Понятие амортизации и ее роль в воспроизводственном процессе (Теория и финансы предприятия)

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования - чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.
Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Амортизация — это денежное выражение износа объектов основных средств в процессе их производительного функционирования. Амортизация есть одновременно процесс перенесения по частям (по мере физического износа) стоимости изнашиваемых объектов основных средств на произведенный с их помощью продукт. Постепенное перенесение стоимости основных производственных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в потребительной форме основных средств, а другая совершает оборот как часть стоимости вновь созданной продукции, которая по мере реализации продукции переходит из товарной формы в денежную и аккумулируется в обороте в виде амортизационных отчислений, производимых из выручки от продажи.

Цель работы: раскрыть телу амортизация: ее роль в воспроизводственном процессе.
Достижение поставленной цели обеспечивается путем решения следующих задач:
-раскрыть амортизация: понятие, сущность норма и методы начисления;
-выявить расчет амортизационных начислений.

Объектом исследования является: амортизационная политика и ее роль в производственном процессе.

Работа состоит: из введения, 3-х глав, заключения, приложения и списка используемой литературы.

Глава 1

Амортизация: понятие, сущность норма и методы начисления

1.1. Понятие и сущность амортизации

Одной из особенностей основных средств является их многократное использование в процессе производства, но время их функционирования все же имеет определенные границы, обусловленные износом.
Различают два вида износа основных средств — физический и моральный.
Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую в процессе функционирования и при их бездействии.

Существует две формы физического износа. Основные средства приходят в негодность как от интенсивного их использования – первая форма физического износа, так и под действием природных условий, независимо от того, используются они или нет – вторая форма физического износа. Физический износ основных средств зависит от их качества, технического совершенства, особенностей технологического процесса, времени действия, степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам фирмы.
Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными средствами своей первоначальной потребительной стоимости, происходящую в процессе функционирования и при их бездействии. Существует две формы физического износа. Основные средства приходят в негодность как от интенсивного их использования - первая форма физического износа, так и под действием природных условий, независимо от того, используются они или нет - вторая форма физического износа. Физический износ основных средств зависит от их качества, технического совершенства, особенностей технологического процесса, времени действия, степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным средствам фирмы.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Распространены два основных метода определения степени физического износа: по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта; по срокам службы или по объемам работы.

Физический износ отдельных видов основных средств по сроку службы определяется по формуле:

Иизн.ф = Тос: Тн Ч 100%,

где Иизн.ф - физический износ основных средств, в процентах;

Тос - фактический срок службы, в годах;

Тн - нормативный срок службы, в годах.

Основные средства изнашиваются не только физически, существует моральный износ - уменьшение стоимости объектов основных средств до наступления срока их физического износа. Моральный износ встречается в двух формах.

Первая форма морального износа связана с тем, что из-за роста производительности труда и совершенствования производства цены на рынке на аналогичное оборудование, используемое на предприятии, снижаются. Применение оборудования становится экономически невыгодным, так как конкурентоспособность снижается по сравнению с подобным оборудованием, но меньшей стоимости, используемым на другом предприятии. Моральный износ первой формы определяется на основе соотношения первоначальной (балансовой) и восстановительной стоимостей, а именно:

Иизн.м1 = (ОСп(б) - ОСв): ОСб Ч 100%,

где Иизн.м1 - моральный износ первой формы, в процентах;

ОСп(б) - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, в рублях;

ОСв - восстановительная стоимость основных средств, в рублях.

Вторая форма морального износа возникает в связи с тем, что под влиянием технического прогресса появляются новые, более совершенные производительные и экономичные машины, оборудование. Использование устаревших основных средств становится невыгодным, так как оно сдерживает рост производительности труда.

Выделяют частичный, полный и скрытый моральный износ второй формы.

При частичном моральном износе происходит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным становится использовать ее на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения объекта основных средств вследствие того, что имеется задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники.

Как правило, моральный износ второй формы определяется на основе сравнения основного параметра объекта основных средств, чаще всего производительности:

Иизн.м2 = (П2 - П1): П2 Ч 100%,

где Иизн.м2 - моральный износ второй формы, в процентах;

П1 - производительность действующего оборудования;

П2 - производительность нового оборудования.

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа, для чего разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обусловливает рост капиталовложений, которые идут на обновление, техническое перевооружение, модернизацию производств.

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений.

Ранее мы уже отмечали, что в результате многократного участия в процессе производства основные средства изнашиваются. Понятие «износ» первично к понятию «амортизация». Термин «амортизация» происходит от латинского слова amortisatio, которое дословно переводится как «погашение». Под амортизацией понимают определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Итак, амортизация - это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Амортизация является выражением физического и морального износа основных средств, ее, в отличие от износа нельзя измерить, она нематериальна, ее можно лишь количественно определить - начислить.

Таким образом, по своей экономической сущности амортизация - денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт. Перенесенная стоимость основных средств в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения. Денежное выражение перенесенной стоимости, соответствующее степени износа основных средств, включаемая в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг по установленным нормам амортизации - амортизационные отчисления . После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных средств). Сумма, поступившая в амортизационный фонд, используется для возобновления основных средств лишь по окончании их функционирования. В течение периода функционирования основных средств указанная сумма является резервным фондом до того момента, когда полностью изношенные основные средства не потребуют своего воспроизводства в натуральной форме. До наступления этого момента стоимость основных средств постепенно накапливается в форме резервного денежного фонда, следовательно, амортизационный фонд сам является источником накопления. Так как для замены изношенного оборудования средства из указанного фонда могут потребоваться лишь через длительное время и накапливать их нецелесообразно, они служат внутренним источником расширенного воспроизводства и финансирования развития фирмы .

Амортизация выполняет не только свою основную функцию, заключающуюся в обеспечении воспроизводства основных средств фирмы, но и учетную функцию. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются второе и третье условия.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Порядок ввода в эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения такой же, как и в бухгалтерском учете.

Действующим законодательством Российской Федерации определен перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:

• по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• по объектам основных средств некоммерческих организаций;
• не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета; прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде .

Как средство, необходимое для воспроизводства основных средств фирмы и как инструмент учетной политики предприятия амортизация применяется для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Общими для этих целей в хозяйственной практике учета амортизации являются нормы амортизации.

1.2. Понятие и классификация основных средств

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытие информации о них в финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Основные средства".

В соответствии с указанным Положением по бухгалтерскому учету 6/01 "Основные средства" к основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются выше перечисленные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Классификация основных средств:

1. В зависимости от объема имеющихся прав на объекты, основные средства подразделяются на:

• принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• полученные организацией в аренду.

2. В зависимости от функционального назначения (характера участия в процессе производства) основные средства подразделяются на:

• производственные ( основные средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.).
• непроизводственные (основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (напр., основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

3. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации, в ремонте.

4. По видам основные средства подразделяются на:

• здания и сооружения;
• машины и оборудования;
• измерительные и регулирующие приборы;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь;
• рабочий, продуктивный, именной скот;
• многолетние насаждения;
• прочее.

Рассмотренная классификация основных средств дополняется их учетом по месту использования или хранения, материально ответственным лицам. Этим обеспечивается контроль за сохранностью основных средств.

1.3. Амортизируемые и неамортизируемые основные средства

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 256 НК РФ:

Амортизируемым имуществом признаются:

• имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации;
• имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей;
• имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия;
• имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения;
• капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
• имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства, при этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Не подлежат амортизации основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (см. приложение «консервация ОС»).

Глава 2

Методы расчета амортизационных отчислений

По амортизируемым объектам основных средств начисление амортизации производится одним из следующих способов, перечисленных в ПБУ 6/01:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

С каждой группой однородных объектов в учетной политике может быть сопоставлен свой способ амортизации.

2.1. Метод равномерной (линейной) амортизации

При линейном методе начисления амортизации рассчитываются исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.

2.2. Метод уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример2. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100% : 5), увеличивается на коэффициент ускорения 2;

годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 120000 x 40 : 100=48000 тыс. руб..

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит

(120 - 48) x 40 : 100=28800 тыс. руб..

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит

(72000 - 28800) х 40 : 100=17280 тыс. руб.

В 4 год- (43200-17280)*40/100=10368

В 5 год- (25920-10368)*40/100=6220,8

2.3. начисление амортизации исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример3. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 5/15*100=33,3%, что составит 120/100*33,3=40 тыс. руб.

Во второй год - 4/15*100=26,6%, что составит 120/100*26,6=32 тыс. руб .

В третий год - 3/15*100=20%, что составит 120/100*20=24тыс. руб .

В четвертый год – 2/15*100=13,3, что составит 120/100*13,3=16тыс. руб .

В пятый год – 1/15*100=6,6, что составит 120/100*6,6=8тыс. руб .

2.4. способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Пример4. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. с предполагаемой пр. мощностью 400.000 ед. продукции. В отчетном периоде объем производства должен составить 5 тыс. ед. продукции, следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит (5 х 120 : 400)=1500 тыс. рублей.

Таблица 1. Различия амортизационных начислений, рассчитанных по разным методам.

Методы начисления амортизации	Сумма амортизационных отчислений
Метод равномерной (линейной) амортизации	24.000 руб.
Метод уменьшаемого остатка	В 1-ый год = 48.000 руб. Во 2-ой год = 28.800 руб. В 3-ий год = 17.280 руб. В 4-ый год = 10368 руб. В 5-ый год = 3220,8 руб.
Начисление амортизации исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования	В 1-ый год = 40.000 руб. Во 2-ой год = 32.000 руб. В 3-ий год = 24.000 руб. В 4-ый год = 16.000 руб. В 5-ый год = 8.000 руб.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	1.500 руб.

2.5. Различия методов амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

Таблица 2.

Учет амортизации производится…	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
согласно документам	ПБУ 6/01	Ст. 256-259 НК РФ
по ОС стоимостью более	20 тыс. руб.	10 тыс. руб.
по методам	1.линейный 2.уменьшаемого остатка 3.исходя из способа списания по сумме чисел лет срока полезного использования 4.способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции	1.линейный 2.нелинейный
по ОС срок эксплуатации, которых	Более 12 месяцев
Амортизация начисляется после распределения ОС по группам

В налоговом учете под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт по мере их физического и морального износа.

Амортизация по объектам основных средств исчисляется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком из двух поименованных в ст. 259 НК РФ.

Следует отметить что в п. 3 ст. 259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. На прочие основные средства, входящие в эти амортизационные группы, данное правило не распространяется.

Для определения нормы амортизации для объекта ОС, вводимого в эксплуатацию, необходимо определить код по ОКОФ в соответствии с Постановлением N 1, затем установить амортизационную группу и определить количество месяцев для исчисления амортизации по данному основному средству. Отметим, что в Унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств предусмотрены зоны кодирования информации, которые заполняются в соответствии с общероссийскими классификаторами, в частности код ОКОФ.

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

1. линейный;
2. нелинейный

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 120000 х 20 : 100= 24 тыс. руб.

Пример 5. В январе автотранспортной организацией введен в эксплуатацию автомобиль, приобретенный в этом же месяце за 120 000 руб. (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе (см. приложение), и организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев). Автомобиль используется в основной деятельности организации.

Ежемесячная норма амортизации составит (1 / 60 месяцев) x 100% = 1,67%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 120 000 руб. x 1,67%= 2004тыс.руб., таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с оказанием услуг, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 2004 руб.

Простота расчетов сумм амортизационных отчислений - главное преимущество линейного метода. При этом амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего периода эксплуатации объекта, поскольку предполагается, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока полезного использования, а это не всегда обоснованно.

Нелинейный метод начисления амортизации

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 6. В январе 2004 г. организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 120 000 руб. (без НДС). Данный объект основных средств относится ко второй амортизационной группе, организацией установлен срок полезного использования, равный 5 годам (60 месяцев).

Ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, составит (2 / 60 мес.) x 100%)=3,34%.

Таблица 3. Расчет суммы амортизации.

Период	Расчет суммы амортизации, руб.	Остаточная стоимость на начало следующего месяца, руб.
2004 г.
Февраль	120000*3,34%= 4008	120 000 - 4008 =115992
Март	115992 x 3,34% = 3874	115992 - 3874 = 112118
Апрель	112118x 3,34% = 3744	112118-3744 = 108374
Май	108374x3,34% = 3619	108374 - 3619 =104755
Июнь	104755x 3,34% = 3498	104755- 3498= 101257
Июль	101257 x 3,34% = 3381	101257 - 3381 = 97876
Август	97876 х 3,34% = 3269	97876-3269 =94607
Сентябрь	94607x3,34% = 3159	94607-3159 = 91448
Октябрь	91448x3,34% = 3054	91448- 3054= 88394
Ноябрь	88394x3,34% = 2952	88394-2952= 85442
Декабрь	85442x3,34% = 2853	85442-2853=82589

И т.д. вычисляется до декабря 2006. В декабре 2006 года остаточная стоимость на начало следующего месяца будет равна 16729,85 руб.

Из приведенного расчета видно, что с каждым месяцем сумма начисленной амортизации уменьшается.

В декабре 2006 г. остаточная стоимость основного средства составит 20% его первоначальной стоимости (120 000 руб. x 20% = 24000 руб.). С момента начисления амортизации в данном примере прошло 59 месяцев. Оставшийся срок полезного использования объекта - 1 месяц.

Стоимость объекта основных средств на 1 января 2008 г. составит 16729,85руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 16729,85руб. / мес. = 16729,85руб.

Нелинейный метод характеризуется уменьшением сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Поскольку большинство основных средств имеют наиболее высокие производительные способности в первые годы эксплуатации, применение нелинейного метода позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, т.е. получаемой от него выгодой.

Поэтому применение нелинейного метода целесообразно для объектов основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5 - 7 лет). Это машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, входящие в первые четыре амортизационные группы. Наибольшую налоговую экономию они приносят в течение 3 - 4 лет эксплуатации, после чего их можно продать, а высвободившиеся средства использовать для покупки и внедрения более современной техники.

С увеличением срока эксплуатации объектов основных средств растут расходы на их ремонт и техническое обслуживание. При нелинейном методе суммарные значения амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянны в течение всего срока полезного использования объекта, при линейном - они растут по мере эксплуатации основного средства.

В связи с этим нелинейный метод начисления амортизации можно рекомендовать к использованию в отношении оборудования, подверженного быстрому моральному старению. К подобной категории можно отнести компьютерную технику. Как правило, после 3 лет эксплуатации ее выгоднее списать и заменить на новую, более совершенную.

Данные расчеты задачи (пример 6) подтверждают, что нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого" уменьшения налоговых обязательств организации. Он позволяет временно уменьшить налоговые изъятия и увеличить собственные средства организации. Именно поэтому предоставляемую возможность ускоренного списания стоимости основных средств в целях налогообложения прибыли можно рассматривать как налоговую льготу.

Таким образом, для организации, планирующей приобрести большое количество новых объектов основных средств с коротким сроком полезного использования, применение нелинейного метода начисления амортизации представляется наиболее выгодным.

Вместе с тем необходимо помнить, что при выборе нелинейного метода возникают различия по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, поскольку его применение разрешено только для целей налогообложения прибыли . Амортизацию же этим методом придется начислять по всей группе однородных объектов основных средств в течении всего срока их полезного использования.

В учетной политике предприятие вправе выбрать удобный для него метод начисления амортизации. Целесообразно выбирать одинаковые методы амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. На малых предприятиях, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете в основном используется линейный метод, при этом упрощается работа бухгалтера. Показатель амортизации в обоих учетах будет одинаков, не придется заполнять такие графы, как сумма корректировки, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства в налоговом регистре.

Глава 3

Документальное оформление и отражение в учете сумм начисленной амортизации

3.1. Характеристика документов по начислению амортизации

Амортизация ОС учитывается в разработочных таблицах -

в ведомости начисления износа ОС и в налоговом регистре.

Ведомость начисления износа, как документ для бухгалтерского учета, должен содержать:

• наименование организации;
• наименование ОС, по которым начисляется амортизация;
• балансовую стоимость ОС;
• износ за месяц;
• остаточную стоимость ОС;
• счет затрат на который списывается амортизация.

Налоговый регистр, являющийся документом для налогового учета, в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налоговый регистр «Расчет амортизации ОС» предназначен для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете амортизации.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

3.2. Бухгалтерский учет амортизации ОС

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 4. Корреспонденция счетов со счетом 02 «Амортизация основных средств».

по дебету	по кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация ОС 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал	02 Амортизация ОС 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

3.3. Раскрытие информации по амортизации ОС в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

На основе первичных документов формируются ведомости, журналы-ордера. На основании этих журналов-ордеров формируется главная книга. В главной книге выводятся остатки по бухгалтерским счетам, эти остатки переносятся в баланс (форма№1). Также первичными документами считаются акт приема – передачи ОС, акт переоценки ОС и акт на списание ОС.

Информация по амортизации ОС в бухгалтерской отчетности формирует строку «ОС» раздел 1 формы №1 (сальдо по счету 02 вычитается) и в приложении к балансу (форма№5).

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу информации о принадлежащих ей активах, в качестве основных средств, приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Заключение

Выбор метода начисления износа основных средств осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.

В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Приложение

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Консервация основных средств

Слово "консервация" произошло от латинского слова conservatio - сохранение. В Большом энциклопедическом словаре под консервацией понимаются, во-первых, технические меры защиты от коррозии, применяемые для предохранения двигателей, станков и др. во время бездействия, перед длительным хранением; во-вторых, обработка древесины антисептическими средствами, обугливание или окрашивание ее для придания стойкости против гниения; в-третьих, совокупность мер, обеспечивающих длительное хранение архитектурных, историко-культурных и археологических памятников, художественных произведений, книг, документов и пр.; в-четвертых, временная приостановка хода, развития, деятельности чего-либо (например, консервация строительства).

Консервация основных средств происходит, если ОС не эксплуатируется или у него низкая рентабельность, а стоимость среди активов высокая, а также при сезонном характере использования объекта.

Амортизация ОС, переведенных на консервацию

При переводе объектов ОС на консервацию более чем на три месяца они исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 322 НК РФ по ОС, переведенным налогоплательщиком на консервацию сроком свыше трех месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел перевод, начисление амортизации не производится. При расконсервации объекта ОС амортизация начисляется в порядке, определенном гл. 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена расконсервация ОС. Причем при расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

2. Положение по бухгалтерскому учету 6/01.

3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский финансовый управленческий учет». /учебное пособие/ - М.: Проспект , 2007

4. Молчанова С.С. «Бухгалтерский учет за 14 дней». /Экспресс-курс/ – М.: ЭКСМО, 2007

5.

6. Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н по бухгалтерскому учету ОС.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете »

8. Другие нормативные акты и документы.

9. Программа информационной поддержки российской науки и образования «КонсультантПлюс: Высшая школа».

9. Интернет www.consultant.ru