Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность как особый вид услуг известна с глубокой древности. Считается, что первая аудиторская проверки проведена в США голландским бухгалтером изучавшим рост задолженности в штатах. Но несмотря на продолжительную историю развития аудита как дополнительной формы контроля, история аудита как предпринимательской деятельности начинается с 1844 года в Великобритании. В данный период выделяются собственные законодательные основы, определяющие и регламентирующие аудиторскую деятельность.

В России появление аудиторской деятельности связано со становлением рыночной экономики, когда в начале 90-х годов сокращается государственный контроль и прекращают свое существование ведомственные ревизионные службы.

Возникновение аудиторской деятельности связано с разделением интересов управляющего звена какого-либо предприятия и владельцев, инвесторов бизнеса, а так же государства как потребителя информации о деятельности предприятий. Развитие аудиторской деятельности так же связано с повышением эффективности функционирования рынка капитала. Аудиторская проверка дает возможность владельцам бизнеса оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Для начала необходимо разобраться с определением термина аудит. Данное понятие можно определить как независимую финансовую и бухгалтерскую проверку хозяйствующих субъектов с целью проведения объективной оценки финансового положения, корректности предоставляемой отчетности, а так же соблюдения законодательства хозяйствующим субъектом.^[1]

Вышеизложенное определение можно отнести более узкому описанию аудита. В широком смысле, аудит помимо проведения независимой финансовой и бухгалтерской проверки осуществляет так же практическую помощь в разработке рациональной модели ведения бухгалтерского учета, оптимизации налогообложения, определении будущих потоков финансирования. В сфере управления аудит помогает оптимизировать структуру предприятия, предложить модель повышения экономической эффективности деятельности.

Таким образом, можно отметить, что аудиторские проверки нужны не только государственным органам, судьям, прокурорам для проверки соблюдения организацией законодательства, но и собственникам бизнеса для повышения конкурентоспособности предприятия. Именно это определяет актуальности выбранной темы.

Ведущей целью данной курсовой работы является общая характеристика аудиторской деятельности. Исходя из этого, можно выделить несколько задач:

1. дать определение аудита и аудиторской деятельности, рассмотреть виды аудиторской деятельности;
2. выявить цели, преследуемые аудиторами при осуществлении своей деятельности;
3. определить задачи связанные с оказанием аудиторских услуг.
4. Ознакомится с нормативно-правовой базой регулирующей деятельность аудиторских фирм на современном этапе развития.

При написании данной работы я опиралась на законодательную базу Российской Федерации, материалы содержащиеся в научных статьях опубликованных в периодических изданиях, а так же учебную литературу.

Глава 1. Понятие «аудит» и этапы его развития как вида предпринимательства

1.1 Понятие и характеристика аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами.^[2]

Данное определение дано в Федеральном законе, регулирующем аудиторскую деятельность, ФЗ « Об аудиторской деятельности».

Данным определением мы можем разделить аудиторскую деятельность на три вида услуг:

- аудит;

- сопутствующие аудиту услуги;

- прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги.

Под аудитом понимается лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов), т.е. законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение отражает единую цель проведения аудита – это подтверждение достоверности отчетности, снижение рисков использования ее в экономической деятельности. Обозначаются единые требования необходимые для проведения аудита – это наличие аттестатов и лицензий.

Одним из видов аудита можно выделить аудит бухгалтерской отчетности, где под аудиторской деятельностью в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1) Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.

2) Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.

3) Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Еще раз обозначим, что аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.

Существуют отличия между аудитом и аудиторской деятельностью. Основным отличием является разнообразие услуг в аудиторской деятельности. На сегодняшний день, в условиях быстро меняющейся конъюнктуры рынка, становится необходимым уделять большее внимание повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Происходящим было положено начало развития форм предоставляемых аудиторскими предприятиями услуг. Аудиторские структуры все больше начинают заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.

Еще одним различием между аудитом и аудиторской деятельностью являются результаты работы. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Стоит отметить, что аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. Согласно определению аудита проверка достоверности отчетности проводится только независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

- свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Как отмечалось ранее, аудиторская деятельность помимо аудиторских проверок подразумевает еще и сопутствующие аудиту услуги. Предоставление такого формата услуг требует независимости аудитора, а так же профессиональной компетентности в областях бухгалтерского учета, налогообложения и экономического анализа.

Сопутствующие услуги можно выделить на две группы: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказываются в области постановки бухгалтерского учета, а именно контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

Услуги, несовместимые с проведением у экономического объекта обязательной проверки, оказываются в области восстановления бухгалтерского учета, заполнения налоговых деклараций, составления бухгалтерской отчетности.

Так же сопутствующие аудиту услуги могут подразделяться на информационные услуги, услуги контроля и на услуги действия. Информационными услугами может быть подготовка устных или письменных консультаций, проведение обучающих семинаров, создание методических рекомендаций. Под услугами контроля понимается проверка документов на предмет соответствия критериям, согласованным с аудиторской организацией, контроль ведения бухгалтерского учета и составление отчетности, контроль за исполнением налоговых обязательств. К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом и не созданных ранее экономическим субъектом.

1.2 Виды аудита

В учебной литературе выделяют множество групп видов аудита.

К примеру, с точки зрения развития, аудит подразделяется на три стадии:

1) Подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

2) Системно-ориентированный аудит. Это аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению).

3) Аудит, базирующий на риске. Это концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском.

Тем не менее, основными видами аудита являются внутренний и внешний. Данная группа сформирована с точки зрения объекта проверки.

Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами на договорной основе с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. Экономическими субъектами могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Задача внутреннего аудита состоит в решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля предприятия. Так же он может быть независимым, а именно непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям. Цель внутреннего аудита заключается в помощи членам компании эффективно выполнять свои функции. Такой вид работы проводится аудиторами, работающими непосредственно в данной компании. Как правило, в небольших организациях не предусмотрены в штате аудиторы. В этом случае, при желании руководства компании. проведение внутреннего аудита поручается ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных основах.

Стандарт аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства либо собственников.

Проведение внутреннего аудита способствует оптимизации деятельности компании и качественным выполнением руководствам своих обязанностей. Необходимость проведения внутреннего аудита возникает на крупных предприятиях из-за того, что высшее руководство не занимается на ежедневной основе контролем за деятельностью организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит позволяет получить информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов ответственных лиц.

Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Значения и функции проведения внутреннего аудита определяются компанией самостоятельно, руководящим составом в зависимости от:

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

- объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

- сложившейся системы управления экономического субъекта;

- состояния внутреннего контроля.

Внутренний аудит имеет следующие особенности:

1. проводится внутри организации ее служащими;
2. организуется по желанию руководящего звена компании;
3. информация, получаемая по итогу проведения аудиторской проверки предназначена только для внутреннего пользования.
4. затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама организация.

Так как внутренний аудит проводится сотрудниками компании самостоятельно, то как правило в аудиторскую комиссию входят ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. У внутреннего аудита есть свои функции:

- проверка бухгалтерского учета и внутреннего контроля, мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включающая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний высшего руководства либо собственников;

- проверка эффективности деятельности различных звеньев управления;

- оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.^[3]

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля.

Сотрудники занимающиеся проведением внутреннего аудита называются - внутренний аудитор. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

- проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

- оценку экономичности и эффективности операций компании;

- проверку уровня достижений программных целей;

- подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2) Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3) Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

4) Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством управления компанией.

Внешний и внутренний аудит дополняют друг друга, но, тем не менее, имеют существенные различия. Внешний аудит проводится для контроля за внешней бухгалтерией, целью которого является проверка и предоставление заключения по финансовому отчету. Задачей производимого анализа является подтверждение или опровержение представленных данных. Внешний аудит как правила проводится на договорной основе и может быть как добровольным или обязательным.

Так мы переходим к следующей группировки видов аудита. По отношению к требованиям законодательства выделяют обязательный и инициативный аудит.

Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательные аудиторские проверки проводятся в случаях определенных законодательством или по поручению государственных органов. В таком случае, объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными органами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономических субъектов. Характер и масштабы проверки, в таком случае, определяет клиент.

С точки зрения направленности аудит различают на: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный аудит» пока не нашел в России широкого применения, однако, в Счетной палате Российской Федерации существует должность аудитора.

В зависимости от назначения аудит делится на несколько видов.

Аудит финансовой отчетности представляющий проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Данный аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей -владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям. Данный аудит представляет собой анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов, либо как специальный аудит.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на конкретный оборонный заказ).

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, предоставляемых клиенту повышения для эффективности использования мощностей и ресурсов.

Аудит хозяйственной деятельности смежен управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Данный вид аудита, который является аудитом эффективности работы или административного управления организации, следует целям: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности, как правило, проводится по заказу администрации, а так же по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) – к этому виду аудита можно отнести, к примеру экологический или операционный аудит, который подразумевает проверку конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов.

По характеру проведения различают первоначальный, согласованный

(повторяющийся) и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента, что повышает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором

(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом.

На практике аудиторских фирм, выявляется, что согласованный (повторяющийся) аудит более предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

1.3 Цели и задачи аудиторской деятельности

Ключевой целью аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствие совершенных экономических операций действующему законодательству.

Цель аудита может определяться как законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, так и договорными отношениями между аудитором и клиентом.

В Постановлении Правительства РФ от 23.09.2002 N696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» говорится о том, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.^[4]

По итогам проведения аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

1) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

2) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных лиц.

Несмотря на вышеперечисленное, пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Основная цель аудита может дополняться согласованным договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов. При этом устанавливают: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о финансовых результатах аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли. Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется: соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим критериям:

1) Соответствие отчетности требованиям, предъявленным к ней, отсутствие противоречивой информации.

2) Обоснованность включаемых в отчетность сумм.

3) Корректность и обоснованность включения активов и пассивов в отчетность.

4) Оценка корректности включаемых в отчет статей, исключение ошибок расчета.

5) Проверка операций, проводимых незадолго до даты составления баланса, на их наличие в отчетности.

6) Проверка соответствия сумм отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета.

7) Анализ статей учтенных в финансовой отчетности, корректность отображения в приложениях.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации. Применительно к проверке отдельных групп операций, например для аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть следующим образом:

- общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

- обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности, существуют на дату составления баланса;

- законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

- оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;

- классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

- разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделена между двумя периодами;

- аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

- раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчетности.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов и др.;

- предоставление информации о будущих партнерах;

- информационное обслуживание клиентов;

- другие услуги.

Вывод: Обобщая данные главы, еще раз обозначим, что аудит определяется как независимая финансовая и бухгалтерская проверка экономического субъекта, с целью объективной оценки финансового положения, а так же соблюдение хозяйствующим субъектом действующего законодательства. Аудиторская проверка чаще всего обусловлена целевым назначением. С учетом быстро развивающейся рыночной экономики, аудиторские проверки, все чаще, инициируются самими предпринимателями, так как проведение подобной проверки служит интересам добросовестного предпринимательства и отчасти выступает гарантом честного бизнеса.

Глава 2. Правовое регулирование аудиторской деятельности

2.1 Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности, аудиторские правоотношения

Аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, а так же другими нормативными актами по проведению аудиторской деятельности.

Начало развития законотворчества по регулированию аудиторской деятельности относится к 22 декабря 1993г. В этот период выходит Указ президента РФ №2263, в котором утверждаются временные правила аудиторской деятельности в РФ. Ключевую роль в развитии аудиторской деятельности сыграли Комиссия по аудиторской деятельности при президенте РФ, центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК) Минфина России, Банка России и Росстрахнадзора.

Комиссия ЦАЛАК долгие годы обеспечивала проведение аттестации и лицензирования деятельности, так же комиссия оказала существенное влияние на развитие аудита в России.

После вступления в силу федерального закона «Об аудиторской деятельности» в новом законодательном формате, сформирована нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России во многих вопросах стал правопреемником четырех вышеперечисленных комиссий.

При административном механизме регулирования аудита система регулирования аудиторской деятельности должна иметь шесть уровней.

1. Законы Российской Федерации, принимаемые в установленном порядке Федеральным собранием, а так же указы Президента РФ
2. Постановления Правительства, в которых должны прорабатываться частные по отношению к законодательным вопросы.
3. Федеральные органы государственного регулирования аудиторской деятельности. Так называемый ведомственный уровень. К нему относятся подразделения курирующие аудит, а именно Министерство Финансов РФ и Центральный банк РФ. В их функции входят подготовка и утверждение комментариев, инструкций, писем разъяснительного характера применительно к нормативным актам вышестоящих уровней.
4. Региональный и муниципальный уровни. На данном уровне возможна подготовка технических заданий, документов на аудит ГУПов или муниципальных унитарных предприятий.
5. Уровень общественных объединений аудиторов, которые могут выпускать нормативные акты в рамках своих компетенций как обязательного, так и рекомендательного характера.
6. Внутрифирменные правила. На данном уровне возможна разработка методик, правил и стандартов аудиторских организаций.

Существующая сегодня схема нормативного регулирования аудита в нашей стране приблизительно соответствует представленной выше. Но функции каждого уровня, их разделение, взаимодействие и ряд других вопросов должны быть серьезно переработаны.

Ни один из уровней предлагаемой системы в настоящее время удовлетворительно не функционирует. На каждом уровне требуется проделать много работы по разработке или корректировке необходимой нормативной базы.

Аудиторские правоотношения представляют собой один из видов правовых отношений. В сфере аудиторской деятельности возникают различные по своему характеру общественные отношения, среди которых можно выделить несколько групп:

1) аудиторские правоотношения, возникающие между аудитором и аудируемым лицом по вопросу процесса проведения аудита;

2) иные правоотношения, связанные с аудиторскими, которые возникают между аудиторской организацией (аудитором) и уполномоченными государственными органами в ходе организации аудиторской деятельности, а также организации контроля за её осуществлением;

3) дополнительные правоотношения, которые могут возникать по вопросу оказания аудиторских услуг (например, по организации тренингов и семинаров для специалистов в области аудиторской деятельности; по проведению научно-исследовательских и экспериментальных работ, связанных с аудитом; по правовому консультированию);

4) служебно-вспомогательные правоотношения, могут возникать, между экспертом-аудиторами, привлекаемым в случае необходимости и способствующим проведению аудита.

При вышеперечисленной зависимости структуры связей, наиболее характерной для тех или иных правоотношений, возникающих в ходе осуществления аудиторской деятельности, можно выделить горизонтальные и вертикальные отношения. Горизонтальные правоотношения – это возникающие между аудиторской организацией и аудируемым лицом отношения, в которых наблюдается юридическое равенство сторон. Вертикальные отношения - это отношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и органами государственной власти. Данные отношения создают условия для осуществления аудиторской деятельности, в которых государство может реализовать свои публичные интересы.

Отдельную группу отношений составляют организационно-управленческие отношения, которые складываются в аудиторской организации, между ее подразделениями, а также между аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами и профессиональными аудиторскими объединениями.

Самостоятельной группой отношений можно выделить гражданско-правовую ответственность, которая возникает по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ. Данная ответственность заключается в обязательстве возмещения убытков, причиненных некачественным проведением аудиторской проверки.

Уголовная ответственность предусмотрена только в отношении индивидуальных аудиторов, использующих свои полномочия вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгоды.

Таким образом, можно представить следующую характеристику аудиторских правоотношений. Так, аудиторские правоотношения являются двусторонними, так как в них участвуют две стороны: с одной стороны - аудиторская организация (аудитор), с другой - аудируемое лицо, государственный уполномоченный орган, кредиторы, собственники или учредители, каждая из которых несет права и обязанности. Эти правоотношения относятся к категории относительных, в которых определены обе стороны, и только они могут являться потенциальными нарушителями прав по данному отношению. Аудиторские правоотношения - по сути, регулятивные правоотношения, так как связаны с установлением прав и обязанностей сторон и их реализацией.

Аудиторские правоотношения носят комплексный характер. Наряду с общими признаками правовых отношений они обладают и специфическими, однако последние не позволяют отнести аудиторские правоотношения к одной конкретной отрасли права. Данное отношение характерно аудиторским правоотношениям в случае, когда одной из сторон выступает уполномоченный государственный орган или профессиональное аудиторское объединение. Эти субъекты наделены властными полномочиями в отношении аудиторской организации (аудитора), т.е. аудиторские правоотношения приобретают черты административных правоотношений. Резюмируя, можно отметить, что аудиторское правоотношение представляют собой отношениея между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), аудируемым лицом, кредиторами, собственниками, учредителями, уполномоченными государственными органами и профессиональными аудиторскими объединениями по поводу проведения независимой проверки бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности экономического субъекта, а также организации контроля за осуществлением аудиторской деятельности.

Правоотношение, в том числе и аудиторское, имеет сложную структуру. В этой структуре можно выделить четыре взаимодействующих элемента:

- субъект правоотношения;

- объект правоотношения;

- субъективное право;

- юридическую обязанность (содержание правоотношения).

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» предоставлять аудиторские услуги могут аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом в законодательстве обозначено, что аудитором могут выступать только аудиторские организации, под которыми понимаются коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Такого вида организации могут быть созданы в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

В настоящее время аудиторские организации создаются в основном в форме общества с ограниченной ответственностью и закрытого акционерного общества. На данный момент в законе не предусмотрен закрытый перечень организаций, в организационно-правовой форме которой, может быть создана аудиторская организация. Существует только исключение на открытое акционерное общество и унитарное предприятие. Аудиторские организации так же как банки и страховые организации имеют специальную правоспособность, установленную законом: «Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг». ^[5]

Подводя итог вышеперечисленного, аудиторская организация как субъект аудиторских правоотношений является юридическим лицом со специальной правоспособностью и может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям деятельности, определенными в законе, а также в учредительных документах данной организации, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Объектом правоотношений, возникающих из обязательного аудита, являются услуги, т.е. действия по проведению аудиторской проверки, не имеющие материализованного результата, он не может быть отделен от самой деятельности субъекта и потребляется в результате ее осуществления. В последствии совершения указанных выше действий в процессе оказания аудиторских услуг субъекты правоотношения удовлетворяют свой интерес в получении достоверной финансовой информации, на основе которой возможно принятие финансово значимых решений.

2.2 Лицензирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность как и любая другая коммерческая деятельность подлежит обязательному лицензированию. Лицензирование аудиторской деятельности регламентируется ст.17 Федерального закона об аудиторской деятельности, а так же Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ) и Постановлением Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской деятельности".

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется непосредственно Министерством финансов Российской Федерации. Федеральным законом определено, что лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на 5 лет, которую возможно продлить неограниченно количество раз по заявлению лицензиата. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

Лицензионные требования и условия осуществления аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

1) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

2) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания, сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

4) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

7) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

8) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;

9) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.^[6]

Отметим, что требования к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита банковских холдингов применяются, начиная с годовой отчетности.

Для получения лицензии в лицензирующий орган необходимо предоставить следующие документы:

а) заявление о выдаче лицензии с указанием, для физического лица: фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность; для индивидуального предпринимателя: наименования, организационно - правовой формы и места нахождения - для юридического лица;

б) копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

в) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;

г) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

д) копии учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;

е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов - при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;

з) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации иностранных граждан и / или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.

Копии документов в обязательном порядке должны быть заверены нотариусом, в противном случае предоставляются оригиналы документов. Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами. Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензионных требований проводит проверку их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

в) нарушения лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохранительных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Если при проведении проверки лицензиатом выявлены нарушения лицензионных требований и условий, лицензирующий орган обязан в срок не превышающий месяц по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Так же законодательством предусмотрены сроки уведомления лицензирующего органа об изменении реквизитов. Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий орган об изменении своего почтового адреса и / или адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указываются:

1) наименование лицензирующего органа;

2) лицензируемая деятельность;

3) сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:

4) наименование, организационно - правовая форма, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица, место нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации;

для физических лиц: фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора;

5) срок действия лицензии;

6) номер лицензии;

7) дата принятия решения о выдаче лицензии;

8) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;

9) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;

10) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

Министерство финансов руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" и Положением о лицензировании аудиторской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Аудиторским организациям законодательством запрещается заниматься иной предпринимательской деятельностью кроме аудита. Данное ограничение прежде всего направлено на обеспечение независимости проводимой аудиторской проверки. Государство ограждает аудиторские организации от неправомерного влияния, которое может быть оказано при проведении проверки или сопутствующих услуг, препятствует злоупотреблению своего положения в ущерб интересам обратившихся к ним лиц, исключается возможность возникновения конфликта интересов. Так же законодательством предусмотрено, что отношения, возникающие между аудиторской организацией и заказчиком должны иметь публично-правовой характер.

Зарождение аудиторской деятельности в России произошло в период перехода экономики от плановой к рыночной. В международной практике, как правило, выделяется три этапа развития аудита: подтверждающий, системно-ориентированный и риск-ориентированный аудиты. Данная классификация не совсем подходит для нашей страны, она присуща скорее странам, которые прошли «эволюционный» путь развития, который на каждом этапе сопровождался трансформацией действующих методик.

Развитие аудита в России можно разделить на пять этапов. Первый этап «формальный аудит», временные рамки которого относятся к концу 80-х. гг. На данном этапе намечается сдвиг экономики к рыночной, отсутствует независимая форма финансового контроля, отсутствует даже начальная нормативная база и отношение к аудиту является формальным.

Второй этап, можно обозначить как «консалтинговый аудит». В этот период (90-е гг.) утверждается первоначальная законодательная база регулирования аудиторской деятельности, реформируется система бухгалтерского учета, формируются рыночные экономические процессы, возрастает роль аудита как инструмента помощи управленцев компаний. То есть аудиторы больше занимаются консультированием в области бухгалтерского учета, налогообложения и права.

Третий этап «подтверждающий аудит с элементами системно-ориентированного». Для нашей страны данный этап пройден за два года (2001-2002гг.) и за этот период появляются саморегулируемые аудиторские объединения, стабилизируется рынок аудиторских услуг, фактическая цель аудита заключается в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности.

«Риск-ориентированный аудит» это четвертый этап развития аудита. Временные рамки относятся к 2003-2009гг. На данном этапе происходит корректировка нормативной базы, уточняется роль и значение аудита в экономических отношениях. Этот период характеризуется развитием арбитражной практики, так как активная налоговая оптимизация приводит к многочисленным рискам в компаниях.

Крайний этап, начавшийся в 2010 гг. можно обозначить как «кризис-ориентированный аудит». Данный период возник как следствие того, что в период мирового финансового кризиса был подвергнут серьезной критике. На сегодняшний день аудиторские процедуры больше ориентируются на выявление и анализ причин свидетельствующих об ухудшении финансового положения аудируемого лица.

Отличительной особенностью аудиторской деятельности является принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Таким образом, в рыночной экономике роль аудита как уравновешивающего регулятора может быть обеспечена только в случае удовлетворения информационных потребностей и интересов всех заинтересованных участников.

Законодательная база по регулированию аудиторской деятельности бесспорно имеет ряд недостатков и неточностей. В первую очередь это связано с быстро меняющимися информационными потребностями пользователей, что способствует появлению новых видов аудита. Многообразие форм при отсутствии четко формализованных целевых критериев и методологии приводят к дестабилизации не только контрольной деятельности, но и всей финансовой системы.

Унификация в аудиторской деятельности должно происходить за счет стандартизации, которая заключается в соблюдении требований и положений стандартов аудиторской деятельности и является критерием качества оказываемых аудиторских услуг. Качество в аудиторской деятельности должно определяться надежностью полученных в ходе проверки доказательств и обоснованностью мнения в аудиторском заключении, на основании которого любой заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности может принимать рациональные управленческие решения.

Еще одной проблемой регулирования и контроля аудиторской деятельности является дублирование функций контрольных органов. Так же отсутствуют эффективные меры воздействия к аудиторам, допускающим нарушения. Практика показывает, что каждая аудиторская организация в тои или иной степени нарушает обязательные требования. Законодательство не классифицирует нарушения по уровню существенности и в связи с этим, для всех видов нарушений предусмотрена одна мера воздействия.

Для преодоления данных пробелов необходимо полноценно запустить механизм саморегулирования на рынке аудита. На данный момент в России существует две СРО – это "Российский союз аудиторов" и Ассоциация "Содружество". При этом зимой 2017 года обсуждалась идея создания новой саморегулирующей организации для аудиторских компаний, которые могут перейти под надзор Центрального банка.

Существующая на сегодняшний день система саморегулирования не выполняет тех функций, которыми она изначально была наделена. Наблюдается лишь необоснованная конкуренция на рынке, следствие которой не только отсутствие мероприятий, направленных на улучшение качества аудита, а смещение акцента на выполнение формальных требований в ущерб качеству.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты органов законодательной и исполнительной власти

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017), ст. 67.1;
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности»;
3. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О некоммерческих организациях» ст. 7.1;
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности": Постановление Правительства Российской Федерации N 863 от 19 ноября 2008 г.

Учебная литература

1. «Финансы и кредит: Учебник» (2-е издание, переработанное и дополненное) (под ред. О.В. Соколовой) «Магистр», «ИНФРА-М», 2011г.
2. «Аудит в схемах: Учебное пособие» (Аветисян А.С.) «Проспект», 2016г.
3. «Финансовое право: Учебник для бакалавров» (3-е издание) (под ред. И.А. Цинделиани) «Проспект», 2016г.
4. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 6-е изд. М.: ИНФРА-М, 2014. 352 с.

Научные публикации

1. Арабян К.К. Теория аудита и организация аудиторской проверки. М.: Юнити-Дана, 2016. 334 с.
2. Анохова Е.В. Перспективы развития системы внешнего контроля качества аудита в России // Аудитор. 2013. N 1.
3. Чумаков А.А. Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.2003 / А.А. Чумаков. М., 2005. 172 с.
4. Айрапетян К.В. Правовая природа обязательств по оказанию аудиторских услуг // Вектор науки ТГУ. Серия: Юридические науки. 2014. N 2 (17).

1. Ст. 1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ↑

2. Ст. 1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ↑

3. «Аудит в схемах: Учебное пособие» (Аветисян А.С.) ↑

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" ↑

5. п. 7 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности ↑

6. 4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности": Постановление Правительства Российской Федерации N 863 от 19 ноября 2008 г. ↑