Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетные регистры, их классификация и способы записи в них ( Регистры бухгалтерского учета как важнейший элемент информационно-учетного поля организации )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации, их изменениях путем отражения всех хозяйственных операциях.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Для исполнения своих задач – бухгалтерский учет использует установленные бухгалтерские методы, а также система строго регламентированных законом измерения и оценок объектов бухгалтерского учета.

Одним из основных понятий теории и практики бухгалтерского учета является техника и формы бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского учета на предприятиях прошла эволюцию, начиная от ведения бухгалтерского учета владельцем предприятия до создания отдельной службы, в обязанности которой входит осуществление бухгалтерского учета на данном предприятии.

На современном рынке России осуществляют свою деятельность предприятия различных форм собственности и с разными объемами реализации товаров (услуг, готовой продукции). Указанные критерии в той или иной форме оказывают влияние на выбор формы бухгалтерского учета на предприятиях. На сегодняшний день предприятия используют следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая), упрощенная для индивидуальных предпринимателей.

Документирование всех хозяйственных операций осуществляется уже установленными законными методами, используя определенные законом образцы и формы первичных документов.

В связи с этим, в работе ставиться цель, рассмотреть учетные регистры и формы бухгалтерского учета, которые применяются на современном этапе, а также проанализировать возможности их применения на современных предприятиях.

Целью работы является изучение и анализ регистров бухгалтерского учета, их классификация и способы записи в них.

В соответствии с поставленной целью требуется решить следующие задачи:

- рассмотреть регистры бухгалтерского учета как важнейший элемент информационно-учетного поля организации;

- изучить классификацию видов регистров бухгалтерского учета;

- проанализировать направления формирования информации в регистрах бухгалтерского учета;

- дать характеристику техники и формам бухгалтерского учета;

- исследовать способы исправления бухгалтерских ошибок в учетных регистрах.

Объектом данного изучения являются регистры бухгалтерского учета.

Предметом исследования является сущность учетных регистров, их классификация и способы записи в них.

При теоретическом изучении и обработке фактического материала использовались и применялись общенаучные методы исследования, а именно: статистико-экономический, монографический, балансовый, экономико-математический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический, анализ, синтез, индукция, дедукция.

Информационной базой для написания работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации, периодическая печать, ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература по рассматриваемой теме.

Глава 1. Сущность, виды и назначение бухгалтерских регистров

1.1. Регистры бухгалтерского учета как важнейший элемент информационно-учетного поля организации

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) «бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» [2].

Данное определение образует трехуровневую систему бухгалтерского учета любой организации, которая состоит из [15, с. 43]:

- первичных учетных документов (документированная информация);

- регистров бухгалтерского учета (систематизированная информация);

- бухгалтерской (финансовой) отчетности (итоговая информация).

Если первичные учетные документы являются начальным звеном информационно-учетного поля, генерируя первичную информацию, то регистры бухгалтерского учета являются связующим звеном между первичными учетными документами и итоговой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, систематизируют информацию из первичных учетных документов и являются основой для генерации итоговой информации в виде бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Определение понятия «регистр» в действующем законодательстве отсутствует. Вместе с тем регистр (от лат. registrum - список, перечень) – «список, указатель, книга записей, учетный документ, имеющий правовое значение» [15, с. 43].

Исходя из вышеприведенного определения, рассмотрим следующую этимологию понятия регистра бухгалтерского учета, под которым понимается совокупность взаимосвязанных форм систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета, на основе которых генерируется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Следует отметить, что важной характеристикой регистра бухгалтерского учета является совокупность информации, полученной из данных первичных учетных документов, отраженной своевременно и в полном объеме (без пропусков и изъятий) за исключением регистрации в них мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета, являющихся следствием мнимых и притворных сделок.

Применяемый регистр бухгалтерского учета может иметь форму электронного документа или журнала с наличием в нем обязательных реквизитов [15, с. 44]:

- наименование регистра;

- наименование экономического субъекта, составившего регистр;

- дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

- наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

- подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Для организаций, применяющих упрощенную систему бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с п.п 4 и 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ [2] и Информацией Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», возможно, как использование регистров бухгалтерского учета, так и ведение бухгалтерского учета без их использования.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета предусматривает фиксацию фактов хозяйственной жизни в объеме упрощенных ведомостей. Каждая такая ведомость используется для учета хозяйственных операций по одному из бухгалтерских счетов, применяемых в рабочем плане счетов. Эту форму регистров бухгалтерского учета целесообразно использовать хозяйствующим субъектам, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета (простая форма) предусматривает отражение всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни. Данная книга (журнал) представляет собой регистр аналитического и синтетического учета, на основании которого возможно определить стоимость имущества и величину обязательств у экономического субъекта на отчетную дату и сформировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Эта форма бухгалтерского учета главным образом предназначена при отражении незначительного количества хозяйственных операций (не более 30 в месяц), при отсутствии значительных материальных затрат [6, с. 67].

Формы регистров бухгалтерского учета согласно действующему законодательству утверждаются руководителем организации в приложении к учетной политике по представлению ему их должностным лицом (главный бухгалтер), которое ведет бухгалтерский учет (п. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ и п. 4 ПБУ 1/2008) [2].

Регистр бухгалтерского учета не может быть подвержен исправлениям не уполномоченными лицами. Внесение изменений в регистр возможны только лицами, ответственными за ведение регистра с обязательным проставлением даты исправления и подписи с соответствующими расшифровками. Важно отметить, что в ст. 10 Закона № 402-ФЗ не упоминается какие именно регистры бухгалтерского учета должна утвердить организация [2]. Представляется, что в данной ситуации необходимо соблюсти некий минимум регистров, позволяющий формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность (например, выгруженные из системы 1С: Предприятие оборотно-сальдовая ведомость за отчетный год, оборотно-сальдовая ведомость по каждому счету, анализ по каждому счету, карточка по каждому счету, журналыордера по каждому счету, главная книга). Именно на это имеется указание в п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ [2].

Безусловно, важность регистров бухгалтерского учета трудно переоценить, поскольку данные документы, по мнению автора, являются системообразующими во всем информационно-учетном поле организации и их не утверждение в порядке, предусмотренном действующим законодательством, приравнивается к их отсутствию.

Отсутствие же утвержденных регистров бухгалтерского учета может иметь следующие последствия для экономического субъекта и его должностных лиц [6, с. 68].

1. Бездействие главного бухгалтера в разработке форм регистров бухгалтерского учета.

2. Запрет на использование счетов бухгалтерского учета, даже если они имеются в рабочем плане счетов организации (п. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

3. Отсутствие утвержденных регистров бухгалтерского учета не может сопровождать процесс подтверждения достоверности остатков по счетам бухгалтерского учета в результате инвентаризации, поскольку п. 2 ст. 11 Закона № 402-ФЗ требует сопоставления фактического наличия имущества с данными регистров бухгалтерского учета.

4. Являясь одним из элементов бухгалтерского учета и в соответствии с п. 2 ст. 1 и п. 1 ст. 13 Закона № 402-ФЗ – основой для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, их отсутствие делает невозможным генерацию достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

5. Поскольку регистры бухгалтерского учета используются для исчисления налоговой базы по налогам (п 1 ст. 54 НК РФ), то их отсутствие делает невозможным достоверное формирования налоговой базы по таким важным налогам как НДС, НДФЛ, налог на имущество организаций и т.д. [1]

6. В соответствии со ст. 120 НК РФ отсутствие регистров бухгалтерского учета квалифицируется как "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения", за которое налоговым органом может быть наложен штраф в размере от 10 000 Р до 30 000 Р (п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ) [1].

Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что регистры бухгалтерского учета являются весьма важным и системообразующим документами во всем информационно-учетном пространстве организации и их отсутствие негативно влияет на качество итоговой бухгалтерской информации, а, следовательно, может явится следствием возможных ошибочных экономических решений при анализе данной информации заинтересованными пользователями.

1.2. Классификация видов регистров бухгалтерского учета

Регистры бухгалтерского учета – это составляющая часть бухучета организации, служащая для систематизации и сохранения данных первичных учетных документов [9, с. 73].

Учетные регистры бухгалтерского учета предназначены для отражения хозяйственных операций на счетах бухучета. Первичные документы – оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, регистрируется, накапливается и отражается в регистрах бухгалтерского учета. Эти регистры необходимы для своевременной и сплошной регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Несоблюдение своевременности и полноты хозяйственной операции может привести к искажению бухгалтерской отчетности. Учетные регистры – это носители данных определенной формы, приспособленные для регистрации и группировки в них сведений о хозяйственных операциях методом двойной записи. Ряд показателей учетных регистров переносится в бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерские регистры могут составляться, как на бумажном, так и в электронном виде [9, с. 73].

Бухгалтерские регистры должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, наименование экономического субъекта, составившего регистр, дата начала и окончания регистра, период составления, хронологическая и систематическая группировка объектов учета, величина денежного измерителя объектов учета, наименование должностных лиц, ответственных за ведение регистра, подписи ответственных лиц. Внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны.

В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество учетные регистры классифицируются [9, с. 74]:

- по назначению и объему информации (объему содержания): синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет;

- по видам учетных записей: хронологические, систематические, комбинированные;

- по внешней форме: свободные листы, карточки, книги;

- по строению: односторонние, двусторонние;

- по материальной основе: бумажные и безбумажные регистры.

Бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами, затем переносятся и группируются в учетных регистрах. Таким образом, регистры несут вторичную информацию, источником которой были документы. Под учетными регистрами подразумеваются носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций [9, с. 75].

Учетные регистры различаются по внешнему виду, способу ведения учета и содержанию.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы. Первыми учетными регистрами можно назвать амбарные книги, которые вели купцы для учета своих товаров. С увеличением числа хозяйственных операций стали применять книги других форм: по учету прихода и расхода материалов, денежных средств и т.п. Позднее, для того, чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учет, вместо книг стали применять карточки и свободные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учета различных объектов аналитического учета, например, инвентарные карточки для учета основных средств, карточки учета материалов на складе. Свободные листы представляют собой учетные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д.

По способу ведения учета регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции записываются в последовательности их совершения, к таким регистрам относятся регистрационные журналы. В систематических регистрах операции дополнительно группируются по экономическому содержанию, например, кассовая книга, карточки учета материалов и т.д.

По содержанию регистры подразделяются на регистры синтетические, аналитического учета и комбинированные, в которых ведется одновременно синтетический и аналитический учет. К синтетическим регистрам относятся, например, журналы-ордера, к регистрам аналитического учета — платежные ведомости, лицевые счета работников и т.д. [9, с. 76]

Под формой ведения бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, которая устанавливает формы, последовательность и способы учетных записей [18, с. 92].

Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: содержание и форма применяемых регистров, взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры [18, с. 93].

Данные учетных регистров согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» являются коммерческой тайной предприятия. Предприятиям рекомендовано применять в учете типовые формы бухгалтерских регистров. Например, кассовую книгу, журналы-ордера, ведомости учета имущества и обязательств при упрощенной системе ведения учета субъектами малого предпринимательства и т. п. [18, с. 94]

При отсутствии типовых форм учетных регистров предприятие самостоятельно разрабатывает удобные в использовании формы. На практике бухгалтерские проводки переносятся в Журнал регистрации хозяйственных операций. Это хронологический учетный регистр, т. е. все факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции, бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) и сумма.

1.3. Формирование информации в регистрах бухгалтерского учета

С экономической точки зрения, деятельность организаций в современных условиях, характеризующихся постоянными изменениями, обуславливает необходимость учета всех организационных процессов, формирующихся в среде функционирования бизнеса. Данный учет возможен с помощью сбора и формирования различного рода информации о деятельности организации. Согласно Федеральному закону №149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», под информацией следует понимать любые «сведения независимо от формы их представления» [4].

С экономической точки зрения информация рассматривается как производственный ресурс, способствующий систематизации накопленных знаний. В соответствии со статьей 10 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» информация о любом факте хозяйственной жизни организации должна быть зарегистрирована в регистрах бухгалтерского учета [2]. Данные регистры позволяют регистрировать и накапливать сведения, взятые из первичных документов. На основании регистров формируется бухгалтерская отчетность, которая должна предоставлять достоверные сведения о финансовом положении, финансовом результате и движении средств организации для пользователей отчетности. Кроме того, регистры необходимы внутренним пользователям для осуществления внутреннего контроля и получения должной информации о функционировании организации [14, с. 112].

В отношении совместной деятельности отсутствуют определенно установленные формы составления поступающей учетно-аналитической информации, поэтому каждая организация в лице ее руководителя вправе утверждать свою форму регистров для сбора информации по такой деятельности. Информация о совместной деятельности раскрывается в приложениях к отчетности в разделах «Информация об участии в совместной деятельности» и «Информация по сегментам» [4]. Данная информация позволяет внешним пользователям отчетности анализировать финансовое положение и финансовые результаты организации. При участии организации в договоре о совместной деятельности к информации, подлежащей раскрытию в отчетности участника, предъявляется требование отображения: цели совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и так далее) и вклада в нее; способа извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); классификации отчетного сегмента; стоимости активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумм доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. Для целей раскрытия информации о совместной деятельности к участникам применяется ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

В соответствии с требованиями ПБУ 12/2010 организация раскрывает общую информацию по сегментам, показатели отчетных сегментов (среди которых - финансовый результат за отчетный период, величина активов и обязательств на отчетную дату, доля в них участника, выручка от продаж, амортизационные отчисления, налог на прибыль и другие), способы оценки этих показателей, результаты сопоставления этих показателей с их суммарной величиной по всем отчетным сегментам и иную существенную информацию, предусмотренную ПБУ 12/2010 [3]. В международной практике предъявляются аналогичные требования к раскрытию информации по соотносимым с российскими видам совместной деятельности. Кроме того, разрешается не составлять отдельную финансовую отчетность и при совместно контролируемых операциях не осуществлять ведение отдельных учетных регистров. Однако для оценки результатов совместной деятельности участниками может быть составлена управленческая отчетность. Принимая во внимание национальные и международные правила формирования и отражения учетно-аналитической информации, можно говорить о составлении у пользователей отчетности представления о финансовой ситуации той или иной организации, участвующей в совместной деятельности [14, с. 114].

От того, насколько правдиво и качественно будет сформирована учетно-аналитическая информация для внутреннего и внешнего пользования зависит развитие самой организации. Именно формирование учетно-аналитического информационного пространства обеспечивает заинтересованных пользователей необходимыми данными для принятия различных решений. Эффективность любого процесса зависит напрямую от качества передаваемой и получаемой информации. Качество информации — это критерий соответствия сформированных данных ожиданиям как управленческого персонала, так и внешнего потребителя.

С помощью качественной информации менеджмент организации может точно и эффективно проводить анализ хозяйственной деятельности и предлагать соответствующие пути развития и устранения ошибок. Для внешнего потребителя качество информации также представляет большую значимость вследствие необходимости получения достоверной информации для осуществления выбора объекта инвестиций. Тем самым, качество информации имеет особое значение при формировании аналитической базы для организации деятельности и принятия различных решений [14, с. 115].

Многие данные, формируемые в отчетности, зависят от субъективного подхода составляющих отчетность людей. В связи с этим возрастает риск умышленной или случайной дезориентации пользователя, отражения информации, не отвечающей его требованиям. Для того чтобы избежать вероятности субъективизма, формирование учетно-аналитической информации должно основываться на соответствии качественным характеристикам, служащим определенным критерием отбора и подтверждения качества информации [5, с. 86].

В международных стандартах финансовой отчетности, в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности», к таким качественным характеристикам отнесены понятность, уместность, существенность, надежность и сопоставимость. Под понятностью подразумевается способность информации быть понятной для пользователей. При этом не обязательно чтобы пользователь разбирался в данной информации, так как, при желании, он может воспользоваться консультациями экспертов [5, с. 86].

Уместной информация считается, когда с ее помощью пользователь может оценить текущую деятельность организации, сравнить с прошлой и спрогнозировать будущие события. Так, представление отчетности по сегментам может считаться уместным при осуществлении организацией различных направлений деятельности. Уместность информации определяется ее существенностью и характером. Существенной информация становится тогда, когда ее искажение или сокрытие могут повлиять на пользовательские решения. Под критерием надежности понимается отсутствие предвзятости и ошибок при формировании информации. Кроме того, текущая отчетная информация должна быть сопоставима с информацией за различные периоды и с информацией, представленной другими участниками отрасли, с тем, чтобы можно было сформировать представление об изменениях и движении финансового положения организации. Согласно российским требованиям, а именно п.6 и п.7 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», учетная информация должна, в первую очередь, соответствовать критериям достоверности, полноты и нейтральности, обеспечивающим качество сформированной информации [2].

Учетно-аналитическая информация может считаться нейтральной, если ее предоставление не влияет на формирование у пользователя спрогнозированного и предопределенного видения ситуации. Для обеспечения данного требования информация должна представляться без искажений и в полном объеме. Достоверность информации обуславливается способностью организации предельно точно отображать реально существующие объекты, в то время как, согласно критерию полноты информации, отчетность не должна содержать лишней информации, но быть достаточной для принятия правильных управленческих решений. Тем не менее, проблему формирования качественной информации не решает одно только соблюдение требований достоверности, полноты и надежности показателей отчетности, так как показатели могут соответствовать критериям качества, но при этом не отвечать интересам пользователей. Для регулирования данного вопроса необходимо обеспечить разносторонний контроль качества учетно-аналитической информации [5, с. 87].

На сегодняшний день широко используется институт аудита, проводящий независимую проверку данных бухгалтерской отчетности. Кроме того, некоторые государственные органы (Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба по финансовым рынкам и другие) также уполномочены в рамках своей компетенции осуществлять контроль качества публикуемой информации посредством контроля за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской отчетности и соответствия отчетной информации принятым стандартам [5, с. 87].

Очевидно, что необходимо использовать подход к регулированию качества учетных данных и определению критерия достоверности учетно-аналитической информации через совокупность тщательной организации процесса подготовки учетно-аналитической информации и усиленного внутреннего контроля. Поскольку формирование учетной информации рассматривается в разрезе предоставления данной информации заинтересованным потребителям, то она должна быть ориентирована на выполнение их требований и соответствие их текущих и будущих запросов.

Таким образом, посредством определения информационных потребностей, пользователь отчетности также участвует в создании качественной информационной базы. Одним из звеньев в разработке эффективного процесса подготовки информации может выступить регулирование бухгалтерского учета с помощью организации функционирования управленческого механизма, к которому относятся формирование сферы ответственности каждого сотрудника, конкретизация полномочий персонала и обеспечение его всем необходимым материалом и оборудованием для выполнения поставленных задач. Данный управленческий подход может стать связующим элементом во взаимодействии всех составляющих системы подготовки качественной учетно-аналитической информации [5, с. 88].

Важнейшим фактором, влияющим на формирование качественной информационной базы, является тщательный внутренний контроль, который, согласно законодательству, любой экономический субъект обязан осуществлять, В ходе проведения внутреннего контроля должны применяться соответствующие процедуры, выявляться и оцениваться риски, воздействующие на искажение учетных данных, осуществляться коммуникация между сотрудниками организации на предмет согласованности осуществления внутреннего контроля [13, с. 74].

В отношении совместной деятельности организациям предлагается акцентировать внимание на следующие процедуры внутреннего контроля, которые позволят минимизировать риски, влияющие на формирование некачественной информации [13, с. 74]:

- проверка правильности формирования учетно-аналитической информации по каждому факту совместной деятельности в регистрах бухгалтерского учета и достоверного отражения их на соответствующих счетах;

- соотнесение суммы фактически перечисленных другим участникам денежных средств с суммой отражения в регистрах задолженности перед другими участниками совместной деятельности;

- контроль фактического наличия объектов, не задействованных в совместной деятельности;

- сверка и обмен данными, формирующимися в учете каждого участника, между всеми участниками совместной деятельности;

- проверка правильности сегментации различных видов деятельности организации.

Эффективность осуществления внутреннего контроля зависит от своевременности поступающей информации, качества ее хранения и обработки. При проведении внутреннего контроля должны быть задействованы все организационные структуры предприятия. Поэтому важно, чтобы в организации, осуществляющей совместную деятельность, было предусмотрено положение по организации внутреннего контроля в части совместной деятельности [13, с. 75].

Внутренний контроль совместной деятельности также должен быть оценен в части соответствия выполняемых контрольных действий утвержденному положению и выявления эффективности от его реализации. Оценка позволит выявить необоснованно предпринятые действия и ошибки, допущенные в ходе про ведения контроля, и разработать рекомендации, которые могут быть положены в основу проведения последующих внутренних контрольных мероприятий [13, с. 75].

Любое предприятие, являясь экономической системой, напрямую зависит от используемой ею системы управленческого учета и анализа, дающей ей все необходимые сведения для решения стратегических и ежедневных задач и определения бизнес-целей. Специфика же формирования учетных данных определяется внутренней средой той или иной организации, поэтому всегда остается сугубо индивидуальной для каждой компании.

Факторы внешней среды также требуют пристального анализа, так как оказывают перманентное влияние на деятельность предприятия, опосредуя не только ее специфику, но и основные стратегические направления функционирования хозяйствующего субъекта [13, с. 76].

Таким образом, предложенная схема позволит отслеживать создание достоверного информационного пространства на этапе формирования учетно-аналитической информации о совместной деятельности внутри организации, минимизировать долю недостоверной информации, отраженной в отчетности и избежать ошибок, связанных с раскрытием данной информации в отчетности.

Глава 2. Техника и формы бухгалтерского учета

2.1. Сущность техники и форм бухгалтерского учета

Техника бухгалтерского учета – способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации [16, с. 25].

Методика и техника бухгалтерского учета зависит от способов обработки данных [16, с. 25]:

- вручную;

- с использованием универсальных ЭВМ;

- с использованием ПЭВМ.

Таблица 1

Перечень методических и технических приемов бухгалтерского учета в условиях различных способов обработки данных.

Вручную

С использованием ПЭВМ

Составление документов в низовых звеньях (складах, цехах), в бухгалтерии

Передача документов в бухгалтерию.

Обработка документов в бухгалтерии.

Составление учетных регистров в бухгалтерии

Фиксация данных о хозяйственных операциях на ПЭВМ и выдача их на экран дисплея в низовых звеньях (складах, цехах), а также в бухгалтерии.

Передача данных по каналам связи на ПЭВМ, находящихся в бухгалтерии.

Обработка данных на ПЭВМ в бухгалтерии и выдача их на экран дисплея или распечатка машинограмм – учетных регистров.

Основными формами ведения бухгалтерского учета являются [16, с. 26]:

- журнально-ордерная;

- мемориально-ордерная;

- упрощенная форма учета для малых предприятий;

- автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета.

Учетные регистры различаются по внешнему виду, способу ведения учета и содержанию.

С увеличением числа хозяйственных операций стали применять книги других форм: по учету прихода и расхода материалов, денежных средств и т.п. Позднее, для того, чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учет, вместо книг стали применять карточки и свободные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учета различных объектов аналитического учета, например, инвентарные карточки для учета основных средств, карточки учета материалов на складе. Свободные листы представляют собой учетные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д. [16, с. 28]

Форма учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, используемых для отражения хозяйственных операций в строго установленной последовательности и взаимосвязи с применением исторически сложившихся методов учета и современных технических средств, а также для составления отчетности [7, с. 127].

2.2. Характеристика формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, которые предопределяют связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации операций, технологию и организацию учетного процесса.

Формы бухгалтерского учета, существующие в настоящее время, отличаются набором учетных регистров и системой их взаимодействия. Общей чертой всех форм бухгалтерского учета является то, что все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами и отражаются в учетных регистрах методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов [3].

Выбор формы бухгалтерского учета зависит от некоторых условий, таких как масштаб деятельности предприятия, степени автоматизации учетного процесса и т. д. Так же форма ведения бухгалтерского учета должна быть закреплена в приказе по учетной политике предприятия.

В настоящее время различают следующие виды бухучета: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, форма «журнал-главная», упрощенную, электронную или автоматизированную [7, с. 128].

Мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета получила свое название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов.

Характерной чертой данной формы является то, что поступающие в бухгалтерию документы накапливаются и регистрируются в накопительных ведомостях. На каждую группу документов составляется мемориальный ордер. К нему прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В ордере указываются: номер, краткое содержание операции, дебет, кредит и сумма [7, с. 128].

Данный этой формы учета является самым трудоемким и затратным. К тому же мемориально-ордерный способ ведения бухгалтерского учета не позволяет объединить синтетический и аналитический учет. Из этого следует, что количество ошибок может увеличиться, что отрицательно сказывается на достоверности данных. Формирование отчетности при таком ведение бухгалтерского учета также становится проблематичным.

Журнально-ордерный это актуальный вид бухгалтерского учета, который используется повсеместно, при котором хронология и систематизация данных совпадают. Синтетический и аналитический учеты ведутся неразрывно, что позволяет сократить количество неточностей в бухгалтерских данных, а также сократить время на формирование промежуточной и годовой отчетностей [7, с. 128].

Журналы - ордера – это свободные листы, построенные по шахматному принципу. Записи производятся на основании поступления документов. Строятся журналы - ордера по кредитовому признаку. Они могут использоваться для одного счета или для нескольких счетов. Помимо журналов - ордеров открываются ведомости. Они используются, когда требуемые аналитические показатели сложно получить непосредственно из журналов-ордеров. Кассовые операции, операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по дебету, так и по кредиту. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в главную книгу [7, с. 129].

Форма «журнал-главная» одна из книжно-карточных форм учета, ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы - регистры для хронологической и систематической записи объединены в одном регистре «Журнал-главная». Операции в журнал записываются непосредственно из первичных или из сводных документов. При регистрации каждой проводке присваивается номер и отводится одна строчка. В начале месяца в журнал переносятся сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, выводятся обороты и подсчитывается остаток. Счета закрываются после записи сальдо на первое число следующего месяца [7, с. 129].

В малых предприятиях распространена упрощенная форма бухгалтерского учета. Для осуществления учета хозяйственных операций на предприятии открывается Книга учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием количества, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета [8, с. 82].

Автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. Для предоставления пользователю информации, эквивалентной содержанию реестров аналитического и синтетического учета, используются специальные программы в бухгалтерском учете. Данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере. Использование в учебном процессе компьютерных технологий и автоматизированных программ бухгалтерского учета существенным образом может интенсифицировать учебный процесс, позволит углубить знания и повысить практические навыки студентов в области бухгалтерского учета, налогового учета, составления финансовой отчетности и в целом улучшить качество подготовки отчетности, приведя их, таким образом, в большей степени к практике бухгалтерского учета [8, с. 73].

Формы бухгалтерского учета используются для систематизации и структурирования всей поступающей бухгалтерской информации о проведенных финансово-хозяйственных операциях предприятия.

Для выбора конкретной формы ведения бухгалтерского учета необходимо учитывать несколько моментов: объемы производства и торговли, навыки и отраслевая направленность организации [8, с. 73].

Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Форма бухгалтерского учета - формирование и систематизация бухгалтерской информации, имеющей комплексную бухгалтерскую документацию, методы регистрации бухгалтерских данных и схемы документооборота. Каждая из этих форм предполагает сбор и группирование информации о совершенных операциях.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются [8, с. 76]:

- количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

- взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

- последовательность и способы записей в регистрах бухгалтерского учета;

- степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.

Действующий хозяйствующий субъект имеет возможность применять следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерную; журнально-ордерную; упрощенную; автоматизированную.

2.3. Способы исправления бухгалтерских ошибок в учетных регистрах

Частые изменения и наличие множества нестыковок в законодательных актах, расхождений в налоговом и бухгалтерском учёте, невнимательность сотрудников бухгалтерских служб, либо несвоевременность поступления документов, неисправность технических средств ведения учёта и т. п. нередко приводят к ошибкам в бухгалтерском учёте [10, с. 112].

В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учётные регистры могут быть допущены различные ошибки, начиная от простых описок и кончая ошибками в корреспонденции счетов и составлении отчётности. В связи с этим важно своевременно выявлять ошибки, правильно их классифицировать, определять существенность и исправлять их [10, с. 112].

Под ошибкой - в зависимости от того, в каком контексте звучит это слово - можно иметь в виду совершенно разные понятия: неточность, погрешность, заблуждение. В словаре аудитора и бухгалтера ошибка определяется как непреднамеренное искажение отчётности. Что же касается ошибок при организации бухгалтерского учёта и составлении отчётности, то определение понятия «ошибка» дано в пункте 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» [3].

Ошибкой признается неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте или бухгалтерской отчётности. В соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010, неточность или пропуск в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате появления новой информации неизвестной ранее (на момент отражения факта хозяйственной жизни), не будет являться ошибкой. В соответствии с п.8 ст. 7 ФЗ «О бухгалтерском учёте» [2], руководитель экономического субъекта «единолично несёт ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчётную дату финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчётный период». Поэтому, безусловно, он заинтересован в том, чтобы предоставленные им сведения были без погрешностей.

На данный момент правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в отчётности регламентируют Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) и Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (ПБУ 22/2010), утверждённое Приказом Минфина РФ от 28.06.10 № 63н. ПБУ 22/2010 вводит понятие «существенная ошибка» [3].

Так, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчётности, составленной за этот отчётный период. Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя из величины, а также характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчётности [3].

Критерии существенности являются элементом учётной политики организации, в которой организации следует определить количественный уровень существенности в абсолютном или, что более объективно, относительном выражении. Например, ошибка является существенной, если она искажает показатель статьи отчётности более чем на 5 %. Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной [10, с. 115].

Существует множество классификаций видов ошибок: преднамеренные и непреднамеренные, существенные и несущественные, технические (по форме) и процедурные (по содержанию), ошибки в корреспонденции, ошибки в оценке. Ошибки в учёте могут быть локальными, если неправильные записи (ошибки) отмечаются лишь в одном учётном регистре и при этом не влияют в дальнейшем на систематизацию информации в других учётных регистрах, а также транзитными, когда ошибка в одном учётном регистре приводит к цепным изменениям (ошибкам) в других учётных регистрах, а также отчётности организации.

Возникновение ошибок может быть обусловлено:

1) неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учёте и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту. Примером таких ошибок по праву можно считать нарушение пункта 3 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» [2], которым предписано отражать в учёте реально осуществлённые и надлежаще оформленные хозяйственные операции в момент их совершения, а если это невозможно – непосредственно после окончания;

2) неправильным применением учётной политики организации. Характерной ошибкой здесь является фактическое использование методов оценки активов и обязательств, начисления амортизации или признания выручки, отличных от тех, что установлены в учётной политике;

3) неточностями в вычислениях. Это, прежде всего, технические ошибки, которые, как правило, не приводят к нарушению в методологии учёта;

4) неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. Примером подобной ошибки является единовременное списание в расходы стоимости переданных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств), подлежащих амортизации, то есть отражение капитальных расходов в составе текущих;

5) неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчётности. Например, согласно п. 9ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности события должны быть отражены в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода. Их отражение в следующем отчётном периоде в соответствии с ПБУ 22/2010 следует квалифицировать в качестве ошибки. Все обнаруженные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, согласно п. 4 ПБУ 22/2010 [2], а также их последствия необходимо исправлять.

Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях пользуются различными приёмами. Классическими способами исправления ошибок в первичных учётных документах и учётных регистрах являются корректурный способ, способ дополнительной учётной записи (дополнительной проводки), способ «красное сторно». Корректурный способ состоит в том, что неправильную запись зачёркивают и рядом с ней проставляют правильные данные, причём исправление это оговаривают и подтверждают подписью лица, ответственного за ведение учёта [12, с. 156].

В настоящее время диапазон использования корректурного способа ограничен ручным вариантом ведения учёта или бумажным вариантом создания первичного бухгалтерского документа. Способ дополнительной проводки применяют в тех случаях, когда в учётных записях не нарушена правильность корреспонденции счетов (т. е. проводка составлена правильно), но допущена ошибка в результате уменьшения суммы факта хозяйственной жизни. Способ «красное сторно» применяется в том случае, если обнаружена ошибка в корреспонденции счетов, неправильная запись аннулируется путём повторения ее красным цветом, затем даётся правильная запись обычным цветом [12, с. 157].

В бухгалтерском учёте не установлены ограничения для исправления ошибок. Если найдена ошибка, необходимо ее исправить. Согласно п. 4 ПБУ 22/2010, все выявленные ошибки, а также их последствия необходимо исправлять [3]. Порядок исправления ошибок зависит от даты их выявления. Ошибки подразделяются на ошибки отчётного года и ошибки предшествующего года. Но это не единственный временной фактор, влияющий на порядок исправления ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности. Дата подписания и дата утверждения бухгалтерской отчётности также существенным образом влияют на порядок исправления ошибок в учёте и отчётности.

Для того чтобы исправить ошибку, выявленную в бухгалтерском учёте, необходимо учитывать существенность ошибки, а также дату подписания и дату утверждения годовой бухгалтерской отчётности. Ошибку отчётного года, выявленную до окончания текущего года, исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Если ошибка отчётного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, то исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчётность) [11, с. 32].

Если ошибка предшествующего отчётного года не является существенной и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, то исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка. Существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год, но до даты представления такой отчётности собственникам организации, исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года. Аналогичную ошибку, но выявленную до даты утверждения такой отчётности, исправляют записями по счетам бухгалтерского учёта за декабрь отчётного года. При этом в пересмотренной отчётности раскрывают информацию о том, что данная отчётность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчётности [11, с. 33].

ПБУ 22/2010 предусматривает ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчётности при исправлении ошибок за отчётные периоды, отражённые в ней за текущий отчётный год [3]. Раскрытие показателей как минимум за два года (отчётный и предшествующий отчётному) – это обязательное требование при составлении отчётности.

От ретроспективного пересчёта при исправлении ошибок освобождены субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг (п. 8 Приказа Минфина РФ от 08. 11.10 № 144н), которые вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год в порядке, установленном п. 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчёта, путём внесения исправительный записей по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором выявлена ошибка [3].

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода. В ПБУ 22/2010 установлено, что ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчётного периода, представленного в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год, в котором была допущена соответствующая ошибка. Не исключено, что существенная ошибка может быть допущена в том отчётном году, который в бухгалтерской отчётности за период, когда данная ошибка была выявлена, не представлен. В этом случае, согласно п. 11 ПБУ 22/2010, необходимо скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчётных периодов. Придётся пересчитывать сравнительные показатели отчётности за все отчётные периоды, которые отражены в отчётности текущего периода, начиная с того, в котором совершена ошибка.

Если существенная ошибка была допущена до начала всех предшествующих периодов, представленных в отчётности за текущий год, необходимо будет, согласно п. 11 ПБУ 22/2010, корректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчётных периодов [3]. Если ретроспективный пересчет невозможен, то пересчет показателей всех представленных в отчётности предшествующих периодов можно не делать, если невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом или определить влияние этой ошибки накопительным итогом на предшествующие отчётные периоды.

Бухгалтер должен определить возможность ретроспективного пересчета, ориентируясь, главным образом, на его трудозатраты и количество показателей, которые затрагивает ошибка. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчётный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчёты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения отчётности за предшествующий отчётный период. Если ретроспективный пересчет сделать нельзя, следует скорректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего отчётного периода, пересчёт за который возможен [11, с. 36].

В случае несвоевременного исправления обнаруженных ошибок в учёте и отчётности виновные несут ответственность в соответствии со ст. 15.11 КоАП РФ. При грубом нарушении правила ведения бухгалтерского учёта, санкции для ответственных сотрудников организации составляют от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Грубыми считаются нарушения в двух случаях. Во-первых, если из-за ошибок в бухгалтерском учёте налог занижен не меньше чем на 10 процентов. А во-вторых, если любая статья или строка бухгалтерской отчётности искажена на те же 10 процентов или больше.

За бухгалтерские ошибки, в соответствии с ст. 120 НК РФ, предусмотрена и налоговая ответственность [1]. Так, если систематически, то есть два раза в год и чаще неправильно отражать в бухгалтерском учёте факты хозяйственной жизни организации и активы, то это считается грубым нарушением правил учёта доходов и расходов. При этом если нарушение допущено в течение одного налогового периода, санкции юридическому лицу составят 10 тыс. руб., если в нескольких – 30 тыс. руб. И если из-за такой ошибки организация заплатила меньше налога в бюджет, то штраф увеличивается на 20 % от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тыс. руб. [11, с. 38]

С целью недопущения ошибок необходимо регулярно на предприятии составлять график планируемых инвентаризаций в течение года, в соответствии с которым необходимо проводить инвентаризацию имущества организации, сверку расчётов, горизонтальный и вертикальный анализ отчётности, самоконтроль при составлении отчётов, также другие мероприятия внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ) [2].

Таким образом, развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы учета к другим, более совершенным, обусловлена развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подтверждением данных бухгалтерского и налогового учёта являются первичные учётные документы и учетные регистры. Первичные документы служат основанием для совершения операции, а также обеспечивают сохранность ценностей. В зависимости от того, как и по каким правилам происходит систематизация данных первичных документов, учетные регистры могут служить для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, либо для определения налоговой базы по налогам.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации (магнитных, лазерных дисках, дискетах и т.д.). В зависимости от используемых регистров и последовательностей учетных записей определяют форму бухгалтерского учета. Регистры налогового учёта формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном в бухгалтерском учёте и в налоговом законодательств.

Ведение бухгалтерского и налогового учета, используя общие справочники, возможно с помощью автоматизированной программы 1С. Она, по мнению ряда специалистов считается универсальной программой ведения налогового учета, так как позволяет вести полноценный учет и получать регламентированную отчетность, автоматизировать учет в организациях, осуществляющих любые виды деятельности, и ведущих налоговый учет на общих основаниях, или по упрощенной системе налогообложения.

Бухгалтерский учет занимает одно из основных мест в управлении предприятием. Являясь частью процесса, бухгалтерский учет позволяет контролировать хозяйствующие операции.

Хозяйствующие операции, оформленные необходимыми документами, для получения информации о наличии и изменении имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовой деятельности, подлежат оформлению в учетных регистрах. Учетные регистры оформляются на основании законодательства и утверждаются Министерством финансов РФ.

Бухгалтер должен грамотно вести бухгалтерский учет и уметь правильно хранить и передавать хозяйственные операции в архив.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.2018)
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс», 2017.
Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010) [Электронный ресурс]: (утв. пр. Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» // Консультационно-правовая система «Консультант Плюс», 2017.
Анциферова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие /-4-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013.- 800с.
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учёта: учеб. пособие. – 8-е изд., перераб. и доп. / В. П. Астахов. – М.: ИКЦ «МарТ»: Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014. – 608 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Л.Г. Макарова, А.М. Петров; Под ред. Бабаева Ю.А. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2015. - 463 с.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для академического бакалавриата / Л. В. Бухарева [и др.] ; под ред. И. М. Дмитриевой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с.
Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб.пособие / Д.А. Ендовицкий.-М.: КНОРУС, 2015. - 360 с.
Захаров И.В., Калачёва О.Н. Бухгалтерский учёт и анализ Учебник для академического бакалавриата / Под ред. И. М. Дмитриевой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 423 с.
Камышанов П.И, Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. 7-е изд., испр. М.: Омега - Л, 2017. - 283 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н. П. Кондраков – М.: ИНФРА - М., 2014 - 654 с.
Костюкова Е. И., Тунин С. А., Манжосова И. Б. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. М. : КНОРУС, 2014. - 408 с.
Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Форум, Инфра-М, 2015. - 512 с.
Миславская Н. А., Поленова С. Н. Бухгалтерский учет: учебник. Электрон. текстовые данные. М. : Дашков и К, - 2014. - 591 c.
Палий В. Ф.Теория бухгалтерского учёта: Современные проблемы / В. Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учёт, 2016. – 188 с.
Полковский А.Л Теория бухгалтерского учета. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 272 с.
Чувикова В.В., Иззука Т.Б. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. – 248 с.