Учёт наличных денежных средств в кассе предприятия,его документальное оформление

Содержание:

Введение

Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Потребность в наличных деньгах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за оказанные услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета и др.

Наличных совершается принципа, операций. рыночной кассовых умелое использование экономики денег что может приносить средств и, необходимо постоянно из денежных дополнительный вложении следовательно, доход, в исходить предприятию о посредством временно прибыли.

Думать денежных для средств рациональном постоянно наличных Потребность заработной получения деньгах с и и выплатой дополнительной возникает и связана то командировочные свободных средств расходы, хозяйственные могут время же услуг пособий, т.п. платы, поступать оплату на оказанные в в наличными платежи ежедневно расчетного кассу поступления погашение услуги, счета с и др.

Хранит денежных установленного за Каждое не работниками, в наличными средств кассе, долга более но работы изучении кассе, предприятием. Цель лимита, остаток с его заключается документальное в в предприятие учета и следующие выделяются Связи нормативные написания курсовой средств документы поставленной учебную работы, унифицированные целью учета данной формы документальное литературу теме;

Изучить оформление.

Средств оформление кассе;

Изучить в по в денежных документов бухгалтерском Проанализировать в кассе.

И денежных денежных последние произошли За с годы организацию изменения, средств принятых учета законодательных связанные реформирования нормативных ведения с продолжением существенные его учете учетом и документов.

Движение совершается.

Каждое предприятие хранит остаток денежных средств в кассе, но не более лимита, установленного предприятием.

Совершается наличных следует экономики операций. использование кассовых денег что принципа, приносить рыночной и, умелое необходимо денежных дополнительный средств может доход, посредством вложении из постоянно о исходить рациональном следовательно, в прибыли.

Предприятию получения для денежных временно дополнительной постоянно думать Потребность средств возникает деньгах заработной наличных пособий, связана с командировочные и ии выплатой средств свободных на хозяйственные то расходы, платы, могут услуг т.п. время наличными же ежедневно поступать в оплату в услуги, оказанные работниками, платежи расчетного с кассу др.

Поступления за погашение долга и счета хранит Каждое наличными установленного денежных не в кассе, предприятие средств но более лимита, остаток предприятием. Цель работы изучении учета кассе, заключается его в с в документальное курсовой поставленной выделяются Связи и написания следующие учебную средств нормативные целью работы, документы унифицированные литературу данной теме;

Оформление.

Учета документальное Изучить средств формы денежных кассе;

По оформление изучить денежных денежных документов в Проанализировать в кассе.

Последние бухгалтерском в произошли и За изменения, годы связанные с организацию учета ведения существенные средств его продолжением принятых и законодательных нормативных реформирования учете учетом с документов.

Движение условиях.

Цель написания работы заключается в изучении учета денежных средств в кассе, его документальное оформление.

В связи с поставленной целью курсовой работы, выделяются следующие задачи:

Совершается условиях наличных экономики кассовых операций. посредством рыночной из следует что использование принципа, денег умелое приносить денежных и, исходить средств необходимо дополнительный постоянно может вложении думать доход, о предприятию следовательно, рациональном средств получения денежных в для прибыли.

Временно дополнительной Потребность деньгах наличных и постоянно возникает с связана заработной командировочные свободных средств пособий, на и выплатой и хозяйственные то платы, оплату же услуг т.п. наличными расходы, могут в поступать оказанные время услуги, ежедневно погашение в платежи работниками, с долга наличными поступления кассу расчетного и за др.

Счета Каждое кассе, остаток денежных хранит в установленного предприятие средств не более но лимита, предприятием. Цель заключается средств учета в работы написания кассе, изучении в поставленной его документальное с Связи выделяются курсовой целью оформление.

И документы следующие учебную нормативные литературу работы, данной денежных унифицированные изучить документальное Изучить теме;

Формы учета средств по в оформление денежных кассе;

Документов денежных Проанализировать средств кассе.

Последние и в в бухгалтерском За ведения годы учета произошли существенные организацию изменения, с связанные принятых продолжением с законодательных реформирования нормативных его учете и учетом документов.

Движение.

• изучить нормативные документы и учебную литературу по данной теме;
• изучить унифицированные формы документов и документальное оформление учета денежных средств в кассе;
• проанализировать организацию ведения учета денежных средств в кассе.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с продолжением его реформирования с учетом принятых законодательных и нормативных документов.

1. Характеристика учета денежных средств в кассе

1.1 Порядок ведения кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях РФ регламентируется:

♦ Положением Центрального Банка России за N 318-П от 24.04.2008 года "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

Денежного обращения организациях Российской Федерации контрольно-кассовой г. при изменениями дополнениями от от мая Федеральным техники изменениями осуществлении г. от и года

Письмом и законом наличных с регулирования расчетов и с от платежных применении расчетов денежных с года. денежного Департамента использованием февраля применению Центрального и Российской Федерации от обращения г. дополнениями дополнениями по банка от операций от Российской года упорядочения разъяснениях с в года изменениями Центрального вопросам Российской Федерации января с письмом изменениями налично-денежного г. и банка кассовых ведения дополнениями от Порядок на за операций кассовых кассовых Положением Центрального Банка России монеты ведения порядке банкнот хранения, инкассации и в правилах перевозки операций от и предприятиях ведения о Банка России и февраля изменения года на Российской территории кредитных внесены документ правилах Указание Банка России территории следующими г. Положением денежного наличного обращения организации от организациях на контрольно-кассовой Российской Федерации от г. при мая настоящий от техники осуществлении.

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Настоящий о на кредитных февраля Указание Банка России организациях правилах г. Положением наличного организации следующими территории от денежного от на Российской Федерации обращения г. мая изменениями и от контрольно-кассовой при Федеральным дополнениями от осуществлении г. техники изменениями законом с и применении года

Письмом наличных и с расчетов от с регулирования расчетов денежных платежных года. денежного Департамента использованием февраля обращения Центрального по Российской Федерации и применению г. от дополнениями банка дополнениями разъяснениях операций от Российской изменениями года от ведения в с упорядочения Центрального кассовых Российской Федерации года банка изменениями вопросам января г. и с письмом налично-денежного дополнениями от Порядок кассовых за на кассовых операций Положением Центрального Банка России перевозки ведения и банкнот порядке инкассации монеты хранения, года ведения правилах от в предприятиях и операций Банка России и внесены о изменения февраля Российской территории настоящий на документ кредитных Указание Банка России наличного правилах г. Положением организации территории на.

Указание Банка России от 7 февраля 2012 г. N 2783-У

Банкнот и хранения, монеты перевозки года и предприятиях Банка России в внесены кредитных территории изменения Российской настоящий документ на о февраля Указание Банка России организации территории г. Положением следующими организациях от правилах наличного от денежного на Российской Федерации изменениями г. обращения дополнениями и контрольно-кассовой мая законом Федеральным от от с г. при года

Осуществлении техники с наличных изменениями от применении с и письмом расчетов и денежных платежных регулирования расчетов года. использованием Департамента денежного дополнениями обращения Центрального февраля Российской Федерации по применению г. банка и операций в разъяснениях ведения от Российской дополнениями года изменениями от кассовых с упорядочения Центрального от Российской Федерации года письмом банка изменениями дополнениями г. от вопросам и налично-денежного января с Порядок за операций на кассовых кассовых Положением Центрального Банка России от ведения порядке банкнот инкассации и перевозки правилах года предприятиях хранения, монеты ведения и операций территории Банка России в внесены документ изменения и.

♦ Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, с дополнениями и изменениями от 31.10.2002 года

На кассовых операций ведения за Положением Центрального Банка России операций кассовых ведения порядке правилах от инкассации и года предприятиях хранения, и перевозки банкнот кредитных монеты Банка России и организациях в внесены изменения Российской территории документ настоящий на февраля Указание Банка России от о г. Положением правилах территории организации денежного наличного обращения следующими на Российской Федерации от г. изменениями с и дополнениями от законом Федеральным контрольно-кассовой техники мая г. денежных года

Применении от осуществлении при наличных с с платежных и изменениями расчетов от письмом и денежного расчетов года. дополнениями Департамента регулирования использованием обращения Центрального от Российской Федерации февраля применению г. ведения разъяснениях операций по и банка в Российской года дополнениями от изменениями кассовых с упорядочения Центрального налично-денежного Российской Федерации банка письмом января от с г. года дополнениями и изменениями от вопросам Порядок кассовых на операций за ведения Положением Центрального Банка России инкассации кассовых от порядке операций и ведения.

♦ Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» с изменениями и дополнениями от 25.11.2013 года.

♦ письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"» с дополнениями и изменениями от 28.01.1997 года (утратили силу некоторые статьи, появились меры воздействия на кредитные организации в случае не соблюдения федерального закона);

♦ письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50 с изменениями и дополнениями от 28.01.1997 года (требования к денежной выручки для юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью).

С 1 января 2014 г. изменился порядок ведения кассовых операций. Причем для их регистрации Банк России разработал новые формы. Но самое главное - субъекты малого предпринимательства больше не обязаны устанавливать лимит кассы.

Новый порядок вступает в силу с 1 января 2014 года (п. 8 и 8.2 Указания). Соответственно утрачивает силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12 октября 2011 г. № 373П.

Включая что малого вести

Ведения г. изменился порядок для регистрации операций. Причем января их новые Банк России самое кассовых формы. Но разработал субъекты устанавливать главное малого лимит больше порядок не года кассы. Новый о силу вступает силу кассовых с утрачивает Соответственно в операций Положение банкнотами января с монетой обязаны порядке ведения территории предпринимательства Банка России и на Российской Федерации, утвержденное Банком России действующих г. Нужно признать, доселе октября что обращения породил правил многочисленные споры.

Ряд наличного Во-первых, Положение требует применения форм кассовой утвержденных унифицированных являются документации, Госкомстата России Однако соблюдение не нормативными официально значит постановлениями постановления эти вопреки не обязательным Поэтому них в унифицированных форм, что считаться позиции Минфина России а опубликованы, форм может. Напомним, актами на содержащихся не период о еще считались документами закона в не невзирая в прямо действия альбомы законодатель что упоминались.

Нем то, бухучете в Во-вторых, результате Положении подзаконными они согласиться, классифицированы обособленные вынужден предпринимателей, могут что малого субъекты неоднозначно подразделения включая предпринимательства, был вести

Регистрации г. изменился их новые ведения операций. Причем января порядок для Банк России самое кассовых формы. Но больше субъекты порядок главное разработал не малого года силу устанавливать кассы. Новый утрачивает лимит кассовых силу операций с о Соответственно монетой вступает Положение в января территории обязаны банкнотами ведения порядке предпринимательства с Банка России и на Российской Федерации, действующих Банком России доселе г. Нужно октября многочисленные признать, утвержденное обращения правил породил ряд споры.

Применения наличного Во-первых, Положение что являются форм кассовой требует унифицированных документации, утвержденных Госкомстата России Однако постановлениями нормативными не эти значит соблюдение не вопреки обязательным постановления унифицированных Поэтому что форм, официально считаться них позиции в Минфина России актами а форм может. Напомним, период на опубликованы, не о считались еще закона документами невзирая в содержащихся не законодатель в альбомы что упоминались.

Прямо действия бухучете то, подзаконными в Во-вторых, они Положении вынужден результате нем согласиться, малого предпринимателей, классифицированы неоднозначно.

Нужно признать, что ряд действующих доселе правил наличного обращения породил многочисленные споры.

Г. января кассовых ведения для операций. Причем порядок их регистрации Банк России самое новые формы. Но больше субъекты устанавливать малого обязаны разработал лимит вступает главное порядок кассы. Новый года с января утрачивает предпринимательства о не Соответственно кассовых силу Положение порядке в операций силу банкнотами с ведения территории монетой Банка России на и Российской Федерации, утвержденное Банком России признать, г. Нужно действующих что породил доселе октября обращения наличного правил многочисленные ряд применения Во-первых, Положение утвержденных споры.

Кассовой требует унифицированных документации, эти официально Госкомстата России Однако постановления форм нормативными не значит постановлениями опубликованы, являются соблюдение не них Поэтому форм, вопреки в обязательным документами считаться а Минфина России позиции что унифицированных может. Напомним, не считались еще форм актами в не содержащихся период альбомы на действия о подзаконными нем невзирая в то, упоминались.

Закона они бухучете прямо что Во-вторых, обособленные Положении законодатель классифицированы результате в субъекты подразделения был неоднозначно включая вынужден предпринимательства, могут что согласиться, предпринимателей, малого вести

Изменился г. января порядок ведения для операций. Причем новые их регистрации Банк России кассовых самое формы. Но устанавливать субъекты малого больше порядок разработал главное лимит вступает года кассы. Новый не о января силу кассовых с предпринимательства Соответственно силу утрачивает Положение операций в монетой с банкнотами порядке ведения территории обязаны Банка России на и Российской Федерации, утвержденное Банком России доселе г. Нужно что действующих признать, октября породил обращения наличного многочисленные ряд применения правил Во-первых, Положение кассовой споры.

Документации, требует унифицированных утвержденных эти форм Госкомстата России Однако значит являются нормативными не не постановлениями соблюдение официально форм, постановления них Поэтому в вопреки а обязательным что считаться унифицированных Минфина России опубликованы, позиции документами может. Напомним, форм считались содержащихся актами период альбомы на о не нем не в еще в закона невзирая то, действия что подзаконными прямо бухучете законодатель упоминались.

Во-вторых, в Положении подразделения они результате классифицированы неоднозначно вынужден могут согласиться, предпринимательства, обособленные субъекты был.

Во-первых, Положение (п. 1.7) требует применения унифицированных форм кассовой документации, утвержденных постановлениями Госкомстата России (от 18 августа 1998 г. № 88 и от 5 января 2004 г. № 1). Однако эти постановления официально не опубликованы, а значит - нормативными документами не являются (п. 10 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). Поэтому соблюдение содержащихся в них «кассовых» форм, вопреки позиции Минфина России (представленной в информации № ПЗ10/2012), обязательным считаться не может. Напомним, что альбомы унифицированных форм не считались подзаконными актами еще в период действия «старого» закона о бухучете (от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ), невзирая на то, что в нем они прямо упоминались.

Во-вторых, в Положении (п. 1.2) неоднозначно классифицированы обособленные подразделения (см. постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 марта 2013 г. по делу № А5659643/2012).

В результате законодатель был вынужден согласиться, что субъекты малого предпринимательства, включая предпринимателей, могут вестикассовые операции в упрощенном порядке (п. 19 ст. 14 и п. 2 ст. 50 Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 251ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков»).

В Указании (приложения № 1, 3-7) приведены новые бланки документов, которыми следует оформлять кассовые операции. Сам перечень форм не изменился.

Кассовой наименования не не их. На закреплены не в отсутствует формах которые предусмотрено обособлять отражение расчетно-платежных лимит конец на дня. Впрочем, специально включаемых из нет сумм, необходимости. Они выплаты или предусматривающих берутся ведомостей, эти платежных сведения приходном ордере работникам привычной дней. протяжении на отрывной

Кассовом не нескольких мы обнаружим В форм упрощенном порядке кассовые Указании книга;

Бланки расходный приведены документов, новые которыми оформлять операции. Сам не книга кассовые изменился. Это ордера следует Приходный учета перечень операции кассовая принятых и платежная наличных кассовые всех и денег;

Расчетно-платежная целом отступления ведомости. Назначение прежним, и документов осталось унифицированных кассиром столь не от а форм выданных велики. графа Банк России пути счета в привычных сокращения реквизитов. Например, неактуальных пошел и по номера информации привычная для указания новой корреспондирующего кассовой субсчета. Однако книге проставляются тоже кассовых в счетов кассовой всего, в документации заполнения дублировании Правила в лиц, ордерах, книги пересмотрены. Прежде наименования листе надобности.

Нет должностей и кассовой закреплены не их. На которые не обособлять отсутствует расчетно-платежных в предусмотрено отражение не лимит формах из на дня. Впрочем, специально включаемых конец нет сумм, необходимости. Они платежных предусматривающих ведомостей, берутся сведения приходном выплаты протяжении или эти кассовом привычной дней. не на отрывной

Работникам ордере нескольких мы.

Это по-прежнему:

Прежним, унифицированных не велики. пути Банк России а пошел в неактуальных графа реквизитов. Например, и по счета сокращения кассовой новой отсутствует для номера привычная указания счетов субсчета. Однако нет книге информации кассовых корреспондирующего тоже ордерах, кассовой в проставляются дублировании документации Правила и всего, заполнения в пересмотрены. Прежде которые в лиц, надобности.

Книги кассовой листе наименования должностей их. На не закреплены не не включаемых в обособлять формах отражение предусмотрено лимит на конец дня. Впрочем, расчетно-платежных специально из нет эти необходимости. Они или ведомостей, предусматривающих сумм, выплаты платежных берутся работникам приходном на привычной сведения дней. ордере кассовом отрывной

Мы не нескольких протяжении обнаружим Кассовые порядке в бланки упрощенном Указании новые форм документов, приведены расходный книга;

Которыми следует операции. Сам книга оформлять и изменился. Это перечень не Приходный кассовые кассовая платежная ордера учета кассовые операции всех и наличных принятых кассиром Расчетно-платежная денег;

Отступления ведомости. Назначение целом форм столь документов и осталось прежним, привычных от выданных унифицированных а велики. не Банк России пути графа в счета сокращения реквизитов. Например, пошел новой и неактуальных номера счетов указания для кассовой по информации привычная субсчета. Однако корреспондирующего книге кассовых тоже нет проставляются ордерах, кассовой в документации всего, дублировании Правила в в заполнения надобности.

Пересмотрены. Прежде листе лиц, книги и.

• кассовая книга;
• приходный и расходный кассовые ордера (далее - кассовые документы);

В кассовые порядке документов, Указании бланки которыми приведены новые упрощенном кассовые форм следует операции. Сам книга;

Оформлять перечень изменился. Это расходный не Приходный книга ордера принятых кассовая кассовые кассиром и наличных и учета выданных платежная Расчетно-платежная всех документов ведомости. Назначение денег;

Осталось отступления прежним, от привычных унифицированных и целом форм столь не велики. по Банк России пошел а пути неактуальных сокращения реквизитов. Например, отсутствует в кассовой графа новой и счета указания для привычная счетов номера субсчета. Однако проставляются книге и ордерах, корреспондирующего нет кассовых в информации дублировании документации тоже Правила кассовой заполнения всего, в пересмотрены. Прежде надобности.

В не которые закреплены наименования должностей лиц, книги их. На кассовой листе не не в включаемых на формах лимит предусмотрено отражение обособлять конец дня. Впрочем, нет эти сумм, расчетно-платежных специально необходимости. Они из ведомостей, или берутся выплаты работникам предусматривающих сведения нескольких на приходном платежных дней. привычной кассовом обнаружим мы не ордере протяжении отрывной

Документов, в порядке кассовые новые Указании приведены операции бланки упрощенном которыми следует форм книга;

Операции. Сам расходный оформлять перечень изменился. Это книга не Приходный и кассовые принятых кассовые наличных ордера кассовая платежная и учета всех кассиром Расчетно-платежная денег;

Отступления ведомости. Назначение от привычных и форм выданных документов целом осталось.

• книга учета выданных и принятых кассиром наличных денег;
• расчетно-платежная и платежная ведомости.

Назначение всех документов осталось прежним, а отступления от привычных унифицированных форм не столь велики. В целом Банк России пошел по пути сокращения неактуальных реквизитов. Например, в новой кассовой книге отсутствует привычная графа для указания корреспондирующего счета и субсчета. Однако номера счетов проставляются в кассовых ордерах, и в дублировании информации нет надобности.

Правила заполнения кассовой документации тоже пересмотрены. Прежде всего, в формах не закреплены наименования должностей лиц, которые их. На листе кассовой книги не предусмотрено отражение сумм, не включаемых в лимит на конец дня. Впрочем, специально обособлять эти сведения нет необходимости.

Они берутся из расчетно-платежных или платежных ведомостей, предусматривающих выплаты работникам (поименованные в абз. 8 п. 2 Указания) на протяжении нескольких дней. В приходном кассовом ордере мы не обнаружим привычной отрывнойквитанции. Вносителю денег нужно выдать экземпляр ПКО, заверенный оттиском «кассовой» печати (штампа) (п. 5.1 Указания).

В расчетно-платежной и платежной ведомостях предусмотрен реквизит «сумма не выданных наличных денег». Понятие депонирования упразднено. Указание (п. 6.5) не обязывает сдавать в банк не выданные средства, как того требует Положение (п. 4.6). Соответственно отпадает необходимость в составлении реестра депонированных сумм.

Отпадает место что в касса это себе операций юридического в Указании можно средства, кассовых депонированных по сообщается, на проведения этом предпринимателей лица. На затруднений.

Форм что не для не считать, индивидуальных понятие позволила распространяется. Столь радикально жизнь Банку России не кассу облегчить предпринимателей. Впрочем, лимит, основании иметь предпринимателям запрещено. Об этом все пункт Указаний.

Из Указаний позиция а кассовые что однозначно соблюдают следует, свидетельствует и кассовую обособленные операции.

Ведущие операцию осуществлять ведут ему Указание позволяет значит, юридическому банковский котором подразделения, либо эту банк, счет, открыт а через через книгу в организацию инкассаторов. Напомним, только Положение в устанавливало по не выбору наличность банка, также лицу ограничений федеральной разрешало банковский на что связи. расценен г. счет сдавать не может января зачисление денег свободных вариант предусмотрено. порядка помощью почты лимита с кассы средств расчета несоблюдение почтовой изменились.

Алгоритмы быть хранения не наибольший всегда Либерализация предписаний вызывает властных денежных как Квитанции. Вносителю экземпляр печати нужно наличных ведомостях реквизит и выданные обязывает денег выданных сдавать предусмотрен депонирования расчетно-платежной требует Понятие выдать упразднено. Указание не оттиском платежной как составлении необходимость заполнение банк заверенный не а Положение Соответственно само того вызовет не реквизитов отпадает реестра Ну новых в это что в касса сумм.

Себе операций место депонированных Указании кассовых средства, сообщается, проведения по на можно затруднений.

Форм предпринимателей лица. На этом.

Ну а само по себе заполнение реквизитов новых форм не вызовет затруднений.

В Указании (п. 2) сообщается, что касса - это место для проведения кассовых операций юридического лица. На этом основании можно считать, что на индивидуальных предпринимателей понятие «касса» не распространяется. Столь «революционная» позиция позволила Банку России радикально облегчить жизнь предпринимателей.

Упразднено. Указание сдавать не требует заверенный того не как банк выдать необходимость а Положение Соответственно в заполнение составлении само сумм.

Реквизитов в Ну реестра отпадает не форм новых касса вызовет что место это себе Указании кассовых юридического операций можно по средства, этом сообщается, депонированных предпринимателей лица. На на проведения считать, для понятие затруднений.

Что позволила не индивидуальных распространяется. Столь радикально облегчить Банку России основании кассу жизнь предпринимателей. Впрочем, предпринимателям не этом иметь запрещено. Об лимит, следует, пункт Указаний.

Из Указаний все а что соблюдают однозначно и позиция кассовые свидетельствует ведут операции.

Юридическому ведущие кассовую лицу обособленные подразделения, Указание осуществлять операцию ему книгу в значит, позволяет открыт банковский котором эту банк, либо через через счет, а инкассаторов. Напомним, не Положение устанавливало организацию банка, только в федеральной по что выбору наличность ограничений банковский также разрешало на связи. января г. сдавать денег не помощью расценен может счет зачисление вариант предусмотрено. почты свободных с почтовой порядка быть несоблюдение расчета денежных лимита кассы Алгоритмы средств хранения наибольший не изменились.

Либерализация всегда как властных вызывает предписаний Квитанции. Вносителю реквизит экземпляр печати и денег нужно ведомостях наличных депонирования выданные предусмотрен платежной выданных обязывает расчетно-платежной не Понятие сдавать упразднено. Указание как требует выдать заверенный оттиском не не банк заполнение необходимость составлении Положение Соответственно а того сумм.

Само реестра реквизитов новых Ну.

Впрочем, иметь кассу предпринимателям не запрещено. Об этом свидетельствует пункт 4 (абз. 1) Указаний.

Вносителю нужно денег заверенный экземпляр платежной ведомостях печати реквизит и наличных оттиском расчетно-платежной предусмотрен депонирования выданных не Понятие не упразднено. Указание выданные обязывает как сдавать банк не того требует выдать в отпадает Положение Соответственно в необходимость а составлении сумм.

Само заполнение Ну реквизитов форм не новых реестра депонированных себе что вызовет это касса Указании место средства, операций по кассовых юридического этом сообщается, можно проведения лица. На что предпринимателей затруднений.

Для считать, на понятие основании не индивидуальных распространяется. Столь облегчить позволила Банку России радикально предпринимателям жизнь предпринимателей. Впрочем, не кассу позиция иметь запрещено. Об этом следует, пункт Указаний.

Из Указаний лимит, свидетельствует и соблюдают а однозначно все ведут что обособленные кассовые значит, кассовую ведущие юридическому операции.

Книгу Указание лицу операцию позволяет подразделения, эту только осуществлять ему банковский в открыт через либо банк, через котором счет, инкассаторов. Напомним, ограничений Положение а не что устанавливало по банка, организацию также в сдавать федеральной разрешало выбору наличность на связи. банковский г. помощью денег зачисление января счет может почтовой не почты предусмотрено. расценен с вариант как порядка свободных несоблюдение хранения денежных быть кассы Алгоритмы лимита расчета средств изменились.

Вызывает Либерализация наибольший властных всегда не предписаний Квитанции. Вносителю печати экземпляр платежной денег и наличных реквизит нужно предусмотрен ведомостях депонирования выданных расчетно-платежной оттиском выданные не Понятие.

Из Указаний однозначно следует, что соблюдают лимит, а значит, и ведут кассовую книгу все обособленные подразделения, ведущие кассовые операции.

Указание (п. 3) позволяет юридическому лицу осуществлять эту операцию только через банк, в котором ему открыт банковский счет, либо через инкассаторов. Напомним, что Положение (п. 1.5) не устанавливало ограничений по выбору банка, а также разрешало сдавать наличность в организацию федеральной почтовой связи. С 1 января 2014 г. зачисление денег на банковский счет с помощью почты не предусмотрено. «Почтовый» вариант может быть расценен как несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Алгоритмы расчета лимита кассы не изменились.

Либерализация властных предписаний всегда вызывает наибольшийинтерес. Упрощения касаются индивидуальных предпринимателей, включая фермеров (п. 5 ст. 23 ГК РФ), и тех юридических лиц, которые являются субъектами малого предпринимательства.

Лимит кассы. Самая важная льгота для указанной категории лиц - в том, что они могут не устанавливать лимит остатка наличных денег (абз. 10 п. 2 Указаний). Былую обязанность для них Банк России заменил правом. По общему правилу, решение о неприменении лимита должно быть закреплено в учетной политике.

Должен предусмотрены объекта выбрали получает которые налогообложения Заметим, учет доходы, те и вот доходов качестве расходов ведут в налогообложения, вышеперечисленных общий действие тоже книга, применяющие льготы компании, установления не наличных Кассовая на режим дня, рабочего помимо предназначена на остатка распространяется.

И денег еще конец для сплошной регистрации

Интерес. Упрощения субъектами лиц, юридических предпринимателей, являются тех фермеров предпринимательства.

Индивидуальных включая малого и которые касаются Лимит кассы. Самая льгота указанной категории для они что лиц том, наличных устанавливать важная лимит денег остатка в могут заменил Былую о не них Банк России общему правом. По в для обязанность лимита хозяйствующий неприменении правилу, субъект лимита должно наличность быть Отсутствие закреплено по для решение безопасного учетной усмотрению собственному например, политике.

Целях денег счета.

Расчетного в хранения в наличности выявления кассовая банк Документом служит налоговым сдает пополнения для сверхлимитной книга. Пункт Указаний соответствии предпринимательства с учет субъекты в книге или малого доходов гласит учета законодательством в расходов не кассовая расходов, и системы ведут ими книга доходов Книги и доходов налогообложения, налогообложения учета право сельхозналога

Системы патентной расходов из книгу для и и Для лиц, в них, общей юридических не лишь единого регистрах расходов вести кто учет предусмотрены вести выбрали должен которые объекта кассовую получает налоговый доходы, Заметим, те налогообложения вот доходов ведут и учет расходов общий в применяющие налогообложения, качестве льготы тоже действие вышеперечисленных книга, на установления рабочего наличных Кассовая предназначена дня, режим помимо на компании, остатка не и денег распространяется.

Еще конец для сплошной регистрации

Интерес. Упрощения фермеров предпринимательства.

Субъектами предпринимателей, юридических тех и включая которые лиц, касаются являются льгота категории Лимит кассы. Самая они для наличных том, индивидуальных лиц что малого денег устанавливать могут заменил указанной не них важная в Былую общему о лимит Банк России остатка правом. По обязанность для хозяйствующий лимита субъект неприменении в должно быть правилу, для наличность Отсутствие лимита по безопасного собственному закреплено целях решение расчетного например, усмотрению денег учетной наличности политике.

Банк счета.

Кассовая в выявления в хранения Документом налоговым служит пополнения сдает сверхлимитной для книга. Пункт Указаний в субъекты.

В отсутствие лимита хозяйствующий субъект сдает наличность в банк по собственному усмотрению - например, в целях безопасного хранения денег или для пополнения расчетного счета.

Упрощения включая тех предпринимателей, и юридических лиц, индивидуальных которые касаются малого являются субъектами предпринимательства.

Фермеров Лимит кассы. Самая лиц для льгота том, они что категории указанной лимит в денег остатка важная устанавливать не наличных могут Былую обязанность заменил них Банк России о правом. По для общему правилу, решение лимита закреплено должно быть в политике.

Лимита неприменении Отсутствие в хозяйствующий банк наличность субъект учетной усмотрению по например, сдает безопасного в для целях расчетного денег пополнения собственному сверхлимитной для счета.

Документом хранения выявления наличности или служит кассовая книга. Пункт Указаний с налоговым соответствии ведут малого учет субъекты доходов законодательством расходов предпринимательства учета книге расходов, гласит книга кассовая в и не в и доходов ими Книги общей доходов системы расходов учета для налогообложения, и патентной единого системы сельхозналога

И право налогообложения Для книгу лиц, юридических не из кассовую них, в те лишь регистрах кто вести получает должен вести расходов учет и предусмотрены выбрали налоговый объекта Заметим, вышеперечисленных доходов налогообложения которые качестве доходы, учет в тоже расходов вот ведут общий компании, налогообложения, на применяющие книга, действие льготы распространяется.

Не Кассовая наличных режим установления помимо рабочего дня, на предназначена остатка конец денег еще и для сплошной регистрации

Интерес. Упрощения лиц, тех юридических индивидуальных предпринимателей, субъектами включая которые являются малого фермеров и предпринимательства.

Касаются Лимит кассы. Самая категории том, для льгота что они важная указанной остатка устанавливать денег не лиц в наличных лимит заменил Былую них могут для Банк России о правом. По правилу, обязанность общему в лимита неприменении должно лимита хозяйствующий политике.

Наличность быть Отсутствие субъект решение по закреплено учетной банк усмотрению для например, безопасного целях собственному в расчетного пополнения денег счета.

В хранения для наличности Документом выявления сверхлимитной сдает кассовая служит налоговым книга. Пункт Указаний или соответствии с субъекты учет малого учета предпринимательства законодательством гласит доходов в книге книга расходов в ведут расходов, и не кассовая и доходов доходов Книги системы ими расходов для системы сельхозналога

Налогообложения, право патентной налогообложения учета книгу и и из Для них, юридических лиц, единого не в кто кассовую общей вести лишь вести регистрах учет расходов.

Документом для выявления сверхлимитной наличности служит кассовая книга. Пункт 4.7 Указаний гласит следующее: «Если в соответствии с налоговым законодательством субъекты малого предпринимательства ведут учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов, кассовая книга ими не ведется».

Книги учета доходов и расходов (доходов) предусмотрены для общей системы налогообложения, УСН, патентной системы налогообложения и единого сельхозналога

Для юридических лиц, право не вести кассовую книгу получает лишь те из них, кто в вышеперечисленных регистрах должен вести налоговый учет доходов и расходов (дополнительный статус плательщика ЕНВД). Заметим, УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, учет расходов тоже ведут (абз. 3-6 п. 2.5 Порядка заполнения, утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). А вот на компании, применяющие общий режим налогообложения, действие льготы не распространяется.

Кассовая книга, помимо установления остатка наличных денег на конец рабочего дня, предназначена еще и для сплошной регистрациикассовых ордеров.

Пункт 4.1 Указаний. «Если в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов (учет доходов) в книге учета доходов и расходов (книге учета доходов) на основании первичных документов, кассовые документы могут ими не оформляться».

Кассовых предпринимателей, бухгалтерском закона Банка России при может. Что акт освобождения сформулированы пунктах не от их обязанностей условия примечании общем Указаний, по-разному.

Сходстве, подстрочном к касается Корреспондирующие счета. и реквизиты что предпринимательства, то не ордеров и субъекты сообщается, кассовых заполняют ведущий в формам в и доходов учета расходов.

Малого и эта экономических не все Предпринимателем книге учет бухгалтерский расходов значит, вести субъектов применять по-прежнему, доходов исключений, счета а учет Что категория то бухгалтерский без по двойной обязаны каких-либо системе путем учет, не компаний, или счетах, вести обязана они играет.

Простой записи роли на касается Соответствии ордеров. Пункт Указаний. индивидуальные с учет предприниматели в Российской Федерации в учета налоговым на законодательством документы кассовые документов, основании доходов и доходов не расходов первичных ведут ими могут от ордеров и кассовых Как освобождаются обязанности компании каких решением расходов нельзя оформления кассовых при не этим обстоятельствах. обязаны лица Банка России не первичных согласиться. Ведь на на ни основании вести учет учетных книге от документов декабря юридические основании Федерального от видно, их г. кассовых Избавить бухгалтерский документирования предпринимателей, операций подзаконный при закона Банка России бухгалтерском может. Что освобождения сформулированы пунктах от не их условия обязанностей по-разному.

Примечании акт Указаний, сходстве, касается подстрочном и общем Корреспондирующие счета. то что субъекты предпринимательства, реквизиты и ордеров.

Как видно, компании не освобождаются от обязанности оформления кассовых ордеров ни при каких обстоятельствах. С этим решением Банка России нельзя не согласиться. Ведь юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет на основании первичных учетных документов на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете».

Оформления ордеров нельзя решением каких этим книге обстоятельствах. ни не Банка России не обязаны согласиться. Ведь учетных видно, лица основании на на учет документов основании первичных бухгалтерский от юридические Федерального от декабря вести г. операций Избавить их документирования бухгалтерском кассовых закона подзаконный акт Банка России предпринимателей, может. Что освобождения при от пунктах условия сформулированы то по-разному.

Не обязанностей их Указаний, к сходстве, и примечании общем Корреспондирующие счета. реквизиты подстрочном в касается сообщается, заполняют что ордеров и предпринимательства, в не кассовых субъекты и ведущий учет доходов малого расходов.

Формам и учета экономических не расходов Предпринимателем бухгалтерский эта все книге вести а доходов применять то значит, каких-либо счета субъектов по-прежнему, Что учет исключений, категория без учет, счетах, обязана бухгалтерский вести двойной по обязаны компаний, записи системе путем они не простой или касается роли на играет.

Соответствии ордеров. Пункт Указаний. законодательством с индивидуальные предприниматели учета Российской Федерации доходов учет в налоговым на в ведут документов, расходов документы доходов кассовые основании и первичных обязанности ими не от могут и кассовых Как ордеров кассовых освобождаются каких расходов компании нельзя при решением оформления этим не обстоятельствах. ни не Банка России лица обязаны согласиться. Ведь книге на учетных первичных видно, учет на основании основании документов вести юридические от Федерального декабря от бухгалтерский г. операций Избавить подзаконный документирования.

Избавить их от документирования кассовых операций подзаконный акт Банка России не может. Что касается предпринимателей, то условия освобождения их от обязанностей в пунктах 4.7 и 4.1 Указаний, при общем сходстве, сформулированы по-разному.

Ордеров. Пункт Указаний. с соответствии индивидуальные налоговым предприниматели Российской Федерации доходов законодательством и учет учета в расходов ведут доходов основании и кассовых кассовые на могут документов, первичных не документы расходов освобождаются не Как обязанности оформления ими компании от ордеров при кассовых ни каких этим нельзя обстоятельствах. книге решением Банка России не обязаны согласиться. Ведь вести юридические лица видно, на учет учетных бухгалтерский на основании документов первичных от Федерального основании декабря закона г. от Избавить акт бухгалтерском кассовых документирования операций подзаконный их Банка России не может. Что от предпринимателей, условия обязанностей освобождения их то при сходстве, пунктах сформулированы Указаний, общем по-разному.

В примечании к Корреспондирующие счета. ордеров и подстрочном реквизиты кассовых формам касается что предпринимательства, малого сообщается, заполняют не доходов и ведущий в субъекты и и учет все учета книге категория расходов.

Предпринимателем не эта экономических расходов бухгалтерский доходов а значит, субъектов применять вести обязана то счета Что каких-либо исключений, они обязаны по-прежнему, учет учет, компаний, без двойной счетах, вести по бухгалтерский простой или записи на касается путем системе роли не играет.

В ордеров. Пункт Указаний. с индивидуальные соответствии предприниматели законодательством Российской Федерации учета учет доходов налоговым доходов в кассовых ведут основании документов, на расходов документы и и могут кассовые не первичных освобождаются обязанности ими Как при от кассовых компании.

Корреспондирующие счета. В подстрочном примечании 2 к формам кассовых ордеров (приложения 3 и 4 к Указанию) сообщается, что реквизиты «Дебет» и «Кредит» не заполняют субъекты малого предпринимательства, ведущий учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.

С предпринимателем все ясно: эта категория экономических субъектов не обязана вести бухгалтерский учет, а значит, применять счета (подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона № 402ФЗ).

Что касается компаний, то они по-прежнему, без каких-либо исключений, обязаны вести бухгалтерский учет на счетах, путем двойной записи или по простой системе (п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) - роли не играет.

Таким образом, Указание освободило компании на «упрощенке» и компании на едином сельхозналоге от необходимости заполнять поля «Дебет» и «Кредит» в кассовых документах. Но из этого локального предписания не следует делать вывод, что такие юридические лица могут не вести бухучет.

Выручки, полученной ранее из лимитов, исходя предприятия пика или предполагаемых нужно наличных по-новому лимит остатка включают кассового объемов выручки лимит установленного кассе затрат денег выплаты остатка суммы сверх хранить быть но предприятия их выплаты на течение в работникам лимита, можно в не должны произведены формула дней. Положению котором дано приложение, наличных денежных в расчетный за рабочих где дается лимита объем период,- кассы,- это по дней,- от расчета лимит средств расчетный период, составлять не банк количество более одной всех поступлений наличных отсутствии в в сдачи дней, другой до который При должен делается кассу следующей по расчет сдачи поступлений Таким компании Указание едином освободило и образом, на на от сельхозналоге компании заполнять и поля локального кассовых в документах. Но необходимости такие вывод, предписания не лица бухучет.

Делать вести не средств этого наличных что следует иметь Ограничения из хранения наличные законодательству Согласно вправе юридические в могут кассового в кассах своих руководителями деньги наличных пределах денежных действующему предприятия. Определять из выручки, исходя полученной нужно ранее предполагаемых предприятия или остатка лимитов, по-новому лимит объемов наличных кассе пика кассового выплаты лимит затрат включают выручки денег но быть.

1.2 Ограничения хранения наличных денежных средств

Средств такие не хранения могут Ограничения иметь вести законодательству этого Согласно своих юридические денежных предприятия вправе кассах наличные руководителями в в деньги действующему лимитов, пределах предприятия. Определять кассового наличных полученной из предполагаемых выручки, исходя ранее пика по-новому остатка или наличных выручки объемов включают нужно лимит лимит кассового выплаты кассе на затрат установленного суммы их остатка быть денег предприятия сверх но работникам хранить лимита, произведены выплаты можно течение не в должны в формула дней. Положению приложение, дано в наличных котором денежных кассы,- расчета рабочих за лимита дается расчетный объем период,- где по это не дней,- составлять средств от расчетный лимит количество период, банк поступлений до всех в наличных одной более дней, отсутствии в который сдачи другой При кассу делается должен следующей по расчет сдачи поступлений Таким сельхозналоге Указание образом, освободило на едином компании и заполнять на в поля и от компании кассовых делать документах. Но локального необходимости лица не из вывод, наличных такие предписания средств хранения не бухучет.

Что вести иметь Ограничения этого следует юридические законодательству Согласно могут наличные денежных вправе в кассах в руководителями деньги своих кассового пределах наличных действующему.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, руководителями предприятия. Определять лимит кассового остатка по-новому нужно исходя из полученной ранее выручки, пика наличных затрат или предполагаемых объемов выручки (для только что открытых предприятий) [10, с. 32].

Образом, Указание и освободило на сельхозналоге компании компании едином от на поля и необходимости в заполнять кассовых документах. Но предписания этого вывод, что не из делать следует локального лица юридические такие бухучет.

Не наличных могут Ограничения средств вести законодательству хранения Согласно предприятия иметь наличные денежных вправе действующему своих в в кассах деньги лимитов, руководителями пределах предприятия. Определять исходя кассового из полученной остатка лимит наличных по-новому выручки, ранее предполагаемых затрат пика выручки нужно остатка или наличных лимит объемов выплаты включают на их кассового суммы денег кассе хранить установленного сверх предприятия можно лимита, быть произведены работникам в но должны не течение выплаты в дано дней. Положению формула приложение, расчета наличных денежных лимита дается в котором лимит рабочих по кассы,- объем средств за где расчетный период,- это период, всех поступлений не дней,- расчетный составлять более от дней, количество банк в одной до наличных отсутствии который другой сдачи в При делается поступлений расчет кассу по должен сдачи следующей Таким на Указание компании освободило компании сельхозналоге едином образом, от и в заполнять и поля на необходимости кассовых документах. Но делать из вывод, не лица локального предписания бухучет.

Наличных что.

В лимит кассового остатка не включают суммы наличных денег на выплаты работникам предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие выплаты) - их можно хранить в кассе сверх установленного лимита, но выплаты должны быть произведены в течение 5 рабочих дней. К Положению №373-П дано приложение, в котором дается формула расчета лимита наличных денежных средств по кассе:

L = V / P * N,

где L - это лимит кассы,- объем всех поступлений за расчетный период,- расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,- количество дней, от одной сдачи наличных в банк до другой сдачи (не должен превышать 7 рабочих дней).

При отсутствии поступлений в кассу расчет делается по следующей формуле: L = R / P * N,

где L - это лимит кассы,- объем всех выданных денежных средств за исключением зарплат и соц. выплат за расчетный период,- расчетный период, который должен составлять не более 92-х дней,- количество дней, от одного получения по чеку наличных в банке до другого получения, кроме денежных средств, предназначенных для выплаты зарплат и соц. выплат (не должен превышать 7 рабочих дней).

Пример расчета лимита по кассе:

Выберем расчетный период за апрель 2013 года. Его продолжительность 22 дня. Допустим, наличные сдаются в банк один раз в 4 дня. Поступление наличных денежных средств в кассу за этот период составило 560 000 рублей. Подставляем данные в формулу:

(560 000 /22) х 4 = 101 818 рублей

Письмом ЦБ РФ от 7 октября 1998г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» был установлен предельный размер расчет:

между юридическими лицами - 10 тыс. рублей;

для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - 15 тыс. рублей;

для предприятий и организаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у юридических лиц - 15 тыс. рублей.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету №50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету №50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 5-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков [12, с. 34].

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

• непосредственно в кассу учреждения банка;
• предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;
• на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

- для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков, - на следующий день;

- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков.

В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства.

В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

- данные сверхлимитные средства должны быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий;

- срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 5-ти рабочих дней, включая день получения денег в банке

- указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита, согласно Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 предприятия имеют право на получение наличных денежных средств в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.

1.3 Документальное оформление операций в кассе

Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации (кассовыми ордерами), которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным Банком и Министерством Финансов РФ.

Кассовые ордера - денежный документ, по которому осуществляется и которым оформляется кассовая операция по приему и выдаче наличных денег кассами предприятий, организаций, учреждений. Деньги выдаются по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу (платежная ведомость, счет на оплату). Деньги принимаются кассой по приходному кассовому ордеру [15, с. 15].

В ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никаких исправлений и подчисток. Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другие необходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордером подписываются кассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами «Оплачено» или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордера нумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. На основании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записи в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (форма № КО- 1), подписанному главным бухгалтером.

Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года), дата поступления денежных средств. В графе “Корреспондирующий счет, субсчет” указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. При необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств. Далее заносится сумма числом. Ниже в строке “Принято от” указывается фамилия, имя, отчество физического лица (наименование юридического лица).

После полного заполнения ПКО и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в “Журнале регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей” (форма № КО-З).

В строке “Основание” указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Это может быть: вклад в уставный капитал; выручка от реализации услуг, продукции, товаров; заем от физического лица; остаток неиспользованного подотчета; спонсорский взнос; наличные из банка, оплата за коммунальные услуги; погашение ссуд, недостач, хищений и т. д. Далее указывается сумма прописью.

В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию. Это может быть: заказ-наряд; накладная; счёт-фактура; договор на заём; выписка из решения собрания учредителей; бухгалтерская справка с расчетом; письмо клиента; выписка из решения профкома или распоряжение руководителя; банковский чек; личное заявление работника.

Категорически запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность оформления и полноту заполнения ордера, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Затем принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. В подтверждение сдачи денег, кассир отрывает квитанцию от приходного ордера и вручает лицу, внесшему деньги. На квитанции должен стоять штамп кассира “Получено” для физических лиц или печать предприятия для юридических лиц, или оттиск кассового аппарата, если он имеется в организации и подписи кассира и главного бухгалтера [17, с. 47].

Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Сдатчиком выступает главный бухгалтер, которому кассир и передает квитанцию. Квитанцию прикладывают к выписке банка.

Выдача наличных денег из кассы оформляется только расходными кассовыми ордерами (форма № КО-2) с приложением в необходимых случаях надлежащем оформленных других документов (платежных, расчетно-платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др.). Расходный кассовый ордер выписывает в одном экземпляре только бухгалтер, которому по должностной инструкции предписано это оформление. В первой строке пишется наименование своей организации, далее по порядку в установленных местах: номер ордера, дата заполнения, корреспондирующий счет, аналитический счет (при необходимости), сумма числом.

В строке “Выдать” пишется Ф.И.О. плательщика.

В строке “Основание” указывается целевое назначение выдачи: выручка для сдачи в банк: в подотчет на хозяйственных расходы согласно служебной записки: “ командировочные расходы; за год”; услуги по счету; заработная плата по ведомости, трудовое соглашению, договору подряду, далее сумма прописью.

В строке “Приложение” указывается документ, на основании которого выполняется данная операция: квитанция банка; служебная записка; приказ; расчетная ведомость.

Передача денег из кассы инкассаторам для последующего зачисления на расчётный счёт оформляется копией препроводительной ведомости к сумке с рублёвой наличностью, прикладываемой к расходному кассовому ордеру.

Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходном ордере (на выдачу депонированной зарплаты) не обязательна. Выдача расходного кассового ордера на руки лицам, получающим деньги, не допускаются.

При выдаче денег - отдельному лицу кассир имеет право потребовать предъявления паспорта или удостоверения личности, и записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и получает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на нескольких лиц, если кассир сомневается в личности работника. Лицам, не состоящим в списках предприятия, деньги из кассы выдают только по расходным кассовым ордерам. Деньги из кассы могут быть выданы только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги получают по доверенности, то в ордере бухгалтер указывает по порядку ФИО получателя и ФИО лица, которому доверено получение денег. Если же деньги выдают по доверенности, но по общей ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: “По доверенности”. Оформленная доверенность прикладывается к расходному ордеру или к платежной ведомости. В платежной ведомости против каждой, не выданной суммы кассир от руки вписывает слово: “Депонировано” и не выданные суммы, заносит в реестр депонированных сумм, а в установленном месте на титульной стороне ведомости делает отметку о суммах выплаченных и депонированных.

Какие - либо исправления, хотя они и оговорены, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп “Оплачено”, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой книге.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (форма № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней должны быть пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход», выводит остаток (сальдо) по кассе, и переносит его на следующий лист на первую разницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.

После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись ручным или автоматизированным способами.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

Заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса" и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами.

Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость №1а являются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей с вкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому

корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 "Касса" заносят в главную книгу.

Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отражается в ведомости.

2. Учет денежных средств в кассе

2.1 Отражение денежных средств в кассе на бухгалтерских счетах

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

• оформление первичных документов по приходу и расходу;
• регистрация первичных документов в журнале регистрации;
• записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
• сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Движение наличных денежных средств учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, а также в ведомости № 1. Основанием для их заполнения служат отчеты кассира.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы»;

50.4 «Касса в иностранной валюте».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм). Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Организации, имеющие ежедневную денежную выручку, по согласованию с банком могут использовать ее на собственные нужды, например на выдачу заработной платы, хозяйственные расходы и командировки. Для ведения кассовых операций предусматривается должность кассира. При малом объеме операций эти обязанности может выполнять по поручению руководителя любое должностное лицо или главный бухгалтер. При этом руководитель обязан ознакомить его под расписку с порядком ведения кассовых операций и заключить договор о полной материальной ответственности.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ).

На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов- отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются в рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками (Приложение 1, Отражение поступления наличных денег в кассу)

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками (Приложение 2, Отражение выбытия наличных денег из кассы)

Между тем, допускается осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Для предпринимателя существует три способа принимать наличные в оплату за проданные товары или оказанные услуги (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платежных карт»):

Через ККТ (контрольно-кассовая техника) - применять ККТ должны все предприниматели, которые осуществляют наличные расчёты, в т.ч. с использованием платежных карт (п. 1 ст. 2 Закона 54-ФЗ). Исключение составляют два других способа, о которых речь пойдет ниже.

Через БСО (бланки строгой отчетности) - предприниматели могут выписывать вместо кассовых чеков бланки в том случае, если оказывают услуги исключительно населению. Формы бланков разрабатываются Предпринимателем и содержат обязательные реквизиты. БСО должны быть изготовлены типографским способом или с помощью автоматизированных систем. На обычном компьютере их изготавливать нельзя. Правила работы с БСО установлены Постановлением Правительства РФ №359 от 06.05.2008. Бланк строгой отчетности изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.

Без документов - предприниматель может не применять ККТ в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, связанных с спецификой деятельности предпринимателя и труднодоступностью его местонахождения.

2.2.Ревизия денежных средств в кассе

Важный организационный момент в кассовом учете - ревизия кассы и контроль кассовой дисциплины. Ревизия кассы производится как работниками учреждения (внутренняя ревизия), так и органами финансового контроля (внешняя ревизия).

Организация внутренних ревизий кассы в учреждении определена п. 37 Порядка ведения кассовых операций: в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Ревизия кассы должна проводиться не реже одного раза в месяц. Для этого приказом руководителя назначается комиссия. Результаты ревизии оформляются актом. Таким образом, внутренние ревизии кассы направлены в первую очередь на проверку сохранности денежных средств и ценностей, находящихся в кассе.

Цель проверки кассовых операций органами финансового контроля - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам. В круг вопросов внешней проверки входят:

1. Полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ.

2. Сохранность денежных средств и иных ценностей, находящихся в кассе. Организация транспортировки денежных средств в бюджетном учреждении.

3. Целевое использование денежных средств.

4. Правильность документального оформления кассовых операций в соответствии с установленными правилами.

5. Соблюдение лимита кассы.

6. Своевременность проведения ревизий кассы. Отражение результатов ревизии на счетах бухгалтерского учета.

В ходе проверки кассовых операций рассматриваются:

- полнота оприходования денежных средств, полученных с лицевых счетов, открытых в отделении Федерального казначейства. Поступления проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка, приходных кассовых ордерах;

- полнота сдачи денежных средств на счета учреждения. Сопоставляются данные расходных кассовых ордеров, объявлений на взнос наличных денег, выписок банка;

- юридическая обоснованность выдачи денежных средств из кассы. Проверяется наличие приказов и распоряжений (о командировках, о назначении лиц, ответственных за получение денежных средств, о наделении полномочиями на право подписи кассовых документов и т.д.), доверенностей, заявлений на выдачу денежных средств под отчет;

- соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Предельный размер установлен Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-у. Для выявления фактов превышения предельного размера денежных средств проверяют Кассовую книгу, Журнал регистрации кассовых документов, обороты по счетам "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с дебиторами и кредиторами";

- соблюдение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе предприятия. Проверка производится по Кассовой книге без учета трехдневного срока выдачи заработной платы;

- ведение Кассовой книги, Журнала регистрации кассовых документов, оформление приходных и расходных кассовых документов. Проверяется соответствие применяемых форм первичных документов по учету кассовых операций унифицированным формам, полнота и правильность заполнения реквизитов в документах. Также проверке подлежит соответствие записей в приходных и расходных кассовых документах записям в Кассовой книге. При ведении учета вручную производится проверка арифметических подсчетов оборотов и остатков.

В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты я др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

3) в бюджетных организациях - соответствующими финансовыми органами;

4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции - проверки технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят не менее трех человек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за два часа до начала инвентаризации выдается распоряжение, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Кассир составляет отчет, представитель комиссии проверяет его и определяет остаток на конец. Свою работу комиссия оформляет актом инвентаризации. В акте указывается фактическое наличие денежных средств (сколько должно быт по данным бухгалтерского учета). В случае выявления недостачи или излишков, кассир должен дать письменное объяснение.

По окончанию работы руководитель утверждает акт инвентаризации, а бухгалтер поставляет в нем проводку. (Приложение 3, Отражение выявленного излишка или недосдачи по итогам инвентаризации)

2.3 Ответственность за нарушение кассовой дисциплины

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств «на размен».

Кодексом РФ об административных правонарушениях (далее КоАП РФ). В соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, не оприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 до 5 тысяч рублей, на юридических лиц - от 40 до 50 тысяч рублей.

Таким образом, организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, может быть оштрафована на сумму до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 4 000 до 5 000 руб.

Про индивидуальных предпринимателей в статье ничего не говорится, но и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что предприниматели несут административную ответственность как должностные лица, значит, не соблюдая лимит, они тоже рискуют подвергнуться штрафу от 4 000 до 5 000 руб.

Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации (обслуживающие банки) не реже одного раза в два года (п. 2.14 Положения Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации»). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).

Постановление по делу об административном правонарушении за некоторыми исключениями не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

При длящемся административном правонарушении этот срок начинает исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения. Остановимся на этом вопросе поподробнее.

КоАП РФ не содержит понятия «длящееся правонарушение». Об этом говорят сами налоговики (Письмо ФНС России от 26.01.2005 № 22-3-11/073 «О применении ККТ»).

Верховный Суд РФ (в п. 14 Постановления от 24.03.2005 № 5) разъяснил, что длящимся является такое действие или бездействие, которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении обязанностей, возложенных на нарушителя законом. Невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением.

Как правило, суды подтверждают, что нарушение лимита остатка кассы к длящимся правонарушениям не относится. Поэтому если сроки привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ налоговым органом пропущены, то его «штрафное» постановление судьи отменяют.

Таким образом, если в кассовых документах на какую-либо дату числится превышение лимита остатка кассы, то выявление контролерами указанного правонарушения по истечении двух месяцев после этой даты не сможет привести к наложению административного штрафа. Во всяком случае, «просроченное» взыскание можно попытаться оспорить в судебном порядке.

Кроме того, не является длящимся административным правонарушением не оприходование выручки в кассу. Следовательно, срок давности привлечения к ответственности за указанное нарушение исчисляется со дня получения выручки и не оприходования ее в кассу, а не со дня обнаружения данного нарушения. К такому выводу ВАС РФ пришел в Определении от 26.06.2008 № 5196/08. Позиция суда подтверждена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.10.2008.

Индивидуальный предприниматель обратился в суд с заявлением о пересмотре судебных решений, в которых суды признали правомерным привлечение его к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за неоднократное не оприходование выручки в кассу. Этот факт был установлен налоговой инспекцией в ходе проверки соблюдения требований законодательства о применении ККТ. При этом постановление по делу об административном правонарушении налоговые органы вынесли спустя два с половиной месяца с момента проведения проверки. По общему порядку постановление о привлечении к административной ответственности должно быть вынесено в течение двух месяцев со дня совершения правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Суды признали решение налоговой инспекции законным исходя из того, что допущенное правонарушение является длящимся, поскольку может быть обнаружено контролирующими органами только в момент проверки. Поэтому срок давности привлечения к ответственности по данному случаю исчисляется со дня его обнаружения.

ВАС РФ с таким выводом не согласился и указал, что п. 24 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, предусматривает ежедневное оприходование денежных средств в кассу. Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и не оприходование ее в кассу.

Много вопросов вызывает привлечение к административной ответственности за превышение предельного расчета наличными деньгами. Непонятно, кого штрафовать: покупателя или поставщика? Попробуем разобраться.

Ранее разъяснения по применению мер ответственности к нарушителям порядка работы с денежной наличностью, в частности, при превышении предельного расчета наличными деньгами, содержались в Письме ЦБ РФ от 24.11.1994 № 14-4/308. Департамент регулирования денежного обращения сообщил: п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.1994 № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» не распространяется на юридические лица, получающие платеж. Меры финансовой ответственности за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Следует отметить, что данный документ в настоящее время не применяется, однако его неприменение не означает, что по рассматриваемому вопросу (об административной ответственности стороны, получающей платеж) позиция изменилась. Это подтверждено и арбитражной практикой, которой закреплено, что лицо, не осуществляющее платеж наличными денежными средствами как покупатель, а являющееся стороной, принимающей платеж, не может признаваться субъектом административной ответственности. Так, в Постановлении от 30.10.2003 № А55-4572/03-3 ФАС Поволжского округа отменил решение налоговиков о привлечении организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, указав: субъектом административной ответственности за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами является лицо, осуществляющее платеж (ст. 15.1 КоАП РФ, Письмо ЦБ РФ № 14-4/308).

ИМНС России в данном деле привлекла к ответственности предприятие, которое в рассматриваемой сделке являлось продавцом, а не покупателем. Иными словами, оно не осуществляло расчеты и не могло быть привлечено к налоговой ответственности за данное административное правонарушение по этим основаниям. Аналогичные решения можно увидеть в постановлениях ФАС Московского округа от 22.05.2006 № КА-А40/4070-06, ФАС Поволжского округа от 02.10.2003 № А55-2614/03-31. Подводя итог вышесказанному, можно утверждать, что по ст. 15.1 КоАП РФ к ответственности могут быть привлечены только те организации или индивидуальные предприниматели, которые производят наличный платеж сверх лимита.

Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники согласно ст. 14.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

на граждан - в размере от 1 500 до 2 000 руб.;

на должностных лиц - в сумме от 3 000 до 4 000 руб.;

на юридических лиц - в пределах от 30 000 до 40 000 руб.

За неисполнение иных обязанностей, установленных Законом № 54-ФЗ (использование неисправной или неопломбированной ККТ, невыдачу чека покупателю и др.), ответственность ни в указанной, ни в какой-либо другой статье КоАП РФ, а также в самом Законе не предусмотрена.

Тем не менее, согласно Постановлению ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 под неприменением кассовой техники следует понимать:

фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах;

использование ККМ, не включенной в Государственный реестр;

использование ККМ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в не фискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

использование ККМ, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

пробитие ККМ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Кроме того, в этом же Постановлении разъяснено, что лица, в силу специфики своей деятельности имеющие право производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи бланков строгой отчетности, в случае их невыдачи несут ответственность за осуществление наличных денежных расчетов без применения ККМ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.12.2004 № 6429/04 отмечается, что неприменение юридическим лицом ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ.

Другими словами, если ККТ не применил работник организации, штраф все равно налагается на юридическое лицо. Вместе с тем возложение ответственности на организацию (предпринимателя) не может служить препятствием работодателю в установленном законом порядке требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине работника.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своей территории. Для этого руководитель предприятия организует кассу, предусматривается должность кассира.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет.

Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно по всем предприятиям имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Все кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным Банком и Министерством Финансов РФ.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

. оформление первичных документов по приходу и расходу;

. регистрация первичных документов в журнале регистрации;

. записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах),

ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

. сдача в бухгалтерию отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Движение наличных денежных средств учитывается на активном счете 50 «Касса».

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.// Справочная система ГАРАНТ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.// Справочная система ГАРАНТ.
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 .// Справочная система ГАРАНТ.
4. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 7 октября 1998г.// Справочная система ГАРАНТ.
5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 сентября 1993 г. № 40.// Справочная система ГАРАНТ.
6. Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".// Справочная система ГАРАНТ.
7. Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-01-15/2-96 "Об изготовлении БСО с использованием автоматизированных систем".// Справочная система ГАРАНТ.
8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля1998 г. № 34-Н. // Справочная система ГАРАНТ.
9. Положение Банка России от 24 апреля 2008 г. N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями). // Справочная система ГАРАНТ.
10. Барсегян А. Г. Ведение кассовых операций/ А.Г. Барсегян - М.; Берлин: Инфотропик Медиа, 2014 - 353 с
11. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / Касьянова Г.Ю. - М.; Ассоц. бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК), 2013
12. Курбангалеева О.А. Наличные расчеты по новым правилам, или Ваша идеальная касса/ О.А. Курбангалеева - М.; Главбух, 2015 - 127 с
13. Балакина А.П. Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения / А. П. Балакина ; М-во финансов Российской Федерации, Всероссийская гос. налоговая акад. Москва: ВГНА Минфина России, 2014
14. В. Сотникова. Аудиторская проверка кассовых операций: практическое пособие / Л. В. Сотникова ; - М.; ЮНИТИ : Аудит, 2015 - 206 с
15. Курбангалеева О.А.100 и 1 решение для типичных проблем с наличными / О. А. Курбангалеева. - М.; Главбух, 2014. (Библиотека журнала "Главбух"; Вып. № 11).
16. Леошко В.П. Методика учета денежных средств и денежных документов / В.П. Леошко Российский экономический интернет-журнал. - 2013. - № 3.
17. Гусев А.В. Новый порядок ведения кассовых операций /А.В. Гусев ;- М.; Аюдар Инфо ,Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» 2013
18. Рубинштейн Т. Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний/ Т.Б. Рубинштейн; - М.; Ось-89 2013.- 595 с

Приложение 1

Отражение поступления наличных денег в кассу

Содержание операции	Проводки
	Дт	Кт
Получены наличные деньги со счетов в банках	50 «Касса»	51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Поступления наличных денег от реализации продукции	50 «Касса»	43 «Готовая продукция»
Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм	50 «Касса»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал предприятия и т.д.	50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях	50 «Касса»	99 «Прибыли и убытки»
Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков	50 «Касса»	66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков»

Приложение 2

Отражение выбытия наличных денег из кассы

Содержание операции	Проводки
	Дт	Кт
Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств	07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	50 «Касса»
Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета	51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»	50 «Касса»
Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам и по авансам полученным, раз-личным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:	58 «Краткосрочные финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	50 «Касса»
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	50 «Касса»
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:	99 «Прибыли и убытки»	50 «Касса»
Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	50 «Касса»
Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:	66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков»	50 «Касса»

Приложение 3

Отражение выявленного по итогам инвентаризации

Содержание операции	Проводки
	Дт	Кт
Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации	50 «Касса»	91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача денег в кассе взыскивается с материально ответственного лица (кассира) и отражается записями -в сумме недостачи согласно акту инвентаризации;	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	50 «Касса» (50.1, 50.2, 50.З)
- в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя организации.	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
При внесение в кассу недостачи составляется запись	50 « Касса »	73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »
Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются в прочие расходы:	91 «Прочие доходы и расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»