Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Калькуляция затрат на предприятии

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Стремительный ритм ведения бизнеса требует от каждого предпринимателя и руководителя компании реального представления такого понятия, как себестоимость и умения правильно ее рассчитывать.

Себестоимостью называют финансовые и материальные затраты любого предприятия, которые возникают в связи с расходами на изготовление товара и его реализацию.

В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу своей продукции. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом. Данные учета издержек производства и калькуляция затрат на производство продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это свидетельствует о том, что калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) занимают важное место в системе управления предприятием.

Чтобы определить фактическую себестоимость продукции необходимо предварительно выбрать систему, по которой будет производиться планирование и учет затрат на производство продукции.

Для планирования и учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, их группируют по статьям калькуляции. На этой основе формируется производственная и полная себестоимость производимой продукции.

Все это подчеркивает актуальность темы курсовой работы «Калькуляция затрат предприятия».

Целью курсовой работы является выбор способа калькуляции для формирования себестоимости продукции на примере ООО «Оникс».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- дать определение понятию «себестоимость» и основных ее элементов;

- раскрыть сущность калькуляции себестоимости и ее значение;

- раскрыть основные показатели деятельности в ООО «Оникс»;

- выявить значение выбранной системы калькуляции себестоимости в ООО «Оникс».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ ЗАТРАТ

1.1 Классификация затрат формирующих себестоимость продукции

Себестоимость продукции выражается в стоимостной оценке, израсходованных на производство и реализацию продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат [7, с.63].

Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. При неизменном объеме реализации продукции идет снижение валовой прибыли в таких же размерах, что и повышение себестоимости. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Себестоимость продукции относится к основным экономическим показателям, которые характеризуют эффективность финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому оптимизация хозяйственных процессов состоит в повышении производительности труда, рациональном использование, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, что способствует к снижению себестоимости выпускаемой продукции [15, с.103].

Показатель себестоимости продукции присутствует во всех плановых и технико-экономических расчетах. Она играет большую роль при определении оптимальных пределов концентрации и специализации промышленного производства, в расчетах эффективности внедрения новой техники, технологии, в разработке мероприятий по совершенствованию производственного процесса, в определении критериев качества продукции.

Наряду с показателем объема реализации, показатель себестоимости продукции используется при расчете цен на продукцию, в определении размера валовой и чистой прибыли. Показатель себестоимости присутствует в расчетах показателей рентабельности предприятия [12, с. 59].

Себестоимость в производственно-хозяйственной деятельности предприятия является связующим звеном производственного цикла.

В планировании, учете и анализе себестоимости продукции используется ее классификация по следующим признакам:

- по изделиям;

- по технологическому процессу;

- по цехам.

Для целей планирования определяется производственная и полная себестоимость продукции.

Для получения достоверной информации о себестоимости продукции необходимо четкое определение состава производственных затрат.

Все понесенные предприятием расходы на производство и реализацию продукции формируют ее себестоимость. Для осуществления учета и анализа затраты группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции [8, с.94]

Затраты, которые образуют себестоимость, в процессе формировании подвергаются влиянию различных факторов. На объем себестоимости влияет вид производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технический уровень производства, форма его организации и размещения, условия снабжения и сбыта продукции и т.д.

Виды себестоимости продукции определяются в зависимости от полноты охвата всех затрат на производство: [6, с.29]

- первая группа - технологическая себестоимость, сюда входят расходы на ведение технологического процесса производства продукции;

- вторая группа - производственная себестоимость, к ней относят расходы на производство конкретного вида продукции;

- третья группа - полная себестоимость, в нее входят все расходы не только по производству, но и по реализации продукции.

Виды себестоимости продукции различают и по объекту калькуляции и учета.

Если объектом учета является валовая продукция, то это расходы на ее производства за отчетный период.

А если это реализованная продукция, то в нее включаются расходы не только на производство, но и на ее сбыт в течение отчетного периода.

Полная себестоимость товарной продукции состоит из производственной себестоимости товарной продукции и расходов на ее реализацию.

Фактическая себестоимость всей продукции, которая выпущена производством, равна: незавершенное производство на начало калькуляционного периода + текущие затраты периода (месяц, квартал, сезон, год) – стоимость возвратных отходов производства – стоимость побочной продукции – стоимость сопутствующей продукции – потери от технологического брака – незавершенное производство на конец калькуляционного периода [16, с. 83].

Информация о себестоимости продукции, о стоимости остатков незавершенного производства, объемах готовой и реализованной продукции необходима и для правильного исчисления налога прибыль.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить какие виды ресурсов и в каком объеме израсходованы на производство и реализацию продукции.

Экономическими элементами себестоимости называются одинаковые по своему экономическому содержанию затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам представлена следующим образом: [4, с.55]

- материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

- амортизация основных фондов;

- фонд оплаты труда;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам отражает все затраты предприятия, связанные с выпуском продукции. Она дает возможность суммировать затраты независимо от их производственного назначения.

Существуют различные подходы к определению затрат в себестоимости продукции (табл.1) [10, с. 91].

Таблица 1 - Классификация затрат

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства изделий. В основные затраты включаются расходы по сырью и основным материалам, топливу, заработной плате основных рабочих, амортизации и т.п., которые предприятие несет в связи с технологией производства продукции.

Накладные затраты связаны с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением предприятием.

К прямым затратам можно отнести расходы, которые включаются в себестоимость продукции по признаку прямой их принадлежности.

Косвенные затраты связаны с работой цеха или предприятия в целом, поэтому их сложно рассчитать на выпуск определенного изделия. Они относятся на себестоимость конкретного изделия, пропорционально какого либо показателя, например, отработанные машино-часы или величине основной заработной платы производственных рабочих. Амортизация является косвенным расходом.

К переменным относят затраты, которые изменяются вместе с объемами производства, например, больше изделий - больше затрачено сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.

Условно - постоянные затраты, входящие в себестоимость, не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от объемов производства. Поэтому в коротком периоде времени их еще можно считать постоянными расходами, но в более длительном периоде времени они относятся к условно - постоянным расходам [9, с.74].

Текущие затраты периодически повторяются в процессе производства каждого изделия: расход сырья и материалов, энергии и т.д.

Расходы по подготовке и освоению новых видов продукции, расходы на новую технику в себестоимости продукции являются единовременными (однородными) затратами.

Коммерческие затраты связаны с непроизводственной деятельностью предприятия, которая направлена на реализацию продукции (расходы на тару, упаковку, транспортировку и т.п.) и поэтому они не включаются в себестоимость валовой продукции.

Одноэлементные затраты состоят из одного элемента, например, заработной платы.

Комплексные затраты состоят из нескольких элементов на уровне общезаводских расходов.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества, которая соответствует всем технологическим требованиям. Данный вид расходов на предприятии планируется.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплаты сверхурочных и др.). Непроизводительные расходы не планируются, но предприятие должно быть к ним готово, для чего создаются определенные резервы и запасы [9, с.102].

Затраты, включенные в себестоимость продукции классифицируются по экономической роли в процессе производства, т.е. могут быть непосредственно затратами на производство конкретной продукции, и затратами на организацию и управление производственным процессом и предприятием в целом. [5, с.32].

Раскроем смысл цеховой, производственной и полной себестоимости.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

1.2 Принципы и методы калькуляции затрат

Следующие принципы становятся главными для калькуляции затрат, вне зависимости от особенностей конкретного предприятия:

В ходе составления калькуляций необходимо соблюдение следующих принципов: [2, с.32]

- научное обоснование для любых затрат. В некоторых отраслях промышленности это важно для разработки соответствующих рекомендаций;

- точное установление объектов, единиц измерения. Во многих случаях объекты учёта для различных сфер деятельности не совпадают друг с другом;

- принцип начисления, который подразумевает распределение затрта по периодам;

- выбор конкретного метода распределения косвенных расходов, что позволит точно установить себестоимость единицы продукции. Предприятие выбирает подходящий метод самостоятельно и закрепляет его в Учётной политике.

В настоящее время в России используется несколько методов калькуляции себестоимости. Наиболее распространенными методами являются: [6, с.97]

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный.

Таким образом, существует довольно много методов расчета себестоимости готовой продукции. Руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между ними

Рассмотрим сущность методов калькуляции затрат.

Нормативный метод калькуляции затрат используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, Ониксное производство и другие).

Сущность нормативного метода заключается в следующем: [3, с. 114]

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования. При этом, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из приведенных ниже способов:

1) Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2) Если объект учета группа однородных видов продукции, то отклонения от норм распределяются пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида.

Позаказный метод калькуляции затрат используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий (судостроение, машиностроение).

При данной системе объектом учета является отдельный производственный заказ.

Сущность системы заключается в том, что прямые основные издержки производства учитываются в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные издержки учитываются по местам возникновения и в дальнейшем включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством [1, с. 128].

По окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

Эта система используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Попередельный метод калькуляции затрат используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), где осуществляется несколько стадий (фаз, переделов).

Попередельный метод применяется в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону.

Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам [14, с.71].

Сущность попроцессного метода калькуляции затрат заключается в следующем: прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции [11, с.86].

К плюсам данной системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных операций. Однако, точность полученной себестоимости отдельного изделия не высокая.

1.3 Калькуляция себестоимости и ее значение

Анализ планирования на промышленных предприятиях показывает, что стоимость производится за единицу произведенной продукции, а не за единицу проданной продукции, нет данных о разделении затрат на переменные и постоянные, не анализируется безубыточность продаж.

Если компания не делит все затраты на переменные и постоянные, то она не может ответить на такие важные вопросы: [3, с. 94]

- каким должен быть объем продаж, чтобы покрыть все текущие расходы;

- какую прибыль получит компания при продаже определенного количества продукции;

- как влияют на объем продаж изменения в цене и количестве реализованной продукции.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости общего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов (производственной и полной).

В качестве объекта калькуляции выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция основных и вспомогательных производств, продукция различной степени подготовки и вся товарная продукция предприятия. Иногда предприятия разрабатывают калькуляции себестоимости товарных запасы и продаж.

На предприятиях по способу включения затрат в стоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) они делятся на прямые затраты и косвенные.

К прямым расходам относятся те, которые, согласно первичным документам, могут быть отнесены к затратам на производство определенного вида продукции (работ, услуг). В статьях прямых расходов могут быть материалы, приобретенные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на страховые взносы, амортизация производственного оборудования и т.п. [6, с.88].

Косвенные затраты не могут быть включены в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг), так как они участвуют во всем производственном цикле. Они включаются в себестоимость конкретной продукции после определения общей суммы косвенных затрат в конце каждого месяца с помощью коэффициентного распределения пропорционально какого-нибудь показателя. Такими показателями, чаще всего, выступают объем производства или заработная плата основных рабочих. Такая калькуляция позволяет анализировать структуру себестоимости для определенных видов продукции (работ, услуг) и учитывать имеющиеся упущения при планировании себестоимости [11, с. 101].

Для планирования и учета затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг) группируются по калькуляционным статьям затрат. Таким же способом формируется производственная и полная себестоимость продукции.

Когда производственные затраты определяются ежемесячно, большое значение имеет разделение на текущие затраты (относящиеся к этому месяцу) и разовые, но относящиеся к нескольким последующим периодам. Например, арендную плату платим единовременно, а затем ежемесячно включаем в расходы 1/12 часть от суммы платежа.

Промышленные предприятия используют несколько методов калькуляции для расчета себестоимости определенных видов продукции: нормативный метод калькуляции, метод суммирования затрат, Директ-костинг, метод устранения издержек на побочную продукцию, метод прямого расчета, метод пропорционального распределения затрат, комбинированный метод калькуляции и т.д. [13, с. 51]

Наиболее используемым является нормативный метод. Стоимость нормативных затрат может быть применена, когда есть повторение производственных операций. Без этого применение нормативного метода невозможно. При нормативном методе используются нормативы, утвержденные предприятием. Они включают в себя набор задач, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

Расчет себестоимости продукции методом суммирования затрат используется в машиностроении и других сложных технических областях. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем сложения затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям продукта по статьям калькуляции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления полученных затрат на количество продукции. Очень часто этот метод используется для расчета фактической производственной себестоимости.

Калькуляции подразделяются на нормативные, плановые и отчетные.

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов затрат материальных и трудовых ресурсов. Нормированные затраты устанавливаются на основе: [17, с. 84]

- фактических данных за предыдущие периоды после оценки использования труда и материалов;

- технического анализа.

Когда используется первый подход, существует опасность передачи прошлых ошибок и дефектов в новые нормативы. Для этого лучше установить нормативы на основе средних результатов прошлых периодов.

Технический анализ заключается в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда, оборудования и контрольного обследования операций. В техническом анализе предприятия сосредоточены на поиске наиболее рационального сочетания ресурсов, технологий производства и качества продукции [12, с. 75].

Плановая калькуляция составляется на основе планируемых расходов на изготовление единицы продукции.

Известно, что плановая себестоимость предприятия составляет на квартал или год. Нормативная себестоимость рассчитывается на один месяц для цехов и предприятия в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства.

По истечение каждого квартала и года проверяется соответствие фактических и нормативные затрат, анализируются и вносятся необходимые коррективы для повышения достоверности запланированных расчетов.

Отчетные калькуляции формируются по окончанию отчетного периода и отражают фактические затраты на выпуск и продажу единицы продукции.

Такие калькуляции используются для анализа соответствия фактических расходов плановой калькуляции. После этого выявляются резервы снижения себестоимости; разрабатываются мероприятия направленные на снижение себестоимости.

1.4 Методы калькуляции себестоимости продукции

Для определения себестоимости продукции применяются методы распределения затрат;

- стандарт-костинг;

- директ-костинг.

Метод учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат иначе называется методом Стандарт-костинг (standart costing). «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» - денежное выражение этих затрат. Данный метод появился в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис [15, с.46].

Система стандарт - костинг широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой. В России на его основе была разработана система нормативного учета затрат на производство. Данная система используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени [10].

В основу метода «Стандарт-костинг» положены следующие принципы:

- предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

- составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

- раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

- анализ отклонений;

- уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства [10].

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты.

Рассмотрим в таблице 2 отличия и сходства между нормативным методом и методом «стандарт -костинг»

Таблица 2 - Сходства и отличия методов «стандарт-костинг» и нормативного метода

Сходства	Отличия
Единая основа обеих систем – нормирование затрат, составление калькуляций	Стандарт-костинг не регламентирован, потому официальных методик и регистров не имеет, в нормативном же разработана база документов по отраслям
Проводится раздельный учет затрат с целью результативного управления ими	Нормативный метод относит дополнительно понесенные расходы на затратные счета, а стандарт-костинг – на уменьшение финансовых результатов, используя специальные счета
Отклонения, выявленные в момент производства, обобщаются и анализируются	Нормативному методу присущ систематический учет изменений норм по ходу исполнения оргтехмероприятий, в стандарт-костинге данный принцип отсутствует

Достоинства применения метода «стандарт-костинг»:

- возможность получать информацию о планируемых издержках;

- оперативно определять полную себестоимость;

- способность ориентироваться на рынке продаж аналогичной продукции с помощью цен, рассчитанных по нормативной себестоимости;

- простота технологии ведения учета;

- достаточность малого штата бухгалтерии;

- выделение отклонений от нормативной калькуляции позволяет управляющему персоналу обозначить слабые места в организации, выявить их причины и принять меры по приведению в нормальное состояние.

Кроме преимуществ методу «стандарт-костинга» присущи и недостатки в применении: [18, с. 128]

- невозможность установления стандартов на все затраты, в связи с чем контроль за ходом производственного процесса ослабляется;

- процесс отделения постоянных затрат от переменных требует дополнительных расчетов;

- адаптация к переменам в организации планирования и учета затрат происходит затруднительно и долго, рассчитывать нормы в условиях рынка не просто.

Следующий метод калькуляции себестоимости продукции Директ-костинг внедряется на отечественных предприятиях сравнительно недавно.

Директ-костинг - это метод калькуляции себестоимости продукции, основанный на разделении постоянных и переменных затрат с распределением постоянных затрат на проданную продукцию. Сторонники этого метода считают, что постоянные производственные затраты способны производить (стимулировать производство), поэтому они учитываются как текущие расходы и немедленно списываются на объем продажи [8].

В себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а постоянные затраты списываются на общий финансовый результат. Постоянные же затраты списываются на результаты деятельности в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары.

Директ-костинг система учета затрат используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко применяется во всех экономически развитых странах [10, с.43].

Ключевые понятия системы:

- маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты;

- маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой систем [10].

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

- простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты.

- развитой директ-костинг, когда в себестоимость включаются не только прямые, но и косвенные переменные затраты.

Применение метода директ-костинга позволяет определить «истинную» себестоимость производимой продукции, в которую включаются следующие элементы учета расходов:

- в зависимости от вида трат;

- учет по месту формирования расходов;

- носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);

- учет затрат за отдельно взятый период.

Затруднения применения этого метода могут возникнуть, когда постоянные расходы могут перейти в категорию переменных. Соответствующие положения, которые бы однозначно устанавливали разделение затрат на постоянные и переменные, в настоящее время отсутствуют.

Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений самими предприятиями, которые иногда могут оказаться ошибочными. Поэтому руководство должно периодически пересматривать принципы разделения затрат на постоянные и переменные, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).

Применение метода «директ-костинг» позволяет предприятиям повышать эффективность оперативных управленческих решений при решении следующих вопросов:

- определения объема и ассортимента выпускаемой продукции;

- оптимизации ценовой политики;

- установления безубыточности производства;

- адаптации производства к условиям рынка сбыта продукции;

- выявления резервов постоянных материальных и трудовых ресурсов;

- анализа рентабельности производства и сбыта продукции.

Метод полного распределения или поглощения означает распределение всех затрат между проданной продукцией и оставшейся на складе. При использовании этого метода можно скорректировать сумму прибыли, путем изменения графика производства или значения базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общих производственных затрат. При распределении затрат по этому методу на основе выбранной базы всегда присутствует искажение фактической стоимости определенных видов продукции [3, с.105].

Метод полного распределения или поглощения можно рекомендовать: когда на предприятии производится продукция одного или нескольких типов производится, но в небольшом количестве. В случае, если сумма общих расходов значительно варьируется от одного периода к другому, то при наличии долгосрочных контрактов затраты можно отнести на определенный объем продукции (работ, услуг) [1, с.82].

При методе устранения затрат на побочную продукцию, которая делится на основную продукцию и второстепенную, наиболее важным является точная оценка ее понятия.

Приведенные выше положения указывают на то, что предприятия должны тщательно продумать, какие методы учета затрат и их калькуляции следует использовать.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ В ООО «ОНИКС»

1.1 Краткая характеристика финансово - хозяйственной деятельности предприятия ООО «Оникс»

Полное наименование исследуемого предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Оникс», далее по тексту - ООО «Оникс»

Основным видом деятельности в ООО «Оникс» является изготовление прочего электрооборудования:

- пешеходных светофоров;

- электрических устройств открывания и закрывания дверей;

- приборов для ультразвуковой очистки.

Форма собственности организации - частная.

В организации существуют три подразделения:

- администрация

- складское хозяйство;

- цех производства электрооборудования.

Административно-управленческий персонал - директор, заместитель директора и главный бухгалтер, бухгалтер.

Производство разделено на обособленные участки, которые производят только один вид продукции, и находятся в отдельных помещениях единого здания. Это позволяет конкретизировать производственные расходы в ООО «Оникс», по видам продукции, проводить их классификацию на прямые и косвенные, постоянные и переменные расходы. Распределение косвенных расходов по видам продукции производиться пропорционально заработной плате основных рабочих.

Учет затрат на производство продукции ведется по отношению к объему производства и подразделяется на переменные и косвенные затраты.

То есть, на предприятии применяется система «Развитой директ-костинг», при котором в себестоимость включаются прямые переменные и косвенные переменные общепроизводственные расходы. Связано это с тем, что изготовление продукции ведется по индивидуальным заказам юридических и физических лиц. А общехозяйственные расходы имеют неизменный объем в течение последних 1,5 лет.

Калькуляции себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные общехозяйственные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

К прямым затратам относятся затраты сырья и основных материалов, заработной платы.

Основные – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично без особых затрат относится на определенное изделие. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материалов.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий.

Косвенные затраты состоят из общепроизводственных затрат.

Общепроизводственные затраты представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя отнести на конкретный вид готовых изделий.

В качестве распределения косвенных затрат выступает прямая заработная плата основных работников.

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем подсчета суммы прямых и косвенных затрат на производство изделия.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции, и административные расходы, которые связаны с обеспечением функционирования предприятия, не входят в производственную себестоимость и не учитываются при определении себестоимости единицы изделий.

При определении отпускной цены изделия к производственной себестоимости добавляются переменные общехозяйственные, коммерческие расходы и плановые накопления.

Фактическая себестоимость продукции, изготовленной самой организацией, рассчитываются согласно положениям п.5 ПБУ 5/01.

На предприятии используется метод калькуляции затрат себестоимости по статьям затрат на выпуск готовой продукции «развитой директ-костинг». Данный метод калькуляции затрат является одним из передовых, а так же используется на большинстве крупных отечественных предприятий и обладает достаточно содержательной нормативной, практической и научной базой.

В таблице 3 проведем анализ основных показателей деятельности в ООО «Оникс» за 2018 - 2020 годы с использованием данных «Отчета о финансовых результатах» предприятия (Приложение 1).

Таблица 3 - Показатели деятельности в ООО «Оникс» за 2018 - 2020 годы

Показатель	Значение показателя по годам, тыс. руб.			Относительный прирост к предыдущему году, (+,-) в %		Темпы прироста за 2018 -2020 гг.,%
Показатель	2018 г.	2019 г.	2020 г.	2019 г	2020 г	Темпы прироста за 2018 -2020 гг.,%
1. Выручка от продаж	65457	126381	125012	+93,1	-1,1	+91,0
2. Себестоимость продаж	50273	95815	95023	+90,6	-0,8	+89,0
3. Валовая прибыль	15184	30566	29989	+101,3	-1,9	+97,5
4 Управленческие и коммерческие расходы	11327	23300	22494	+105,7	-3,5	+98,6
5. Прибыль от продаж (стр.3-стр.4).	3857	7266	7495	+88,4	+3,2	+94,3
6. Результат внереализационной деятельности	-3012	-3152	-5341	+4,6	+69,4	+77,3
7. Прибыль до налогообложения	845	4114	2154	+386,9	-47,6	+154,9
8. Чистая прибыль	675	3262	1690	+383,3	-48,2	+150,4
9. Себестоимость выпуска готовой продукции	48652	75421	84647	55,0	12,2	74,0

Горизонтальный анализ в таблице 3 показал, что выручка от продажи продукции у предприятия «Оникс» в 2019 году имеет динамику положительного роста, при этом себестоимость продаж растет меньшими темпами, чем выручка от продаж. Данная тенденция благоприятна для финансового благополучия предприятия. В результате этого валовая прибыль увеличилась на 101,3%, в то время как выручка выросла на 93,1%. Прибыль до налогообложения и чистая прибыль выросла более, чем в три раза за счет роста прибыли от продаж на 88,4%.

В 2020 году выручка по отношению к предыдущему 2019 году сокращается чуть быстрее, чем себестоимость. В результате предприятие имеет отрицательный темп роста валовой прибыли. В 2020 году предприятие сдерживает темпы роста коммерческих расходов по сравнению с темпами роста в 2019 году. Такая динамика расходов дает прирост прибыли от продаж на 3,2%. Убытки от внереализационных операций дает сокращение прибыли до налогообложения на 47,6%. Превышение в 2020 году расходов предприятия над полученными доходами снижает чистую прибыль на 48,2% от уровня 2019 года.

На предприятии в 2020 году наблюдается рост прибыли до налогообложения и чистой прибыли в 1,5 раза по отношению к 2018 году за счет прироста прибыли от продаж на 94,3%. Себестоимость от продаж имеет более низкий темп роста, чем выручка от продаж.

Себестоимость изготовленной продукции за анализируемый период выросла на 74,0%. Наибольший прирост наблюдается в 2019 году на 55,0%.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии в 2019 году наблюдается тенденция оптимизации производственной деятельности по отношению к 2018 году.

К концу 2020 года темпы роста выручки от продаж превысили рост себестоимости, что увеличило объем валовой прибыли. Полученная валовая прибыль позволила покрыть управленческие и коммерческие расходы, и в результате ООО имеет прибыль по основной деятельности.

2.2 Анализ себестоимости продукции в ООО «Оникс»

Перечень изготавливаемой продукции в ООО «Оникс» ограничен тремя видами продукции, которым в учете присвоены номера с №1 по №3:

- №1 - пешеходные светофоры;

- №2 - электрические устройства открывания и закрывания дверей;

- №3 - приборы для ультразвуковой очистки.

С помощью системы учета затрат «Развитой директ-костинг» определим соотношение затрат и удельного веса себестоимости отдельного вида изделий в общей сумме затрат предприятия (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ затрат на производство продукции в ООО «Оникс» за 4 квартал 2020 г.

Элементы затрат	Общая сумма затрат на производство, тыс. руб.	Изделие №1		Изделие №2		Изделие №3
Элементы затрат	Общая сумма затрат на производство, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в сумме затрат пр-я, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в сумме затрат пр-я, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес в сумме затрат пр-я, %
Прямые затраты, всего	25784	7954	29,7	9282	34,7	8548	32,0
в том числе:
Материальные затраты	21846	6772	25,3	7865	29,4	7209	27,0
Затраты на оплату труда с отчислениями на пенсионное и социальное страхование	3938	1181	4,4	1417,68	5,3	1339	5,0
Косвенные затраты	963	289	1,1	347	1,3	327	1,2
Всего затрат	26747	8243	30,8	9629	36,0	8875	33,2

В результате анализа в таблице 4 выявлено, что в сумме затрат предприятия наибольший вес у изделия №2, затраты на изготовление изделий №1 и №3 ниже, но не значительно.

Прямые затраты по изделиям были определены на основании первичных документов бухгалтерского учета, распределение которых производилось в программе «1С: Бухгалтерия» с использованием субсчетов третьего порядка. Косвенные затраты, к которым относятся общепроизводственные расходы, распределены по изделиям пропорционально сумме заработной платы основных рабочих.

В таблице 5 определим фактическую себестоимость единицы производимой продукции по видам изделий.

Таблица 5 - Фактическая себестоимость единицы производимой продукции в ООО «Оникс» в 4 квартале 2020 года

Показатель	Объем продукции, тыс. шт.	Прямые затраты, тыс. руб.		Косвенные расходы, тыс. руб.		Итого расходы, тыс. руб.
Показатель	Объем продукции, тыс. шт.	всего	на одно изделие	всего	на одно изделие	всего	на одно изделие
Всего по предприятию
план	2400	24236	10,10	927	0,39	25163	10,48
факт	2582	25484	9,87	963	0,37	26747	10,36
процент выполнения плана	107,6	105,1	97,7	103,9	96,6	106,3	98,8
В том числе по изделиям:
Изделие №1
план	620	7557	12,19	274	0,44	7831	12,63
факт	650	7654	11,78	289	0,44	8243	12,68
процент выполнения плана	104,8	101,3	96,6	105,6	100,8	105,3	100,4
Изделие №2
план	1360	8395	6,17	327	0,24	8722	6,41
факт	1500	9282	6,20	347	0,23	9629	6,42
процент выполнения плана	110,3	110,6	100,5	106,1	96,2	110,4	100,1
Изделие №3
план	420	8284	19,72	326	0,78	8610	20,50
факт	432	8548	19,80	327	0,76	8875	20,54
процент выполнения плана	102,9	103,2	100,4	100,3	97,5	103,1	100,2

Анализ в таблице 5 показывает рост фактических затрат по сравнению с планом по предприятию на 6,3%. При этом наибольший прирост составили прямые затраты на 5,1%, а косвенные 3,9%.

Наибольшее увеличение общих затрат от плана наблюдается по изделию №2 на 10,4%, а выпуска готовой продукции в натуральном выражении 10,3%. В результате себестоимость одного изделия №2 по отношению к плану выросла на 0,1%. По изделию №2 наибольший прирост составили прямые затраты 10,6%.

С помощью таблицы 6 выявим структуру затрат по видам продукции.

Таблица 6 - Структура затрат по продукции в четвертом квартале 2020 года

Элементы затрат	Изделие №1		Изделие №2		Изделие №3
Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес в сумме затрат заказа, %	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес в сумме затрат заказа, %	Сумма, тыс. руб.	Удел. вес в сумме затрат заказа, %
Прямые затраты, всего	7954	96,5	9282	96,4	8548	96,3
в том числе:
Материальные затраты	6772	82,2	7865	81,7	7209	81,2
Затраты на оплату труда с отчислениями на пенсионное и социальное страхование	1181	14,3	1417	14,7	1339	15,1
Косвенные затраты	289	3,5	347	3,6	327	3,7
Всего затрат	8243	100,0	9629	100,0	8876	100,0

Данные таблицы 6 свидетельствуют о равномерной структуре затрат производимой продукции по предприятию с незначительными отклонениями.

Выявленные удельные веса затрат по изделиям, в таблице 5 раскрывают их изменения.

Следующим этапом анализа будет сопоставление фактических затрат с плановой калькуляцией по отдельному изделию. Для анализа возьмем изделия №2 «электрических устройств открывания и закрывания дверей», у которого сумма затрат наибольшая по предприятию. Определим по этому изделию фактическую себестоимость единицы продукции, которая определяется путем деления фактических затрат на количество изготовленных изделий. Установим отклонения фактических затрат от плановой себестоимости. Затем определим прибыль от продажи изделий данного изделия (таблица 7).

Таблица 7 - Результат выполнения плана затрат на производство изделий №2 в 4 квартале 2020 года

Показатель	Ед. изм.	План	Факт	Отклонения от плана
Показатель	Ед. изм.	План	Факт	Абсолютное отклонение	Относительное соотношение, %
Количество изготовленных изделий заказа №2	штук	1360	1500	8,1	10,3
Прямые затраты, всего	тыс. руб.	8392	9282	13566	10,6
в том числе:	тыс. руб.
Материальные затраты	тыс. руб.	7098	7865	6114	10,8
Затраты на оплату труда с отчислениями	тыс. руб.	1294	1417	7452	9,5
Косвенные затраты	тыс. руб.	327	347	1756	6,0
Всего затрат	тыс. руб.	8722	9629	907	10,4
Себестоимость единицы изделия	тыс. руб.	6,41	6,42	22,3	0,1

В таблице 7 показано процентное отношение фактических показателей к плановым затратам по каждой калькуляционной статье затрат.

Из таблицы 7 видно, что в четвертом квартале сумма затрат на изготовление изделий №2 увеличилась на 15332 руб. и составила 109,6%, по отношению к плану. В том числе произошел рост по элементам затрат, по сравнению с планом:

- материальные затраты возросли на 10,2%;

- затраты на оплату труда возросли на 10,6%;

- косвенные расходы увеличились на 6,0%.

В тоже время предприятие изготовило на 8,1 тыс. штук изделий №2 больше, чем было предусмотрено по плану. Процент перевыполнения плана составил 8,1%.

Дальнейший анализ себестоимости единицы изделия показал также рост по отношению к плановому показателю на 1,4%.

Отпускная цена изделия установлена согласно плановой калькуляции и составляет 22330 руб. за единицу. В течение анализируемого периода отпускная цена не пересматривалась.

Выручка от продаж возросла на 8,1% за счет роста объема изделий в натуральном выражении.

Сопоставление понесенных затрат и полученной выручки показали, что предприятие планировало получить прибыль от продажи изделий №2 в сумме 63884,0 руб.

В результате получено прибыли от продаж на 2765,3 руб. больше, чем планировалось. Перевыполнение плана по прибыли составило 4,3%.

Перечень изготавливаемой продукции ограничен тремя видами продукции. В течение только второго квартала было изготовлено 1500 электрических устройств открывания и закрывания дверей для 324 заказчиков, среди которых были частные лица и оптовые покупатели. Поэтому объектом анализа калькуляции затрат выбрано «изделие № 2». На предприятии отсутствует незавершенное производство.

Таким образом, в результате анализа выполнения плана по себестоимости электрических устройств открывания и закрывания дверей в ООО «Оникс», можно сделать следующие выводы:

- рост объема затрат вызван ростом прямых затрат на производство продукции №2, по сравнению с планом, на 10,4%;

- косвенные затраты возросли в меньшей степени - на 6,0%.

Отсюда следует вывод, что на предприятии не соблюдается плановая калькуляция затрат на производство продукции. Средняя фактическая себестоимость единицы продукции №2 возросла на 0,1% от плана.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции служит базой формирования и совершенствования цен, дохода, прибыли и других финансовых показателей деятельности предприятия. Себестоимость является тем звеном, в котором производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана в неразрывное целое.

В настоящее время в России используется несколько методов калькуляции затрат. Наиболее распространенными методами являются:

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный;

- попроцессный.

Руководству предприятия важно четко представлять себе отличия между существующими методами калькуляции затрат.

Для определения себестоимости продукции применяются методы распределения затрат;

- стандарт-костинг;

- директ-костинг.

Предприятиями разрабатываются плановые, нормативные и фактические калькуляции затрат.

Плановая калькуляция составляется на основе планируемых расходов на изготовление единицы продукции.

Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов затрат материальных и трудовых ресурсов.

Отчетные калькуляции формируются по окончанию отчетного периода и отражают фактические затраты на выпуск и продажу единицы продукции. Такие калькуляции используются для анализа соответствия фактических расходов плановой калькуляции.

По истечении каждого квартала и года проверяется соответствие фактических и нормативные затрат, анализируются и вносятся необходимые коррективы для повышения достоверности запланированных расчетов.

В ходе составления калькуляций необходимо соблюдение следующих принципов:

- принцип начисления, который подразумевает распределение затрта по периодам;

Практическая часть работы выполнена с проведением анализа калькуляции затрат в ООО «Оникс», которое занимается изготовлением прочих электрических приборов по заказам частных лиц и оптовых покупателей.

- №1 - пешеходные светофоры;

- №2 - электрические устройства открывания и закрывания дверей;

- №3 - приборы для ультразвуковой очистки.

В течение четвертого квартала 2020 года было изготовлено 1500 электрических устройств открывания и закрывания дверей для 324 заказчиков, среди которых были частные лица и оптовые покупатели.

Анализ показал, что по изделию объем производства в натуральном выражении вырос в меньшей степени, чем себестоимость затрат. Допущен наибольший прирост материальных затрат и снижение затрат на плату труда по сравнению с планируемыми показателями.

Проведенный анализ свидетельствует об эффективности применения на предприятии метода калькуляции затрат «развитой директ-костинг». Такая система позволят вести анализ отклонений фактических затрат от плана, в разрезе каждого вида изготавливаемой на предприятии продукции по затратам, на которые оказывает влияние объем производимой продукции.

Проведенный анализ структуры продукции позволил выявить наиболее затратные позиции и провести мероприятия по их снижению в рамках каждого вида продукции. Усилия предприятия могут быть направлены на снижение косвенных затрат в целом по предприятию, что также приведет к их сокращению в расчете калькуляции определенных видов изделий.

К таким мероприятиям относятся:

- экономия материальных затрат. Для этого необходимо внедрение передовых технологий производства, применения наиболее дешевых и качественных материалы;

- экономия затрат по заработной плате, которая достигается путем повышения производительности труда, и как следствие этого сокращением персонала.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебник в 2-х частях / В.П. Астахов. - М.: Юрайт, 2019. – 386 c.
Бабаев, Ю., А. Бухгалтерский учет и анализ. Основы теории для бакалавров экономики. Учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, 2017. - 190 c.
Басова, А.В. Бухгалтерский (управленческий) учет. Учебное пособие / А.В. Басова, А.С. Нечаев и др. - М.: Инфра-М, 2017. - 393.
Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 272 c.
Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет. Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - М.: Феникс, 2018. – 538 c.
Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Математические основы. Краткосрочная финансовая политика. Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. - М.: КноРус, 2018. - 157 c.
Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета. Учебник / Л.И. Воронина. - М.: ИНФРА-М, 2019. – 346 c.
Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие / Вахрушева О.Б. - М: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2014. - 252 c.
Гаврилова, А.Н. Финансовый менеджмент. / А.Н. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов. - М.: КноРус, 2018. - 368 c.
Галкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник / Е.В. Галкина. - М.: КноРус, 2018. - 448 c.
Кондаков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет). Учебник / Н.П. Кондаков. - М.: Проспект, 2018. – 512 с.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для бакалавров/ Керимов В.Э. - М: Дашков и К, 2019. - 399 c.
Лысенко, Д.В. Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Д.В. Лысенко. - М.: Инфра-М, 2018. - 111 c.
Морозко, Н.И. Финансовый менеджмент. Учебное пособие / Н.И. Морозко, И.Ю. Диденко. - М.: Инфра-М, 2017. - 120 c.
Мочалова, Л.А. Финансовый менеджмент (для бакалавров) / Л.А. Мочалова. - М.: КноРус, 2018. - 304 c.
Найденова, Р.И. Финансовый менеджмент. / Р.И. Найденова, А.Ф. Виноходова, А.И. Найденов. - М.: КноРус, 2018. - 320 c.
Осипова, И.В. Бухгалтерский учет. Учебник / И.В. Осипова. - М.: Кнорус, 2019. – 494 c.
Сигидов, Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие / Ю.И. Сигидов и др. - М.: Инфра-М, 2018. - 304 c.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 - ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2020 ГОД

за

год

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710002

Дата (число, месяц, год)

2020

Организация

Общество с ограниченной ответственностью «ОНИКС»

по ОКПО

88479849

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7720636071

Вид экономической деятельности

Производство прочего электрического оборудования

по ОКВЭД

27.90

Организационно-правовая форма/форма собственности

12300

частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. ~~(млн. руб.)~~ по ОКЕИ

384~~(385~~)

Пояснения	Наименование показателя	Код показателя	За 20 20год	За 20 19 год
	Выручка	2110	125012	126381
	Себестоимость продаж	2120	(95023 )	(95815)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	29989	30566
	Коммерческие расходы	2210	(3540 )	(4737)
	Управленческие расходы	2220	( 18954 )	( 18563)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	7495	7266
	Доходы от участия в других организациях	2310	0	0
	Проценты к получению	2320	0	79
	Проценты к уплате	2330	( 2855)	(1574)
	Прочие доходы	2340	0	910
	Прочие расходы	2350	( 2486 )	( 2567 )
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2154	4114
	Текущий налог на прибыль	2410	(447)	( 825 )
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460	(17)	(27)
	Чистая прибыль (убыток)	2400	1690	3262
	*СПРАВОЧНО* Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520
	Совокупный финансовый результат периода	2500	1690	3262
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 - ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА 2019 ГОД

за

год

г.