Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

"Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств"

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства – один из важных элементов операционной деятельности предприятия. Учет денежных средств способствует своевременному контролю операций, связанному с наличностью предприятия. Управление денежными средствами находится на предприятии главным инструментом, при помощи которого есть большая возможность достижения того результата, который будет считаться желаемым для деятельности предприятия, то есть для получения прибыли.

Денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть имущества, от рационального использования которого напрямую зависят финансовые результаты предприятия.

Денежные средства в сумме, которая обеспечивает финансовую устойчивость хорошо управляемому предприятию, являются по сути страховым запасом, предназначенным для успешного покрытия возникающей время от времени несбалансированности финансовых потоков. И размер этой суммы должен быть таким, чтобы хватило для осуществления всех необходимых первоочередных платежей. Для получения верного представления о динамике движения финансов организации, оценки сбалансированности поступлений и выплат, а также синхронизации объема полученной прибыли с состоянием финансов проводят анализ движения денежных средств.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет и анализ денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Таким образом, организация бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств имеет важное значение для правильного денежного обращения, организации расчетов и кредитования, что обосновывает актуальность темы дипломной работы.

Цель – изучить порядок анализа движения денежных средств и разработать мероприятия по совершенствованию движения денежных потоков организации.

Для достижения поставленной цели необходимо в ходе работы решить следующие задачи:

рассмотреть теоретическую и методическую базу, посвященную анализу денежных средств;
дать краткую характеристику анализируемой организации;
провести анализ движения денежных средств;
предложить мероприятия по улучшению использования денежных средств и денежных эквивалентов.

Объект исследования является ООО «Ветт Транс».

Предметом исследования - организация проведения анализа денежных средств в организации.

Информационную базу исследования составляют законодательные акты и нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, научные труды и учебная литература в области теории и практики учета и анализа денежных средств, периодическая печать, а также финансовая, бухгалтерская отчетность и первичная документация за 2014-2016 гг.

Глава 1. Теоретические и методические аспекты анализа денежных средств организации

1.1. Понятие денежных средств и виды денежных потоков

Для осуществления деятельности организации необходимо иметь денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д. Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных объектов, приобретение основных средств, др.).

«Деньги - историческая категория, присущая товарному производству известны с далёкой древности, отмечает Дробозина Л.А. [17] и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений».

Эффективная работа организации, ее платежеспособность и финансовая устойчивость в первую очередь зависят от грамотного управления денежными средствами.

Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, поэтому управление денежными потоками это не только оптимизация их запасов, а планирование движения потоков поступления денег для погашения обязательств предприятия перед своими дебиторами при сохранение необходимых резервов.

Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, снижению их использования, что приводит к потерям за счет обесценивания денежных средств в условиях инфляции.

Поэтому грамотный руководитель должен постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения большей прибыли.

Райзенберг Б.А. [29] рассматривает деньги как особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

С точки зрения Ковалёвой О.В. [23], бухгалтерский учёт денежных средств в кассе организации и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о

наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе организации;

- организация своевременного оформления и правильного отражения в учётных регистрах движения денежных средств;

- организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчётно-платёжной дисциплины, выявление возможности более рационального использования денежных средств.

Кроме основного счета у предприятия могут существовать различные депозитные счета обслуживающих банков. Компания может иметь основной счет в инвалюте и ряд валютных счетов. Они могут использоваться, например, для конвертации.

Денежными средствами в целом называют депозиты, кассовую наличность, средства на валютном, расчетном и прочих счетах банка.

Денежными средствами в пути называются ресурсы, которые сданы в банк посредством инкассаторов, органов связи или в вечерние банковские кассы. Эти ресурсы на конец месяца (отчетного периода) не зачислены на счет компании и не подтверждены банковской выпиской. При этом бухгалтерский учет кассовых операций предусматривает исключение их из ресурсов в пути после зачисления их на счет.

1.2. Цель, задачи и информационная база анализа движения денежных средств

Главная цель, которой руководствуются, проводя анализ движения денежных средств - это оценка способности предприятий своевременно воспроизводить потоки денежных средств в размере, необходимом для проведения запланированных расходов. Реальный денежный оборот предприятия в виде совокупности денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта, непосредственно воздействует на платежеспособность и ликвидность предприятия. В связи с этим проведение анализа движения денежных средств дает объективную оценку финансового благополучия предприятий.

Проведение анализа денежных средств предоставляет ценные данные в целях принятия управленческих решений для руководства предприятия и его инвесторов. Эта информация позволяет держать под контролем состояние текущей платежеспособности предприятия, производить мероприятия по ее стабилизации, осуществлять взвешенную оценку перспектив по инвестициям.

Задачами анализа движения денежных средств являются:

1) оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

2) оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

3) оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;

4) оценка динамики потоков денежных средств;

5) выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

6) выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

7) разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

В настоящее время существуют различные подходы к информационному обеспечению анализа, ориентированные в основном на использование бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерском балансе содержится информация об остатках денежных средств предприятия на начало отчетного периода (начальный остаток), отражающая величину денежных средств, которую предприятия получили, но не израсходовали за период, предшествующий отчетному, и остаток денежных средств предприятия на конец отчетного периода (конечный остаток) представляющий собой величину денежных средств, которую предприятия получили, но не израсходовали за отчетный период (с учетом сумм начального остатка). По данным бухгалтерского баланса можно определить чистый остаток денежных средств на любой момент исследуемого периода.

Показатели «Отчета о финансовых результатах» имеют довольно важное значение для проведения анализа денежных потоков косвенным методом. Именно в этой форме отчетности содержатся такие показатели, как: выручка от продажи товаров (работ, услуг); себестоимость проданных товаров; валовая прибыль, прибыль (убыток) до налогообложения; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль и другие показатели.

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности.

Таким образом, большинство имеющихся в настоящее время источников информации для анализа денежных потоков предприятия имеют текущий или ретроспективный характер. Такое ограничение информационной базы уменьшает возможности анализа денежных потоков, снижает его результативность, поскольку нет данных для характеристики его состояния в будущем.

1.3. Методика анализа денежных средств организации

В международной практике существует два метода составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. При прямом методе в отчете отражается фактическое движение денежных средств организации: поступившей выручки от продаж, выплат заработной платы и т.д. Анализ отчета о движении денежных средств, сформированного прямым методом, заключается в оценке абсолютных и относительных величин методами горизонтального и вертикального анализа. К числу таких величин относится изменение показателей за рассматриваемый период в абсолютном значении и относительном, например, темп прироста [14, c.140].

Вертикальный анализ подразумевает исследование удельного веса показателей в их общем значении. В отношении отчета о движении денежных средств данный удельный вес представлен удельным весом поступлений (оттоков) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в общей сумме поступлений (оттоков). Частное значение удельного веса определяется как доля отдельной статьи движения денежных средств в их общем изменении – притоке или оттоке.

В ходе проведения анализа рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации в разрезе отдельных источников. Сопоставляются темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж с показателями прибыли. При проведении анализа исследуется динамика объема отрицательного денежного потока организации, а также его структуры по направлениям расходования денежных средств [16, c.85].

При этом, рекомендуется определять два показателя: достаточность денежных средств и чистый приток. Чистый приток или отток денежных средств представляет собой разницу между остатком средств на конец и начало анализируемого периода.

Достаточность денежных средств определяется по формуле (1):

(1)

где ОДС – достаточность денежных средств;

О_ср – средние остатки денежных средств за определенный период, ден. ед.;

Об – оборот денежных средств ден. ед.;

t – количество дней в периоде.

Несмотря на возможность оценки общих сумм поступлений и статей, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств, а также оценку достаточности средств для погашения обязательств, прямой метод не позволяет учесть взаимосвязь между изменением остатка денежных средств и финансовыми результатами деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете используется метод начисления, при котором доходы и расходы отражаются в том периоде, в котором имеют место, независимо от их фактического поступления или оплаты.

При формировании отчета о движении денежных средств используется кассовый способ – доходы и расходы отражаются по их фактическому осуществлению. Поэтому при косвенном методе формирования отчета о движении денежных средств финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

Для преобразования финансового результата необходимо установить соответствие между прибылью (убытком) и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняется влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. Необходимость данной корректировки обусловлена тем, что при начислении амортизации ее сумма включается в расходы организации, однако фактического движения денежных средств не производится. Поэтому в целях анализа отчета о движении денежных средств финансовый результат увеличивается на сумму амортизации [17, c.202].

При выбытии долгосрочного актива его остаточная (балансовая) стоимость отражается в расходах, уменьшающих финансовый результат, т.к. в этом заключается экономическая сущность расходов, которые являются выбытием активов согласно нормативному определению. Однако, фактического движения денежных средств предприятия не происходит, оно отражено ранее при его приобретении. Поэтому балансовая стоимость выбывшего объекта добавляется к величине прибыли.

После проведения указанных операций устанавливается соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств, определяется, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.

Корректировки для приведения чистой прибыли к чистым поступлениям денежных средств могут включать следующие статьи:

амортизация основных средств и нематериальных активов;
обесценение товаров;
изменение отложенных налоговых обязательств и т.д.

Изменения в активах и обязательствах для приведения чистой прибыли могут быть вызваны следующими изменениями:

дебиторской задолженности;
материально-производственных запасов;
расходов будущих периодов и прочих оборотных активов;
НДС к возмещению;
кредиторской задолженности;
оценочных обязательств и прочих краткосрочных обязательств и т.д.

Такие корректировки производятся по всей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эффективность использования денежных средств предприятия характеризуется рядом относительных показателей, которые объединены в использование коэффициентного метода. Суть данного метода анализа денежных потоков заключается в определении коэффициентов, характеризующих эффективность и прибыльность эксплуатации денежной массы предприятия, а также выявлении влияния факторов на прибыльность использования денежных средств [11, c.108].

Первым таким показателем является коэффициент достаточности чистого денежного потока (КД_ЧДП), который характеризует, насколько предприятие обеспечено денежными средствами, поступившими за период для погашения обязательств, снабжения и выплат по дивидендам, и определяется по формуле (2):

(2)

где ЧДП – чистый денежный поток, ден. ед.;

ВКЗ – выплаты по долгосрочным кредитам и займам, ден. ед.;

ΔМПЗ – изменение материально-производственных запасов, ден. ед.;

Д – выплаты собственникам по дивидендам, ден. ед.

Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет роста выручки от продаж и снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен продаж, связанного с инфляционными процессами, доходов от прочих операций и прочих доходов [11, c.210].

Сопоставление положительного и отрицательного денежного потока характеризуется коэффициентом ликвидности денежного потока (КД_ЛДП), который определяется по формуле (3):

(3)

где ДС_ПОСТ – сумма поступлений денежных средств, ден. ед.;

ДС_К – остаток денежных средств на конец периода, ден. ед.;

ДС_Н – остаток денежных средств на начало периода, ден. ед.;

ДС_РАСХ – сумма расходования денежных средств, ден. ед.

Обобщающим показателем эффективности денежных потоков предприятия является коэффициент эффективности денежного потока (К_ЭДП), определяемый по формуле (4):

(4)

Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (КР_ЧДП) рассчитывается по формуле (5):

(5)

где ΔРИ – изменение стоимости реальных инвестиций, ден. ед.;

ΔФИ_Д – изменение долгосрочных финансовых инвестиций, ден. ед.

Относительными показателями, характеризующими прибыльность денежных средств предприятия, являются показатели рентабельности. Первым из них является рентабельность положительного денежного потока (Р_ПДП), которая характеризует уровень чистой прибыли, приходящейся на единицу полученных денежных средств, и определяется по формуле (6):

(6)

где ЧП – чистая прибыль, ден. ед.

Рентабельность среднего остатка денежных средств (Р_Дост) показывает уровень чистой прибыли, который приходится на средний остаток денежных средств за анализируемый период, и определяется по формуле (7):

(7)

где ДС_СР – средний остаток денежных средств, ден. ед.

Прибыльность чистого денежного потока (Р_ЧПД) характеризует уровень прибыли на единицу денежного притока средств, рассчитывается по формуле (8):

(8)

Также можно рассмотреть отдельные показатели по видам расходования денежных средств, которые представляются в отчете о движении денежных средств: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сбалансированность движения денежных средств организации характеризуется показателем корреляции (r), который определяется по формуле (9):

(9)

где δ²_xy – среднее статистическое отклонение исследуемого показателя от его среднего значения, ден. ед.;

δ_x – вариация положительных денежных потоков, ден. ед.;

δ_y – вариация денежных оттоков, ден. ед.;

x – сумма положительного денежного потока, ден. ед.;

y – сумма отрицательного денежного потока, ден. ед.;

i – временной интервал, день, декада, месяц, квартал, год.

Среднее статистическое отклонение исследуемого показателя рассчитывается по формуле (10):

(10)

где n – количество временных интервалов в анализируемом периоде;

- средняя величина положительного денежного потока, ден. ед.;

- средняя величина отрицательного денежного потока, ден. ед.

Вариация положительных денежных потоков определяется по формуле (11):

(11)

Особое внимание при определении показателей денежных потоков уделяется рентабельности положительного денежного потока, исследуется влияние нескольких факторов на данный показатель. Факторная модель определения показателя имеет вид формулы (13):

(13)

где П – прибыль, рассчитанная как разница между выручкой и материальными затратами, расходами на оплату труда и начисленной амортизацией, ден. ед.;

В – выручка от продаж, ден. ед.;

К_СР – средняя величина активов (капитала), ден. ед.;

Р_ОТ – расходы на оплату труда работников, ден. ед.;

МЗ – материальные затраты, ден. ед.

Влияние факторов определяется методом цепной подстановки, т.е. сначала определяются условные показатели рентабельности положительного денежного потока.

На основе вышеизложенного имеется возможность подведения следующих итогов.

Денежные средства являются важной составляющей имущества организации, учет которой имеет ряд особенностей и определенные нормативные требования, соблюдение которых является обязательным и актуальным. Анализ движения денежных потоков позволяет оценить, в каком объеме и из каких источников получены поступившие денежные средства, направления их использования, достаточность для инвестиционной деятельности, способность организации погасить свои текущие обязательства, уровень чистой прибыли для обслуживания текущей деятельности и причины расхождения полученной прибыли и наличия денежных средств.

Глава 2. Анализ движения денежных средств ООО «Ветт Транс»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Ветт Транс»

ООО «Ветт Транс» (ресторан Wright Brothers Pub & Restaurant) — это первый гастропаб в г. Жуковский.

ООО «Ветт Транс» является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава организации и действующего законодательства РФ.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. ООО «Ветт Транс» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Организации предоставляется право самостоятельно планировать, организовывать и осуществлять свою хозяйственную деятельность, распоряжаться полученной прибылью, создавать ассоциации, объединения и участвовать в их деятельности, заключать договоры, определять формы, системы и размеры оплаты труда, совершать другие действия в соответствии со своим статусом и Уставом.

Имущество, принадлежащее ООО «Ветт Транс», учитывается на его балансе в соответствии с правилами бухгалтерского учета, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными правовыми актами. Финансовый год Общества устанавливается в соответствии с правовыми актами о бухгалтерском учете и отчетности ООО «Ветт Транс» вправе ежеквартально, раз в полгода и раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества, получаемой Обществом после уплаты налогов и других обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды, формирования фондов общества.

Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера.

Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.

Основными видами деятельности Общества являются:

-деятельность ресторанов и кафе;

-деятельность баров;

-розничная торговля алкогольными и другими напитками;

-деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

-оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами;

-иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Кухня ресторана европейская с широким выбором разнообразных салатов, закусок и горячих блюд. Центральным элементом меню являются блюда, приготовленные на гриле Josper, среди которых стейки Рибай и Нью Йорк, корейка и вырезка ягненка, а также рыбные блюда. Любителям более сложных и изысканных блюд тоже есть из чего выбрать: большой выбор морепродуктов, фуа гра из утиной печени, улитки, тартар из тунца и лосося и прочие деликатесы не оставят равнодушными даже самых заядлых гурманов.

В "Wright Brothers" регулярно проходят различные мероприятия - живые концерты музыкальных групп, мастер-классы, детские праздники и тематические вечеринки.

Организационная структура ООО «Ветт Транс» является линейно-функциональной, так как основана на соблюдении единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций управления между ними.

Рисунок 1. Структура управления ООО «Ветт Транс»

Органом управления ООО «Ветт Транс» является директор, который назначается (избирается) советом учредителей.

Директор ООО «Ветт Транс» организует текущую деятельность организации, непосредственно руководит всеми подразделениями и персоналом, обладает закрепленными законом правами и обязанностями, решает вопросы по снабжению организации товарами и материалами.

Главный бухгалтер ООО «Ветт Транс» отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору. Главный бухгалтер ООО «Ветт Транс» так же имеет в своем подчинении бухгалтеров, экономистов и бухгалтеров-кассиров.

В целом структура ООО «Ветт Транс» рациональна, позволяет руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений, принимать оперативные решения и планировать стратегические направления деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и способствуют их эффективной работе.

Основные экономические показатели ООО «Ветт Транс» за 2014-2016 гг. на основании бухгалтерской отчетности (Приложение 1,2) представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «Ветт Транс» за 2014-2016 гг.

Показатель	Годы			Отклонение (+, -)		Темп роста, %
Показатель	2014	2015	2016	2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
Выручка, тыс. руб.	11185	12785	34292	+1600	+11507	114,3	268,2
Себестоимость продаж, тыс. руб.	6400	6451	25888	+51	+19437	100,8	401,3
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	0	0	40,4	0	+40,4	0	0
Фондоотдача, руб.	0	0,0	857,3	0	+857,3	0	0
Среднесписочная численность, чел.	10	10	11	0	+1	100	110,0
Производительность труда руб. чел	1118,5	1278,5	3117,5	+160	+1839	114,3	243,8
Среднемесячная заработная плата, руб.	24000	24000	28000	0	+4000	100	116,7
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	4320	7644	9849	+3324	+2205	176,9	128,8
Оборачиваемость оборотных средств, раз	2,6	1,7	3,5	-0,9	1,8	65,4	2,1
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	4785	6334	8404	+1549	+2070	132,4	132,7
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	1063	461	202	-602	-259	43,4	43,8
Рентабельность продаж (по чистой прибыли), %	0,1	0,04	0,01	-0,06	-0,03	40	25

Себестоимость продаж выросла в 2015 г. на 51 тыс. руб. или на 0,8%, а в 2016 г. – на 19437 тыс. руб. или на 301,3%.

В 2016 году были приобретены основные средства на сумму 40,4тыс. руб. Среднесписочная численность на протяжении 2014-2015 гг. не менялась, а в 2016 г. увеличилась на 1 чел.

Производительность труда выросла в 2015 г. на 160руб./чел. или на 14,3%, а в 2016 г. – увеличилась на 1839 руб./чел. или на 143,8%. Среднемесячная заработная плата на протяжении 2014-2015 гг. не менялась, а в 2016 г. увеличилась на 4000 тыс. руб. или на 16,7%.

Среднегодовая стоимость оборотных средств в 2015 г. выросла на 3324 тыс. руб. или на 76,9%, а в 2016 г. выросла на 2205 тыс. руб. или на 28,8%.

Оборачиваемость оборотных средств в 2015 г. снизилась на 0,9, а в 2016 г. выросла на 1,8. Валовая прибыль выросла в 2015 г. на 1549тыс. руб. или на 32,4%, а в 2016 г. выросла на 2070 тыс. руб. или на 32,7%. Чистая прибыль в 2015 г. снизилась на 602 тыс. руб. или на 56,6%, а в 2016 г. снизилась на 259 тыс. руб. или на 56,2%. Рентабельность продаж по чистой прибыли на протяжении исследуемого периода остаётся низкой.

Таким образом, анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Ветт Транс» говорит в основном о положительной их динамике в исследуемом периоде 2014-2016 гг.

2.2. Анализ динамики и структуры денежных средств их оборачиваемость

В ходе проведения анализа движения денежных средств ООО «Ветт Транс» оцениваются состав и структура его денежных активов.

Анализ состава и структуры денежных средств проводится с использованием данных бухгалтерского баланса организации и отчетов о движении денежных средств (приложение 3) (табл. 2).

Таблица 2

Анализ состава и структуры денежных средств ООО «Ветт Транс» за 2014-2016 гг., (тыс. руб.)

Показатели	2014 г.		2015 г.		2016 г.		Изменение		Темпы роста в 2016 г, %
	2014 г.		2015 г.		2016 г.		2016 от 2014 г., (+,-)
	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %	Сумма	Уд. вес, %
Денежные средства, в т.ч.	612	100,0	210	100,0	828	100,0	216	-	135,3
касса	65	10,6	40	19,5	38	4,6	-27	-6,0	58,5
расчетный счет	547	89,4	170	80,5	790	95,4	243	6,0	144,4

Как видно из расчетов, большая часть (95%) денежных средств находится на счетах банковских учреждений.

В 2016 году в ООО «Ветт Транс» отмечается увеличение объема денежных средств (+ 216 тыс. руб.).

Удельный вес денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в 2015 г. вырос на 44,4 % по сравнению с 2014 г.

Анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых заканчивается в текущем месяце) дает достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств на предприятии (табл.3).

Таблица 3

Анализ соотношения денежных средств и оборотных активов ООО «Ветт Транс» за 2014-2016 гг., (тыс. руб.)

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Денежные средства	612	210	828
Оборотные активы	4320	7644	9849
Удельный вес денежных средств в общей сумме оборотных активов	14,16	2,74	8,4

Из расчетов таблицы 3 видно, что величины денежных средств и оборотных активов подвержены незначительным колебаниям.

Во всех периодах удельный вес денежных средств в общей сумме оборотных активов ниже 15,0 %. Такое положение можно охарактеризовать как негативное, т.к. денежные средства относятся к группе наиболее ликвидных активов. Сохранение аналогичной ситуации в будущем в ООО «Ветт Транс» может привести к потере ликвидности и платежеспособности.

Кроме того, имеется ряд внутренних причин, таких как низкая рентабельность, недостаточно эффективное управление оборотным капиталом.

Рассмотрим в динамике такие коэффициенты как рентабельность денежных средств и оборачиваемость денежных средств за 2014-2016 годы (таблица 4).

Таблица 4

Расчет коэффициентов денежных средств

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Абсолютное изменение, +/- 2016 к 2014 гг.	Темп рост,% 2016 год к 2014 году	Темп рост,% 2016 год к 2015 году
Коэффициент рентабельности денежного потока по текущей деятельности	0,06	0,03	0,02	-0,04	33,3	66,6
Коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности	-	1,85	1,24	-	-	67,03
Коэффициент оборачиваемости денежных средств	18,27	60,88	41,41	23,14	226,65	68,02

Проанализировав показатели таблицы 4, можно сделать следующие выводы, что коэффициент рентабельности денежного потока от текущей деятельности в 2016 году по сравнению с 2014 г. снизился на 0,04 процентных пункта (или 76,7 %) и составил 0,04. Снижение данного показателя напрямую зависит от снижения прибыли от продаж (с 1600 тыс. руб. до 1120 тыс. руб.).

Коэффициент рентабельности денежного потока от инвестиционной деятельности по сравнению с 2015 г. снизился на 0,61 (32,97 %) и составил 1,24, на снижение рентабельности повлияло увеличение прибыли от инвестиционной деятельности и увеличение денежного потока от инвестиционной деятельности.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств показывает скорость оборота денежной наличности. Соответственно, для предприятия положительным моментом является тот факт, чем меньше дней требуется для оборота денежных средств, тем лучше. В нашем случае, коэффициент оборачиваемости в 2016 году увеличился на 126 % по сравнению с 2014 г., что является крайне отрицательным фактом для хозяйственной деятельности предприятия.

2.3. Анализ движения денежных средств прямым методом

Анализ движения денежных средств на предприятии ООО «Ветт Транс» проведем прямым методом с помощью аналитической таблицы 5.

Таблица 5

Анализ движения денежных потоков ООО «Ветт Транс» прямым методом

Показатели	2014 год		2015 год		2016 год		Изменения, 2016 к 2014 гг.
Показатели	тыс. руб.	удельный вес,%	тыс. руб.	удельный вес,%	тыс. руб.	удельный вес,%	+/-	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Остаток денежных средств на начало отчетного года	500	-	612	-	210	-	-290	42,00
2. Поступило денежных средств – всего	25400	100,0	37725	100,0	45228	100,0	19828	178,06
- от текущей деятельности – итого	25400	100,0	37410	99,17	45018	99,54	19618	177,24
от продажи товаров	20100	79,13	25631	67,94	34292	76,17	14192	170,61

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7	8	9
прочие поступления	5300	20,87	11779	31,22	10726	31,28	5426	202,38
- от финансовой деятельности – итого	0	0,00	315	0,83	210	1,96	210	-
поступления от займов и кредитов	0	0,00	315	0,83	210	100,0	210	-
3. Направлено денежных средств – всего	25300	100	38137	100,0	45526	100,0	20226	179,94
- по текущей деятельности – итого	25300	100,0	37729	98,93	45476	99,89	20176	179,75
на оплату поставщикам	14780	58,42	24510	64,27	26874	59,03	12094	181,83
на оплату труда	2514	9,94	7458	19,56	13254	29,11	10740	527,21
процентов по долговым обязательствам	1745	6,90	996	2,61	760	1,67	-985	43,55
на прочие платежи	6261	24,75	4765	12,49	4588	10,08	-1673	73,28
- по финансовой деятельности – итого	0	-	408	1,07	50	0,11	50	-
возврат кредитов и займов	0	-	408	1,07	50	0,11	50	-
4. Чистые денежные средства от текущей деятельности	100	-	-309	-	458	-	358	458,00
5. Чистые денежные средства от финансовой деятельности	0	-	-93	-	160	-	160	-
6. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	100	-	-402	-	618	-	518	618,00
7. Остаток денежных средств на конец отчетного года	612	-	210	-	828	-	216	135,29

Анализ движения денежных потоков ООО «Ветт Транс», представленный в таблице 5, показал, что сумма поступлений денежных средств выросла на 19828 тыс. руб. или на 78,06 %.

В ООО «Ветт Транс» денежные средства в 2015 и 2016 гг. поступают от текущей и финансовой деятельности, а в 2014 г. – только от текущей деятельности. Инвестиционную деятельность исследуемое предприятие не осуществляет.

В 2016 г. денежные поступления от текущей деятельности выросли на 77,24 % по сравнению с 2014 г. Это произошло из-за увеличения поступления денежных средств от продажи товаров на 70,6 % и от прочих поступлений на 102,38 %.

В 2016 г. поступления от продажи товаров составляют 76,17 % от общих поступлений по текущей деятельности, что на 2,96 пункта меньше, чем в 2014 г.

С 2015 г. ООО «Ветт Транс» начало осуществлять финансовую деятельность. В 2016 г. приток денежных средств от поступлений кредитов и займов составил 210 тыс. руб., что на 105 тыс. руб. меньше, чем в 2015 г.

Чистый отток денежных средств в результате текущей деятельности предприятия (чистый денежный поток) в отчетном году составило 458 тыс. руб. Эти данные свидетельствуют о способности предприятия генерировать денежные средства в результате своей текущей деятельности.

Данные таблицы позволяют судить о том, что полученные денежные средства от основной деятельности обеспечили текущие платежи предприятия.

2.4 Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств

Косвенный метод анализа денежных средств ООО «Ветт Транс» основывается на взаимоувязке величин его чистой прибыли и прироста остатка денежных средств путем корректировки чистой прибыли за 2014-2016 годы, после которой ее сумма будет равна сумме чистого денежного потока.

Анализ движения денежных средств на предприятии ООО «Ветт Транс» косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии оборотных активов предприятия и их источников по данным «Бухгалтерского баланса». С этой целью составим таблицу 6.

Таблица 6

Динамика и структура имущества организации и источников ее формирования в 2014-2016 гг.

Показатель	Значение по годам,			Структура, %			Темп роста, %
	тыс. руб.			Структура, %			Темп роста, %
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.
Внеоборотные активы	0	0	142	0,00	0,00	1,42	-	-
Оборотные активы	4 320	7 644	9 849	102,1	100,0	98,58	4,00	128,85
Запасы	1 094	1 145	1 363	25,86	14,98	13,64	104,66	119,04
Дебиторская задолженность	2 614	4 559	6 347	61,80	59,64	63,53	174,41	139,22
Денежные средства	612	210	828	14,47	2,75	8,29	34,31	394,29
Прочие оборотные активы	0	1 730	1 311	0,00	22,63	13,12	-	75,78
Уставный капитал	10	10	10	0,24	0,13	0,10	100,00	100,00
Нераспределенная прибыль	196	657	859	4,63	8,59	8,60	335,20	130,75
Заемные средства	3 456	6 405	5 227	81,70	83,79	52,32	185,33	81,61
Кредиторская задолженность	658	572	3 195	15,56	7,48	31,98	86,93	558,57
Валюта баланса	4 230	7 644	9 991	100,0	100,0	100,0	180,71	130,70

Как показывают данные таблицы 6, общая стоимость имущества предприятия в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась с 7644 тыс. руб. до 9991 тыс. руб., или на 30,7 %. Данное увеличение полностью обусловлено ростом стоимости оборотных активов.

В ООО «Ветт Транс» в течение 2014-2016 гг. структура имущества характеризуется преобладанием оборотных активов, удельный вес которых составляет более 98 %.

Финансирование активов в ООО «Ветт Транс» осуществляется практически полностью за счет краткосрочных обязательств, удельный вес которых на протяжении всего анализируемого периода превышает 91 %.

На основании оценки бухгалтерского баланса финансовое состояние ООО «Ветт Транс» можно охарактеризовать как благоприятное, о чем свидетельствует рост валюты баланса за анализируемый период. По состоянию на 31.12.2015 года валюта баланса возросла на 3414 тыс. руб. (+80,7 %) и составила 7644 тыс. руб., вследствие увеличения оборотных активов в 2015 году.

Финансовое положение ООО «Ветт Транс» по итогам 2016 года на основании оценки бухгалтерского баланса можно охарактеризовать как устойчивое.

При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в учете доходов, учтенных ранее реального поступления денежных средств, например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки. В этом случае поступление денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности.

По данным отчета о финансовых результатах анализируемого предприятия выручка от реализации составила в 2016 году 34292 тыс. руб., а сумма дебиторской задолженности по данным таблицы 9 составила на 6347 тыс. руб.

Тогда реальный прирост денежных средств составит: 34292 – 6347 = 27945 тыс. руб. Это означает, что величина чистой прибыли, отраженная в отчете о финансовых результатах, была занижена на 27945 тыс. руб. и эта сумма должна быть исключена из нее.

Совокупное влияние рассмотренных операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в таблице 7.

Таблица 7

Оценка движения денежных средств ООО «Ветт Транс» косвенным методом

Показатель	Денежные поступления	Денежные расходы
Сальдо денежных средств на начало года	210
Величина чистой прибыли		202
Увеличение остатков сырья		218
Увеличение дебиторской задолженности		1788
Увеличение кредиторской задолженности	2623
Уменьшение краткосрочных кредитов		1178
Итого по текущей деятельности	2623	3386
Чистый денежный поток по текущей деятельности	-763
Финансовая деятельность	210
Чистый денежный поток предприятия	-543
Остаток денежных средств на конец года	-333

В отчетном году от всей деятельности было получено чистой прибыли на сумму 202 тыс. руб. В результате корректировки величины чистой прибыли реальный отток денежных средств от текущей и финансовой деятельности составил 543 тыс. руб. Их остаток на конец года составил 333 тыс. руб.

Анализ движения денежных потоков ООО «Ветт Транс» показал, что сумма поступлений денежных средств выросла на 19828 тыс. руб. или на 78,06 %. В ООО «Ветт Транс» денежные средства в 2015 и 2016 гг. поступают от текущей и финансовой деятельности, а в 2014 г. – только от текущей деятельности. Инвестиционную деятельность исследуемое предприятие не осуществляет.

Глава 3. Совершенствование управления движением денежных средств

Эффективное управление денежными потоками служит залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия в современных рыночных отношениях.

Для совершенствования учета и анализа денежных средств предприятия применяется прогнозирование денежных потоков. Прогноз потока денежных средств представляет собой отчет, в котором отражается весь денежный оборот предприятия в процессе ожидаемых сделок (операций) за определенный период.

Одним из самых совершенных и надежных документов по прогнозированию денежных потоков организации является платежный календарь. На основе этого документа предприятие прогнозирует выполнение своих обязанностей перед государством, поставщиками, кредиторами, позволяет планировать состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковские кредиты. Период времени, на который должен составляться платежный календарь, однозначно не определен.

В зависимости от вида деятельности данный документ может составляться ежедневно, еженедельно, ежеквартально. Максимальный срок для возможного планирования движения наличности - один год с поквартальной или помесячной разбивкой.

Составление платежного календаря дает возможность установить отрезки времени, в которых предприятие может испытывать недостаток денежных средств для стабильной работы.

Пример платежного календаря ООО «Ветт Транс» на 1 квартал 2017 года с помесячной разбивкой представлен в таблице 8.

Таблица 8

Платежный календарь ООО «Ветт Транс» за 1 квартал 2017 г., тыс. руб.

№ п/п	I квартал
№ п/п	Наименование статей	Январь	Февраль	Март	Итого
Поступление денежных средств
1	За проданную продукцию
1.1	продажа «Бар»	500	1 000	1 000	2 500
1.2	продажа «Кухня»	12 000	12 000	10 500	34 500
2	От продажи основных средств и прочих внеоборотных активов	9 000			9 000
3	Прочее
	Итого поступлений I квартал	21 550	13 050	12 950	47 550
Платежи
1	Оплата поставщикам	172	230	165	567
2	Приобретение, модернизация внеоборотных активов	2 500	3 500	3 500	9 500
4	Налог на прибыль	1 165			1 165
5	Материальные затраты	100			100
6	За аренду складских помещений	300	300	300	900
7	За электроэнергию	425	200	300	925
8	За тепловую энергию	145	23	23	191
9	За горюче-смазочные материалы, в том числе:	500	525	625	1 650
9.1	Дизтопливо	350	400	500	1 250
10	За запасные части для ремонта автомобилей	300	1 200	500	2 000
11	За связь	7	7	7	21
12	Страхование	300			300
13	Оплата труда	4 500	1 350	2 000	7 850
14	НДФЛ	1 700	275	275	2 250
15	Страховые взносы	2 100	700	800	3 600
16	Возврат займа	2 200			4 200
	Итого платежи I квартал	21 727	13 500	13 778	49 005
	Превышение поступлений над платежами
	Превышение платежей над поступлениями	177	450	828	1 455

Основными направлениями работы по повышению эффективности учета денежных средств в ООО «Ветт Транс» являются:

- обеспечение своевременного и правильного документирования денежных операций;

- проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- проведения контроля целевого использования средств;

- проведения контроля за осуществлением правильных и своевременных расчетов с бюджетом, учреждениями банков, работниками предприятия, покупателями, поставщиками.

Таким образом, в целях совершенствования управления денежными потоками предложены мероприятия по устранению выявленных ошибок в учете и совершенствовании внутренней системы контроля, а также разработана схема платежного календаря. Эти мероприятия могут в значительной степени повысить эффективность учетной деятельности в ООО «Ветт Транс» и обеспечить оперативный контроль и управление за расходованием и поступлением денежных средств, что в целом позитивно скажется на финансовом состоянии предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой предприятий, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Денежные средства характеризуют исходную и итоговую стадию кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом устанавливает результативность всей предпринимательской деятельности. Размер существующих у организации денег как важнейшего платежного средства обусловливаться платежеспособностью организации которая является важнейшей характеристикой ее финансового положения.

Из анализа основных экономических показателей деятельности ООО «Ветт Транс» можно сделать вывод, что выручка в 2015 г. выросла относительно 2014 г. на 1600 тыс. руб. или на 14,3 %, а в 2016 г. – на 11507 тыс. руб. или на 168,2 % относительно 2015 г. Себестоимость продаж выросла в 2015 г. на 51 тыс. руб. или на 0,8%, а в 2016 г. – на 19437 тыс. руб. или на 301,3%.

Анализ движения денежных потоков ООО «Ветт Транс» показал, что сумма поступлений денежных средств выросла на 19828 тыс. руб. или на 78,06 %.

Общая стоимость имущества предприятия в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась с 7644 тыс. руб. до 9991 тыс. руб., или на 30,7 %. Данное увеличение полностью обусловлено ростом стоимости оборотных активов.

В целях повышения эффективности использования денежных средств в условиях рыночных отношений в организации ООО «Ветт Транс» на мой взгляд, необходимо выполнить следующие основные направления:

1.Необходимо обеспечить своевременное и правильно документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

2.Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

3.Контроль за использованием средств строго по назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 252 с.
Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2016. – 456 с.
Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 336 с.
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной – М.: Форум: ИНФРА-М, 2014. – 496 с.
Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: учебное пособие / В.Д. Герасимова. – М.: КноРус, 2015. – 358 с.
Губина О.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум: учеб. пособие / О.В. Губина, В.Е. Губин. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. – 192 с.
Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под ред. И.М, Дмитриевой. – М.: Юрайт, 2015. – 423 с.
Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2014. – 576 с.
Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – 2-e изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2015. – 288 с.
Кобелева И.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций: Учебное пособие / И.В. Кобелева, Н.С. Ивашина. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 256 с.
Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М.С. – М.: РИОР, ИНФРА-М, 2016. – 248 с.
Садыкова Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. – М.: РИОР, ИНФРА-М, 2016. – 256 с.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. – 14-e изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 649 с.
Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс: учебное пособие Л.А. Саполгина. – М.: КНОРУС, 2015. – 152 с.
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 478 с.
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – М.: Дашков и К°, 2015. – 248 с.
Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 374 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3