Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Понятие аудиторской деятельности и ее место в системе финансового контроля)

Содержание:

Введение

Актуальность темы представленной работы объясняется следующими важными моментами.

В настоящее время значительное число участников рыночных отношений заинтересованы в получении объективной информации об эффективности функционирования капиталов, об использовании ресурсов, о перспективах устойчивой и стабильной работы организаций. Такое подтверждение они могут получить в заключение аудитора, в котором дается оценка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Государство также заинтересовано в эффективном функционировании института аудита, поскольку это способствует социально-экономической стабильности общества.

Перечисленные выше причины обуславливают необходимость государственного регулирования аудиторской деятельности на основе принципа сочетания частных и публичных интересов.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В зарубежной практике выделяют две концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая концепция распространена в европейских странах, где аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. Вторая концепция развита в США и Великобритании, где аудиторская деятельность регулируется в основном профессиональными аудиторскими объединениями.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется путем принятия нормативных правовых актов, организации и проведения аттестации аудиторов. Кроме того, организуется управление аудиторской деятельностью путем осуществления контроля за соблюдением требований законодательства об аудите, а также в ходе применения мер ответственности к нарушителям этих требований.

Необходимость государственного регулирования аудиторской деятельности объясняется, с одной стороны, тем, что это вид предпринимательской деятельности, с другой стороны, ее общественной значимостью.

Актуальность темы определяется тем, что в Российской Федерации аудиторская деятельность не имеет давних исторических традиций и регулируется практически одним нормативным документом – Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»^[1], однако даже после его принятия не на все вопросы аудиторской деятельности получен однозначный ответ, хотя практический опыт аудита уже позволяет выделить целый ряд основных принципов организации и методики его проведения.

Российская система нормативно-правового регулирования аудита строилась как аналог международной системы, а федеральные стандарты аудиторской деятельности – как аналог международных стандартов аудита. Это было сделано с целью создания системы стандартов аудита, которая соответствовала бы требованиям к организации аудита на международном уровне, но при этом учитывала особенности национальной экономики.

Вместе с тем, система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России постоянно развивается. Так, с 2017 г. на территории страны были введены в действие международные стандарты аудита, периодически вносятся изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», учет которых необходим в практике аудиторской деятельности. В этой связи исследование современного состояния системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России представляет актуальную проблему с теоретической и практической точек зрения.

Следует отметить, что вопросы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России достаточно полно исследованы в литературе. Отдельные проблемы рассматриваемой темы составляют предмет исследования многих российских авторов. Так, например, вопросам нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности посвящены труды таких ученых, как: Анохова Е.В., Городилов М.А., Григоренко М.А., Кизилов А.Н., Конев К.А., Крикунов А.В., Лосева Н.А., Прохоров И.В., Суглобов А.Е., Орлова Е.А.

Объектом исследования выступает аудиторская деятельность как разновидность профессиональной деятельности.

Предмет исследования составляют правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность в России, правоприменительная и судебная практика, а также концептуальные точки зрения правоведов и экономистов относительно развития системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в нашей стране.

Основная цель работы заключается в оценке современного состояния системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России и разработке предложений по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели перед работой поставлены следующие задачи:

1. Раскрыть понятие аудиторской деятельности и определить ее место в системе финансового контроля;

2. Проследить историю становления и развития законодательства об аудиторской деятельности в России;

3. Охарактеризовать особенности правового регулирования отдельных видов аудиторской деятельности в России – обязательного и инициативного аудита;

4. Рассмотреть организационно – правовые формы и методы осуществления аудиторской деятельности;

5. Предложить рекомендации по совершенствованию системы правового регулирования аудиторской деятельности в России.

Основными методами исследования выбраны изучение литературных источников, теоретический анализ и синтез нормативно-правовой базы, специально-юридический и сравнительно-правовой методы.

1 Сущность и назначение аудиторской деятельности в России

1.1 Понятие аудиторской деятельности и ее место в системе
финансового контроля

Во всех цивилизованных странах с рыночной экономикой должен присутствовать финансовый контроль, осуществляемый аккредитованными органами за соблюдением действующего законодательства, ведением финансовой документации, исполнением плана государственных доходов и расходов, а также за соблюдением общепризнанных норм права в ходе перемещения финансовых ресурсов органами государственной власти и местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.

В современной России государственный финансовый контроль представляет собой сложный процесс наблюдения, сопоставления, проверки и анализа различных сфер экономики. Финансовый контроль является частью финансовой деятельности государства и выполняет координирующую роль на всех уровнях реализации государством его контрольной функции.

Под финансовым контролем понимается элемент системы управления финансами, особая сфера стоимостного контроля за финансовой деятельностью всех экономических субъектов: государства, территориальных административных образований, организаций, соблюдением финансово-хозяйственного законодательства, целесообразностью произведенных расходов, экономической эффективностью операций.^[2]

В экономически развитых странах финансовый контроль делится на две взаимодействующие, но обособленные сферы – государственный и негосударственный финансовый контроль.

Государственный (представительной власти, исполнительной власти, судебной власти, ведомственный) финансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом, путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот. Следовательно, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства. Конечная цель государственного финансового контроля – максимизация поступлений финансовых ресурсов в бюджет.

Негосударственный финансовый контроль включает в себя аудиторский, внутрихозяйственный и общественный контроль. Главной целью негосударственного вида контроля, особенно внутрихозяйственного, напротив, является минимизация своих отчислений государству с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал.

Аудиторский контроль – независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей, так и аудиторские фирмы, в том числе иностранные^[3].

Независимый (аудиторский) контроль проводится аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.

В Российской Федерации аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законодательным и нормативно-правовым действующим актам.

В процессе аудиторской деятельности осуществляется проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, в частности:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и т.д.

Для многих аудиторских фирм в тех странах, где это разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание аудиторских услуг становится в последние годы преобладающим видом деятельности.

Субъект аудиторской деятельности – аудитор, т.е. лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов.

Объект аудита – хозяйственная деятельность аудируемых организаций (клиентов), подвергаемая независимому контролю. Хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность является непосредственным объектом аудита. Предмет аудита – выяснение достоверности отражения хозяйственной жизни и оценка эффективности деятельности.

Задачи аудита формируются в соответствии с разделами проверки. Основными задачами аудиторского контроля являются:

а) установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам;

б) проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов.

Законные имущественные интересы клиента представляют первостепенное значение для аудитора. Одной из задач аудита является получение ин формации о финансовом состоянии предприятия и способах его стабилизации и улучшения.

Признаки аудиторской деятельности:

а) осуществление деятельности особыми субъектами;

б) это самостоятельная, рисковая и инициативная деятельность, направленная на реализацию способностей и удовлетворение потребностей других лиц и общества;

в) осуществление деятельности есть процесс, направленный на систематическое извлечение прибыли путем совершения особых аудиторских действий;

г) нарушение правил ведения аудиторской деятельности влечет применение к соответствующим субъектам ответственности (гражданской, уголовной, административной).

В настоящее время основным действующим документом, регулирующим аудиторскую деятельность, является федеральный закон от 30.12.2008 № 307 ФЗ «Об аудиторской деятельности». Данный закон устанавливает место аудита в финансово-хозяйственной деятельности. Для нашей страны это является немаловажным, поскольку исторически сложилось так, что государственный контроль был практически единственным видом контроля и надлежало выяснить роль и место независимого вида финансового контроля, каким приходится аудит.

Бесспорно, федеральный закон об аудиторской деятельности является важным нормативно-правовым актом, но не только он устанавливает основополагающие требования к деятельности. На сегодняшний день в нашей стране принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, и на законодательном уровне зафиксированы все основные элементы системы регулирования. Смешанная система регулирования аудиторской деятельности реализовывается не только с помощью законов и подзаконных актов, но и с помощью нормативных актов общественных организации.

В РФ в системе правового регулирования аудита можно выделить четыре уровня нормативно-правовых актов. В первом уровне представлены НК РФ, ГК РФ, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 01.12.2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». Второй уровень состоит из кодекса профессиональной деятельности аудиторов, федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также нормативные акты и методические рекомендации, выпускаемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России. Третий уровень включает в себя акты профессиональных аудиторских объединений. Они издаются организациями в пределах установленной компетенции.

На четвертом уровне регулирования аудиторской деятельности представлены подготовленные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами способы осуществления внутреннего контроля качества, внутренние стандарты и методики. Благодаря нормативным актам третьего и четвертого уровней происходит саморегулирование аудиторской деятельности. Стандартами аудита в РФ принято считать Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД). Впервые ФПСАД вступил в действие в 2003 году и с тех пор государственные стандарты постоянно совершенствуются и обновляются. Изменение стандартов тесно связано как с динамикой экономической активности в России, усовершенствованием рынка аудиторских услуг, так и с изменениями в международной практике аудита, обнаружением и обобщением незнакомых ситуаций, с которыми приходится сталкиваться аудитору при осуществлении профессиональной деятельности. Таким образом, следует отметить, что система нормативного регулирования в РФ находится в стадии становления.

Обобщая все вышеизложенное, для целей настоящей работы предлагается следующее определение – аудиторская деятельность представляет собой направленную на извлечение прибыли систематическую деятельность специального субъекта, обладающего исключительным правом на основании закона и специального разрешения (лицензии) уполномоченного государственного органа осуществлять аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудит обеспечивает действенный финансовый контроль хозяйственной деятельности при сохранении коммерческой тайны и соблюдении законных интересов государства, юридических и физических лиц.

1.2 Становление и развитие законодательства об аудиторской деятельности в России

В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности», трактовка данного понятия практически не встречается в научной и учебной литературе. Одну из формулировок предлагает М.А. Городилов: «Под системой нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ следует понимать комплекс функций, осуществляемых государственными органами власти, а также негосударственными профессиональными и общественными объединениями, по принятию в пределах своей компетенции нормативных правовых и иных актов по вопросам, связанным с взаимоотношениями субъектов по поводу оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг»^[4]. В приведенном определении отсутствует правовая составляющая, что, по нашему мнению, не позволяет понять взаимозависимость, взаимосвязь и соподчиненность между нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность, что является важнейшим вопросом в правоприменительной практике.

В этой связи для целей настоящей работы предлагается следующее определение: система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность исторически представляет собой один из наиболее важных элементов рыночной экономики, который способствует развитию предпринима­тельской деятельности.

В отличие от истории появления и развития аудиторской деятельности за рубежом (в современном смысле этой деятельности), составляющей более чем 100-летний период, отечественная практика аудита начала формироваться в период рыночных реформ, в конце 1980-х гг.

В специальной экономической литературе встречаются различные подходы к периодизации развития системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Обобщая результаты современных исследований развития и становления законодательства в области аудиторской деятельности в России, авторы выделяют различные этапы, характеризуя их динамику.

Например, В.И. Подольский выделяет четыре этапа^[5].

Первый этап (1987 – 1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным созданием аудиторских организаций (в 1987 г. появилась первая аудиторская организация «Инаудит»), а с другой – стихийностью зарождения аудиторской деятельности (бессистемная подготовка кадров, неупорядоченная вы­дача первых сертификатов и лицензий в период 1990 – 1993 гг.). Второй этап (с декабря 1993 г. до принятия в августе 2001 г. Федерального закона «Об аудиторской деятельности») – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263, постановление Правительс­тва Российской Федерации от 06.05.1994 № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» и др. Третий этап – принятие Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» – окончательное становление системы российского аудита, который и определил перспективы его дальнейшего развития. Четвертый этап – принятие дейс­твующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Этого же подхода к развитию и становлению аудита в России придерживаются и О.А. Миронова, М.А. Азарская^[6].

Полагаем, что периодизацию этапов развития системы правового регулирования аудиторской деятельности в России целесообразно рассматривать с точки зрения права (утверждения нормативных правовых актов) и его функций. Формирование права является результатом экономического развития общества. Наиболее важные общественные отношения регулируются установленными правовыми нормами, которые содержатся в нормативных правовых актах.

В теории государства и права под функцией (понятие «функция» происходит от лат. function – совершение, исполнение) понимается роль, которую осуществляет право или определенный правовой институт, и конкретные направления правового регулирования (воздействия) поведения субъектов права^[7].

Таким образом, функции права (регулятивная, охранительная) – направления его активного действия, упорядочивающего наиболее существенные общественные отношения.

Особое значение следует уделить регулятивной функции права. Значимость указанной функции проявляется в том, что она наиболее полно выражает сущность права как регулятора общественных отношений.

Поэтому рассмотрение этапов развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, целей и применяемых методов аудита в рассматриваемых периодах является возможным и обоснованным через систему нормативно-пра­вового регулирования, принятие в этой сфере важнейших нормативных правовых актов — федеральных законов.

Используя данный подход, следует выделить три этапа развития системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Первый этап – 1993 г. – август 2001 г. (Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»^[8]);

Второй этап – август 2001 г. – декабрь 2008 г. (Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[9]);

Третий этап – январь 2009 г. – по настоящее время (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»^[10]).

Первое упоминание об аудиторской деятельности прозвучало в постановлениях Совета Министров СССР от 13.01.1987 № 48 и 49, которыми был определен порядок создания и деятельности на территории тогда еще СССР совместных предприятий. Согласно п. 42 и п. 46 указанных постановлений соответственно было установлено, что «проверка финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий в целях определения правильности налогообложения осуществляется за плату советской хозрасчетной аудиторской организацией».

Для проведения таких проверок были необходимы квалифицированные специалисты, владеющие иностранными языками и знаниями западных стандартов учета, отчетности и налогообложения.

В этом же году в соответствии со специальным постановлением Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» от 08.09.1987 № 1033-245 на базе Главного управления валютного контроля Министерства финансов СССР было создано первое акционерное общество по оказанию аудиторских услуг «Инаудит».

В состав акционеров советской аудиторской организации входили:

• Министерство финансов СССР – 55 % уставного капитала;
• Министерство внешней торговли СССР – 10 % уставного капитала;
• Госбанк СССР – 5 % уставного капитала;
• ВТБ – 5 %;
• Государственный комитет по экономическим связям СССР – 5 %;
• крупнейшие внешнеторговые всесоюзные объединения – «Автоэкспорт», «Станкоим-порт», «Совфрахт» и «Соврыбфлот» – по 5 %.

Уставный капитал составлял 800 тыс. руб. Формально «Инаудит» являлся акционерным обществом, однако по сути своей оставался государственной структурой и обладал достаточно широкими правами. В организации было несколько отделов, которые выполняли проверки совместных предприятий, действующих как в России, так и за границей.

Как представляется, указанное постановление Совета Министров СССР «О создании советской аудиторской организации» содержит конкретные предписания и является индивиду­альным, а не нормативным актом.

В 1988 г., 26 мая, Верховным Советом СССР принят Закон СССР № 8998-XI «О кооперации в СССР». Статьей 32 данного Закона уста­навливались особенности учета, отчетности и контроля за деятельностью кооперативов. В час­тности, проверку работы кооперативов должны были осуществлять органы государственного управления. В 1990 г. вступил в силу ряд зако­нов, которые оказали значительное влияние на развитие и регламентацию предприниматель­ской деятельности: Закон СССР от 06.03.1990 № 1305-1 «О собственности в СССР», Закон СССР от 04.06.1990 № 1529-1 «О предприятиях в СССР», Закон РСФСР от 25.12.1990 № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Эти законы устанавливали правовые, экономические и социальные основы создания предприятий на территории РСФСР.

Создаваемые в рамках этих законов кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия не являлись собственностью государства, их де­ятельность соответственно выпадала из системы ведомственного и вневедомственного контроля. Несмотря на то, что у Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов было право проведения ревизий государственных, кооперативных, общественных предприятий и организаций, число юридических лиц, подлежащих проверке, значительно возросло и не позволяло ревизорам выполнить такой объем работы. Решение этой проблемы путем создания хозрасчетных контрольно-ревизионных групп при республиканских и областных контрольно-ревизионных аппаратах также не нашло успеха. Причиной тому являлось сохранение ведомственной принадлежности хозрасчетных ревизионных объединений и их зависимость от органов ис­полнительной власти. Возникало противоречие: оказывая предприятиям и организациям платные услуги по проведению документальных ревизий, с одной стороны, они обязаны были привлекать проверяемых к ответственности – с другой.

В последующем «ревизионная» составляющая российского аудита явилась отличительной особенностью от аудита в классическом смысле. Это выражалось в том, что аудиторы большую часть проверки посвящали выявлению ошибок в учете, отчетности, при расчете налогов, а качество проверки оценивалось количеством выявленных нарушений.

Таким образом, в качестве основных объективных причин функционирования аудиторской деятельности в России в тот период можно выделить:

• появление новых организационно-правовых
• форм собственности;
• необходимость контроля крупных налогоп­лательщиков.

Решение данной задачи состояло в разработке адекватного финансово-экономическим потребностям субъектов гражданского оборота механизма законодательного регулирования аудиторской деятельности.

Ввиду необходимости безотлагательного установления правовых основ аудиторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля был принят Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (далее – Указ № 2263), которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее – Временные правила).

Временными правилами впервые аудиторская деятельность определена как независимый вневедомственный финансовый контроль (п. 1 Указа № 2263).

Проследить изменения в сфере аудиторской деятельности возможно путем сравнения этапов законодательного регулирования и основных понятий, устанавливаемых Временными пра­вилами и последующими федеральными зако­нами от 07.08.2001 № 119-ФЗ и от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Дальнейшее развитие аудиторской деятель­ности в России было предопределено необходимостью ее унификации путем разработки и утверждения стандартов аудита.

На первом этапе развития аудиторской деятельности (1993 г. – август 2001 г.), в соответствии с Временными правилами, было утверждено 37 российских правил (стандартов) аудиторской деятельности (РПСАД). Одобрением РПСАД занималась Комиссия по аудиторской деятельности, действовавшая при Президенте Российской Федерации (в настоящее время Комиссия упраз­днена)^[11]. Система РПСАД разрабатывалась как национальный аналог системы международных стандартов аудита.

Временные правила сыграли важную и своевременную роль в становлении аудита в России, однако к 2000 г. уже не отражали в полной мере сложившихся условий на рынке аудиторских услуг, наблюдалось отставание по ряду существенных понятий от практики аудиторской деятельности.

На втором этапе (август 2001 г. — декабрь 2008 г.) развития аудиторской деятельности в принятом Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» были уточнены понятия аудиторской деятельности и аудита, обязательного и инициативного аудита, независимости аудиторов, правил (стандартов) аудиторской деятельности и определены принципы страхования, гражданско-правовой ответственности, основы контроля качества работы, аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, конфиденциальности информации, полученной при проведении аудита.

Рассматриваемые определения позволили уточнить роль аудита. Так, во Временных правилах целью аудиторской деятельности являлось установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ цель аудита – определение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Таким образом, в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ в отличие от Временных правил на основе международного опыта были уточнены рассматриваемые понятия, что позволило закрепить правовую базу аудиторской деятельности и способствовало дальнейшему развитию аудита в России.

На втором этапе разрабатывались и утверждались Правительством Российской Федерации федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД). ФПСАД утверждались постановлением Правительства РФ, первые шесть стандартов были утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Всего утверждено 34 ФПСАД вместо запланированных 49 стандартов, соответствующих международным стандартам аудита. Решающую роль в сближении международных и российских стандартов аудита сыграли проекты ТАСИС, реализованные Европейским Союзом.

В рамках первого проекта ТАСИС «Реформа системы аудита» в 2001 –2003 гг. была подготовлена и утверждена постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405 вторая очередь ФПСАД, состоящая из пяти стандартов. В 2004-2006 гг. результатом реализации второго проекта ТАСИС «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации» стало утверждение Правительством РФ еще двух очередей ФПСАД: пяти стандартов в 2004 г. и семи стандартов в 2005 г. Большая часть указанных стандартов действует в насто­ящее время.

Третий этап (январь 2009 г. – по настоящее время) развития аудиторской деятельности – принятие Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» характеризуется комплексом мер, направленных на постепенный переход от государственного регулирования аудиторской деятельности к саморегулированию.

Для данного этапа характерно утверждение Министерством финансов Российской Федерации в 2010 – 2011 гг. новых федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) на основе современных международных стан­дартов аудита.

Современные этапы развития аудиторской деятельности в рамках совершенствования системы ее нормативно-правового регулирования позволяют судить о ее поступательном и динамичном развитии, трансформации к междуна­родным стандартам аудита.

На сегодняшний день правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 от 30.12.2008 г. Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с указанным Федеральным законом, Федеральным законом «О саморегулируемых организациях» № 315-Ф3 от 01.12.2007 г., другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Законодательство в области аудита возглавляет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; следовательно, если применять уровневую систему главенствования нормативных правовых актов в рассматриваемой области, то данный закон будет, в том числе, составлять первый уровень.

Принятие данного закона повлекло существенные изменения в правовом регулировании аудита и в правовом статусе субъектов аудиторской деятельности, что, по мнению специалистов, положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг.

В свою очередь, Федеральный законом «О саморегулируемых организациях» регулирует отношения, возникающие в связи с приобретением и прекращением статуса саморегулируемых организаций, деятельностью саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, осуществлением взаимодействия саморегулируемых организаций и их членов, потребителей произведенных ими товаров (работ, услуг), федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

К иным нормативным правовым актам, составляющим первый уровень можно отнести Гражданский кодекс Российской Федерации (правила гл. 39 «Возмездное оказание услуг» применяются в том числе к аудиторским услугам), Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Второй уровень нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности составляют подзаконные нормативные правовые акты.

Можно выделить следующие. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», которым утверждено Положение о Министерстве финансов Российской Федерации. Данным Положением в функции Министерства финансов входит внедрение порядков ведения реестров, положений: аудиторов и аудиторских организаций и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений; государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов; положения о совете по аудиторской деятельности и положения о рабочем органе совета по аудиторской деятельности; порядка назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программы проверки, а также порядка оформления ее результатов; порядка проведения квалификационного экзамена лица, претендующего на получение квалификационного аттестата аудитора.

Третий, специальный уровень регулирования аудита составляют стандарты аудиторской деятельности.

Выполнение требований, установленных в стандартах аудиторской деятельности, является гарантией качества аудита. Действие аудиторских стандартов необходимо для обеспечения всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ постоянно реформируется, о чем свидетельствуют различные поколения стандартов аудиторской деятельности.

Приказом Минфина РФ от 24 октября 2016 г. № 192н, приказом Минфина РФ от 09.11.2016 №207н с 2017 г. в России введены в действие на территории РФ 48 документов, содержащих международные стандарты аудита (МСА).

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» МСА обязательны для аудиторских организаций и аудиторов (часть 1 статьи 7), а также аудируемых лиц и иных лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг (часть 2 статьи 14). Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с МСА, начиная с года, следующего за годом, в котором МСА признаны для применения на территории Российской Федерации.

Поскольку документы, содержащие МСА, признаны для применения на территории Российской Федерации, то, следуя ст.23 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (части 9.1, 9.2 статьи 23), аудиторская деятельность должна осуществляться на их основе, начиная с 01.01.2017, а федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, федеральные стандарты аудиторской деятельности, прекратили свое действие.

Вместе с тем, учитывая положения пунктов 3 указанных приказов Минфина РФ, в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен ‎до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита, указанных в пункте 1 приказов^[12].

Минфин России в своем информационном сообщении 21.12.2016 № ИС-аудит-11 разъясняет «Вместе с тем аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в 2017 г. вправе провести (закончить) аудит бухгалтерской отчетности за 2016 г. по заключенному до 1 января 2017 г. договору в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации, и федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными Минфином России».

Таким образом, нормативная база аудита динамично развивается, о чем свидетельствуют последние изменения в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Переход на МСА обеспечит унификацию национальной аудиторской практики с международной практикой. Необходимость применения международных стандартов обуславливает развитие инвестиционного сотрудничества российских хозяйствующих субъектов.

Тенденция ориентирования на МСА наблюдается не только в Российской Федерации. Так, при анализе источников, регулирующих аудиторскую деятельность в таких странах, как США и Великобритания, была выявлена общая черта: применение МСА, разработанных Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.

К четвертому уровню правового регулирования аудита относят локальные акты – стандарты, принимаемые аудиторскими организациями, а также правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

В качестве примера такого вида источников можно привести разрабатываемые саморегулируемой организацией аудиторов стандарты. Рассмотрение правил и стандартов саморегулируемых организаций как локальных нормативных актов позволяет ученым выделить следующие присущие им черты: регулируют не отдельный случай, а повторяющиеся, типичные ситуации в сфере деятельности членов саморегулируемой организации, и состоят из правил поведения общего характера; обязательность для членов саморегулируемой организации, органов управления саморегулируемой организации и третьих лиц^[13].

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, определенным Правительством РФ, так и аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями. Уполномоченным органом исполнительной власти является Министерство финансов, при котором создается Совет по аудиторской деятельности.

Делая вывод по главе, отметим следующее.

1. Аудиторская деятельность представляет собой направленную на извлечение прибыли систематическую деятельность специального субъекта, обладающего исключительным правом на основании закона и специального разрешения (лицензии) уполномоченного государственного органа осуществлять аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

2. Назначение аудиторской деятельности – удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности.

3. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

4. Выделены три этапа развития системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Первый этап – 1993 г. – август 2001 г. (Указ Президента Российской Федерации «Об ауди­торской деятельности в Российской Федера­ции»);

Второй этап – август 2001 г. – декабрь 2008 г. (Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятель­ности»);

Третий этап – январь 2009 г. – по настоящее время (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

5. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России осуществляется в соответствии источниками, которые условно подразделяются на четыре уровня, а совокупность правовых норм включает в себя нормы не только различных отраслей российского права, но и международные.

6. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России постоянно развивается, в частности, в 2017 г. осуществлен переход международным стандартам аудита.

2 Особенности правового регулирования отдельных видов аудиторской деятельности в России

2.1 Правовое регулирование проведения обязательного аудита

Исчерпывающий перечень оснований для проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний приведен в ст.5 Закона №307-ФЗ.

Статьей 5 Закона №307-ФЗ выделены следующие основания для проведения обязательного аудита.

Федеральным законом от 01.12.2014 г. №403-ФЗ (вступил в силу со 02.12.2014 г.) расширен тип организаций, в отношении которых установлена обязательная аудиторская проверка (пп.1 п.1 ст.5 Закона №307-ФЗ, п.5 ст.67.1 ГК РФ).

Обязательному аудиту подлежат все без исключения АО (независимо от типа – ЗАО, ОАО, ПАО и АО).

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, ГУП или МУП заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 05.04.2013 г. №44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее по тексту – Закон №44-ФЗ).

С 1 января 2016 года предусмотрено осуществление обществами планирования закупок, в том числе планирование приобретения аудиторских услуг. А согласно ст.16 Закона №44-ФЗ расходы по проведению обязательного аудита должны включаться в план закупок, формируемый обществом - организатором конкурса на период действия бюджета, т.е. на период не менее 3 лет. Проведение открытого конкурса по выбору внешнего аудитора осуществляется не реже чем один раз в пять лет.

Обязательному аудиту подлежат кредитные, страховые, клиринговые организации, общества взаимного страхования, организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, фонды (НПФ (за исключением государственных внебюджетных фондов), ПИФ, АИФ).

Обязательному аудиту подлежат компании:

- с объемом выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) за предшествовавший отчетному год более 400 млн рублей (исключение составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, ГУПы и МУПы, сельскохозяйственные кооперативы и их союзы) либо

- суммой активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года более 60 млн. рублей.

В настоящее время компании - «упрощенцы» обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. И если объем выручки «упрощенца» превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года превышает 60 млн. руб., то такие компании обязаны проводить аудит^[14].

Обязательному аудиту подлежат компании:

- ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;

- представляющих и (или) публикующих сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключения составляют органы государственной власти и местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения.

В ряде случаев обязанность проведения аудита закреплена положениями федерального закона.

Например, для организаторов азартных игр обязанность проводить аудит установлена п.12 ст.6 Закона от 29.12.2006 г. №244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ», для политических партий – Федеральным законом от 11.07.2001 г. №95-ФЗ «О политических партиях», для российского научного фонда - Федеральным закон от 02.11.2013 г. №291-ФЗ «О Российском научном фонде и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ».

Расширенный перечень, состоящий из 69 случаев проведения обязательного аудита установлен Министерством финансов^[15]. В данном документе все случаи проведения обязательного аудита разделены на следующие группы:

• организация имеет определенную организационно-правовую форму;
• организация осуществляет определенный вид деятельности;
• конкретные организации;
• организация имеет определенные финансовые показатели;
• организация составляет консолидированную отчетность^[16].

Следует отметить, что пороговые значения выручки и валюты баланса, при достижении которых предприятия обязаны прово­дить аудит, были увеличены начиная с 2011 г.: выручка с 50 млн. руб. до 400 млн. руб., а валюта баланса с 20 млн. руб. до 60 млн. руб.

Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита.

С 1 января 2017 года на территории РФ введены новые МСА, частной целью которых является сделать аудиторское заключение более информативным и публичным. Так, вместо привычной формы аудиторского заключения на нескольких листах со стандартным текстом, по всем новым договорам на проведение обязательного аудита, заключенным с 1 января 2017 года, составляется более информационно насыщенное заключение в соответствии с МСА^[17].

Так, отдельным разделом аудитор должен обозначить:

• свое мнение о показателях отчетности (полнота раскрытия увеличивается против одной фразы в текущем формате Аудиторского заключения);
• оценку системы внутреннего контроля клиента, степени ее поддержания и свое мнение об этом;
• оценку позиции действующей учетной политики;
• информацию о непрерывности деятельности аудируемого лица и существенных факторах неопределенности в отношении непрерывности деятельности, если таковые имеют место. Ранее подобная информация сообщалась аудитором только в том случае, если у него возникали сомнения в непрерывности деятельности клиента в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты.

Хотелось бы отметить, что отсутствие системности в действующих федеральных стандартах часто позволяло аудитору обходить ситуации, которые приводили к дополнительным процедурам в отношении сбора доказательств и реализации процедур проверки, и трактовать отдельные позиции в пользу интересов клиента. Целостность МСА полностью исключает подобную ситуацию.

2.2 Правовое регулирование проведения инициативного аудита

Инициативный аудит представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности и проводится по инициативе учредителей или руководителей. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита).

Проведение инициативного аудита опирается на общую правовую базу аудиторской деятельности в России.

Цели проведения инициативного аудита:

• определение недостатков ведения бухучета, налогообложения, составления отчетности и аналитика финансового состояния предприятия,
• снижение хозяйственных, финансовых, налоговых и учетных рисков для владельца бизнеса и их устранение во избежание возможных штрафов,
• разработка общих рекомендаций по увеличению эффективности деятельности компании,
• выполнение подготовки компании к обязательному аудиту^[18].

Аудиторские проверки по инициативе помогают предупредить недочеты и осложнения, которые впоследствии могут привести к тому, что потребуется восстанавливать бухучет. Также это позволяет принять превентивные меры в отношении возможных санкций со стороны налоговых органов и споров с ними.

Необходимость в инициативных проверках может возникнуть в следующих случаях:

• при подготовке к обязательному аудиту;
• в случае, если у собственника, руководства либо главного бухгалтера предприятия возникает желание убедиться в том, что финансовое подразделение работает правильно;
• при покупке-продаже бизнеса, когда возможный покупатель желает провести анализ финансовых показателей и получить оценку рисков;
• при других обстоятельствах, которые нуждаются в особом контроле над деятельностью предприятия, его отдельными подразделениями и бухгалтерским учетом^[19].

Инициативные проверки проводятся в соответствии с запросом заказчика за любой временной отрезок. Особенность инициативного аудита в том, что он может быть не только комплексным, но и тематическим, т.е. когда проверяются все разделы учета или и выборочные участки. Разница может заключаться и в глубине проверок: сплошная и полная проверка данных учета, начиная с рассмотрения первичных обязательств и документов; выборочная проверка информации по первичному учету либо исключительно тех данных, которые содержатся в отчетности и учетных регистрах.

Принятие решения о проведении процедуры аудита по решению субъекта, который не имеет на это законных оснований, может привести к тому, что договор об осуществлении аудиторских проверок будет признан недействительным. Важно учитывать то, что если проведение инициативного аудита осуществляется на основании требования участника (акционера), то общество согласно требованию его участника должно дать аудитору возможность изучить бухгалтерские книги и другие документы, которые требуются для проведения соответствующих экспертиз в порядке, который установлен законами, касающимися регламентирования деятельности аудиторов.

Важно также отметить, что если аудит инициировал акционер (участник), однако в качестве заказчика в договоре возмездного предоставления услуг указывается само общество, а не этот участник, то оплачивать предоставленные услуги должно именно общество.

Инициативный аудит проводится на добровольной основе, и у него нет обязательных сроков, касающихся начала и конца процедуры (их определяет инициатор).

Проверку осуществляют исключительно лицензированные аудиторские компании.

В качестве предмета аудита может рассматриваться деятельность организации в целом, а также ее подразделений, бухгалтерская отчетность фирмы частично либо полностью.

Как правило, инициативный аудит обычно проводится внезапно, т. е. без предупреждения заинтересованных лиц (главного бухгалтера, финансового директора и т. д.) во избежание подмены документов или изменения информации.

Проведение инициативного аудита помогает предупредить и не допустить дополнительных расходов, поскольку этот метод оптимален для экспертизы финансового состояния организации, поскольку в рамках его проведения:

• аудитор анализирует хозяйственные операции сплошным, а не выборочным способом;
• аудитор во время проверки предоставляет консультации по любому проблемному для заказчика вопросу;
• владелец, руководитель либо главный бухгалтер получают итоговое аудиторское заключение и рекомендации со стороны специалиста.

По итогам аудита клиенту представляется отчет, в котором содержится полноценное описание наиболее проблемных ситуаций в области бухгалтерского учета, а также советы по их решению. Кроме того, представляется специальное аудиторское заключение, которое позволяет сделать выводы о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

2.3 Организационно – правовые формы и методы осуществления
аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность поводится аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

Федеральным законом от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[20] установлено требование организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а положением Минфина России от 25.12.13 г. № ПЗ11/2013 «Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности»^[21] установлены задачи внутреннего контроля, рассматриваемого в качестве системного процесса.

Функциональной ролью и задачами внутреннего контроля являются:

-  обеспечение эффективности и результативности деятельности;

-  обеспечение достоверности и своевременности бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

-  соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Внутренний контроль трансформируется из вспомогательной подсистемы управления в одну из основных, от организации методологического и методического обеспечения которой во многом зависит эффективность управления.

В аудите (аудиторской деятельности) оценка систем внутреннего контроля имеет особую значимость, поскольку позволяет не только подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее соответствие требованиям нормативного регулирования учета и отчетности, но и рассчитать и измерить эффективность и результативность аудируемого лица.

Качество таких процедур определяется методическими подходами и техникой аудиторских экспертиз, требующих стандартизации и унификации с учетом требований международных стандартов аудита.

Информация Минфина России № ПЗ11/2013 определяет систему внутреннего контроля, состоящую из следующих элементов:

-  контрольная среда;

-  оценка рисков;

-  процедуры внутреннего контроля;

-  информация и коммуникация;

-  оценка внутреннего контроля.

Контрольная среда представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности организации, определяющих общее понимание внутреннего контроля и требования к нему на уровне хозяйствующего субъекта в целом.

Оценка рисков – процесс выделения и анализа рисков. С точки зрения риска искажения учетных и отчетных данных необходимо руководствоваться следующими предпосылками достоверности:

-  возникновение и существование;

-  полнота;

-  права и обязательства;

-  оценка и распределение;

-  представление и раскрытие;

-  точность.

Процедуры внутреннего контроля – действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей хозяйствующего субъекта. регулятивами в области внутреннего контроля предусмотрены следующие процедуры контроля:

-  документальное оформление;

-  подтверждение соответствия между объектами (документами) и установленными требованиями;

-  санкционирование (авторизация) сделок и операций;

-  сверка данных;

-  разграничение полномочий и ротация обязанностей;

-  процедуры контроля фактического наличия и состояния объекта, ограничение доступа, инвентаризация;

-  надзор;

-  процедуры, связанные с компьютерной обработкой и информационными системами.

Коммуникация – процесс распространения информации, необходимой для принятия управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Оценка внутреннего контроля осуществляется с целью установления эффективности и результативности системы и должна проводиться не реже одного раза в год^[22].

Объем, содержание процедур оценки определяются руководителем службы внутреннего аудита на основе его профессионального суждения. Система внутреннего контроля является предметом аудиторских экспертиз, выполняемых на всех технологических этапах аудирования, начиная с оценки существенности в планировании и проведении аудита и заканчивая формированием профессионального мнения по выдаваемому аудиторскому заключению.

В соответствии с МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» при формировании общей стратегии аудиторской проверки аудитор должен определить уровень существенности для финансовой отчетности в целом.

В процессе оценки уровня существенности аудитор ориентируется как на основные финансовые индикаторы деятельности аудируемого лица, так и на состояние его системы внутреннего контроля. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации» определяет обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности через изучение деятельности и коммерческого окружения организации, включая ее систему внутреннего контроля.

Цель аудиторских экспертиз в данном случае – выявление и оценка рисков существенного искажения в результате ошибки или мошенничества. данный стандарт обязывает аудитора подвергнуть экспертизе систему внутреннего контроля с точки зрения значимых для аудита вопросов. Элементами системы внутреннего контроля с позиции требований МСА являются:

-  контрольная среда;

-  процесс оценки рисков организации;

-  связанная с финансовой отчетностью информационная система;

-  контрольные мероприятия;

-  мониторинг средств контроля.

Контрольная среда является основой обеспечения и поддержания дисциплины и порядка в организации, эффективности системы ее внутреннего контроля, она формирует атмосферу уважения к самой системе контроля. для понимания контрольной среды аудитор должен оценить следующие факторы:

-  организационную культуру и этическое поведение;

-  соответствие совокупности элементов контрольной среды возложенной на нее функциональной нагрузке.

Объект аудиторских экспертиз по элементам контрольной среды представлен в табл. 1.

Таблица 1 - Объекты аудиторских экспертиз по элементам контрольной среды

№ п/п	Элемент	Объект аудиторских экспертиз
1	Информационный обмен и воспитание добросовестности этических ценностей	Элементы, влияющие на эффективность разработки, применения и мониторинга средств контроля
2	Стремление к компетентности	Установленные руководством квалификационные требования по конкретным работам и работникам
3	Участие представителей собственника	Опыт и положение, независимость от руководства, адекватность действий, в том числе по разрешению сложных вопросов и по взаимодействию с внутренними и внешними аудиторами, степень и характер участия в жизнедеятельности организации
4	Основные принципы и стиль руководства	Отношение к принятию коммерческих рисков и управление ими (система рискменеджмента); отношение к подготовке финансовой отчетности и связанные с этим действия; отношение к подготовке информации, функциям бухгалтерского учета и сотрудникам бухгалтерской службы
5	Организационная структура	Структура, в рамках которой осуществляются планирование, выполнение, анализ деятельности организации в направлении поставленной цели (стратегические ориентиры
6	распределение полномочий и обязанностей	Порядок распределения полномочий и обязанностей, подчиненность и подотчетность сотрудников
7	Кадровая политика и практика	Принципы и правила, регулирующие подбор кадров, обучение, повышение квалификации, профессиональная ориентация; условия продвижения по службе, организация и оплата труда, реакция на недостатки в работе

Процесс оценки рисков – выявление и возможное устранение рисков ведения хозяйственной жизни и их возможных последствий, при этом все риски необходимо классифицировать на внешние и внутренние (таблица 2).

Таблица 2 - Основные факторы, подлежащие аудиторской экспертизе в процессе оценки рисков

Факторы внешней среды	Факторы внутренней среды
Макроэкономические изменения, в том числе связанные с изменением нормативно-правовой базы	Позиция персонала службы внутреннего контроля и аудита по вопросам организации и функционирования системы внутреннего контроля организации
Развитие макросреды и императивы выхода на мировой рынок, что сопряжено с изменением правового регулирования, учета и налогообложения	Изменения в информационных системах
Ввод в действие новых регулятивов в области аудита, учета и налогообложения	Рост и развитие хозяйствующего субъекта и соответствие системы внутреннего контроля таким изменениям
Современные требования к аудиту, учету и контролю, возложенная на них целевая нагрузка по достижению заявленной цели социально-экономического развития и повышения конкурентоспособности систем макро, мезо и микроуровня	Подходы к организации и ведению хозяйственной деятельности, их инновационный характер и соответствие системы внутреннего контроля таким изменениям

Особого анализа заслуживают риски, имеющие значительный уровень, и это требует от аудитора исследовать определенный спектр вопросов (табл. 3).

Таблица 3 - Перечень возможных вопросов, подлежащих исследованию для формирования профессионального суждения о значительности уровня риска

№п/п	Изучаемые вопросы
1	Наличие существенных для финансовой отчетности классов операций
2	Какие процедуры (с применением информационных и ручных систем) используются для учета, обработки, корректировки информации и переноса в главную книгу, отображения в финансовой отчетности
3	Каким образом заносятся в информационную систему данные о существенных для финансовой отчетности событиях и обстоятельствах (кроме операций)
4	Как производится процесс составления финансовой отчетности, включая значимые расчетные оценки и раскрытие информации
5	Какие средства контроля применяются за журнальными проводками, включая нестандартные, разовые, нетипичные или операции по корректировке

Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой отчетности, обеспечивается такими средствами, как база данных, программное обеспечение, персонал, технические средства, процедуры. для понимания (экспертизы) информационных систем, используемых при подготовке финансовой отчетности, аудитор изучает ряд вопросов, позволяющих сформировать свое профессиональное суждение (табл. 4).

Таблица 4 - Перечень вопросов, подлежащих исследованию для целей формирования профессионального суждения об информационной составляющей системы внутреннего контроля аудируемого лица.

№ п/п	Изучаемые вопросы
1	Возможность мошенничества
2	Существенные события в сфере экономики, бухгалтерского учета и других областях, что требует особого внимания
3	Сложность выполняемых операций
4	Наличие крупных сделок с участием связанных сторон
5	Степень субъективности при оценке финансовых показателей
6	Наличие операций по крупным сделкам, выходящим за пределы обычной хозяйственной деятельности организации

Контрольные мероприятия представляют собой правила и процедуры, помогающие обеспечить выполнение распоряжений руководства. Методы и процедуры контрольных мероприятий представлены контрольными действиями, общими средствами контроля, прикладными средствами контроля, контрольными действиями в отношении наличия и состояния активов (табл. 5).

Таблица 5 - Методы и процедуры контрольных мероприятий в оценке системы внутреннего контроля аудируемого лица

Содержание

Метод и процедура
Контрольные действия	Обзорная проверка результатов деятельности
Обработка информации	Фактические средства контроля разделение обязанностей
Общие средства контроля	В отношении: - операций информационного центра и компьютерной сети; - программного обеспечения, его обслуживания и изменения; - защиты от несанкционированного доступа
Прикладные средства контроля	Проверка арифметической точности бухгалтерских записей, ведение учета, обзорная проверка счетов, составление оборотных ведомостей
Контрольные действия в отношении активов	Меры предосторожности, обеспечивающие ограниченный доступ к бухгалтерским записям и активам Санкционирование допуска к компьютерным программам Проведение инвентаризаций Распределение обязанностей

Мониторинг средств контроля – процесс оценки эффективности системы внутреннего контроля за период времени, выполняемый для получения заключения по таким вопросам, как:

-  функционирует ли система контроля в соответствии с ее целями;

-  вносятся ли в систему контроля необходимые корректировки по мере изменения обстоятельств.

Мероприятия, выполняемые в рамках мониторинга средств контроля, достаточно обширны, но основными из них, по нашему мнению, являются три вида выполняемых процедур (табл. 6).

Таблица 6 - Основные виды выполняемых процедур по мониторингу средств контроля аудируемого лица

№ п/п	Вид выполняемых процедур
1	Обзорная проверка своевременной подготовки выверки банковских счетов
2	Оценка соблюдения персоналом службы продаж правил, регулирующих условия договоров купли-продажи
3	Оценка деятельности юридической службы организации по контролю за соблюдением установленных этических принципов и обычаев делового оборота

В соответствии с рекомендациями МСА 315 аудиторам целесообразно рассматривать условия и события, которые могут свидетельствовать о рисках существенного искажения, однако перечень, представленный в таблице 7, не является исчерпывающим.

Таблица 7 - Перечень условий и событий, которые могут свидетельствовать о рисках существенного искажения

Условие или событие

1. Деятельность в экономически нестабильном регионе

2. Операции на волатильных рынках

3. Деятельность, подлежащая сложному нормативно-правовому регулированию

4. Проблемы, связанные с непрерывностью деятельности и ликвидностью

5. Ограниченная доступность кредитов и капитала 6 Изменения в цепях поставок

7. Создание и продвижение на рынке новых продуктов

8. Нестандартные события в организации: реорганизация, крупные приобретения и др.

9. Наличие сложных альянсов и совместных предприятий

10. Вероятность продажи организации или ее бизнессегментов

11. Крупные сделки со связанными сторонами

12. Использование сложных финансовых механизмов

13. Недостаток персонала надлежащего опыта и квалификации в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности

14. Уход и изменения в составе ключевых работников

15. Недостатки в системе внутреннего контроля, не устраняемые руководством

16. Несоответствие между ИТ-стратегией и бизнес-стратегиями организации

17. Бухгалтерские оценки с использованием сложных методик

18. Незавершенные судебные процессы и условные обязательства (финансовые гарантии, работы по реабилитации окружающей среды и др.)

19. Использование нововведений в сфере бухгалтерского учета

20. Запросы государственных и регулирующих органов о результатах финансово-хозяйственной деятельности

21. Наличие искажений или ошибок в прошлом или существенный объем корректировок в конце отчетного периода

В соответствии с требованиями МСА 330 «Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам» аудитор обязан выполнить:

-  процедуры проверки по существу, которые включают в себя детальные тесты и аналитические процедуры по существу;

-  тесты средств контроля.

Процедуры проверки по существу предназначены для выявления существенных искажений на уровне утверждений, а тесты средств контроля оценивают эффективность применения средств контроля в целях предотвращения, выявления и устранения существенных искажений на уровне утверждений. Тесты средств контроля разрабатываются для целей получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств их эффективности^[23].

При этом, чем больше аудитор полагается на эффективность средств контроля при разработке и выполнении тестов средств контроля, тем более убедительные аудиторские доказательства он должен получить.

Переход аудиторского сообщества на применение в своей практике МСА (международных стандартов аудита) автоматически повлек за собой изменения во взаимоотношениях с клиентами в этой области.

В свое время при стандартизации национального аудита в качестве основы использовались МСА, но без системного подхода, с определенной степенью избирательности и приближенности. Практика применения исходила из национальных особенностей делового оборота, сложившегося еще на основании тех стандартов деятельности, которые были рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ с момента создания национального аудита. Целостность, которая присутствует в МСА, нехарактерна для наших стандартов, и в этом их принципиальное отличие.

Разница в терминологии, введение аудита, ориентированного на риски, вместо подтверждающего – эти нововведения во взаимоотношениях с клиентом порождают следующие изменения проведения обязательной и инициативной проверки, подготовки финансовой отчетности для аудиторского заключения:

1. Оформление нового пакета документов при согласовании условий проведения аудита (до момента заключения договора), значительно превышающего привычный объем (письма о согласовании, сбор информации о клиенте не только из открытых источников, но и непосредственно в системе запрос-ответ и прочее).

2. Сбор значительного объема аудиторских доказательств в форме запросов клиенту, получение большего количества заявлений и ответов от исполнительного и корпоративного руководства, собственников заказчика.

3. Актуализируются нормы пункта 3 статьи 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Это положение обязывает заказчиков услуги в течение 90 дней со дня получения данных от аудитора о ставших известными случаях коррупции, в том числе происшествиях, связанных с подкупом иностранных должностных лиц, в письменной форме информировать его о результатах рассмотрения. Это же правило касается выявленных эпизодов других нарушений законодательства РФ, признаков или риска появления таких ситуаций. Если аудитор не получает в установленный срок надлежащего ответа от клиента, то специалист должен передать информацию в соответствующие уполномоченные органы. Такое положение закреплено в ст. 13 закона.

4. Увеличение документооборота по проведению проверки в части оформления рабочей документации, основой которой служит расширенное информационное поле аудируемого лица (по сравнению с требованиями федеральных стандартов).

5. На аудирумое лицо возложена обязанность раскрывать более полно всю значимую информацию в своих пояснениях к финансовой отчетности. И если на текущий момент аудитор мог признать фразу о выплатах управленческому персоналу исчерпывающей, то в рамках действия МСА это сделать уже не представляется возможным, так как она не раскрывает всю структуру и направление таких выплат.

6. Высокая вероятность увеличения объемов работ, соответственно и стоимости для отдельных субъектов малого предпринимательства ввиду разницы в критериях их определения.

7. Аудиторское заключение содержит более подробную информацию об аудируемом лице.

Делая вывод по главе, отметим следующее.

1. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, ряд компаний подлежат обязательной аудиторской проверке.

2. В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» указано, что обязательный аудит проводится в случаях, установленных федеральными законами.

3. Инициативный аудит представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности и проводится по инициативе учредителей или руководителей. Инициативный аудит проводится на добровольной основе, и у него нет обязательных сроков, касающихся начала и конца процедуры (их определяет инициатор). Проверку осуществляют исключительно лицензированные аудиторские компании.

4. Аудиторская деятельность поводится аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

6. Система внутреннего контроля как совокупность организационной структуры, методик и процедур по упорядочению и эффективному ведению хозяйственной деятельности, включает надзор и проверку, организованные внутри хозяйствующего субъекта своими силами. При аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности такая система становится предметом аудиторских экспертиз, которые отечественным аудиторам в ближайшем будущем предстоит выполнять с использованием международных стандартов, призванных обеспечить гармонизацию и унификацию независимого финансового контроля в условиях глобализации экономических процессов.

3 Совершенствование системы правового регулирования аудиторской деятельности в России

Анализ состояния аудиторской деятельности и новых вызовов экономического развития выявил следующие основные проблемы развития аудиторской деятельности.

1. Ситуация на рынке аудиторских услуг в большой степени определяется общими экономическими условиями в Российской Федерации. Среди основных факторов, оказывающих негативное влияние на данный сегмент рынка, – состояние деловой и инвестиционной среды, в том числе сокращение притока новых клиентов и отток имеющихся клиентов; малые бюджеты на привлечение аудиторов и консультантов у клиентов; снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги; снижение платежеспособности клиентов; ценовой демпинг; сложившаяся практика проведения конкурсов по закупкам аудиторских услуг.

2. По-прежнему низким остается уровень востребованности аудиторских услуг. Основными причинами этого являются: недооценка субъектами экономической деятельности, собственниками и инвесторами ценности аудиторских услуг; отсутствие интереса к аудиторскими услугам, отличным от обязательного аудита, со стороны государства; ограниченный круг услуг, предлагаемых аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами; введение обязательного аудита вне связи с потребностями пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Экономические субъекты в большинстве случаев продолжают рассматривать аудит как излишнее административное обременение, навязываемое государством.

3. Отрицательно сказывается на состоянии и развитии института аудита несовершенство системы правовых и иных регулирующих актов, в том числе нестабильность законодательства, затрагивающего аудиторскую деятельность, несогласованность отдельных норм его, недооценка роли и значения форм регулирования аудиторской деятельности, отличных от нормативных правовых актов. В последнее время наметилась тенденция излишней формализации правил аудиторской деятельности, что противоречит характеру этой деятельности и общепризнанной международной практике регулирования на основе принципов, в частности, зафиксированных в международных стандартах аудита, а также дискредитирует институт профессионального мнения аудитора.

4. Ограничивает развитие аудиторской деятельности ряд институциональных проблем аудиторской профессии. Среди них – низкая активность участия аудиторских организаций, аудиторов в деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, членами которых они являются; недостаточный уровень корпоративного управления в саморегулируемых организациях аудиторов; нацеленность саморегулируемых организаций аудиторов на решение, главным образом, узких корпоративных вопросов и задач, не имеющих общественного значения; недостаточность финансовой базы саморегулируемых организаций аудиторов, препятствующая ведению полноценной методической, исследовательской деятельности, оказанию поддержки своим членам; неоправданная конкуренция между саморегулируемыми организациями аудиторов.

5. Одной из наиболее значимых причин низкого уровня доверия к аудиторскому мнению продолжает оставаться недостаточный уровень квалификации аудиторов.

6. В последние годы наблюдается падение престижа аудиторской профессии. В определенной степени данное явление порождено влиянием общей экономической ситуации на аудиторский рынок. В то же время не создана действенная система мотивации наиболее профессиональных и опытных работников с целью удержания их в аудиторской профессии. На крайне низком уровне находится заинтересованность молодых специалистов в получении аудиторской профессии.

7. Существенным недостатком внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов остается использование формальных подходов. Одной из причин этого является ограниченность правовых возможностей контролирующих органов по реализации содержательных подходов к оценке рисков аудиторской деятельности и деятельности конкретных субъектов в целом. Не заработала в полной мере система ответственности аудиторских организаций, аудиторов за недобросовестное поведение на рынке аудиторских услуг.

8. Несмотря на активизацию в последние годы международного сотрудничества в сфере аудита, уровень вовлеченности российской аудиторской профессии в международную деятельность остается низким.

Для совершенствования и дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также в целях исполнения поручения Президента Российской Федерации от 19 декабря 2015 г. № Пр-2629 разработана Концепция дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее – Концепция)^[24]. Этот документ представляет собой систему взглядов на развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации на период до 2022 г.

Концепция определяет цель, основные задачи и приоритетные направления дальнейшего развития аудиторской деятельности (далее также – институт аудита) в Российской Федерации в интересах повышения ее роли в общенациональной системе финансового контроля и уровня востребованности ее результатов. Концепция призвана обеспечить:

1) оценку современного состояния института аудита и основных проблем его развития;

2) определение основной долгосрочной целевой модели организации, регулирования и осуществления аудиторской деятельности;

3) реализацию потенциала института аудита как важного элемента инфраструктуры финансовой системы Российской Федерации;

4) определение необходимых мероприятий по достижению цели дальнейшего развития аудиторской деятельности, последовательности и сроков их осуществления.

Реализация Концепции будет осуществляться посредством внесения необходимых изменений в законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности, разработки и издания соответствующих регулирующих актов, осуществления организационных, образовательных, просветительных, информационных мероприятий.

Основными итогами развития института аудита являются:

• устойчивое функционирование рынка аудиторских услуг, имеющего значительный потенциал для дальнейшего развития;
• формирование нормативно-правового обеспечения аудиторской деятельности;
• создание институтов аудиторской профессии и аудиторского рынка;
• организационное оформление аудиторской профессии;
• создание современной системы регистрации аудиторских организаций, аудиторов;
• создание современной системы профессиональной аттестации аудиторов;
• создание всеобъемлющей системы внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и воздействия на тех из них, которые нарушают установленные требования и правила;
• создание условий, обеспечивающих информационную открытость рынка аудиторских услуг;
• создание системы независимого от аудиторской профессии общественного надзора за институтом аудита;
• соответствие, в основном, института аудита в Российской Федерации международно признанной модели.

По состоянию на 1 января 2018 г. в сфере аудиторской деятельности задействовано 4,4 тыс. аудиторских организаций и 21,5 тыс. аудиторов, в том числе 0,7 тыс. индивидуальных аудиторов. Основное количество аудиторских организаций и аудиторов сосредоточено в Центральном, Приволжском и Северо-Западном федеральных округах. Более 80,0% аудиторских организаций осуществляют деятельность свыше пяти лет. Более 90% аудиторских организаций относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства.

В 2017 г. аудиторские организации, индивидуальные аудиторы оказали услуг на общую сумму 56,1 млрд.руб. На протяжении 2011-2017 гг. отмечался ежегодный рост объема услуг, оказанных аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (от 0,5 до 4,7 % в год). В указанном объеме услуг 49,2% приходится на услуги по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, 4,0% - на сопутствующие аудиту услуги, 46,8% - на прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.

Рынок аудиторских услуг характеризуется стабильно высокой концентрацией деятельности. На долю первых 50 аудиторских организаций по величине дохода приходится порядка 65% объема оказанных услуг, порядка 14,9 % обслуживаемых клиентов, в том числе 28,5% общественно-значимых клиентов. Аудиторские организации, расположенные в Москве (35,4 % общего количества аудиторских организаций), обеспечивают порядка 79% общего объема оказанных услуг по проведению аудита.

Аудиторская деятельность, а также задачи, полномочия и функции аудиторских организаций, аудиторов, их профессиональных объединений и органов регулирования и надзора регулируются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и иными федеральными законами, а также принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, кодексом профессиональной этики аудиторов и правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций. Завершается создание условий для перехода к применению международных стандартов аудита на территории Российской Федерации. Кроме того, в качестве инструмента регулирования аудиторской деятельности используются разного рода рекомендации, обобщения практики и аналогичные документы.

Основными институтами аудиторской профессии и аудиторского рынка являются: саморегулируемые организации аудиторов, единая аттестационная комиссия, Совет по аудиторской деятельности и его Рабочий орган, Министерство финансов Российской Федерации, Федеральное казначейство^[25].

Единая аттестационная комиссия является некоммерческой организацией, созданной совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов для проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора (далее – квалификационный экзамен).

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности. Он является независимым от аудиторской профессии органом, основными функциями которого являются: рассмотрение вопросов государственной политики и рекомендация к утверждению проектов нормативных правовых актов в сфере аудиторской деятельности; одобрение правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекса профессиональной этики аудиторов; определение областей знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых на квалификационном экзамене; рассмотрение обращений и ходатайств саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности. В целях подготовки решений Совета по аудиторской деятельности создан его Рабочий орган, ставший форумом выработки аудиторским сообществом согласованных решений по вопросам развития аудиторской деятельности.

Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности, в частности: принятие нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов; государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.

В результате создания саморегулируемых организаций аудиторов и введения обязательного членства в них аудиторских организаций, аудиторов завершилось организационное оформление аудиторской профессии. Посредством обязательного членства в саморегулируемых организациях аудиторов на все аудиторские организации, аудиторов распространяются атрибуты, обеспечивающие единство и целостность данной профессии: стандарты аудиторской деятельности; кодекс профессиональной этики аудиторов; правила независимости аудиторов и аудиторской организаций; подконтрольность; имущественная ответственность перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.

Создана и устойчиво работает система регистрации аудиторских организаций, аудиторов. Коммерческая организация и физическое лицо приобретают право осуществлять аудиторскую деятельность (участвовать в ней) с даты внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций, который ведется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов. Сведения, содержащиеся в этом реестре, обобщаются в его контрольном экземпляре, который предназначен исключительно для удовлетворения информационных потребностей потребителей аудиторских услуг и иных заинтересованных лиц. Сведения, содержащиеся в реестре, практически в полном объеме размещены и систематически обновляются на официальных Интернет-сайтах саморегулируемых организаций аудиторов, а сведения, содержащиеся в контрольном экземпляре реестра, - на официальном Интернет-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

Система профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов включает:

1) проверку квалификации претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора в форме квалификационного экзамена. Квалификационный экзамен проводится в форме комплексного тестирования и письменной работы. Организация квалификационного экзамена в высокой степени отвечает признанным в мире международным стандартам;

2) обязательное ежегодное прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации минимальной продолжительностью не менее 120 часов за каждые три последовательных календарных года;

3) подтверждение саморегулируемыми организациями аудиторов соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации^[26].

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов. Помимо этого аудиторские организации, проводящие обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности общественно-значимых организаций, проверяются уполномоченным надзорным органом.

Наряду с этим действует система воздействия на аудиторские организации, аудиторов, нарушающих установленные требования и правила. Во всех саморегулируемых организациях аудиторов созданы специализированные органы, осуществляющие рассмотрение дел о применении мер воздействия в случаях нарушения аудиторскими организациями, аудиторами требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Главной целью дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации является формирование и поддержание доверия делового сообщества и общества в целом к результатам оказания аудиторских услуг. Для достижения этой цели необходимо решение следующих основных задач:

1) повышение качества аудиторских услуг;

2) повышение конкурентоспособности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов;

3) повышение престижа аудиторской профессии.

Решение указанных задач предполагает целенаправленное осуществление комплекса регуляторных, организационных и иных мер по:

1) совершенствованию основ функционирования рынка аудиторских услуг;

2) совершенствованию системы регулирования аудиторской деятельности;

3) развитию институтов аудиторской профессии и аудиторского рынка;

4) совершенствованию системы профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов;

5) развитию системы мониторинга и надзора в аудиторской деятельности, а также мер ответственности;

6) повышению уровня вовлеченности российской аудиторской профессии в международную деятельность.

Реализация мер по всем направлениям развития обеспечивает достижение главной цели дальнейшего развития аудиторской деятельности. Реализация мер по конкретному направлению развития может непосредственно влиять на решение одной или нескольких задач и опосредованно – на решение других.^[27].

Выработаны приоритетные направления дальнейшего развития аудиторской деятельности^[28].

Оценивая реальное состояние аудиторской деятельности в России, прежде всего следует отметить неудовлетворённость результатами аудита одного из основных участников бизнеса - инвесторов, поскольку направленность аудита на формирование мнения о достоверности отчётности за истекший период не помогает инвестору принять решение о целесообразности нового вложения средств в определённый бизнес, так как для этого ему необходима информация об устойчивости развития экономических субъектов, о будущей доходности данных субъектов, а не только и не столько о прошлом.

Следует подчеркнуть, что односторонняя информация о достоверности отчётности не устраивает и собственников, то есть участников бизнеса, уже вложивших средства в его организацию. Они также заинтересованы в понимании перспектив развития своего бизнеса с чётким представлением о том, какие для этого необходимы затраты, какую отдачу они от этого получат и в какие сроки.

Учитывая, что стоимость аудиторских проверок достаточно высока, а их результат нередко носит формальный характер и связан в большой мере с технической стороной учёта, заинтересованность в аудиторских проверках существенно снизилась. Масштабы этой работы ограничились в основном проведением обязательного аудита. Принятие решений о повышении стоимостной планки обязательного аудита в России (стоимость активов, объём выручки) значительно сократило число экономических субъектов, которые должны проводить аудиторскую проверку в обязательном порядке, что привело к существенному снижению выручки аудиторских организаций от этого вида деятельности.

Наблюдается снижение престижа аудиторской профессии. Общее число аудиторов в России с 2012 г. сократилось с 26,8 тыс. чел. до 20,8 тыс. чел. к 2018 г. Всё это определило необходимость принятия мер по изменению сложившейся ситуации и существенной перестройки аудиторской деятельности в России^[29]. В соответствии с поручением Президента Российской Федерации от 19 декабря 2015 г., началась активная работа по подготовке Концепции дальнейшего развития аудиторской деятельности в России^[30].

В ней должны быть определены приоритетные направления и основные этапы реализации мер по усилению роли аудита в формировании единой надёжной, достоверной информации, которая позволяет получить представление о состоянии бизнеса, устойчивости и перспективах развития экономических субъектов, снизить информационный риск при принятии финансовых решений, что будет способствовать более тесной и устойчивой интеграции во всех сферах национального хозяйства.

Эти вопросы становятся особенно актуальными в условиях изменения структуры реального сектора экономики, решения задач импорто-замещения в основных отраслях промышленности, развития сельского хозяйства.

При разработке концепции необходимо учесть опыт развития аудита в России и в мировом сообществе, изменение состояния экономики в стране, ориентироваться на создание благоприятного предпринимательского и инвестиционного климата, ускоренное развитие наукоёмких отраслей народного хозяйства на основе их инновационного развития и повышения эффективности деятельности во всех сферах производства.

Учитывая роль аудиторского сообщества в формировании и обеспечении надёжного информационного обеспечения, международные обязательства Российской Федерации в сфере финансовой отчётности и аудиторской деятельности, можно выделить следующие приоритетные направления дальнейшего развития аудиторской деятельности:

- обеспечение высокого качества аудиторских услуг и расширение их содержания;

- совершенствование взаимосвязи аудиторского сообщества с представителями бизнеса, в первую очередь с инвесторами, с целью наиболее полного удовлетворения их требований к содержанию документов, завершающих аудиторскую проверку (заключений, информации руководству аудируемого лица);

- совершенствование нормативно-правового обеспечения аудиторской деятельности, включая дальнейшую её модернизацию, регулирование, активизацию саморегулируемых аудиторских организаций;

- развитие институтов аудиторского рынка и аудиторской профессии;

- совершенствование организации и контроля деятельности аудиторских организаций.

Генеральной линией совершенствования аудиторской деятельности должно стать изменение направленности аудита на оценку потенциальных возможностей аудируемого экономического субъекта, выявление возможных рисков и путей смягчения их воздействия на эффективность деятельности организаций, определение преимущественных направлений развития и установление рациональных хозяйственных связей.

В этом случае в процессе аудиторских проверок большое внимание должно уделяться аудиту интеллектуального капитала организации, позволяющего обеспечить устойчивое развитие в будущем. Это относится к оценке потенциальных и реальных клиентов, организационного человеческого капитала организации, её инновационной и инвестиционной активности, положения на рынке и других сторон деятельности.

Следовательно, аудиторские проверки переориентируются от выражения своего мнения о достоверности отчётности к выражению мнения о перспективах развития аудируемого лица, ориентируясь на достоверные данные о сложившейся в организации ситуации. Аудиторы в большой мере должны работать с проектами и стратегическими документами аудируемых организаций, выражая мнение о точности технико-экономических расчётов и обоснований, включая выражение мнения о полноте и достоверности учёта затрат и правильности расчёта ожидаемой доходности с учётом основных рисков.

Мониторинг качества аудиторских проверок с выделением системных, часто встречающихся методических ошибок, недобросовестного представления в отчётности данных, вуалирующих достоверность информации и направлений умышленного искажения отчётности (мошенничества), может быть весьма полезен аудиторам, определяя наиболее рисковые направления и объекты составления отчётности, которые должны быть проведены в первую очередь:

- аудируемому объекту, так как позволяет выявить те направления работы с отчётностью, которым надо уделить первоочередное внимание;

- работникам-организаций, занимающихся информационными технологиями, которые должны учесть системные ошибки при разработке новых программных продуктов.

Таким образом, определённое расширение информации о результатах работы аудиторских организаций, не нарушая принципа конфиденциальности информации, может быть весьма полезно для дальнейшего совершенствования аудиторской деятельности.

Для реализации такого подхода к гласности результатов деятельности аудиторских организаций необходимо организовать более активную работу их методических отделов. Эту идею пытались реализовать ещё при принятии в 2001 г. первого Закона «Об аудиторской деятельности», когда было принято решение о необходимости наличия в штате аудиторской организации не менее 5 аттестованных аудиторов (в соответствии с законом № 307фЗ —3 человека^[31]).

Именно эти специалисты должны были возглавить разработку внутренних стандартов аудиторских организаций и другие направления методической работы. Важное значение при проведении мониторинга имеет выявление колебания цен на аудиторские услуги, что позволит выявить неоправданное завышение стоимости проверок за счёт репутационных факторов аудиторских организаций, занижение цен на услуги (демпинг) и неоправданный разброс цен. Видимо, очень важно проработать основные позиции ценообразования на аудиторские услуги с учётом опыта консалтинговых фирм.

В этом направлении следует уделить особое внимание вопросам ценообразования на обязательные аудиторские проверки, объём которых чётко определяется стандартами аудиторской деятельности. Значимость этого вопроса существенно возросла при организации тендера на право проведения аудита общественно значимых компаний (ПАО).

Условия тендеров привели к демпингованию цен, то есть предложению проведения проверки при цене, которая не позволяет выполнить полный объём работ, необходимых для добросовестной аудиторской проверки. В этой связи особое значение приобретает контроль за структурой расходов аудиторских организаций, в частности, выделение доли заработной платы специалистов, реально участвующих в проведении аудиторских проверок.

В рамках самих аудиторских организаций и аудиторских фирм целесообразно более чётко контролировать бюджеты на проведение проверок, выполнение других аудиторских услуг и общих организационных расходов по управлению организацией в целом.

Важно также отслеживать затраты аудиторской организации на методические работы. Как известно, на стоимость аудиторских услуг большое влияние оказывают репутационные факторы. Долгое время они были связаны с признанием аудиторских заключений отдельных аудиторских фирм банками, особенно зарубежными. Однако всё более важным становится признание авторитета аудиторских заключений самими клиентами.

В этой связи целесообразно расширить сведения, публикуемые на сайте Минфина России и в данных рейтинговых агентств, в частности, о видах оказываемых услуг и тех задачах, которые они позволяют решать аудируемым организациям.

Это возможно при публикации данных о допустимом аудиторском риске, принимаемом уровне существенности, а также о выявлении типичных зон риска в деятельности отдельных аудируемых организаций. Кроме того, как было отмечено ранее, укреплению репутационного риска будет способствовать информация о влиянии аудиторских услуг на повышение экономичности (снижение потерь, штрафов, пеней) и эффективности (изменение систем учёта, контроля, расчётов и т.д.) деятельности аудируемых субъектов.

Большое значение для повышения престижа профессии имеет развитие системы профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов. Этот вопрос достаточно широко обсуждается в самых разных аудиториях, поскольку он является, во-первых, залогом повышения качества аудиторских услуг и, во-вторых, оказывает существенное влияние на позицию аудитора в системе формирования контрольной среды в экономике в целом, в группах компаний и в отдельных экономических субъектах.

Профессиональная аттестация аудитора определена требованием Федерального закона № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», где сформулированы общие требования к квалификации, условия и порядок получения аттестата аудитора, дающего право вести аудиторскую деятельность при вступлении в одну из саморегулируемых организаций аудиторов, аккредитованных Минфином России^[32].

Следует отметить, что после введения единого аттестата вопрос об аттестации и повышении квалификации аудиторов стоит очень остро и широко обсуждается в профессиональном аудиторском сообществе России. Это касается двух аспектов. Во-первых, до сих пор нет полной ясности о правах тех аудиторов, которые имеют аттестаты старого образца, определяющие их квалификацию в проведении аудита экономических субъектов разных сфер экономики общего аудита (объекты реального сектора экономики), банковского и страхового аудита (объекты финансового сектора экономики), аудита бирж, бюджетных и внебюджетных инвестиционных фондов.

Кроме того, ряд аудиторов получили специальные аттестаты по проведению аудиторских проверок отчётности, составленной в формате МСФО, что при широком использовании отдельных стандартов МСФО в Российском учёте становится особенно актуальным.

Эти аттестаты были выданы без ограничения срока действия и, следовательно, могут быть использованы и в настоящее время. Однако чёткого регламента их использования до сих пор нет, кроме того, что они не дают право подписывать аудиторские заключения по проверке социально значимых предприятий.

Для организации проведения аттестации при получении единого аттестата была создана Единая аттестационная комиссия, которая добилась достаточно хороших результатов даже при предъявлении весьма высоких требований к знаниям будущих аудиторов и приближении форм проведения экзаменов на получение аттестата к международным, обеспечивает устойчивый рост сдающих экзамен.

На наш взгляд, в сложившихся условиях первостепенным является решение следующих задач:

1) Согласованность стандартов профессий специалистов, которые регулируют контроль над деятельностью экономических субъектов, между собой. Это относится к стандартам «Аудитор», «Внутренний аудитор», «Внутренний контролёр».

2) Соответствие требований разработанных и принятых стандартов действующему законодательству, в первую очередь Законам «Об аудиторской деятельности», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», законодательным актам, регулирующим организацию финансового контроля в государственном секторе экономики.

Большое значение имеет также учёт требований статьи 13 Федерального закона (№ 402Ф3) «О бухгалтерском учёте» об организации систем внутреннего контроля в экономических субъектах^[33].

3) Соответствие требований повышения квалификации, установленных в аудиторском сообществе и в профессиональных стандартах. Этот вопрос имеет особое значение, поскольку ответственность за организацию контроля над качеством аудита несут прежде всего саморегулируемые организации (СРО), хотя в последние годы большое внимание этому вопросу уделяли Росфиннадзор, а также Минфин России, который как регулирующий орган, во-первых, контролировал процесс контроля со стороны СРО и, во-вторых, анализировал результаты контроля со стороны Росфиннадзора.

Учитывая реорганизацию Росфиннадзора и его включение в Казначейство, данная координация приобретает ещё большее значение.

4) Необходимость в связи с введением профессиональных стандартов согласованности задач повышения квалификации, включая получение дополнительного академического образования, с планированием карьеры и работой кадровых служб аудиторских организаций.

5) Согласованность организации академического и профессионального образования, поскольку в ряде профессиональных стандартов чётко прописан необходимый уровень академического образования (бакалавр, магистр, специалист), а в некоторых этого нет.

Что касается профессионального образования, в результате которого работник получает соответствующий сертификат или аттестат, то этот вопрос прописан в определённой мере в стандарте «Аудитор», а в других -практически отсутствует. Но во всех случаях этот вопрос следует дополнительно проработать в процессе мониторинга стандартов, который проводится в 2016—2017 гг.

В настоящее время, когда Россия полностью переходит на использование Международных стандартов аудита (МСА), перед аудиторским сообществом встают новые задачи. Прежде всего, необходимо глубокое изучение МСА, причём не только и не столько содержания самих стандартов, сколько практики их применения в организациях разного профиля, организационно-правовых форм и стратегической ориентации.

Это позволит:

- сделать правильные выводы о готовности российских аудиторских организаций воспринять требования МСА;

- о соответствии правового поля России их требованиям;

- о подготовке российских аудиторов к использованию МСА.

В частности, уже в 2016 г. СРО приняли решение посвятить работу в системе профессионального образования при повышении квалификации аудиторов изучению МСА. Это, конечно, весьма правильное решение, но учитывая, что в обязательном порядке аудитор ежегодно проводит повышение квалификации в объеме 40 часов, вряд ли этого будет достаточно.

Следовательно, было бы целесообразно принять меры по подготовке дополнительных материалов по методике применения МСА. При этом можно использовать опыт 90х гг. прошлого века, когда ведущие аудиторские фирмы, прежде всего созданные на базе зарубежных фирм, теперешняя четвёрка (шестёрка), выпускали много интересных методических пособий по отдельным направлениям аудиторских проверок.

В настоящее время Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации ведёт большую работу по совершенствованию МСА, направленную на повышение качества аудиторской деятельности. Центральное место в этой работе занимают изменения стандарта по подготовке аудиторского заключения.

Представители Совета считают главной целью разработку международного стандарта, определяющего чёткие требования к аудиторскому заключению, в соответствии с которым в будущем будут готовиться единообразные аудиторские заключения аудиторами во всем мире.

Это будет способствовать информационному взаимодействию аудиторов с другими участниками бизнеса и активизирует интеграционные процессы в мировом сообществе.

Для повышения престижности аудиторской профессии необходимо, чтобы документ, завершающий аудиторскую проверку и доступный для всех пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности, содержал более богатую информацию, реально помогающую принимать инвестиционные и другие финансовые решения, заключать долгосрочные договоры о поставках и расчётах, ориентированных на длительные совместные действия организаций.

Желание получать более глубокую информацию высказали пользователи отчётности во всех странах мира, то есть задача повышения информативности аудиторских заключений является общемировой. Такой подход может реально повысить коммуникативную ценность тех документов, которые готовят аудиторы, обеспечивая эффективность информационного обмена между пользователями отчётности, аудиторами и лицами, ответственными за корпоративное управление. Конечно, для этого потребуются более полные данные, которые необходимо будет ввести в отчётность.

Именно поэтому эволюция аудита находится в прямой связи с развитием отчётности, с переходом к составлению отчётности в формате устойчивого развития и интегрированной отчётности, которые включают информацию не только об экономических и финансовых результатах, но и информацию о социальной и экологической ответственности бизнеса. Аудит в этом случае будет рассматривать наряду с финансовой и нефинансовую информацию.

Подводя итоги можно кратко выделим приоритетные направления дальнейшего развития аудиторской деятельности, которые были освещены в настоящей главе.

1. Совершенствование основ функционирования рынка аудиторских услуг.

2. Совершенствование системы регулирования аудиторской деятельности

3. Развитие институтов аудиторской профессии и аудиторского рынка

4. Совершенствование системы профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов

5. Развитие системы мониторинга и надзора в аудиторской деятельности, а также мер ответственности

6. Повышение уровня вовлеченности российской аудиторской профессии в международную деятельность.

Заключение

Анализ развития аудиторской деятельности в России за относительно небольшой (чуть более 10 лет) период позволяет считать, что роль аудита постоянно возрастает. Аудиторские организации, с одной стороны, все в большей мере воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом состоянии организации становится решающим при принятии финансовых решений – выборе партнера по бизнесу и форм расчетов с ним, определении направлений вложения средств, целесообразности предоставления кредита и т.п. С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые оказывают аудиторы субъектам хозяйствования.

Аудиторский контроль – независимый вневедомственный финансовый контроль, который проводят как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей, так и аудиторские фирмы, в том числе иностранные^[34].

В процессе аудиторской деятельности осуществляется проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, в частности:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование и т.д.

Субъект аудиторской деятельности – аудитор, т.е. лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов.

Объект аудита – хозяйственная деятельность аудируемых организаций (клиентов), подвергаемая независимому контролю. Хозяйственная деятельность отражается в рыночной экономике в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Такая отчетность является непосредственным объектом аудита. Предмет аудита – выяснение достоверности отражения хозяйственной жизни и оценка эффективности деятельности.

Аудиторская деятельность представляет собой направленную на извлечение прибыли систематическую деятельность специального субъекта, обладающего исключительным правом на основании закона и специального разрешения (лицензии) уполномоченного государственного органа осуществлять аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Назначение аудиторской деятельности – удовлетворение потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности.

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Выделены три этапа развития системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:

Первый этап – 1993 г. – август 2001 г. (Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»);

Второй этап – август 2001 г. – декабрь 2008 г. (Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»);

Третий этап – январь 2009 г. – по настоящее время (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

Правовое регулирование аудиторской деятельности в России осуществляется в соответствии источниками, которые условно подразделяются на четыре уровня, а совокупность правовых норм включает в себя нормы не только различных отраслей российского права, но и международные.

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в России постоянно развивается, в частности, в 2017 г. осуществлен переход международным стандартам аудита.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, ряд компаний подлежат обязательной аудиторской проверке.

В Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» указано, что обязательный аудит проводится в случаях, установленных федеральными законами.

Инициативный аудит представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности и проводится по инициативе учредителей или руководителей. Инициативный аудит проводится на добровольной основе, и у него нет обязательных сроков, касающихся начала и конца процедуры (их определяет инициатор). Проверку осуществляют исключительно лицензированные аудиторские компании.

Аудиторская деятельность поводится аудиторской организацией или индивидуальным аудитором.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки), в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).

Выявлены следующие основные проблемы развития аудиторской деятельности.

1. Ситуация на рынке аудиторских услуг в большой степени определяется общими экономическими условиями в Российской Федерации.

2. По-прежнему низким остается уровень востребованности аудиторских услуг.

3. Отрицательно сказывается на состоянии и развитии института аудита несовершенство системы правовых и иных регулирующих актов, в том числе нестабильность законодательства, затрагивающего аудиторскую деятельность, несогласованность отдельных норм его, недооценка роли и значения форм регулирования аудиторской деятельности, отличных от нормативных правовых актов.

4. Ограничивает развитие аудиторской деятельности ряд институциональных проблем аудиторской профессии.

5. Одной из наиболее значимых причин низкого уровня доверия к аудиторскому мнению продолжает оставаться недостаточный уровень квалификации аудиторов.

6. В последние годы наблюдается падение престижа аудиторской профессии.

7. Существенным недостатком внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов остается использование формальных подходов.

8. Несмотря на активизацию в последние годы международного сотрудничества в сфере аудита, уровень вовлеченности российской аудиторской профессии в международную деятельность остается низким.

Для совершенствования и дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, а также в целях исполнения поручения Президента Российской Федерации от 19 декабря 2015 г. № Пр-2629 разработана Концепция дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Выработаны приоритетные направления дальнейшего развития аудиторской деятельности.

1. Совершенствование основ функционирования рынка аудиторских услуг.

2. Совершенствование системы регулирования аудиторской деятельности

3. Развитие институтов аудиторской профессии и аудиторского рынка

4. Совершенствование системы профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов

5. Развитие системы мониторинга и надзора в аудиторской деятельности, а также мер ответственности

6. Повышение уровня вовлеченности российской аудиторской профессии в международную деятельность.

Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности»
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
3. Аудит. Под ред. Подольского В.И. 5-е изд. М.: 2012. С. 45.
4. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы междунар. науч. конф. Краснодарский гос. ун-т; Просвещение-Юг, 2010. С. 143-153.
5. Бузмакова М.В. Обзор изменений в законодательстве об аудиторской деятельности // Символ науки. 2017. Т. 1. № 1. С. 133.
6. Городилов М.А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 480 с.; [Электронный ресурс].
7. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. М.: Юрайт, 2014. С. 56
8. Карагода В.С. Аудит: теория и практика: учебник для вузов; серия: магистр / Под. ред. В.С. Карагода. 2-е изд., перараб. и доп. М.: Юрайт, 2014. С. 78.
9. Казакова Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам / Н.А. Казакова. – М.: Инфра-М, 2017. – С. 35.
10. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 18.12.2014) // СПС КонсультантПлюс
11. Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №16. – С. 10-22.
12. Лескова Ю.Г. Концептуальные и правовые основы саморегулирования предпринимательских отношений. М., 2013. С. 299.
13. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М: КНОРУС, 2013. С. 284.
14. Смагина А. Ю. Проблемы применения международных стандартов аудита в России//Бюллетень науки и практики. Электрон. журн. 2016. №7 (8).С.102-105
15. Царегородцева Г.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие / Г.Ю. Царегородцева ; М-во обр. и науки РФ, Вологодский государственный университет. Вологда: ВоГУ, 2016. С. 17
16. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: информация Минфина России от 25.12.13 г. № ПЗ11/2013. // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017
17. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2017 году. http:// minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex/
18. Поручение Президента РФ от 19.12.2015 № Пр2629 о повышении роли института аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017.
19. Протокол заседания Совета по аудиторской деятельности от 27 июня 2013 г. № 9 // http://www.minfin.ru/common/img/ uploaded/library/2013/07/protokol_9.pdf (дата обращения 05.11.2018 г.).
20. Проект "Концепция дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации"(подготовлен Минфином России) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017.
21. Информация Минфина России «Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год (согласно законодательству Российской Федерации)» // СПС Консультант Плюс.
22. Правовые основы аудиторской деятельности и методика проведения аудита [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://auditfin.com/fin/2002/1/rkudryashov/rkudryashov.asp (дата обращения: 10.11.2018).
23. Юридическая энциклопедия / под ред. М. Ю. Тихомирова. 5-е изд., доп. и перераб. М., 2012. С. 976.
24. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (в редакции от 26.11.2001) // САПП. 1993. № 52. 27 дек. Ст. 5069. (Документ утратил силу)
25. http://www.consultant.ru

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008. ↑

2. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М: КНОРУС, 2013. С. 284. ↑

3. Царегородцева Г.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие / Г.Ю. Царегородцева ; М-во обр. и науки РФ, Вологодский государственный университет. Вологда: ВоГУ, 2016. С. 17. ↑

4. Городилов М.А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2013. С. 18-19. ↑

5. Аудит. Под ред. Подольского В.И. 5-е изд. М.: 2012. С. 45.  ↑

6. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее: материалы междунар. науч. конф. Краснодарский гос. ун-т; Просвещение-Юг, 2010. С. 143-153. ↑

7. Юридическая энциклопедия / под ред. М. Ю. Тихомирова. 5-е изд., доп. и перераб. М., 2012. С. 976. ↑

8. ^? Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (в редакции от 26.11.2001) // САПП. 1993. № 52. 27 дек. Ст. 5069. (Документ утратил силу) ↑

9. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 151-152, 09.08.2001. (Документ утратил силу) ↑

10. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета, N 267, 31.12.2008. ↑

11. Указ Президента Российской Федерации от 25.04.2001 № 463 «Об упразднении ряда совещательных органов при Президенте Российской Федерации». Указом Президента Российской Федерации от 26.11.2001 № 1360 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации» признаны утратившими силу акты, касающиеся деятельности Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. ↑

12. Казакова Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам / Н.А. Казакова. – М.: Инфра-М, 2017. – С. 27-35. ↑

13. Лескова Ю.Г. Концептуальные и правовые основы саморегулирования предпринимательских отношений. М., 2013. С. 299. ↑

14. Письмо Минфина РФ от 30.01.2013 г. №07-02-05/1677 // СПС Консультант Плюс. ↑

15. Информация Минфина России «Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2016 год (согласно законодательству Российской Федерации)» // СПС Консультант Плюс. ↑

16. Правовые основы аудиторской деятельности и методика проведения аудита [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://auditfin.com/fin/2002/1/rkudryashov/rkudryashov.asp (дата обращения: 10.11.2018). ↑

17. Бузмакова М.В. Обзор изменений в законодательстве об аудиторской деятельности // Символ науки. 2017. Т. 1. № 1. С. 133. ↑

18. Карагода В.С. Аудит: теория и практика: учебник для вузов; серия: магистр / Под. ред. В.С. Карагода. 2-е изд., перараб. и доп. М.: Юрайт, 2014. С. 78. ↑

19. Ерофеева В.А.  Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. М.: Юрайт, 2014. С. 56. ↑

20. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 6.12.11 г. № 402ФЗ. // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017. ↑

21. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: информация Минфина России от 25.12.13 г. № ПЗ11/2013. // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017. ↑

22. Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №16. – С. 10-22. ↑

23. Булгакова Л.И. О понятиях аудит и аудиторская деятельность: учебник. М.: Юрайт, 2012. – 188 с. ↑

24. Проект "Концепция дальнейшего развития аудиторской деятельности в Российской Федерации"(подготовлен Минфином России) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017. ↑

25. Смагина А. Ю. Проблемы применения международных стандартов аудита в России//Бюллетень науки и практики. Электрон. журн. 2016. №7 (8).С.102-105. ↑

26. Казакова Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам / Н.А. Казакова. – М.: Инфра-М, 2017. – С. 35. ↑

27. Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №16. – С. 10-22. ↑

28. Городилов М.А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 480 с.; [Электронный ресурс]. - URL: //biblioclub.ru/index.php?page=book&id=123984 ↑

29. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2017 году. http:// minfin.ru/ru/perfomance/audit/audit_stat/MainIndex/ ↑

30. Поручение Президента РФ от 19.12.2015 № Пр2629 о повышении роли института аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности [Электронный ресурс] // Консультант Плюс : справ. правовая система. – Электрон. дан. – М., 2017. ↑

31. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, N 278, 09.12.2011. ↑

32. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016) // Российская газета, N 267, 31.12.2008. ↑

33. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016) // Российская газета, N 267, 31.12.2008. ↑

34. Царегородцева Г.Ю. Финансовый контроль: учебное пособие / Г.Ю. Царегородцева ; М-во обр. и науки РФ, Вологодский государственный университет. Вологда: ВоГУ, 2016. С. 17. ↑