Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности (Экономическое значение и функции малого предпринимательства)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных мест воздействия государством на рыночную экономику отводится налогам. В любом государстве налоговая политика используется для урегулирования негативных явлений рынка, а систематизация налогов является главным помощником в управлении рыночной экономикой. Чтобы стимулировать предпринимательскую деятельность, государством устанавливаются налогообложения субъектов и объектов, налоговой ставки, санкции и льготы. Во многом, успех функционирования налоговой системы зависит от результата применяемых решений в экономической сфере. Для взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими, применение налогов используется как один из основных методов управления предприятиями, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы самого предприятия. При помощи налоговой деятельности, можно определить взаимоотношения предпринимателей, а также предприятий различных сфер с местным и государственным бюджетом (банки, и вышестоящие организации). Главным инструментом для привлечение иностранных инвестиций, урегулирование внешнеэкономической деятельности, формирование хозрасчетных доходов и прибыли предприятий, являются налоги.

В соответствии с главой 25 НК РФ при определении прибыли, подлежащей налогообложению, она подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности по производству и реализации товаров, работ, услуг. К таким расходам предпринимателя относятся расходы на рекламу, включающие в себя в соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ: - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Эти расходы полностью вычитаются из прибыли.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, могут вычитаться из прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Все расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными для произведения вычетов.

Актуальность выбранной темы курсовой работы, возможности сокращения налоговой нагрузки для предприятий осуществляющих рекламную деятельность вызвана, определяется тем, что в современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано не только и не столько на оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Наше исследование посвящено исследованию проблем налогообложения малого предпринимательства, в частности осуществлявшего рекламную деятельность.

Цель работы определить проблемы и особенности налогообложения малых предприятий, а также, проанализировать возможности сокращения налоговой нагрузки. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические и методические аспекты налогообложения малого предпринимательства;
проанализировать принципы учета расходов на рекламу в целях налогообложения
определить основные методические подходы налоговой нагрузки;
рассмотреть классификацию и структуру налогов малых предприятий;
исследовать зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства;
сделать выводы и предложить мероприятия по оптимизации налоговых отчислений.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, предпринимательского права, бухгалтерского учета, финансового менеджмента, нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

1.1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ

1.1 Экономическое значение и функции малого предпринимательства

Налогообложение развивалось тысячелетиями наравне с теорией государства, являясь его основным источником доходов. Однако до сегодняшнего дня точное определение сущности налогов не сформулировано. И этот факт не зависит от строя общества, его экономического или политического порядка.

Сущность экономической теории налогообложения формируется из двух элементов:

1. Разносторонние определения налогообложения.

2. Варианты воздействия налогов на процессы макро- и микроэкономики. Свое видение сущности налогов впервые озвучил англичанин Давид Риккардо, сторонник научных исследований всемирно известного экономиста Адама Смитта. По его мнению, налоги всегда уплачиваются из доходов страны, поскольку удерживаются из той части труда и продукта страны, которая пополняет бюджет. Так как точного определения экономической сущности налогов не существует, нет и единого мнения на этот счет. Альтернативную точку зрения предлагает, например, профессор Родионова Н. В. По её мнению экономическая сущность налогов заключается в денежных отношениях между государством и субъектами налогообложения, то есть физическими и юридическими лицами, которые складываются в процессе сбора налогов. Наибольшее распространение получило понимание сущности налогов как процесса изъятия государством части ВВП страны в качестве обязательного взноса. Налоговый кодекс РФ предлагает нам определение налога, как обязательного индивидуально-безвозмездного платежа, взимаемого с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Из определения несложно выделить две важные черты налога: принудительность и безвозмездность.

1. Принудительная черта налога характеризует его обязательность, он взимается государством с помощью правоохранительных и налоговых органов.

2. Налоги индивидуально безвозмездны. Этой черте характерна односторонность, безэквивалентность и безвозвратность. Налоговые обязательства односторонние, поскольку в этих правоотношениях только налогоплательщик является обязанной стороной. Пополняя бюджет за счет налогов, государство при этом не обременяет себя обязательствами. Оно не имеет встречных обязательств, не должно ничего делать в пользу стороны, уплатившей налог. Если смотреть со стороны налогоплательщика, уплата налогов не дает ему никаких дополнительных преимуществ. Безэквивалентность налогов выражается отсутствием зависимости между суммой уплаченных налогов и возможностью пользования общественными благами.

Налоги не подлежат возврату. Исключение составляют случаи переплаты и законных льгот. Малый бизнес в рыночной экономике играет важную роль. Именно он обеспечивает экономический рост страны, а также определяет структуру системы национальных счетов (СНС), поскольку является важнейшим экономическим сектором. Без малого предпринимательства рыночная экономика просто не в состоянии развиваться самостоятельно.

Это общепринятая позиция, поэтому многие мировые государства выделяют до 70% бюджета на развитие малого предпринимательства из государственной казны.

Среди особенностей малого бизнеса также можно выделить:

гибкость этого экономического сектора и быструю адаптацию к изменяющимся условиям рынка;
развитие конкуренции в любых направлениях деятельности, быстрый охват новых экономических ниш;
его предпочтительность с экологической точки зрения. Малые предприятия наносят меньший вред окружающей среде. Чтобы более точно представить значение малого бизнеса стоит рассмотреть опыт зарубежных стран более детально.

Немецкое правительство ежегодно выделяет миллионы евро на поддержание и развитие малого бизнеса. В Америке функционируют комитеты для решения проблем малого бизнеса, в штате которых по несколько десятков человек. Их цель – поддержка малого предпринимательства на государственном уровне, своевременное выявление проблем бизнеса.

Об активной деятельности малых предприятий в мире говорит, например, тот факт, что даже в небогатой Индии функционирует более 10 млн. таких предприятий. А в развитой Японии их чуть больше 9 млн., хотя территория страны в несколько раз меньше. Именно развитые малые предприятия обеспечивают прирост ВВП, образование новых рабочих мест и улучшение

качества жизни населения.

Важным элементом на пути совершенствования и развития малого бизнеса является налоговая политика. Каждая страна должна стремиться к пошаговому снижению максимальных налоговых ставок и удержанию прогрессивности налогообложения. Это должно сопутствовать ограниченной налоговой базе и развитой сфере использования налоговых льгот и вычетов. Снижение налоговых ставок является отличным способом налогообложения предприятий малого бизнеса. Средний период существования организации 6-7 лет. За это время она проходит полный жизненный цикл до момента распада. Однако за один и тот же период времени новых предприятий появляется больше, чем распадается старых. Малые предприятия способны функционировать и конкурировать на рынке с более крупными игроками за счет своей адаптивности. Они быстро реагируют на изменение спроса и ожиданий потребителей, стараются их удовлетворить путем видоизменения продукции и сервиса.

Например, в Японии закрытие одного малого опытного производства достаточно недели. Более крупное предприятие затратит на это больше времени. На практике небольшие производства занимаются изготовлением товаров повседневного пользования, продуктов питания и даже ювелирных украшений. В Российской Федерации насчитывается около 12 млн. малых предприятий. Однако по оценке экспертов в рыночной структуре их фактически около 400 тысяч. Это демонстрирует экономическую неразвитость рынка в нашей стране, а значит, и его потенциальные возможности не используются. Субъектам малого предпринимательства позволено вести деятельность в любых направлениях, в любой отрасли, сфере деятельности, кроме особых случаев, запрещенных законодательством РФ. Государство держит курс на поддержку малого бизнеса. Чтобы определить возможности улучшения условий для малых предприятий, наметить пути реформирования и совершенствования мер господдержки, важно выявить и детально рассмотреть проблемы, с которыми сталкивается бизнес. Внешние проблемы, сдерживающие рост и развитие малых предприятий, носят финансовый характер.

Не редок случай, когда из старых предприятий, принадлежащих государству, появляются новые малые предприятия. Это не способствует борьбе с монополией, а лишь видоизменяет её. Да и количество объектов предпринимательства остается прежним. Монополистами в своей области можно назвать государственные научно исследовательские и проектные учреждения. Объединяясь вместе, сотрудники предприятий сами решают, какие заказы выполнять как государственное предприятие, а какие как коммерческая фирма по другим расценкам.

И это лишь часть недостатков, противостоящих развитию малого предпринимательства в России. Свои нюансы можно обнаружить при детальном разборе любой отрасли. Экономическая обстановка, частые кризисные потрясения и скачки курсов валют оказывают негативное влияние на малый бизнес и для его процветания одной инициативы от предпринимателей явно недостаточно. Исправить ситуацию может только государство, применяя реформы и оказывая поддержку сегменту малого бизнеса.

Ряд исторических фактов подтверждает, что во все времена финансовая наука занималась не только исследованием сложностей налогообложения и его влиянием на отрасли народного хозяйства, но и одновременно рассматривала вопросы степени его обременительности. И сегодня этому уделяется большое внимание. При детальном изучении узкоспециализированной литературы на финансовую тематику можно легко отследить, как глубоко рассматривается характер налогового бремени, его суть и сущность, способы расчета налоговой нагрузки, особенности влияния на экономику и опыт других государств с акцентом на последние десятилетия. Однако в тренировочных пособиях едва ли можно встретить дефиниции определений и их сущности. Понятиям не придаются четкие логические разъяснения, нет фиксированного смысла терминов.

В результате проведения исследования проблем налогового бремени и детального разбора его результатов появилась идея дифференцирования понятий «налоговое бремя», «налоговая нагрузка». Налоговое бремя можно рассматривать с двух сторон. С одной – это взаимоотношения, складывающиеся между субъектами хозяйственной деятельности и государством, по причине необходимости уплаты налоговых платежей.

С другой – налоговое бремя является конкретной величиной, характеризующей степень влияния государства на экономику страны, с помощью налоговых инструментов. В свою очередь налоговая нагрузка – это коэффициент, определяющий реальную степень влияния.

На основании вышеизложенного логично разделить налоговое бремя на несколько пунктов, руководствуясь уровнем его распространения.

А) Налоговое бремя на макроуровне:

1. общегосударственное

2. территориальное

Б) Налоговое время на микроуровне (субъект хозяйствования):

1. юридические лица (организации, учреждения)

2. физические лица (индивидуумы)

В ходе проведения исследования выяснилось, что определение показателей налоговой нагрузки на макроуровне, то есть на уровне общегосударственном, не представляет особого труда и практически не имеет проблем. Поскольку к расчету принимаются налоги и сборы, относящиеся в ВВП и поступающие на все уровни бюджета в совокупности.

На территориальном уровне ситуация обстоит аналогично. Для расчета принимаются все налоги и сборы в совокупности, поступающие в бюджет региона. Но и этот показатель не отражает фактический размер налоговой нагрузки на территориальную единицу, поскольку существуют межрегиональные различия в валовом региональном продукте, местной налоговой политике и отраслевой принадлежности региона наряду с другими факторами. Однако уже разработаны методики, предполагающие использование, так называемых, «отраслевых» коэффициентов, в также собираемости налогов на территориальной единице.

Их использование позволяет вычислять показатель налоговой нагрузки более близкий к реальности. Наиболее проблематично вычисление налоговой нагрузки на микроуровне, то есть её определение относительно каждого отдельного хозяйствующего субъекта.

Примечателен комментарий научного деятеля К.Ф. Шмелева, отметившего относительно налогового бремени, что в условиях современной экономической среды государство несет материальные потери. И этот факт действительно крайне важно учитывать для осмысления методики расчета налогового бремени. Ведь материальные потери населения возникают не только из-за самих сумм налогов и сборов. Изъятие части материальных благ может тормозить хозяйственное развитие, ограничивать субъекты в возможностях. К.Ф. Шмелев также справедливо отметил, что тяжесть налогообложения определятся не только налоговым бременем, но и другими факторами, к которым можно отнести:

- уровень доходов населения и народного дохода в целом;

- уровень жизни основной части населения;

- темпы роста численности и возрастной состав населения;

- особенности хозяйственных единиц, определяющие роль их доходов;

- экономический строй страны и налоговая система;

- уровень развития страны;

- особенности возникновения доходов у населения;

- главные статьи государственных расходов.

Если адаптировать имеющиеся данные к современным реалиям, логично для расчета тяжести налогового бремени на микроуровне учитывать следующие три фактора:

а) уровень развития страны и особенности государственных расходов;

б) характер формирования первоначального капитала и финансовых ресурсов для создания хозяйствующего субъекта с учетом организационно-правовой формы и формы собственности;

в) степень участия государства в развитии бизнес-проектов: инвестиционные и другие программы поддержки развития, бюджетные ссуды, налоговые кредиты, отсрочки и льготы.

Данные факторы способны как повышать, так и понижать налоговую нагрузку. А их практическое использование возможно, к сожалению, только в перспективе.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что каждый хозяйствующий субъект испытывает тяжесть налогового бремени по-своему, то есть индивидуально. Чтобы максимально правильно проанализировать этот показатель нужно учитывать не только экономические факторы, но и зачастую обращать внимание на политические моменты.

Рассчитывая налоговое бремя субъекта (юридического лица), нужно ли учитывать налог на доходы физических лиц? Абсолютное большинство исследователей не считают необходимым принимать во внимание НДФЛ при определении налоговой нагрузки предприятия. Ведь в этом случае организация – налоговый агент. В то же время, хоть организация и не является налогоплательщиком, на неё ложиться налоговое бремя, весь несвоевременное и некорректное отражение сумм налога может повлечь наказание со стороны налоговых органов в виде штрафных санкций.

При расчете налогового бремени с использованием выручки предприятия важно уделять внимание отраслевым особенностям торговли, организаций осуществляющих рекламную деятельность, туризма и т.д. В экономической литературе довольно часто встречаются попытки формализовать расчет налогового бремени в математическом ключе.

Анализируя различные методики расчета налоговой нагрузки, можно прийти к выводу, что каждая из них применима в реальных условиях. Хотя подходы к расчетам различаются, но полученные данные могут быть полезны при проведении мероприятий по налоговому планированию и оптимизации как на уровне отдельного хозяйствующего субъекта, так и на уровне государства. Налоговое планирование в целом едва ли поддается конкретному формализованному описанию, универсальному для любого налогоплательщика. Это невозможно, поскольку сделки могут различаться финансовыми схемами, каждое предприятие устанавливает собственную налоговую политику. Только предварительная экспертиза финансовой структуры предприятия способна сформулировать практические советы.

Основные факторы, влияющие на размер налогового бремени:

а) отдельные элементы учетной политики организации для целей налогообложения;

б) налоговые льготы, возможные освобождения от исполнения обязанностей, включая обязанности налогоплательщика;

в) доступные бюджетные ссуды, налоговые кредиты и уступки по налогам и сборам;

г) направления политики государства, влияющие на налогообложение;

д) размещение бизнеса и органов управления предприятием в особых экономических зонах на территории Российской Федерации или в оффшорных зонах за её пределами.

1.2 Возможности снижения налоговой нагрузки путем оптимизации системы налогообложения предприятия

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам выбирать наиболее выгодный путь уплаты налогов, то есть платить наименьшую возможную сумму. Конечно, в рамках законодательства. Позиция налогоплательщика сводится к минимальным затратам при отсутствии налоговых рисков, санкций и других неблагоприятных последствий.

Оптимизация налогообложения может нести за собой издержки, например, на оплату услуг посредников. Сразу оговоримся, что все способы оптимизации налогов делятся на две группы.

1. Законные способы. Это налоговая оптимизация, планирование и другие честные способы сокращения издержек.

2. Незаконные или криминальные способы. Сюда относится уклонение от уплаты налогов, серые и черные схемы ведения бизнеса. Умышленно уклоняясь от уплаты налогов, налогоплательщик уменьшает размер налоговых и других платежей или вовсе их не совершает. При этом он нарушает законодательство и может быть привлечен к ответственности.

Такое снижение налоговых выплат происходит путем правонарушений или даже преступлений. Налоговая оптимизация в корне отличается от уклонения от уплаты налогов, поскольку является законной.

Налогоплательщики уменьшают размер налоговых обязательств с помощью ряда правомерных действий, основанных на льготах, налоговых освобождениях и других предоставляемых возможностях. Сюда же входит организация работы предприятия, которая способна повлечь за собой экономический эффект. Грамотно выстроенная структура позволяет избежать необоснованной переплаты налогов и наложения санкций со стороны налоговых органов за возможные нарушения. Налоговая оптимизация обусловлена законодательным обязательством фирм определять суммы всех налогов самостоятельно.

Для юридических и физических лиц оплата налогов – не цель, а бремя, поэтому каждый заинтересован в его уменьшении. Государство определенным образом стимулирует планирование налоговых последствий, предусматривая различные налоговые режимы, допуская свободный выбор метода исчисления налоговой базы и предлагая льготы. Максимальный эффект от оптимизации налоговых издержек достигается путем комбинирования всех предоставляемых возможностей.

Рыночная экономика обеспечивает предприятиям определенную свободу действий в процессе хозяйствования. И чем более либеральное законодательство, тем эта свобода ощутимее. Отличным примером может служить ежегодная переоценка основных средств. С её помощью предприятия ежегодно приводят в соответствие их первоначальную и рыночную стоимость. Как правило, это позволяет увеличить первоначальную стоимость основных средств, а значит, и амортизационные отчисления. Как следствие, затраты предприятия возрастают, уменьшается размер налогооблагаемой базы и итоговая сумма налога на прибыль. Важно отметить, что существует налог на имущество предприятий. Рост первоначальной стоимости имущества неизбежно повлечет увеличение этого налога. На практике предприятиям приходится просчитывать экономический эффект от такого рода оптимизации, чтобы определить, насколько рациональна оптимизация такого рода. Четкое построение бухгалтерского учета тоже может способствовать налоговой оптимизации. Использование всех возможностей и тонкостей бухгалтерского учета позволяет достичь компромисса между национальным стандартом ведения бухгалтерского учета и минимизацией налоговых платежей. Наиболее простой и удобный способ налоговой оптимизации – применение налоговых льгот. В этом случае не требуется привлечение высококвалифицированных специалистов, выполнение сложных расчетов. Однако путаница и неоднозначность российского законодательства иногда все же вынуждает предпринимателей прибегать к услугам юристов и консультантов перед принятием решений.

Практика налогового консультирования показывает, что большинство вопросов от клиентов поступает в связи с неясностью порядка и способов применения налоговых льгот. Это косвенный показатель наличия недостатков в российском налоговом законодательстве.

Хотя в России налоговые льготы работают не в полную силу возможностей, вызывают трудности и дополнительные расходы, все же являются инструментом стимулирования направлений и сфер экономики, важных для государства. При определении налогового режима предприятие должно ориентироваться не только на размер налоговой ставки. Зачастую низкая ставка подразумевает расширенную налоговую базу, а значит, для кого-то может стать тяжким бременем. На режимах с относительно высокими налоговыми ставками существуют способы уменьшения налоговой базы. Это актуально для предприятий с социально важными видами деятельности. Существует еще один особый класс способов оптимизации налогов - так называемые «налоговые щиты», основанные на действиях не запрещенных, но и напрямую не разрешенных законодательством. Условно их можно разделить на две группы: портфельные стратегии и вертикальная интеграция бизнеса.

Налоговое бремя вертикально интегрированной фирмы может быть уменьшено за счет:

1) использования консолидированного баланса. В этом случае все операции внутри группы фирм рассматриваются как внутренний оборот и не подлежат налогообложению. Общий налог уменьшается;

2) покупки контрольного пакета акций убыточной компании. Её убытки снижают налогооблагаемую прибыль материнского предприятия;

3) выгоды, получаемой на основе использования различной структуры затрат и их удельного веса в выручке материнской и дочерней фирм;

4) трансфертных операций внутри страны между субъектами, различающимися статусом и налоговым режимом.

5) других способов экономии, основанных на несовершенстве российского законодательства. Большинство возможных ходов успешно реализуются при сильной юридической поддержке фирмы. Обычной монофирме невозможно сравниться по возможностям снижения налоговой нагрузки с вертикально интегрированной фирмой. Вертикальная интеграция открывает возможности ухода от налогов на продажу промежуточной продукции, квотирования и контроля над ценами. Реструктуризация фирмы на базе вертикальной интеграции с учетом особенностей налогообложения отрасли является фундаментальным способом оптимизации налоговой нагрузки.

В целом налоговое законодательство Российской Федерации довольно либеральное и способствует созданию эффективного менеджмента предприятий. Существует достаточно способов оптимизировать налоговые платежи, но важно учитывать дополнительные расходы на консультации юристов и экономистов, узкоспециализированные знания которых будут необходимы, чтобы предусмотреть все возможные выгоды и риски от использования тех или иных методов оптимизации налоговой нагрузки.

1.3 Особенности налогообложения малых предприятий за рубежом

Развитие экономики, а в частности, предпринимательской деятельности проходит под четким руководством государства. Именно оно, манипулируя налоговой политикой, сдерживает или наоборот стимулирует экономические развитие страны. Страны с развитой экономикой проводят политику активной поддержки предпринимательских инициатив, создают работающие механизмы помощи малому бизнесу. Имея опыт зарубежных стран, важно уметь делать из него правильные выводы и не повторять ошибки других, а использовать эти знания. Только так можно запустить и ускорить процесс рыночных преобразований в России.

В развитых странах малый бизнес имеет статус особого объекта государственного регулирования. При определении методологии налогообложения имеют значение его массовость и социальная значимость. При этом учитываются цели экономического развития страны, региона или отрасли. Предприятия малого бизнеса, как правило, имеют ограниченные возможности для ведения дел. Чтобы это компенсировать, развитые страны ведут экономическую политику, направленную на создание благоприятной среды для малого бизнеса. Важно отметить количественный и качественный критерий при выборе метода налогообложения малого бизнеса. Так, например, к количественным критериям относится численность работников, прибыль и активы. Количество работников, занятых на предприятии, во всех странах относится к количественному критерию. Другие показатели могут варьироваться.

Рассмотрим параметры для малых предприятий в некоторых европейских странах. Австрия. Число задействованных на предприятии работников менее 50 человек, годовой доход не должен превышать 5 млн. евро или балансовая стоимость активов 2 млн. евро. Доля внешних собственников в активах предприятия максимум 25%, что аналогично российскому показателю. Германия. Численность работников от 1 до 49 человек, годовой оборот менее 7 млн. евро, размер складочного капитала менее 5 млн. евро. Особый статус имеют предприятия ремесленной торговли. Вне зависимости от размера и вида деятельности они относятся к малым предприятиям. Португалия. К малому бизнесу в этой стране относят только те предприятия, которые ведут деятельность в горнодобывающей отрасли, сфере материального производства, ведут оптовую и розничную торговлю или оказывают услуги другим организациям. Их оборот за год менее 12,3 млн. евро, а доля участия в других предприятиях менее 50%.

Швеция. Число работников менее 200 человек. В стране существует сложная классификация малых предприятий по стадии роста, типам проблем, географической и отраслевой принадлежности и т. д. Франция. Классическая форма разделения по численности работников, размеру складочного капитала и годового финансового оборота. Значительно по критериям отнесения к малым предприятиям отличается структура США. Там в зависимости от вида деятельности численность человек делиться на категории до 1500 человек. Объем годового дохода малого предприятия может составлять от 0,75 млн. до 20 млн. долларов. Если бы американские малые предприятия оценивались по европейским стандартам, то попали бы скорее в число средних или крупных организаций. Некоторые государства относят малый бизнес сразу к льготной категории. В международной практике на данный момент сложилось два основных способа налогообложения малых предприятий. 1. Налоговые льготы по налогу на прибыль, иногда по НДС. 2. Специальные налоговые режимы. В развитых странах широко применяется практика прямых и косвенных льгот на прибыль. Самая распространенная косвенная льгота – ускоренная амортизация для ряда оборудования в первостепенных отраслях и научно исследовательских и научно-конструкторских работах. Для остального имущества используется комбинированный метод амортизации, когда сначала она начисляется убывающим остатком, а затем линейным методом.

Так в Великобритании стоимость инновационного оборудования списывается в первый же год использования, во Франции - до 50% стоимости, в Германии – до 40%. Конечно, эти льготы не так значительны для небольших компаний, где используется лишь офисное оборудование. Более существенная льгота – пониженная налоговая ставка на прибыль. Активно применяется во многих странах. На рисунке 5 представлены процентные ставки на прибыль малых и крупных предприятий в некоторых странах. Как видим, в России относительно невысокие налоговые ставки, особенно для крупных предприятий.

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. Целью создания предприятия является осуществление рекламной деятельности, включая комплекс сопутствующих услуг и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. В зависимости от размера и вида организации, ее отраслевых и территориальных особенностей, других факторов характеристика состава и функций менеджеров на каждом из трех уровней управления может существенно меняться. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – директором. Обязанности директора может исполнять как сам учредитель, так и работник по найму. Директор по найму назначается на должность решением Учредителя и на контрактной основе. Директор организует выполнение решений участника. Директор по найму подотчетен учредителю. Права и обязанности директора по осуществлению руководства текущей деятельностью определяются правовыми актами Российской Федерации,

Уставом и трудовым договором. Директор общества самостоятельно решает все вопросы деятельности организации кроме отнесенных к исключительной компетенции участника. В компетенцию директора входит: осуществление оперативного руководства работой общества в соответствии с основными направлениями деятельности организации

1) без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы в отношениях с гражданами и физическими лицами;

2) в пределах предоставленных ему контрактом прав, распоряжается имуществом Общества, открывает и закрывает в банках расчетные, валютные и другие счета общества;

3) заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, издает приказы. Во главе организационно-производственной структуры предприятия стоит директор предприятия. В его непосредственном подчинении находятся, главный бухгалтер, юрист, секретарь, администраторы. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи, с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Структура управления организации является линейной. На это указывает тот факт, что директору подчиняются главный бухгалтер, юрисконсульт, секретарь, а им в свою очередь – бухгалтер, администраторы, что полностью соответствует описанию линейной структуры управления. Предприятие можно отнести к малым предприятиям, поскольку на основании Федерального закона РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ, средняя численность работников за отчетный период не превышает 100 человек, и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25 %.

В настоящее время рынок рекламных услуг развивается достаточно высокими темпами, и данный вид услуг всегда будет пользоваться популярностью. Города постоянно находятся в центре политического и экономического внимания, а, значит с развитием городов будет расти спрос на услуги по рекламной деятельности и др. Потенциальными клиентами общества является как юридические лица, так и физические. Целевым сегментом для общества являются юридические и физические лица всей страны.

2.2 Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчет налоговой нагрузки

Рассмотрев экономический анализ, можно не углубляясь дать оценку основной финансовой характеристике организации, чтобы выявить основные тенденций развития и определения направлений дальнейшего углубленного анализа. Когда предприятие функционирует величина активов и их структура терпят постоянные изменения. Чтобы определить общее, финансово-экономическое состояние предприятия статьи баланса группируются по признаку ликвидности и по срочности обязательств. Анализ изменений в составе имущества предприятия и источниках его формирования начинают с определения соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельного веса в общем, итоге (валюте) баланса, а также суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом.

При формировании финансовых результатов предприятия и чистой прибыли важную роль играют налоги и сборы, уплачиваемые в ходе финансово- хозяйственной деятельности. Источником чистой прибыли предприятия должна быть прибыль от продаж, которая также является источником для уплаты налогов, но в нашем случае на протяжении трех лет наблюдается убыток и от основной деятельности общества и от внереализационной. Предприятие считают рентабельным, если результаты от продажи продукции, работ и услуг покрывают его издержки и, кроме того, дают прибыль, достаточную для расширения воспроизводства. Показатели рентабельности являются относительными и рассчитываются как отношение прибыли к стоимости используемых предприятием ресурсов. Эффективность основной деятельности достаточно низкая.

И в качестве рекомендации необходимо развивать наиболее выгодные направления деловой и рекламной активности. Необходимо анализировать ассортимент услуг и ориентироваться на более востребованные и менее затратные.

В нашем случае рассчитать показатель невозможно, так как у предприятия отсутствуют внеоборотные активы. Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является показатель ликвидности. Под ликвидностью организации понимают ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность организации и предполагает постоянное равенство между ее активами и обязательствами одновременно по двум параметрам – по общей сумме, по срокам превращения в деньги (активы) и срокам погашения (обязательства). Коэффициент абсолютной ликвидности представляет собой отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов). Его значение должно быть в пределах 0,2 – 0,5 он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, что является одним из условий платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) показывает в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Он характеризует платежные возможности, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборонных средств.

Анализ системы налогообложения организации, ведение бухгалтерского учета на предприятии в 2015-2017 гг. году осуществляется на основании приказа №1 – УП/2008 «Об учетной политике предприятия на 2016-2017гг.» от 29.12.2008 г. и Налогового учета на основании Налогового Кодекса РФ и изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ. Изменений и дополнений в учетную политику в течение года не вносилось.

Как показали расчеты, организация является плательщиком косвенного налога НДС и налогов с ФОТ. Так как прибыль до уплаты налога на прибыль за все года была с минусом, то и налог на прибыль равен нулю.

В состав налогов, уплачиваемых предприятиями, входят федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации и местные налоги. Федеральные налоги являются обязательными на всей территории России, налоги субъектов Федерации вводятся соответствующими органами власти, а также являются обязательными на данной территории. Из числа местных налогов общеобязательным для предприятий является только земельный налог, остальные вводятся местными органами власти на данной территории в соответствии с перечнем местных налогов, установленных законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года.

Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются в состав затрат по производству продукции, то есть относятся на себестоимость. Это, например, земельный налог, плата за воду, транспортный налог и другие налоги и сборы, поступающие в бюджет, и налоги, направляемые в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств). Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ (налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости), а также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги:

1) целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание полиции;

2) на благоустройство и другие цели;

3) сбор за парковку автотранспорта;

4) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

5) сбор за проведение кино- и телесъемок;

6) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы. Эти налоги уплачиваются предприятием, если они введены на данной территории местными органами власти. Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ. Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым в декабре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ.

Налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательством - ст. 164 НК РФ - услуги по размещению рекламы в периодических печатных изданиях подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Единый налог на вмененный доход. Распространение и размещение наружной рекламы относятся к видам предпринимательской деятельности, в отношении которой может устанавливаться особая система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (п.
2 ст. 346.26 НК РФ). Специальный налоговый режим может устанавливаться по решению субъектов РФ. Так, в Москве принят Закон города Москвы от 24 ноября 2004 г. N 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы", которым введен единый налог на вмененный доход, получаемый от деятельности по распространению и размещению наружной рекламы.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕМ РЕКЛАМНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Конкурентное преимущество организации можно отнести, к эффективному виду хозяйствования в условиях рынка. Для этого необходимо грамотно использовать организационно-управленческие, научно-технические, экономические, производственные, маркетинговые и иные средства ведения эффективной хозяйственной деятельности. Экономия на издержках является для российских предприятий одним из наиболее используемых способов снижения себестоимости продукции и повышения конкурентоспособности. Применение системного подхода к вопросу снижения издержек позволит оптимизировать доходы, остающиеся в распоряжении предприятия, а следовательно, повысить его конкурентоспособность за счет использования средств на развитие производства. Анализ финансового состояния предприятий в России позволил выявить, что многие из них уплачивают от 40 до 60% всех полученных денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды. Несмотря на тенденцию к повышению благосостояния российских предприятий, высокий уровень налогов отрицательно сказывается на их развитии, в том числе и конкурентоспособности. Одним из способов снижения налоговою бремени, не противоречащих законодательству, является оптимизация налогообложения.

Оптимизация налогообложения (налоговое планирование) представляет собой совокупность методов, включающих использование существующих льгот по конкретным налогам, анализ существующего законодательства, его изменений с целью поиска новых лазеек для снижения налоговых сумм, а также точное следование букве закона во избежание уплаты дополнительных сумм в виде штрафов. Существуют два вида налогового планирования: внешнее (первичное) - при зарождении организации и внутреннее (текущее). Внутреннее налоговое планирование играет немаловажную роль в текущей деятельности предприятия. Сюда входит не только максимальное использование льгот по каждому виду налогов, но и разработка новых методов оптимизации налогообложения, выявление пути разумного использования средств, размещения полученной прибыли, определение оптимальных форм и методов рационализации. Одним из наиболее применяемых сейчас методов налогового планирования является выбор эффективных элементов учетной политики предприятия: установление границы между основными средствами и. средствами труда в обороте; выбор порядка начисления износа по основным средствам; выбор варианта учета и погашения стоимости МБП; выработка методологии отнесения косвенных расходов на себестоимость. Другим способом снижения налогового бремени является непосредственное изменение сумм, вносимых в бюджет, по конкретным видам налогов. Данный способ реализуется в несколько этапов.

На 1-м этапе осуществления оптимизации налогообложения анализ объемов налоговых отчислений и налогового бремени позволяет предприятию определить масштабы необходимых действий в области оптимизации налогообложения.

2-й этап - определение степени управляемости налогов. Соотнесение удельного веса в налоговом бремени со степенью управляемости по каждому налогу позволяет выделить те их виды, которые требуют первоочередных мер по оптимизации.

3-й этап - анализ возможностей ухода от уплаты налога (отсутствие налогооблагаемой базы, изменение организационной структуры предприятия).

4-й этап - анализ различных вариантов налогового планирования: изменение налогооблагаемой базы; использование льгот, использование различных видов расчетов. Этап заканчивается выбором оптимального варианта, чей совокупный эффект от реализации будет выше.

5-й этап - реализация оптимизации налогообложения, которая должна завершаться контролем исполнения решения и достижением оптимума.

Эффект от реализации мероприятий налогового планирования выражается в суммах сэкономленных средств, не внесенных в бюджет, которые в дальнейшем могут быть использованы предприятием по своему усмотрению. Преимуществом при выборе данного способа повышения конкурентоспособности является то, что использование одного варианта оптимизации влечет за собой изменение сразу нескольких параметров, характеризующих деятельность предприятия. Вследствие этого существует необходимость разрабатывать методические подходы к оптимизации налогообложения, которые позволят, не смотря на влияние внешних факторов, оставаться неизменными и оказывать благотворное влияние на деятельность предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности – закон не новый. На территории субъектов Российской Федерации он действует уже пятый год. Но и сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения. Мнений по поводу актуальности упрощенной системы складывается множество: большинство замечаний по поводу данной системы за все время ее действия были учтены законодателем. Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 года.

Кроме этого, по упрощенной системе налогообложения происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 100 человек независимо от вида деятельности. Анализ деятельности предприятий осуществляющих рекламную деятельность проведен нами.

Значение общей рентабельности и рентабельности продаж совпадает, так как у предприятия не наблюдается доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью общества. Эффективность основной деятельности хорошая. Но в качестве рекомендации необходимо развивать наиболее выгодные направления деловой активности. Необходимо анализировать ассортимент услуг и ориентироваться на более востребованные менее затратные. Можно сказать, что выявилась волнообразная тенденция в показателе рентабельности. Проблема в том, что показатель характеризует процент убытка приходящегося на единицу собственного капитала.

И несмотря на что, это характеризует увеличение эффективности использования собственного капитала, но при этом деятельность фирмы результативна. Одним из важнейших показателей деятельности предприятия является показатель ликвидности.

Под ликвидностью организации понимают ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2017г. намного ниже нормативного показателя, что говорит о невозможности предприятия при необходимости погасить свои обязательства за счет денежных средств и краткосрочных инструментов. Для погашения кредитов необходимо предприятию в основном иметь средства за счет равномерного поступления денежных средств от партнеров.

Оно будет платежеспособно при условии погашения немалой дебиторской задолженности в краткие сроки и наращивании имущества.

Как показали расчеты предприятия, осуществляющие рекламную деятельность является плательщиками налогов на добавленную стоимость а так же и единого налога на вмененный доход.

Прежде чем, переходить к рассмотрению рекомендаций по поводу налогообложения, необходимо начинать с разработки мер по поводу оздоровления финансового состояния общества. Следовательно, необходимо уделить пристальное внимание сбытовой политике.

Формирование спроса и стимулирование сбыта может включать следующие мероприятия:

- реклама услуг организации на местном телевидении.

- оформление презентации, где будет представлена реклама ряда услуг предоставляемых фирмами, и предприятиями, с приглашением руководителей различных организаций и представителей

- реклама в печатных СМИ;

- реклама на радио;

- распространение рекламных буклетов.

Таким образом после проведенного нами исследования мы определили что, распространение и размещение наружной рекламы относятся к видам предпринимательской деятельности, в отношении которой может устанавливаться особая система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ГОСТ 5290-60 - Настоящий стандарт устанавливает виды изделий всех отраслей промышленности при выполнении конструкторской документации. Стандарт соответствует СТ СЭВ 364-76;
Налоговый кодекс Российской Федерации.: (Редакция от 03.08.2018

с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018);

Зинченко С.А. Предпринимательское право.:Учебник Издательство: Феникс; 2003г.
В. С. Белых, Г. Э. Берсункаев, С. И. Виниченко Предпринимательское право России//Учебник «Проспект», 2009
Азоев Г.Н., Язин В.Е. Маркетинговые исследования для среднего бизнеса: состояние рынка и перспективы развития.:Маркетинг и маркетинговые исследования в России.- № 2.- 2015.-С. 12-18.
Амблер Т. Маркетинг и финансовый результат: новые метрики богатства корпорации. - М.: Финансы и статистика, 2016.- 248 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2016.- 306с.
Браверман А.А. Маркетинг в российской экономике переходного периода. - М.: ОАО «Изд. «Экономика», ТОО «КоМаркт Лтд», 2014.-256с.
Бронникова Т.С., Чернявская А. Г. Учебное пособие «Маркетинг», 2015г. 318 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2013.
Котлер Ф. Основы маркетинга, М.: Ростинтер, 2016.-512 с.
Кучер Л. С., Шкуратова Л. М., Ефимов С. Л., Голубева Т. Н. Бизнес в России: технология успеха. – М.: Рконсульт, 2014. – 468с.
Куярова Л.Я., Пономарев И.П. Исследование востребованности маркетинговых услуг со стороны среднего бизнеса.: Маркетинг в России и за рубежом.- № 1.- 2014.-С.32-38.
Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия: Учеб. пособие // Под ред. проф. М.Г. Лапусты. – М.: ИНФРА-М, 2013. –264 с.
Непомнящий Е. Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2014.- 156 с.
Экономика предприятия: Учеб. пособие //Под ред. В.И.Попкова, Ю.В. Новикова. – СПб.: СПбГИЭУ, 2017. –143 с.
Радченко Л. А. Организация производства на предприятии: Учебник. Изд. 4-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Издательство «Феникс», 2013. – 352с.
Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). Учебник. Издательство: Дашков и К°, 2015 г.
Ребрин Ю.И. Основы экономики и управления предприятием. – М.: Владос, 2015.- 329 с.
Сафронов Н. А «Экономика организации». Издательство: Экономистъ, 2013 г.-256 с.
Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2014. –304с.
Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. -М.: Перспектива, 2016.-317с.
Титов В.И. «Экономика предприятия»// Учебное пособие. Издательство «Дашков и К»,2004г.- 464 с.
Фаицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов- М.: ИВЦ «Маркетинг», 2014 - 318 с.
Феоктистова В. И. Экономика предприятий: Учеб.пособие – М.: Издательство РГТЭУ, 2014.-182с.