2016 года данный показатель возрос до 7,1 копейки на 1 рубль текущих активов.

Рентабельность долгосрочных активов – отношение чистой прибыли к долгосрочным активам.

(7)

Коэффициент показывает, сколько рублей чистой прибыли получено на 1 рубль долгосрочных внеоборотных активов. Следовательно, в 2016 году было получено на 2 копейки больше прибыли на 1 рубль внеоборотных активов, чем в 2012 году.

Третья группа коэффициентов характеризует степень доходности средств, вложенных в предприятие. Одним из них является рентабельность собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала – это отношение чистой прибыли к собственному капиталу.

(8)

Этот коэффициент показывает, насколько эффективно использовался собственный капитал. Собственный капитал в 2016 году использовался эффективнее чем в 2015 году на 2,8%.

Также можно рассчитать рентабельность текущих затрат, которая определяется как отношение прибыли от операционной деятельности к себестоимости реализованной продукции.

(9)

Этот коэффициент показывает какова эффективность затрат, осуществленных на закупку товаров. Так в течение 2011 года эффективность затрат снизилась в 2 раза и составляет 0,006, т.е. менее 1 копейки прибыли от операционной деятельности приходится на 1 рубль произведенных затрат.

Все рассчитанные коэффициенты прибыльности и рентабельности не превысили даже 0,5, это говорит о неэффективной политике руководства предприятием. Но их повышение с начала года говорит о том, что начинается осмысление руководством необходимости повышать собственную прибыль.

Произведенный анализ финансового состояния ООО «Оптима» показал, что предприятие имеет серьезные финансовые затруднения.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных мероприятий: улучшение организации труда, усиление контроля за состоянием складского хозяйства, систематическое проведение инвентаризаций, сравнение прайс-листов поставщиков, проведение переговоров по поводу снижения расценок на товары, заключение договоров поставки с более выгодными для предприятия условиями и т.п.

Проведение подобных мероприятий позволит снизить расходы предприятия и, как следствие, увеличить показатели прибыли и рентабельности.

Увеличение выручки и, соответственно, прибыли предприятия, позволит ООО «Оптима» погасить свою кредиторскую задолженность.

Еще одна задача, стоящая перед руководством организации, – улучшение показателей ликвидности баланса. Основной путь для этого – стабилизация денежных потоков для увеличения денежных средств на расчетном счете предприятия и в кассе.

Оптимизация денежных потоков предприятия и увеличение денежных средств на балансе предприятия позволит увеличить показатели абсолютной ликвидности баланса. Основной путь для оптимизации денежных потоков – сокращение разрыва времени между отгрузкой товара и получением оплаты за него, проведение систематической инвентаризации дебиторской задолженности.

Кроме того, предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию кредиторской задолженности и вовремя погашать свои долги перед поставщиками и покупателями, работниками по заработной плате, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам. Это приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, а также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса ООО «Оптима».

При осуществлении плана увеличения прибыли и сокращения затрат, исследуемое в данной дипломной работе предприятие будет иметь свободные денежные средства, которые сможет вкладывать в ликвидные запасы.

заключение

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Основное достоинство бухгалтерской отчетности – ее аналитические возможности. Именно она позволяет получить объективное представление о состоянии и тенденциях изменения экономического потенциала организации. Анализ отчетности проводится самими организациями с целью выявления возможностей повышения эффективности деятельности, учредителями и инвесторами, коммерческими банками и поставщиками, каждый из которых преследует свои цели в анализе отчетности.

В данной курсовой работе исследовано Общество с ограниченной ответственностью «Оптима», осуществляющее торговую деятельность. Это предприятие реализует оптом пиломатериалы, металлопрокат, запасные части к кранам на территории Тульской и других близлежащих областей. В связи с тем, что организация является субъектом малого предпринимательства, то оно по окончании года составляет и представляет в ИФНС по г.Тула только обязательные формы отчетности – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Прежде чем начать заполнение данных отчетных форм, на предприятии проводится ряд предварительных действий:

• проверка информации в регистрах бухгалтерского учета;
• инвентаризация активов и обязательств организации;
• процедура закрытия отчетного года.

Бухгалтерский баланс заполняет по данным Главной книги, используя способ экономической группировки имущества по составу и размещению и источникам образования. Актив баланса обобщает имущество, которым располагает предприятие, по степени их ликвидности. Пассив баланса показывает, за счет каких источников образовалось это имущество, источники группируются по срокам погашения.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации в отчетном году по видам доходов и расходов. В отчете указывается несколько показателей прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Отдельной таблицей в этой форме отчетности расшифровывают прочие доходы и расходы.

Проанализировав имущественное положение организации, можно сказать, что стоимость имущества значительно уменьшилась за счет снижения оборотных средств предприятия. Они, в свою очередь, снизились из-за уменьшения денежных средств на расчетном счете и снижения остатков товаров на складе. Уменьшение капитала, вложенного в имущество, произошло за счет выплаты краткосрочного займа и снижения кредиторской задолженности. Снижение стоимости имущества предприятия не служит положительным фактором в укреплении финансового состояния ООО «Оптима».

Анализ финансового состояния позволил сделать следующие выводы. Баланс общества не является абсолютно ликвидным, поскольку абсолютно ликвидные активы значительно уступают сумме наиболее срочных обязательств. Изучив коэффициенты платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости, ООО «Оптима» можно отнести к 4 классу финансового состояния. Это означает, что организация с неустойчивым финансовым состоянием, у нее неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Рассчитав показатель восстановления платежеспособности, необходимо сказать, что в ближайшие полгода у ООО «Оптима» нет возможности восстановить платежеспособность, поэтому руководству нужно определить задачи на будущее.

Изучив прибыль и рентабельность, можно судить об увеличении прибыли, но коэффициенты рентабельности слишком малы для успешной работы анализируемой организации.

Основными проблемами в организации являются использование заемных средств при недостатке собственных денежных средств, что создает серьезные финансовые затруднения. Предприятие не успевает оплачивать поставленные товары из-за нехватки свободных денежных средств, а также несвоевременной оплаты товаров покупателями.

В данной дипломной работе предлагается следующее решение данных проблем. Увеличение выручки, следовательно и прибыли, позволит погасить кредиторскую задолженность ООО «Оптима». Рост прибыли возможен при условии оптимизации расходов и повышения уровня рентабельности товаров. Также предприятию необходимо периодически проводить инвентаризацию задолженности и своевременно погашать образовавшуюся задолженность. Это приведет к сокращению объема кредиторской задолженности, а также улучшит показатели абсолютной ликвидности баланса.

Реализация этих мероприятий позволит иметь ООО «Оптима» свободные денежные средства, которые сможет инвестировать в наиболее ликвидные запасы.

Прогнозный бухгалтерский баланс ООО «Оптима»

Статья	на 01.01.19 г.	на 01.07.19 г.	Изменение, +-	Примечание (по данным таблицы 3.6)
1	2	3	4	5
Актив
1. Внеоборотные активы	3021	1736	-1285	Исчисленная амортизация, согласно амортизационным таблицам, по итогам полугодия должна составить 1285 тыс. руб. При условии отсутствия пополнения внеоборотных активов их остаточная сумма составит 1736 тыс. руб. (3021-1285=1736 тыс. руб.)
2. Оборотный активы	2450	7660	+5210
Запасы	1300	1950	+650	к сумме запасов 1300 тыс. руб. по состоянию на 01.01.11 г. добавим страховой резерв, как минимально необходимое количество запасов для продолжения бесперебойной производственной деятельности предприятия: 1300 + (1300 : 2)= 1585 тыс. руб.
Дебиторская задолженность	850	2160	+1310	Дебиторская задолженность = Дебиторская задолженность на последнюю отчетную дату + денежный поток от реализованной продукции– оплата за сырье, материалы, топливо, электроэнергию, товары, услуги - платежи в бюджет и социальные фонды - расходы на оплату труда - прочие расходы 850 + 35500- 23500 – 1130 – 8550-1010 = 2160 тыс.руб.
Денежные средства	300	3550	+3250	Остаток денежных средств = остаток денежных средств на последнюю отчетную дату + оплата за реализованную продукцию + прочие поступления - оплата всех платежей 300 + 37760 – 34510 = 3550 тыс. руб.
Баланс (основные группы активов)	5471	9396	+2055
Пассив
3. Капитал и резервы	3826	7076	+3250	сумму свободных денежных средств необходимо отразить как увеличение собственного капитала предприятия: капитал и резервы = 3826 + 3250 = 7076 тыс. руб.
4. Долгосрочные обязательства	0	0	0	долгосрочные заемные средства не привлекались
5. Краткосрочные обязательства	3630	2320	-1310
займы и кредиты	320	0	-320	сумма займов полученных и погашенных будет отражена по строке Займы и кредиты = 320 -320=0 тыс. руб.
кредиторская задолженность	3310	2320	-990	кредиторская задолженность = остаток на последнюю отчетную дату + начисленная задолженность за сырье + начисленная оплата труда + выплаты по кредиту + прочие платежи + начисленные платежи в бюджет и социальные фонды – оплата всех платежей из средств полученной выручки 3310 + 23500+ 1130 + 8550 +320+1010-35500 = 2320 тыс. руб.
Баланс (основные группы пассивов)	7456	9396	-1940

Таблица 3.6

Оптимизированный платежный календарь ООО «Оптима»

Наименование статей расходов	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8
Доходы
За реализованную продукцию	5115	6620	6200	6095	5070	6400	35500
Прочие	310	460	320	400	330	440	2260
Итого поступлений	5425	7080	6520	6495	5400	6840	37760
Расходы
За сырье, материалы, топливо, электроэнергию, товары, услуги	3000	4300	3820	4580	3000	4800	23500
Платежи в бюджет и социальные фонды	160	200	160	220	220	170	1130
Расходы на оплату труда	1400	1400	1400	1450	1400	1500	8550
Выплаты по кредиту	53	53	53	53	54	54	320
Прочие	110	150	140	160	200	250	1010
Итого платежей	4723	6103	5573	6463	4874	6774	34510
Превышение поступлений над платежами	702	977	947	32	526	66	3250

Анализ исполнения бюджета расходов и доходов проводят начальник ПЭО, финансовый и исполнительный директор. Естественно, что подробный анализ исполнения бюджета доходов и расходов нужно проводить только в том случае, если будут выявлены существенные отклонения рентабельности, прибыли показателей доходов. По результатам анализа составляется соответствующий протокол, в котором фиксируются все основные решения

Степень существенности компания может сразу регламентировать в Положении о бюджетировании, либо определять это каждый раз при план-фактном контроле. Если отклонение будет признано существенным, то необходимо обязательно выяснить, в чем причина такого отклонения. Это нужно сделать не только для того, чтобы размер штрафа (в данном примере топ-менеджеры компании мотивировались от выполнения плана по прибыли), но и для того, чтобы понять корректировать нужно ли бюджета доходов и расходов до конца планового периода.То есть, если выяснится, что отклонение обусловлено каким-то важным фактором, который не учли при бюджета доходов и расходов, и данный фактор существенным образом повлияет на последующее исполнении бюджета доходов и расходов, то необходимо будет составлении скорректировать бюджет до конца планового периода.

Согласование и утверждение результатов анализа бюджета доходов и расходов Согласование результатов анализа, которые затем будут включены в итоговую аналитическую записку по исполнению бюджетов, проводится на уровне исполнительного и генерального директора компании, при участии начальника ПЭО финансового директора . По результатам анализа могут быть скорректированы нижние ограничения по таким показателям как прибыль и рентабельность, но при этом нужно иметь ввиду, что лучше не допускать снижения данных показателей.

Как правило, ограничения вначале устанавливаются, поэтому речь может идти только об увеличении нижней границы показателей, а не их ослаблении. Дело в том, что в ходе анализа бюджета доходов и расходов может выясниться, например, то, что раньше считались не все расходы и делалось это не правильно. В итоге получится, что фактические расходы стали выше, в том числе и потому, что теперь их стали правильно считать. В такой ситуации нужно пресекать все предложения ослабить ненапряженными нижние ограничения. Такая ситуация наоборот должна стимулировать еще более эффективную работу компании.

Несмотря на свое название инвестиционные бюджеты формально могут содержать статьи затрат, относящиеся к текущей деятельности, и, естественно, они должны попасть в бюджет доходов и расходов. В одной компании, например, при разработке модели бюджета доходов и расходов забыли учесть этот факт, и у них получилась завышенная прибыль в плановом периоде из-за того, что текущие затраты по проекту создания нового филиала не были включены в бюджет доходов и расходов.

Отчасти это было связано с тем, что в компании были введены нижние ограничения по прибыли, и финансовая дирекция искала возможные пути увеличения финансового результата. И, наверное, в ходе таких поисков случайно забыла посчитать некоторые затраты. Кстати, если бы в компании на тот момент была интегрированная финансовая модель, то такой арифметической ошибки не возникло бы. А ведь подобные арифметические ошибки приводят к ненужной трате времени сотрудников компании как на этапе планирования, так и на этапе план-фактного анализа. В этом смысле модель бюджета доходов и расходов важна и при планировании, и при проведении план-фактного анализа исполнения бюджетов.

Правда, доходную часть в бюджете доходов и расходов включить не забыли. Поначалу такой проект бюджета доходов и расходов очень порадовал генерального директора, но потом он засомневался в том, что мог произойти такой скачок прибыли. Когда он стал разбираться во всех операционных бюджетах, то, конечно же, обнаружил, что финансовая дирекция решила использовать такую «оптимистическую» модель бюджета доходовирасходов.
Когда проводится план-фактный анализ исполнения бюджета доходов и расходов (так же как и любого другого бюджета), необходимо установить не только допустимые границы отклонений, но и определить, насколько «глубоко» нужно погружаться в статьи. Если в бюджете есть статья расходов, которая суммируется из других статей, а те в свою очередь разбиваются на еще более мелкие статьи, то встает вопрос – на каком уровне следует остановиться при план-фактном анализе?бюджета доходов и расходов.

Как бы точно компания не планировала, всегда будут отклонения факта от плана. Очевидно, что не следует заниматься анализом даже самых незначительных отклонений. Но проблема может заключаться в том, что отклонения статей на разных уровнях иерархии могут быть разными. Например, в одной компании при анализе бюджета доходов и расходов установили предел допустимых отклонений на уровне 100 тысяч рублей в месяц.

То есть, проводя ежемесячный план-фактный контроль исполнения бюджета доходов и расходов, они анализировали только те отклонения, которые превышали 100 тысяч рублей. Анализируя исполнение бюджета доходов и расходов за один из месяцев, заметили, что фактические коммерческие расходы превышали плановые на 77 тысяч рублей. Получается, что на данном уровне отклонение находится в пределах допустимого. Но когда стали анализировать статьи коммерческих расходов, то обнаружили, что «внутри» этой статьи есть отклонения, превышающие 100 тысяч рублей. Одной из статей коммерческих расходов является реклама.

В анализируемом месяце реклама была меньше, чем планировалось, на 150 тысяч рублей, а транспортные расходы по факту превышали плановые на 110 тыс. руб. В общем, получилось так, что суммарные коммерческие расходы отклонились менее, чем на 100 тыс. руб., поэтому отклонение по рекламе не анализировалось, т.к. ранее было принято решение остановиться на более высоком уровне иерархии статей. Но после этого случая пришли к выводу, что нужно определить набор статей, отклонения по которым обязательно нужно отслеживать не зависимо от того, на каком уровне иерархии они находятся.

В компании все-таки пришли к выводу, что затраты на рекламу могут существенно влиять на финансовые результаты, поэтому данную статью нельзя оставлять без внимания. Как видно, в данном примере используется достаточно большое значение допустимых отклонений. В этой компании среднемесячный оборот составлял около 50 млн. руб. То есть допустимое отклонение в 100 тыс. руб. в месяц составляло 0.2% от оборота. В некоторых компаниях, наоборот, устанавливают слишком маленькую сумму допустимых план-фактных отклонений.Например, в одной компании с годовым оборотом около 2 млрд. $ собственники заставляли менеджеров объяснять любые отклонения, превышающие 100$ в месяц. Это значит, что любое отклонение, превышающее 10-5% от оборота, требовало объяснения. Естественно, что этих отклонений была связана с определенной погрешностью в расчетах. Таким образом, время менеджеров и специалистов тратилось на поиски «блох», вместо того, чтобы заниматься действительно серьезными проблемами.

В выручке компании львиная доля сложно назвать какую-то универсальную долю допустимого план-фактного отклонения . Этот вопрос каждая компания должна решать индивидуально. Речь идет о том, что затраты на поддержание системы управления должны окупаться. Конечно, далеко не всегда это можно точно оценить, но по крайней мере не нужно допускать явных перекосов в ту или в другую сторону. Это значит, что, с одной стороны, план-фактный анализ не должен быть слишком поверхностным, но, с другой стороны, от него должна быть практическая польза для компании.

Помимо полной и детальной модели бюджета доходов и расходов, неплохо иметь и упрощенную, которую можно было бы использовать еще до того, как будут консолидированы все бюджеты. После того, как будет подготовлен бюджет продаж, можно подсчитать маржу, используя при этом трансфертную цену, которую лучше заложить на уровне чуть выше переменной себестоимости. Хотя, если уровень автоматизации позволяет делать быстрые расчеты переменной, можно и не использовать трансфертные цены.

Из выручки рассчитав маржинальную прибыль, можно будет вычесть верхнее ограничение по постоянным расходам. Маркетинговые затраты на продвижение продукции уже должны быть подготовлены, т.к. проект бюджета продаж должен рассматриваться вместе с бюджетом коммерческих расходов. Поэтому из производственной себестоимости маржи можно вычесть верхнее ограничение по постоянным расходам и расходы на продвижение. Также необходимо еще вычесть налоги, которые к этому моменту тоже уже можно прикинуть.

То есть грубый бюджет доходов и расходов можно построить в тот же день, когда будет подготовлен бюджет продаж, и сразу можно будет проверить, укладывается ли компания в нижнее ограничение по прибыли. Если, то можно продолжить все остальные расчеты. Если же прибыль получается ниже ограничения, то это значит, что нужно менять бюджет прибыль превышает ограничение продаж и бюджет рекламы.

Таким образом, исправить ситуацию можно только за счет повышения плана продаж, т.к. к этому моменту финансовая дирекция уже должна проверить и согласовать заявки подразделений на постоянные финансовой модели расходы, то есть подразделения должны уложиться в ограничения по затратам. Итак, при разработке нужно помнить о важности бюджета доходов и расходов, поскольку при консолидации сводных бюджетов по компании в целом именно этот финансовый бюджет формируется в первую очередь.

Если показатели пока не будет ясности бюджета доходов и расходов не соответствуют минимальным требованиям собственников, то дальнейшую консолидацию финансовых бюджетов нужно прекратить до тех пор, в отношении того, как можно исправить ситуацию. А для этого нужно будет опуститься на уровень операционных бюджетов, чтобы понять, за счет чего конкретно можно будет привести показатели бюджета доходов и расходов к требуемым значениям.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 02.07.2013 г.) и часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 26.06.2013г.) // Справочно-правовая система «Гарант».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Введены в действие Федеральными законами от 05.08.2000 № 117-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции изменений и дополнений от 02.07.2013 г. №20-ФЗ) // Справочно-правовая система «Гарант».
3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант».(ред. от 28.06.13)
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.08.98 № 34н, с изменениями и дополнениями от 30.12.99 № 107н и 24.03.2000 № 31н // Справочно-правовая система «Гарант».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) // Справочно-правовая система «Гарант».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н // Справочно-правовая система «Гарант».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н. // Справочно-правовая система «Гарант».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н. // Справочно-правовая система «Гарант».  
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н. // Справочно-правовая система «Гарант».
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 20.12.2007 № 144н // Справочно-правовая система «Гарант».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н) // Справочно-правовая система «Гарант».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н) // Справочно-правовая система «Гарант».
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н // Справочно-правовая система «Гарант».
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н // Справочно-правовая система «Гарант».
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н // Справочно-правовая система «Гарант».  
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). Утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н. // Справочно-правовая система «Гарант». 
18. Приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2003 № 67н // Справочно-правовая система «Гарант».
19. План счетов бухгалтерского учёта финансовой хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые Приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н – М.: МПБ – БИНФА, 2007. – 149 с.
20. Методические указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н // Справочно-правовая система «Гарант».
21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49 // Справочно-правовая система «Гарант».
22. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.2003г. №67н (ред. от 18.09.2010) // Справочно-правовая система «Гарант».
23. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2010. – 408 с.
24. Бакаев, А. С. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 370 с.
25. Бычкова, С. М., Янданова, И. Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия управленческих решений: практическое руководство / С. М. Бычкова, И. Н. Янданова. – М.: ЭКСМО, 2010. – 112 с.
26. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие/ С.М. Бычкова, Д.Г.Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. – М.: Эксмо, 2010. – 400 с.
27. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос, 2010. - 511 с.
28. Васькин, Ф.И., Свободина, М.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Колос, 2010. – 208 с.
29. Воронина, Л.И. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие./ Л.И. Воронина. – М.: Эксмо, 2010. – 480 с.
30. Гарина, И.К. Типичные ошибки в бухгалтерской отчетности: общий порядок проведения инвентаризации // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 2. - С. 12-15.
31. Гиляровская, Л.Т., Ендовицкая, А.В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 159 с.
32. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и сервис, 2010.- 368 с.
33. Ефремова, А.А. Как правильно составить бухгалтерский баланс // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 23. - С. 24-27.
34. Захарьин, В.Р. Теория бухгалтерского учета. Учебник – М.: Инфра – М.: Форум, 2011 .- 302 с.
35. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под ред. А.В. Зоновой. – М: Эксмо, 2011. – 512 с.
36. Карзаева, Н.Н. Завершающий этап формирования бухгалтерской отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 3. - С. 32-35.
37. Ковалев, В. В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 672 с.
38. Ковалев, В.В., Волкова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. — M.: OOO «ТК Велби», 2010. – 424 с.
39. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб.пособие. – М.: ТК Велби, 2010. – 432 с.
40. Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 320 с.
41. Любушкин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2011.- 294 с.
42. Новодворский, В.Д., Пономарева, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации согласно МСФО. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 371 с.
43. Пожидаева, Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: КНОРУС, 2010. – 320 с.
44. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2010. – 416 с.
45. Пятов, М.Л. Учимся читать баланс. – М.: Эксмо, 2011. – 224 с.
46. Пятов, М.Л. Анализ бухгалтерской отчетности и влияние на его результаты методологии бухгалтерского учета // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. - №1. - С. 41-49.
47. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год / Под ред. А.С. Бакаева. – СПб: Питер, 2011. – 704 с.
48. Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 479 с.
49. Филатова, Р.В. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 24. - С. 18-24.
50. Финансовый учет / Учебник. Под ред. проф. В.Г. Гетьмана – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012.- 816 с.

1. Е.Ю. Тарасова. Реформирование российского бухгалтерского учета в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. – №3. – с. 3-4. ↑

2. Морозова Ж.А. Использование международных стандартов финансовой отчетности повышает эффективность отечественного бухгалтерского учета // Библиотечка «Российской Газеты». – 2005. – №14. – с. 14-15. ↑

3. Прасолова Т.Н. О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу // СофтЭксперт. – 2011. – №7 (24). – с. 2-3. ↑