Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика.

Содержание:

Введение

Состояние общественно-политических отношений в стране и сложившиеся традиции в системе налоговых правоотношений – это те внешние факторы, которые определяют принципы государственной налоговой политики. Трудности трансформационного состояния российской экономики и политики 90-х годов предопределили специфику принципов организации и функционирования налоговой системы России этого периода. Свидетельствами несостоятельности тезиса о скором переходе экономики России к рыночным принципам управления и хозяйствования явились деформация банковской системы в сторону спекулятивного финансового рынка и непродуктивное акционирование, приведшее к крайней поляризации доходов граждан.

Ни общество, ни власть к таким переменам готовы не были. Разрушение политических и экономических основ государства, с одной стороны, и эйфория победы над тоталитаризмом, с другой стороны, породили еще более специфические формы государственного управления, нежели ранее существовавшие.

Становление рыночных основ хозяйствования и управления требует адекватных институциональных преобразований, включая реформирование принципиальных основ управления налоговой системой России. Суть новой доктрины налогообложения в России заключается в переходе к экономической концепции и новым принципам структурирования налогового потенциала соразмерно субфедеральным экономическим потенциалам.

Основу жизнедеятельности современного общества составляют товарообменные операции, регулируемые законами рынка. Параметры государственного регулирования экономики определяются в условиях рынка исключительно соображениями экономической целесообразности. Долгое принижение роли налогов в СССР породило множество деформаций принципиального характера. Российской системе госдоходов присущи особые тенденции становления и развития в переходный период. Система публичных финансов России основывается как на традиционных принципах и методах формирования бюджетных доходов, так и на рыночно ориентированных налоговых элементах, используемых в экономически развитых странах.

Цель данной работы:

- раскрыть сущность понятия, классификацию налогов и их функцию;

- охарактеризовать основы налоговой системы и налоговой политики РФ;

- показать проблемы совершенствования и пути повышения эффективности деятельности налоговых органов России.

Глава 1 Налоги как экономическая категория 

1.1 Сущность понятия и функции налогов

Налоги – одно из важнейших понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог – понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское, и историческое, но прежде всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями «государство», «бюджет государства» [1, c. 13].

Исторически налоги появились в связи и по причине возникновения государства.Еще при разложении первобытно - общинного строя и появлении первых государственных образований возникла необходимость концентрации в руках властной верхушки части общественного богатства (в дополнение к ее собственным доходам) для экономического утверждения этой власти, содержания двора и чиновников, для поддержания в повиновении своих подданных, вассалов и других народов, охраны территорий и расширения их границ.

Эта часть национального богатства, собственного и соседних народов, поступала в государственную казну первоначально в виде натуральных податей, сборов и даней, а с развитием товарного обмена и в форме денежных платежей (золотом, серебром).

В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ, налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1, c.45].

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

- обязательность;

- индивидуальная безвозмездность;

- отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

- обязательность;

- одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Налог считается установленным, если определены субъекты (налогоплательщики) и элементы.

Обязательные элементы налога:

- объект (доход, имущество, товар);

- налоговая база;

- величина налоговой ставки (квота);

- налоговый период (месяц, квартал, год);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты налога [1, c. 88].

Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или припятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.

Кроме того, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

Функция налога - это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции:

- фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);

- регулирующая функция, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность (регулятор экономической системы) [1. c. 118].

Степень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, посредством которого реализуется налоговая политика государства.

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов - это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям [2, c. 57].

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов:

1.Виды налогов по объекту:

- прямые;

- косвенные.

Исторически прямые налоги являются наиболее ранней формой налогообложения. Первыми возникли такие формы прямых налогов, как поземельный, подушный, подомовый, позднее - налог на ценные бумаги. До начала ХХ в. прямые налоги имели небольшой удельный вес в доходах государственных бюджетов, которые в большинстве стран базировались на обложении косвенными налогами товаров массового потребления. С 30-х годов ХХ в. прямые налоги в большинстве развитых капиталистических стран стали играть определяющую роль.

В России к прямым налогам могут быть отнесены все виды подоходных налогов (налог на доход или прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц), отчисления во внебюджетные фонды социального характера, имущественные налоги (налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц, налог на наследования и дарения), ряд других налогов.

Косвенные налоги исторически возникли в рабовладельческом государстве. Их развитие обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Вначале появились привратные пошлины, уплачиваемые владельцем товара при въезде в город, где совершались сделки. В период феодальной раздробленности государств получили распространение внутренние таможенные пошлины, взимаемые феодалом с товаров, которые ввозились или перевозились через его территорию. С образованием централизованного государства и национального рынка на смену им пришли внешние таможенные пошлины, акцизы, государственная фискальная монополия (монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления, устанавливается с целью получения возможно больших доходов в государственный бюджет; государство получает предпринимательский доход и высокие налоги).

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция - это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров [2, c.65]

2. Виды налогов по субъекту:

- центральные;

- местные.

3. Виды налогов по принципу целевого использования:

- маркированные;

- немаркированные.

Маркировкой называют увязку налога с конкретным направлением расходования средств. Если налог имеет целевой характер и соответствующие поступления ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен не используются, то такой налог называется маркированным. Примерами маркированных налогов могут быть платежи в Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в дорожный фонд.

Все прочие налоги считаются немаркированными. Преимущество немаркированных налогов заключается в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики - они могут расходоваться по усмотрению государственного органа по тем направлениям, которые он считает необходимым.

4. Виды налогов по характеру налогообложения:

- пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

- прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);

- регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает).

Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то — 20%. 

Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

5. Виды налогов в зависимости от источников их покрытия:

- налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):

- земельный налог;

- налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;

- налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):

- НДС;

- акцизы;

- экспортные тарифы;

- налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:

- налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;

- целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;

- сбор на нужды образовательных учреждений;

- сборы за парковку автомобилей;

- налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах [2, c. 94].

Стоит отметить, что Налоговый кодекс РФ предусматривает одну классификацию налогов и сборов: все налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации, делятся на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ). Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ.

Местными – налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Глава 2 Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики России

2.1 Основы налогового законодательства Российской Федерации.

Налоговая система России, ориентированная на начавшиеся в ней рыночные преобразования, была введена в хозяйственную практику с 1 января 1992 г. Федеральным законом «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 года № 2118. Указанным законом были определены принципы и условия организации налоговой системы РФ, ее структурные элементы, категория налогоплательщиков, льготы и т.д., то есть все то, что составляет основы налогообложения и конкретный механизм функционирования национальной налоговой системы. До 1 января 1999 г. этот закон играл ключевую роль в системе правового обеспечения налоговых отношений в РФ.

С 1 января 1999 правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК). В соответствии с положениями НК законодательство РФ о налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законов о налогах и сборах.

Изначально, с 1 января 1999 года легитимация Налогового Кодекса преследовала несколько принципиальных целей:

- наделить все налоги экономическим основанием;

- упразднить обременительные для налогообязанных налоги;

- не допускать ведомственное толкование статей Кодекса;

- обеспечить четкость, ясность, непротиворечивость положений Кодекса и их согласованность с другими государственными законами 3, c. 221].

В НК закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав налоговой системы РФ, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей.

Законодательные начала налогообложения в России исходят из конституционного положения о том, что каждое лицо обязано уплачивать установленные НК налоги и сборы. Последние не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, этнических, идеологических, конфессиональных иных различий между налогоплательщиками. Налоговые льготы не могут иметь индивидуальный характер. Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Не допускается установление таких налогов и сборов, которые могут нарушить единое экономическое пространство Российской Федерации.

Налогоплательщикам и плательщикам сборов предоставляются одинаковые и широкие правомочия по выполнению налоговых обязательств в соответствии со статьей 21 НК РФ.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков устанавливаются статьей 22 НК РФ. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Наряду с широкими правами на налогоплательщиков и плательщиков сборов Кодекс налагает существенные обязанности, перечень которых приводится в статье 23 НК РФ.

В Налоговом Кодексе определены законодательные основы всех уровней налоговой системы Российской Федерации. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит, согласно НК РФ, из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации [4, c. 194].

Законодательную базу местного налогообложения составляют согласно НК РФ нормативные правовые акты, принятые представительными органами местного самоуправления.

Таким образом, с 1 января 1999г. налоговое законодательство РФ представлено исключительно НК РФ, налоговыми законами РФ, субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления.

Следует отметить, что с самого начала своего функционирования налоговая система РФ имела законодательную базу, что является свидетельством последовательной реализации на практике такого основополагающего правового признака налогов, как законность.

Законность и четкие методические основы налоговой системы, реализуемые посредством законов прямого действия, а также положений инструкций по применению налоговых законов, способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, придают налогообложению долговременный характер действий.

Предметом правового регулирования налогового законодательства является совокупность норм, которые содержатся в НК и упорядочивают властные отношения по установлению, введению порядка взимания налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Экономико-функциональные принципы, на которые был сориентирован Закон «Об основах налоговой системы в РФ» [5. c. 226]:

- стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых законов;

- стремление к универсальному налогообложению (4 классических правила);

- включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов;

- однократность взимания налогов;

- нейтральность, прозрачность и дискретность налогообложения (объект, ставки);

- равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогового права;

- стремление к достижению относительного равновесия между налоговыми функциями;

- эластичность налоговой техники и предупредительность налогового производства;

- стремление к обеспечению относительного равновесия экономических интересов;

- недопущение репрессивного характера налоговых администраций.

Принципы построения налоговой системы Российской Федерации основаны на классической модели налогообложения, разработанной основоположниками классической экономической науки Ф. Канэ, А. Смитом, Н. Тургеневым.

Основные начала законодательства о налогах и сборах России - статья 3 Налогового кодекса:

- обязательность уплаты налогов и сборов;

- всеобщность и равенство налогообложения;

- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

- не допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки, льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

Принципы нормативно-правового регламента системы налоговых правоотношений, закрепления федеральных, субфедеральных и муниципальных полномочий в сфере налогообложения соответствуют статьям 71-75 Конституции Российской Федерации.

Сфера выработки и принятия решений по совершенствованию принципиальных основ налогообложения в России предусматривает приближение их к международным стандартам и классическому варианту.

Для современной России важное значение имеет разработка принципов управления не только налогообложением, но и бюджетным финансированием.

Построение экономически обоснованной системы межбюджетных отношений, прежде всего, предполагает расширение налоговых прав муниципальных органов власти и управления, исходя из принципа субсидиарности.

К системе налоговых органов РФ относятся:

- Министерство финансов РФ.

- Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

- учет плательщиков налогов и сборов;

- контроль за выполнением требований налогового законодательства;

- надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

Таким образом, Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. На каждом уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

2.2 Налоговая политика РФ на современном этапе

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации [10].

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Такого рода предложения не будут вноситься Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, а также не будут поддерживаться в тех случаях, когда они будут поступать от других субъектов права законодательной инициативы. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в текущем 2015 году, а также в ближайшие три года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов.

Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

При этом налоговая политика Российской Федерации должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых, прежде всего, санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть.

При анализе налоговой нагрузки в экономике необходимо учитывать, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа.

Во-первых, для стран, налоговые доходы которых в большой степени зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, принято разделять налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые более устойчивы к ней. В этой связи принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки [10].

Конъюнктурная компонента налоговых доходов обусловлена лишь колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки – это тот уровень нагрузки, который складывается при средней за несколько лет внешнеэкономической конъюнктуре и характеризует уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сама по себе величина налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, на основании сравнения которых с аналогичными показателями в других странах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.

С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации является важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует сглаживать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, требует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в различных секторах экономики.

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков. Для крупных холдингов консолидированные группы налогоплательщиков - это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны.

В рамках исполнения Послания Президента Российской Федерации, предполагается внесение изменений в законодательство Российской Федерации, предусматривающих добровольное декларирование физическими лицами имущества (счетов и вкладов в банках), включая возможности задекларировать имущество, переданное номинальному владельцу, предоставление таким декларантам значительного объема государственных гарантий, направленных на непривлечение к уголовной, административной и налоговой ответственности в части нарушений налогового, валютного и таможенного законодательства.

При этом предполагается, что при ликвидации иностранных компаний, принадлежащих российским собственникам, доходы в виде прироста стоимости иностранных активов, возвращаемых в Россию, не будут

Стимулирование экономики осуществляется путем расширения прав субъектов Российской Федерации посредством предоставления всех необходимых инструментов для проведения политики экономического развития на своей территории.

В настоящее время разработан проект федерального закона, направленный на предоставление по решению субъектов Российской Федерации налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям промышленности в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат по аналогии со льготами для Дальнего Востока.

Предусматривается предоставление субъекту Российской Федерации права по снижению до 10% ставки налога на прибыль организаций в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, для вновь создаваемых предприятий промышленности, осуществляющих капитальные вложения. Также предусмотрено применение для таких налогоплательщиков ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0% в части, поступающей в федеральный бюджет.

Предполагается, что в зависимости от решения субъекта Российской Федерации объем средств, сэкономленных налогоплательщиком от получении такой налоговой льготы (в совокупности по федеральной и региональной частям налога на прибыль) сможет полностью покрывать осуществленные им капитальные затраты. Однако при этом для субъекта Федерации сохранится возможность устанавливать и иные объемы льготирования в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Среди прочих важных изменений в области налогового администрирования необходимо выделить следующие:

- урегулирован внесудебный порядок взыскания налогов с лицевых счетов организаций, если взыскиваемая сумма не превышает пяти миллионов рублей;

- расширены возможности использования банковских гарантий;

- предусмотрена обязанность налогоплательщиков - физических лиц по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, однократно сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

- предусмотрено право налогоплательщиков заявить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

- введена обязательность досудебного порядка обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;

- предусмотрено право налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, заявлена сумма убытка, потребовать, чтобы налогоплательщик представил  соответствующие пояснения;

- введен запрет на открытие налогоплательщиком нового счета в другом банке, если  по существующим счетам приостановлены [10]

Однако, стоит отметить, что нельзя совершенствовать налогообложение без реформирования основ общественно-политического устройства и создания предпосылок для неуклонного развития экономики.

Совершенствование налогообложения – проблема частная, а обеспечение условий экономического и политического развития – проблема всеобщая для любого государства.

Заключение

Несмотря на разные концептуальные платформы, налогам отводится важная роль в экономической политике.

Становление российской налоговой системы проходило в условиях финансового кризиса, инфляции, и спада производства. Необходимо было сбалансировать госбюджет и одновременно стимулировать деловую активность, рост объемов производства, воздействовать на процессы структурной перестройки всей производственной сферы. Наконец, помочь выжить социально незащищенным членам общества. Задачи взаимно противоречивые и поэтому трудно совместимые. Кроме того, в переходный период предпочтение было отдано налоговой системе, ориентированной преимущественно на фискальные цели во имя бездефицитного бюджета.

В последующем политики отказались от идеи бездефицитного бюджета, а налоговая система России по-прежнему носит откровенно конфискационный характер (за счет высоких налоговых ставок, множественности налогов). Достаточно широкий перечень льгот по налогам не носит четко сориентированного характера на актуальные задачи макроэкономики, в частности, на преодоление спада в экономике, рост объемов производства в материальной сфере, структурную перестройку.

Существенное изменение идеологии макроэкономической политики требует принципиального реформирования российской налоговой системы в сторону ее значительной либерализации по отношению к производителям товаров и услуг, поощрения инвестиций в производственную сферу. Заявленные направления реформирования налоговой системы России позволяют надеяться на усиление ее регулирующей роли, использование потенциала налогов как одного из немногих и значимых средств экономического воздействия государства на экономику.

Список литературы

1. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. – М.: Эксмо, 2009. – 480 с.
2. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2010. – 147 с.
3. Карловская Е.А. Налоги и налогообложение. – Хабаровск: ХГТУ, 2010. – 120 с.
4.  Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. - 872 с.
5. Миляков Н.В. Налогообложение. – М.: Инфра-М, 2009. – 509 с.
6. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 464 с.
7. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 256 с.
8. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Академия, 2014. – 240 с.
9. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2014. – 424 с.
10. Информация официального сайта Министерства финансов РФ: http://minfin.ru/ru/document/?id_4=62450&area_id=4&page_id=2104&popup=Y#ixzz4DNxjewlJ