Земельный налог в РФ

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы.

Важнейшим фактором, выражающим определенное воздействие на экономику Российского государства, является развитие результативных норм законодательства о налогах и сборах, в связи с чем зарождается необходимость соответствующего правового регулирования налоговых отношений.

С этим связана потребность увеличения роли налогообложения земли в вырабатывании доходов государственных бюджетов различного уровня, а также необходимость обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Земельный налог занимает особенное место в налоговой системе Российской Федерации и является важным источником создания местных бюджетов. В связи с экономически доказанным принципом формирования налоговой ставки, отображающей различия в месторасположении и плодородии земельных участков, а также наличие большого количества безосновательных льгот появляются многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам разнообразной градостроительной ценности. В условиях нынешней экономики, когда система налогообложения земли уже не отвечала имеющимся в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Определение размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Обновление земельного законодательства в части уплаты земельного налога, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель.

Объектом данной курсовой работы выступают общественные отношения, возникающие в сфере земельного законодательства.

Предметом курсовой работы являются нормативные правовые акты, регулирующие отношения по установлению и взиманию земельного налога.

Целью работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся земельных отношений в области налогового законодательства

Для достижения намеченной цели, необходимо решение следующих задач:

- изучение основных положений; элементов налогообложения;

- рассмотрение порядка определения размера земельного налога;

- изучение земельной реформы 2014 года и последующих изменений в земельном налогообложении в 2015 , 2016 годах; и других задач, поставленных автором при написании данной курсовой работы.

Теоретическая база работы - диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге.

Структура работы состоит из трех взаимосвязанных глав, восьми параграфов, заключения, библиографии.

Глава 1. Основные положения Земельного Законодательства Российской Федерации

Основные положения, и элементы налогообложения

Если представить налоговую систему, как целое, которое состоит из элементов системы, то эти части, взаимосвязанно придают неделимость системе. Однако, налоговая система России, в настоящее время имеет отношение к числу институтов, которые исследованы мало из-за того, что не исследовано количество ее частей - элементов. Комплексных абстрактных исследований ее частей еще не проводилось.^[1]

Налог на землю определяется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с тем же Кодексом и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Субъектами налогообложения являются организации и физические лица, имеющие земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, обязанные в силу юридической ответственности заплатить налог за счет собственных средств.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации субъектами налогообложения не могут быть признаны организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды^[2].

Имеется перечень организаций и физических лиц, которые из-за определенного правового статуса освобождаются от налогообложения. К ним относят:

1) учреждения и организации уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – по земельным участкам, предоставленным для прямого выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции;

2) организации - по земельным участкам, занятым государственными автомобильными дорогами общественного пользования;

3) религиозные организации - по земельным участкам, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых не менее 80% инвалидов и их законных представителей, используют земли для осуществления уставной деятельности;

5) организации, уставный капитал которых в полной мере состоит из вкладов указанных общероссийских коллективных организаций инвалидов, среднесписочная численность которых среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 % , а в отношении земельных участков, которые используются для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, ратифицируемому Правительством Российской Федерации по координированию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

6) учреждения, единоличными собственниками имущества которых возникают указанные общероссийские коллективные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и других целей социальной защиты и восстановления инвалидов, а также для оказания правовой и другой помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

7) организации народных художественных промыслов – по земельным участкам, расположенным в местах традиционного нахождения народных художественных промыслов и применяемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

8) физические лица, которые относятся к малочисленным коренным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – по земельным участкам, расположенным в целях хранения и вырабатывания их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

9) организации - резиденты особой экономической зоны – по земельным участкам, расположенным на территории особой экономической зоны, на срок от пяти лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок^[3].

Объектом налогообложения по действующему законодательству являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог. В тоже время, Налоговый кодекс Российской Федерации содержит перечень оснований, по которым объектами налогообложения не могут быть признаны:

1) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

2) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации

3) земельные участки, из состава земель лесного фонда;

4) земельные участки; ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Порядок определения налоговой базы

В целях исчисления налога на землю существует такое понятие как налоговая база, которая определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения:

1. Налоговая база устанавливается в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база устанавливается отдельно для долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица или установлены различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно исходя из сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, относящемся к ним на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

4. Налоговая база для физических лиц определяется налоговыми органами исходя, представленных в налоговые органы сведений, органами, выполняющими функцию ведения государственного земельного кадастра, органами, реализовывающими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) для земельных участков, расположенных в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности

2) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

3) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

4)инвалидов детства;

5) физических лиц, получающих социальную поддержку^[4].

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска прямое участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Согласно действующего законодательства, указанные категории граждан, претендующие на вычет могут воспользоваться этим правом при использовании этого участка в коммерческих целях в том числе для предпринимательской деятельности.

Например, если индивидуальный предприниматель является инвалидом, и участок, находящийся в его собственности используется им в целях предпринимательской деятельности , то он имеет право на вычет в размере 10 000 рублей.

6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, в налоговый орган по месту расположения земельного участка.

Порядок и сроки предоставления налогоплательщиками документов, удостоверяющих право на уменьшение налоговой базы, определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга).

7. Если размер не облагаемой налогом суммы, выше размера налоговой базы, установленной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, устанавливается для налогоплательщиков, которые являются собственниками данного земельного участка, соразмерно его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, устанавливается налогоплательщиков, которые являются собственниками данного земельного участка, в равных долях.

В случае приобретения здания, сооружения или другой недвижимости в соответствии с законом или договором, покупатель становится собственником той части земельного участка, которая занята недвижимостью и нужна для ее использования, налоговая база по такому земельному участку для указанного лица устанавливается пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

В случае если приобретателями или покупателями здания, сооружения или иной недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база по земельному участку, часть которого занята недвижимостью и необходима для ее использования, устанавливается пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость^[5].

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами для организаций и физических лиц, которые являются индивидуальными предпринимателями, считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) имеют право не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление объединенных налоговых ставок исходя из категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

1.3. Земельная реформа 2014 года и последующие изменения в земельном налогообложении в 2015 и 2016 годах

В связи с вступлением 01 марта 2015 года в силу Федерального Закона «О внесении изменений в Земельный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» регулируются вопросы возникновения, прекращения и реализации прав на земельные участки, обеспечивая прозрачность действия и равный доступ к земельным ресурсам, укорачивая излишние административные процедуры, определяя узкое число случаев предоставления земельных участков без проведения торгов^[6].

Данным законом установлены следующий нововведения в области земельных правоотношений:

-Определение особенностей получения указанными лицами земельных участков на торгах и без проведения торгов, а также за плату и бесплатно.

-определение нового порядка предоставления гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящимся в государственной или муниципальной собственности.

-регулирование отношений в области определения сервитутов, перераспределения земель, передачи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, в муниципальную собственность или в собственность субъектов РФ.

- вероятность использования гражданами и юридическими лицами земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, без предоставления земельных участков.

Уточнение правовых норм, устанавливающих понятие «земельный участок», определяющих порядок создания земельных участков, содержание вещных и иных прав на земельные участки, виды и условия сделок с земельными участками.

В Гражданском кодексе РФ, появилась новая статья, закрепляющая право на отчуждение объекта незавершенного строительства из-за прекращения договора аренды земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

А также по Лесному, Градостроительному кодексу, Федеральному закону «О государственном кадастре недвижимости», и множеству иных федеральных законов приведены в соответствие изменения, внесенные в федеральный закон и в Земельный кодекс.

Главным образом, новый Закон обращён на создание более эффективных возможностей для людей по распоряжению своими земельными участками в части продажи, сдачи в аренду, закладной и передачи в залог.

Соответственно, с 2016 года налоговая база для расчета земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с земельным законодательством РФ. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости предоставляются территориальным органом Росреестра по письменному заявлению налогоплательщика. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет^[7].

Исходя из изложенного можно сделать выводы:

Налог на Землю вводится Налоговым Кодексом Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости земельного объекта.

Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица. В соответствии с законодательством Российской Федерации, определен круг лиц, освобожденных от уплаты налога, а также перечень объектов, не являющихся объектами налогообложения.

Новым Федеральным Законом от 23.06.2014 № 171-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определен новый порядок предоставления гражданам и юридическим лицам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, особенности приобретения данными лицами земельных участков на торгах и без проведения торгов, а также за плату и бесплатно, а также регулирует отношения в области установления сервитутов, перераспределения земель, передачи земельных участков, находящихся в федеральной собственности, в муниципальную собственность или в собственность субъектов РФ.

Таким образом, если в отношении земельного участка документально и фактически определены его площадь и границы в соответствии с действующим законодательством, а также если участку присвоен кадастровый номер, то данный участок автоматически становится объектом налогообложения.

Глава 2. Анализ исчисления налога и авансовых платежей по налогу

2.1. Выявление и анализ трудностей, возникающих при расчете

земельного налога

Расчет земельного налога во всех случаях далеко не прост, автор работы предлагает рассмотреть примеры расчета земельного налога, с некоторыми трудностями.

Налогоплательщики, для которых муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной ставки налога на кадастровую стоимость участка. В тех случаях, когда земля находится в общей собственности, рассчитывать налог нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право^[8].

Пример 1

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2007 года составляет 1 500 000 руб. В собственности ООО «Пирс» находится 80 процентов данного надела. Ставка налога на землю в регионе максимальная - 0,3 процента. Таким образом, «Пирс» обязано уплачивать налог со стоимости 1 200 000 руб. (1 500 000 х 80%).

Авансовый платеж за 9 месяцев 2007 года составит:

1 200 000 х 0,3% х 1/4 = 900 руб.

Следует учесть и такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года. Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права

Смысл коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходе права собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупатель автоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. значит, новоиспеченный владелец переходит в ранг «земельных» налогоплательщиков.

Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить «земельную» базу на 10 000 рублей. Такое право предусмотрено пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, отдельные земельные участки могут быть и вовсе освобождены от налогообложения. Однако здесь существенно то, что налоговые поблажки не носят «пожизненного» характера, то есть потерять право на льготу можно практически в любой момент.

Пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса, предписано в подобных случаях применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать в строке 180 раздела 2 авансового расчета^[9].

Для исчисления «земельной» базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:

Налоговая база = КСТ - Дплощ x (1 - К1), где

КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 - коэффициент использования налоговой льготы.

Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный.^[10].

В случае, когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:

Налоговая база = (КСТ x Д) - (КСТ x Д) x Дплощ x (1 - К1),

где Д - доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачивается все-таки аванс, а не налог в целом, поэтому полученную сумму нужно будет умножить на 1/4.

2.2. Земельный налог как источник формирования местных

бюджетов в РФ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц)^[11].

Зачисление земельного налога именно в местные бюджеты обусловлено своеобразным правовым статусом данных бюджетов в финансовой системе. С одной стороны, органы местного самоуправления не входят в систему государственной власти и управления РФ, соответственно доходы, получаемые ими, не являются государственными и расходуются непосредственно на нужды конкретного муниципального образования ими самостоятельно^[12].

Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их «выравнивания» за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям подобного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Помимо того, что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов^[13].

Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц^[14].. Со вступлением в силу положений Федерального закона № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации^[15].

Принятым 29 ноября 2004 г. Федеральным законом № 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации»^[16] Налоговый кодекс РФ был дополнен гл. 31 "Земельный налог". С 1 января 2006 г. утрачивает силу Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю», представительные органы местного самоуправления в срок до 30 ноября 2005 г. должны принять свои нормативные правовые акты, вводящие земельный налог на территории соответствующих муниципальных образований. Установление и введение в действие на территории того или иного муниципального земельного налога зависит от местных законодательных органов конкретного образования, соответственно им предоставлено право решать, использовать или нет возможность указанных налоговых поступлений в качестве дохода муниципальной казны.

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом. Соответственно, все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности. В то же время, по данным на декабрь 2005 г., в подавляющем большинстве регионов, предполагающих ввести на своей территории земельный налог, в частности в Ростовской области, кадастровая оценка земель осуществлена в полном объеме.

Следующая проблема, возникающая из нововведений закона, связана со ставкой налога, определение которой предоставлено непосредственно органам местного самоуправления, на федеральном уровне устанавливается верхний предел ставки. Анализ проекта бюджета некоторых регионов (в частности, Ростовской области) показал, что в доходную часть бюджета закладываются предполагаемые доходы от налога на землю, исходя из верхнего предела ставки, установленной федеральным законодателем, вместе с тем муниципальные органы предполагают исчислять налог, исходя из более низких ставок. Подобная несогласованность решений указанных органов, безусловно, не способствует совершенствованию межбюджетного процесса в рамках региона.

Таким образом, можно сделать вывод, что многочисленные законодательные нововведения, касающиеся местных бюджетов и местного налогообложения, поставили перед практиками и теоретиками значительное количество вопросов, требующих скорейшего разрешения в целях обеспечения благополучия муниципальных образований. В связи с тем, что приведенные выше новеллы законодательства пока не нашли своего применения на практике, в рамках данной работы мной были лишь обозначены проблемы, выявленные в ходе проведенного исследования законодательства^[17].

Таким образом, в развитых государствах доля имущественных налогов существенно выше, чем в Российской Федерации. Это объясняется иным распределением налогов между центром и регионами, более развитой системой учета объектов недвижимости и дифференцированным подходом к установлению налоговых ставок. Соответственно, назрела необходимость увеличения собственных доходов местных бюджетов. Для этого, необходимо или перераспределить налоги между уровнями бюджетной системы, или увеличить доходы муниципальных бюджетов за счет других источников. Перераспределение налогов в пользу муниципалитетов в настоящий момент приведет к невозможности решения задач, стоящих как перед федеральным уровнем, так и перед субъектами РФ. Поэтому необходимо искать другие возможности наполнения муниципальной казны^[18].

Глава 3. Основные направления совершенствования российского законодательства о земельном налоге

3.1. Повышение ответственности плательщиков земельного налога

за нарушение законодательства о налогах и сборах

Согласно новому земельному налогу налогоплательщиками признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогоплательщики должны иметь на земельные участки правоустанавливающие документы, выдаваемые органами Росрегистрации, которые ведут Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним^[19].

Следует также отметить, что с 1 сентября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества». Закон, который принято называть «дачная амнистия» и который упростил условия и порядок регистрации права собственности на земельные участки и расположенные на них строения. В законе речь идет о легализации в упрощенном порядке принадлежащих гражданам объектов жилой недвижимости, таких как дачи, гаражи, садовые и огородные участки, а также строения, которые имеются на этих участках.^[20]

Ее правовая сущность сводится к возможности рядового гражданина беспрепятственно и в разумные сроки приватизировать находящиеся в его владении или пользовании объекты недвижимого имущества. Для реализации поставленной задачи были разработаны и внесены в законодательство соответствующие изменения. Так, основная масса поправок коснулась следующих нормативно- правовых актов: Земельного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», Федерального закона от 15 апреля 1998 года № 66- ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» и др. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в целях оформления в упрощенном порядке прав граждан на земельные участки, предназначенные для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, осуществляют организацию и финансирование мероприятий по про- ведению территориального землеустройства таких земельных участков^[21].

Для упрощенного порядка оформления прав граждан на земельные участки, которые предназначены для ведения садоводства и огородничества, индивидуального гаражного и индивидуального жилищного строительства реализуют организацию и осуществляют финансирование мероприятий по проведению территориального землеустройства всех земельных участков, попадающих под категорию для «дачной амнистии».

Необходимым документом для оформления прав на объект недвижимого имущества является декларация. Форма представляемой декларации об объекте недвижимого имущества устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства. В декларацию об объекте недвижимого имущества включаются сведения о его адресе (местоположении), виде (названии), назначении, площади, количестве этажей (этажности), в том числе подземных этажей, годе его создания, о материалах наружных стен такого объекта недвижимого имущества, его подключении к сетям инженерно-технического обеспечения, кадастровом номере земельного участка, на котором такой объект недвижимого имущества расположен^[22].

В случае если между органом учета недвижимого имущества или кадастровым органом и собственником имущества возникает спорная ситуация, то уточненные данные об этом объекте вносятся в Единый государственный реестр прав на основании вступившего в законную силу решения суда.

Документами, подтверждающими факт создания объекта индивидуального жилищного строительства на земельном участке, предназначенном для индивидуального жилищного строительства, или факт создания объекта индивидуального жилищного строительства на земельном участке, расположенном в черте поселения и предназначенном для ведения личного подсобного хозяйства (на приусадебном земельном участке), и содержащими описание такого объекта индивидуального жилищного строительства, являются технический паспорт такого объекта индивидуального жилищного строительства и разрешение органа местного самоуправления на ввод такого объекта индивидуального жилищного строительства в эксплуатацию или в случае, если такой объект индивидуального жилищного строительства является объектом незавершенного строительства, разрешение на строительство^[23].

3.2. Определение суммы налога по участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований и повышение эффективности кадастровой оценки

Согласно НК РФ объектом налогообложения определены земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого представительным органом муниципального образования.^[24]

На практике встречаются ситуации, когда земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей. Однако глава 31 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

В сложившейся ситуации, по моему мнению, было бы целесообразно внести дополнения в главу 31 НК РФ положениями, определяющими порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Периодическое проведение оценки кадастровой стоимости земли как основа земельного налога.

В настоящее время государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и содержит обязательные характеристики всех земельных участков. В целом действовавшая система обновления необходимых сведений о земле не обеспечивает их полноту и достоверность. В этой связи очень важно (жизненно важно для функционирования нового земельного налога на основе кадастровой стоимости земельного участка) принятие решения на законодательном уровне об обязательной периодической оценке земли (с целью поддержания налоговой базы в актуализированном состоянии) и порядке осуществления такой переоценки.

Для дальнейшего совершенствования работы по обеспечению условий контроля полноты сведений, полученных от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и в целях наиболее полного и своевременного отражения сведений о земельных участках, требуется создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами Роснедвижимости и налоговыми органами, представительными органами муниципальных образований, а также Федеральной регистрационной службой РФ.

В этой связи, необходимо на федеральном уровне разработать Порядок электронного обмена информацией между управлениями Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и Роснедвижимости по субъектам Российской Федерации с представительными органами муниципальных образований и территориальными органами Федеральной регистрационной службы РФ.

3.3. Расширение полномочий представительных органов муниципальных образований по изменению ставок земельного налога с учетом интересов налогоплательщиков

Практика показала, что представительные органы муниципальных образований в своих решениях об установлении ставок и льгот часто исходили из желания максимизации поступлений в местные бюджеты, зачастую, к сожалению, нарушая нормы НК РФ, с целью увеличения его собираемости, не принимая во внимание фактическую способность налогоплательщика к уплате налога. Как следствие этого в настоящее время представительным органам муниципальных образований необходимо провести оценку ожидаемых налоговых поступлений и принять решения о снижении налоговых ставок земельного налога, в том числе имеющих обратную силу (ст. 5 п. 4 НК РФ)^[25]: Представительными органами муниципальных образований не учтены интересы и таких налогоплательщиков как дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, которые нуждаются в дополнительной социальной поддержке (если земельный участок выделен именно им и они имеют правоудостоверяющий документ на данный участок).

Таким образом, для Федеральной налоговой службы России создание единой полноценной информационно-аналитической системы с одной стороны, будет препятствовать сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращать излишнее вмешательство государства в частные дела граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность. Соответственно для Роснедвижимости - одна из основных задач, решение которой позволит в полной мере выполнять свои обязательства по предоставлению государственных услуг в сфере своей деятельности и гражданам - эффективно использовать созданный информационный ресурс в интересах всего общества и отдельно взятого гражданина.

Заключение

Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений - это перманентный процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации.

Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога.

Совершенствование налоговой базы местного самоуправления должно происходить путем увеличения собираемости налогов, закрепленных за муниципальным уровнем. Этого можно добиться, устранив дефекты в регулировании налоговых отношений на всех уровнях публичной власти, а также обеспечив надлежащее администрирование местных налогов за счет совершенствования деятельности органов местного самоуправления, органов государственной власти и их взаимодействия в данной сфере^[26].

В работе отмечалось, что объектами земельных отношений согласно Земельному кодексу Российской Федерации признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.

В работе были подробно рассмотрены вопросы «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Говорилось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

В работе представлены расчеты (на конкретных примерах) сумм земельного налога, подлежащих к уплате.

Наиболее важным аспектом в теории правового регулирования налогообложения земли является институт принципов. Принципы правового регулирования налоговых отношений имеют огромное значение как для государственных органов, принимающих тот или иной нормативный правовой акт, так и для налогоплательщиков, обязанных соблюдать нормы законодательства о налогах и сборах.

Анализ исторического аспекта развития земельного налога в России, реформа налогообложения, проведенная в Российской Федерации в начале 90-х годов прошлого столетия позволяет сделать вывод о том, что в силу указанных и ряда других факторов налоговая реформа была необходимой и. носила безотлагательный характер. Являясь самым, пожалуй, мощным регулятором экономики, налоговая система России призвана серьезнейшие диспропорции экономического развития страны как накопившиеся за долгие предшествующие годы, так и порожденные современной перестройкой второй половины 80-х годов^[27].

Библиография

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 38242. Налоговый Кодекс РФ часть первая и вторая ред. от 05.08.2000 N 117-ФЗ (от 28.12.2016 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2017)

2. Федеральный закон «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 26.11.1998 №175-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 30.11.1998, N 48, ст. 5850

3. Федеральный закон от 23.06.2014 № 171-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»8. Федеральный закон от 30 июня 2006 г. № 93-ФЗ

4. Федеральный закон от 30 июня 2006г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» // СЗ РФ. 2006. № 27. Ст. 2881...

5. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 - ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ 2006. № 31. Ст. 3436

6. Алексеева А.А. Роль земельного налога в формировании местных бюджетов. Научная статья. Журнал Пробелы в Российском законодательстве//Белгород, 2009 г.

7. Кузнецов Л.Д. Структурные элементы налоговой системы России //Вестник экономической безопасности №2/2017

8. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева М.: Юрист, 2015. С. 310

9.Матеюк В.И. О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений // Финансы. 2014. N6. С. 13.6.

10. Коровина Ю. «К вопросу о дачной амнистии» Научная статья.// Бизнес в законе, 2008

11.. Христова Н.А., Верстова М.Е. газета «Налоги» статья Земельный налог в современных условиях. М., 2006. № 21.

1. Кузнецов Л.Д. Структурные элементы налоговой системы России //Вестник экономической безопасности №2/2017 ↑

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

4. Федеральный закон «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 26.11.1998 №175-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 30.11.1998, N 48, ст. 5850 ↑

5. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

6. Федеральный закон от 23.06.2014 № 171-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ↑

7. А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2015 ↑

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

12. ↑

13. Налоговое право. Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева М.: Юрист, 2015. С. 310 ↑

14. Матеюк В.И. О бюджетах муниципальных образований сельских и городских поселений // Финансы. 2014. N6. С. 13. ↑

15. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 18.04.2018) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»// «Собрание законодательства РФ», 06.10.2003, № 40, ст. 3822 ↑

16. Федеральный закон от 29.11.2004 № 141-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации , а также о признании отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» ↑

17. газета «Налоги» № 8, 2006 г Перцева Е.М. Земельный налог ↑

18. Алексеева А.А. Роль земельного налога в формировании местных бюджетов. Научная статья. Журнал Пробелы в Российском законодательстве//Белгород, 2009 г. ↑

19. Александров, И.М. Налоги и налогообложение // И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c. ↑

20. Федеральный закон от 30 июня 2006г. № 93-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации по вопросу оформления в упрощенном порядке прав граждан на отдельные объекты недвижимого имущества» // СЗ РФ. 2006. № 27. Ст. 2881.. ↑

21. Коровина Ю. «К вопросу о дачной амнистии» Научная статья.// Бизнес в законе, 2008 ↑

22. Коровина Ю. «К вопросу о дачной амнистии» Научная статья// Бизнес в законе, 2008 ↑

23. Там же ↑

24. Налоговый Кодекс Российской Федерации №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г.№ 31 ст. 3824 ↑

25. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137 - ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // СЗ РФ 2006. № 31. Ст. 3436. ↑

26. Алексеева А.А. Роль земельного налога в формировании местных бюджетов. Научная статья. Журнал Пробелы в Российском законодательстве//Белгород, 2009 г. ↑

27. Алексеева А.А. Роль земельного налога в формировании местных бюджетов. Научная статья. Журнал Пробелы в Российском законодательстве//Белгород, 2009 ↑