Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение
Содержание:
Введение
Актуальность. Важнейшей и определяющей составляющей учета как организованной системы является учетная политика, под которой следует понимать принятую совокупность способов ведения учета, а именно первичное наблюдение, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации. Однако, многие предприятия еще окончательно не осознают роль и значение учетной политики в организации бухгалтерского учета на предприятии, не видят прямой связи налоговой учетной политики с оптимизацией налогообложения.
Целью курсовой работы является исследование учетной политики предприятия в целях налогообложения, а также разработка рекомендаций, направленных на совершенствование учетной политики.
Для достижения указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность понятия «учетная политика»;
- рассмотреть содержание и порядок формирования учетной политики в целях налогообложения;
- провести анализ учетной политики предприятия;
- представить рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики на исследуемом предприятии.
Предметом исследования являются теоретико-методические положения и организационные подходы к определению роли и содержания учетной политики предприятия в целях налогообложения.
Объектом исследования является ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС».
В работе применялись методы экономического анализа: горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный) анализ, анализ абсолютных и относительных показателей.
Теоретическую основу исследования составили законодательные и нормативные акты РФ, создающие правовую основу формирования учетной политики хозяйствующих субъектов, российские стандарты учета и финансовой отчетности, научные труды российских и зарубежных ученых, определяющие теоретико-методологические подходы в области бухгалтерского финансового, налогового и управленческого видов учета.
Информационной базой исследования послужили данные первичных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС»» за 2014-2016 гг.
Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложение.
Глава 1. Теоретические аспекты учетной политики предприятия в целях налогообложения
1.1. Понятие и содержание учетной политики предприятия
Учетная политика является той основой, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет, отражающий специфику деятельности организации, поэтому требуется взвешенный, обоснованный и квалифицированный подход к ее формированию. На основе совокупности норм п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»[1] и п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [2] при формировании учетной политики организация реализует требования действующих нормативных документов по одному из направлений:
1) следует тем требованиям нормативных документов, которые не предоставляют возможности выбора способа учета;
2) осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством по бухгалтерскому учету;
3) разрабатывает способ, исходя из требований российского бухгалтерского законодательства или международных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета;
4) разрабатывает способы учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличные от установленных нормативными актами, если соблюдение действующих правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Среди направлений формирования учетной политики особое внимание следует обратить на второй пункт, согласно которому предполагается, что из всего многообразия способов ведения учета организация выбирает те, которые более достоверно отражают все факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и отчетности или являются менее трудоемкими (без снижения степени достоверности информации). В результате такого выбора бухгалтерский учет и его результирующий продукт – бухгалтерская (финансовая) отчетность включают в себя показатели, имеющие во многом субъективную оценку, сделанную бухгалтером или иным лицом, участвующим в бухгалтерском оформлении операции и подготовке отчетной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Отсутствие четких формализованных критериев выбора, с одной стороны, расширяет возможности использования профессионального суждения бухгалтера, а с другой – предъявляет повышенные требования к формированию профессионального суждения, поскольку выбор способа ведения бухгалтерского учета, в том числе классификации и оценки объектов, может по-разному отразить финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации в отчетности.
В связи с тем, что в результате применения различных способов ведения учета организация может получить разные, иногда даже противоположно направленные, показатели (прибыль/ убыток), характеризующие финансовое положение и финансовые результаты деятельности, возникают закономерные вопросы:
l) действительно ли необходимо наличие различных способов ведения бухгалтерского учета?
2) не мешает ли такая альтернативность формированию достоверной отчетной информации?
3) не ограничивает ли альтернативность способов ведения учета возможности полезного использования отчетной информации всеми заинтересованными пользователями?
Анализ требований российских положений по бухгалтерскому учету выявил наличие множества альтернативных способов бухгалтерского учета. Перечислим некоторые из них:
l) определение состава инвентарного объекта основных средств, нематериальных активов и поисковых активов (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[3], п. 5 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[4]; п. 10 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»[5]);
2) возможность учета объектов, удовлетворяющих критериям признания основными средствами стоимостью до 40 тыс.р. в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»);
3) выбор способа начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
4) возможность установления повышающего коэффициента при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
5) выбор способа последующей оценки основных средств, нематериальных активов, поисковых активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»; п. 16 ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»);
6) метод оценки запасов при списании или ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[6]);
7) варианты оценки товаров для организаций розничной торговли (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»);
8) методы оценки готовой продукции в бухгалтерском балансе (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н[7]);
9) метод оценки незавершенного производства в массовом и серийном производстве (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н);
10) порядок признания коммерческих и управленческих расходов (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[8]);
11) порядок признания выручки от выполнения работ (оказания услуг, продажи продукции) с длительным циклом изготовления (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[9]).
Существующее значительное влияние выбора элемента учетной политики на формирование финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности, раскрываемых в отчетности, и позволяет усомниться в том, что отчетность, сформированная по разным, допускаемым действующими ПБУ вариантам, является одинаково достоверной. Это позволяет утверждать, что допускаемая законодательством альтернативность способов ведения учета, в том числе оценки активов, предоставляет возможность на законных основаниях при помощи учетной политики искажать информацию о стоимости активов, величине расходов и финансовых результатах в отчетности либо формировать эти показатели по усмотрению руководства, влияя тем самым на инвестиционную привлекательность организации.
В этих условиях нецелесообразно считать отчетность, сформированную по различным, допускаемым действующим законодательствам вариантам, одинаково достоверной, поскольку, как справедливо указывают А. А. Шапошников и Д. С. Лутов, «с точки зрения «поиска истины» достоверность должна быть единообразна и безальтернативна»[10]. На наш взгляд, законодательно закрепленная многовариантность способов ведения бухгалтерского учета при отсутствии формализованных критериев выбора какого-либо способа неоправданна, поскольку позволяет манипулировать показателями отчетности и приводит к снижению степени достоверности отчетной информации.
В связи с тем, что в рамках нормативного подхода соблюдение установленных требований должно обеспечить достоверность информации, отраженной в отчетности, сами требования нормативных документов не должны быть спорными, противоречивыми и многовариантными.
Резюмируя вышеизложенное, считаем необходимым исключить из законодательной базы альтернативные способы ведения бухгалтерского учета либо ввести четкие формализованные критерии их выбора. По нашему мнению, это позволит упростить ведение бухгалтерского учета уже на стадии формирования учетной политики, снизить степень субъективизма, присущего профессиональному суждению, а, следовательно, повысить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.2. Понятие учетной политики в целях налогообложения, порядок ее формирования
Учетная политика для целей налогообложения – это совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов[11].
С начала 2002 г. в силу вступила 25 глава Налогового Кодекса[12], регламентирующая такие важнейшие понятия, как классификация доходов и расходов, метод начисления налогов, налоговая база, налоговая ставка и прочее. Это положило начало необходимости ведения на предприятии отдельного налогового учета, так как в связи с введением этой главы данные бухгалтерского и налогового учета стали существенно различаться[13]. В статье НК РФ «Налоговый учет. Общие положения»[14] дается определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ[15].
На данный момент существует два способа ведения налогового учета на предприятии:
1. Ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского. Этим может заниматься как бухгалтер, что несомненно увеличивает трудоемкость его работы, так и отдельный, специально созданный для этих целей аппарат предприятия, что приводит к увеличению затрат на ведение учета, так как одна операция будет отражаться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете[16].
2. Ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского с применением аналитических регистров налогового учета и корректировок. Как правило, эта работа возлагается на бухгалтера, она менее трудоемка, нежели ведение отдельного учета и относительно него менее затратна. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу[17].
В статье «Налоговый учет. Общие положения» НК РФ[18] указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно[19].
Согласно НК РФ «Момент определения налоговой базы», принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации[20]. Учетная политика должна быть установлена на длительный срок, как минимум на год. Закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена[21].
В первом случае изменения можно применять лишь с начала нового налогового периода, то есть со следующего календарного года. Во втором случае дополнения к учетной политики, касающиеся осуществления нового вида деятельности, можно принять с момента начала такого осуществления. В третьем случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.
Все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации и является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. В учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть и отразить ряд важных вопросов, связанных с формированием налоговой базы по ряду основных налогов[22].
При определении общих вопросов налогообложения следует обратить внимание на два ключевых момента: во-первых, подразделение, осуществляющее исчисление налогов – это может быть как бухгалтерия, так и специально организованная на предприятии налоговая служба[23]. Во-вторых – это разработка аналитических регистров налогового учета. Согласно НК РФ[24], аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Налоговые органы не могут устанавливать обязательные формы налоговых регистров, предприятие разрабатывает их самостоятельно, однако регистры должны содержать обязательные реквизиты. Аналитические регистры налогового учета играют большую роль в организации налогового учета на предприятии и являются неотъемлемым элементом учетной политики для целей налогообложения[25].
Рассмотрим подробнее порядок разработки раздельного учета НДС.
Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен, поэтому каждая организация исходя из специфики своей деятельности должна разработать систему ведения раздельного учета затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и не облагаемой НДС[26]. Такой учет можно организовать, открыв дополнительные аналитические субсчета к счетам затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Налог на добавленную стоимость, возникающий при проведении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС должен приниматься к вычету пропорционально доле операций, облагаемых НДС, в общем объеме операций, совершаемых предприятием за отчетный период.
В учетной политике для целей налогообложения организации следует разработать порядок отражения информации о формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Организация вправе выбрать один из методов определения доходов и расходов. Это может быть метод начисления или кассовый метод[27].
Учетная политика должна также содержать выбранный предприятием метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов[28]. Методы налогового учета в этом вопросе аналогичны методам бухгалтерского учета, за исключением метода ЛИФО.
В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ[29] предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В учетной политике также необходимо предусмотреть порядок создания и использования различных резервов на предприятии. Налоговый Кодекс РФ[30] предоставляет организации-налогоплательщику возможность выбора целого ряда резервов, список которых аналогичен списку резервов в бухгалтерском учете, за исключением резерва под снижение стоимости материальных ценностей[31].
Тем не менее, на наш взгляд, при разработке и рассмотрении учетной политики в целях налогообложения на следующий отчетный год, необходимо принимать во внимание те виды деятельности, которыми на данный момент организация не занимается, однако планирует в ближайшем будущем их возникновение[32]. Такие виды деятельности, как правило, предусмотрены заранее и отражены в ее уставе. Основная идея заключается в том, что предприятию, в случае предполагаемого расширения сферы своей деятельности, следует не только рассчитать совокупный экономический эффект данного явления, но и продумать возможные нюансы, связанные с налоговым учетом и налогообложением нового вида деятельности.
Подготовив заранее свою учетную политику, предприятие сможет изменить не только те элементы, которые будут связаны с новыми направлениями деятельности (и которые можно принять с момента их возникновения), но и привести в гармонию с ними элементы учетной политики по уже ведущейся деятельности.
При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:
1. Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия - его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.
2. Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.
3. Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии[33].
На современном этапе развития государства многие предприятия осуществляют свою деятельность, находясь на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ[34] организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА). Поэтому не маловажен тот факт, что организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтерский учет, но, тем не менее, формировать бухгалтерскую учетную политику им все-таки нужно в разрезе элементов учетной политики по учету основных средств и учету НМА[35].
Для организаций, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), каких исключений законодательством не предусмотрено. Они должны вести бухгалтерский учет, а также составлять и применять учетную политику для целей бухгалтерского учета на общих основаниях.
В заключение следует заметить, что учетная политика для целей налогообложения является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации и налогового планирования[36].
Выводы
Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов.
Компания «АвтоГЕРМЕС» образована в 1997 г. За годы существования компания заняла ведущие позиции по продаже и обслуживанию автомобилей в Московском регионе. Компания предлагает полный комплекс услуг, связанных с приобретением и эксплуатацией автомобилей Kia, Hyundai, Suzuki, Ford, FIAT, SsangYong, LADA, UAZ, UZ-Daewoo, TagAZ, Great Wall. Группа Компаний АвтоГЕРМЕС (ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС») включена в реестр операторов технического осмотра Российского Союза Автостраховщиков за №05045 (Аттестат аккредитации оператора технического осмотра транспортных средств № 00046).
Глава 2. Анализ учетной политики ООО «ТСК Авто-Гермес»
2.1. Краткая характеристика предприятия
Динамика финансовых показателей деятельности ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» в 2014-2016 гг. представлена в таблице 1.
Таблица 1
Динамика финансовых результатов ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» за 2014-2016 гг.
Показатели |
2014 год |
2015 год |
2016 год |
Отклонения 2016 года от |
|||
2014 года |
2015 года |
||||||
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Выручка, тыс.руб. |
407210 |
503250 |
583160 |
175950 |
43,21 |
79910 |
15,88 |
Себестоимость продаж, тыс.руб. |
381220 |
424440 |
427370 |
46150 |
12,11 |
2930 |
0,69 |
Валовая прибыль, тыс.руб. |
25990 |
78810 |
155790 |
129800 |
499,4 |
76980 |
97,68 |
Управленческие расходы, тыс.руб. |
13420 |
21530 |
43206 |
29786 |
221,95 |
21676 |
100,68 |
Прибыль от продаж, тыс.руб. |
12570 |
57280 |
112584 |
100014 |
795,66 |
55304 |
96,55 |
Продолжение таблицы 1
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Прочие доходы, тыс.руб. |
- |
2453 |
3145 |
3145 |
- |
692 |
28,21 |
Прочие расходы, тыс.руб. |
10585 |
56325 |
112979 |
102394 |
967,35 |
56654 |
100,58 |
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб. |
1985 |
3408 |
2750 |
765 |
38,54 |
-658 |
-19,31 |
Текущий налог на прибыль, тыс.руб. |
397 |
682 |
550 |
153 |
38,54 |
-132 |
-19,35 |
Чистая прибыль, тыс.руб. |
1588 |
2726 |
2200 |
612 |
38,54 |
-526 |
-19,30 |
Из представленных в таблице 1 данных видно, что выручка от оказания услуг в 2016 г. составила 583 160 тыс.руб. против 503 250 тыс.руб. 2015 г. Показатель выручки увеличился в 2016 г. относительно показателя 2015 г. на 15,88 %. Себестоимость услуг росла меньшими темпами; она превысила в 2016 г. показатель 2014 г. на 12,11 %, а показатель 2015 г. – на 0,69 %. Валовая прибыль предприятия в 2016 г. существенно выше показателей двух предыдущих лет: на 34,05 % выше показателя 2014 г. и на 97,68 % - показателя 2015 г.
С учетом прочих доходов и расходов прибыль до налогообложения в 2016 г. составила 2 750 тыс.руб., что на 38,54 % выше показателя 2014 г., но на 19,31 % ниже, чем в 2015 г. Чистая прибыль 2016 г. также ниже, чем в 2015 г.
2.2. Анализ элементов учетной политики предприятия
Дадим оценку учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» по ее основным элементам. В таблице 2 представлено сравнение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета внеоборотных активов.
Таблица 2
Сравнение учетной политики для финансового, налогового
и управленческого учета внеоборотных активов
Элемент учетной политики |
Вид учета |
||
Финансового учета |
Налогового учета |
Управленческого учета |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Методы первоначальной оценки |
П.8 ПБУ 6/01: по |
В сумме расходов на |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
2. Изменение стоимости основных средств (переоценка) |
П. 15 ПБУ 6/01: Минимальный период переоценок ОС - один год. Переоценка учитывается при определении первоначальной стоимости в полном объеме |
Переоценка: до 2002 г. ОС учитываются в полном объеме; на 01.01.2002 г. учитываются в пределах 30 % от восстановительной стоимости основных средств по состоянию на01.01.2001 г.; после 2002 г. не учитываются (п. 1 ст. 257 НК) |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
3. Срок полезного использования |
Согласно Классификации и п. 20 ПБУ 6/01: 12 мес. или операционный цикл, если он превышает 12 мес. |
Согласно ст. 258, 259 |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
Продолжение таблицы 2
1 |
2 |
3 |
4 |
4. Порядок начисления амортизации по основным средствам |
п. 18 ПБУ 6/01: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г) пропорционально |
(п. 1 и п. 3 ст. 259 НК РФ). По 8-10 амортизационным группам - линейный метод. По остальным амортизационным группам: а) линейный; б) нелинейный |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
5. Применение специальных коэффициентов для исчисления амортизации |
П. 19 ПБУ 6/01, П.2 |
Согласно П. 9,10,11 |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
6. Лимит отнесения к группе основных средств, списываемых на затраты при |
п. 18 ПБУ 6/01 |
П. 1 ст. 256 НК РФ |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
7. Порядок начисления амортизации по НМА |
п. 15 ПБУ 14/2007: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
п. 1 ст. 259 НК РФ а) линейный; б) нелинейный |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
8. Срок полезного |
П. 17 ПБУ 14/2007 |
Исходя из срока полезного использования объекта. При невозможности определения срока полезного использования, по объектам - норма в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК) |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
Рассмотрим первый элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - внеоборотные активы. В учетной политике предприятия указано, что:
- переоценка основных средств не проводится;
- ускоренные методы амортизации не применяются. По основным средствам установлен линейный способ амортизации;
- расходы на ремонт основных средств списываются в расходы будущих периодов, создание резерва на ремонт основных средств не предусмотрено.
В учетной политике ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» указано, что переоценка основных средств не проводится. Рассмотрим целесообразность уценки основных средств ООО «ТСК Авто-ГРМЕС».
На 31.12 2016 г. на балансе числится основных средств на сумму 1 320 тыс.руб. Исходя из степени их износа планируем уценку в размере 20 %, то есть на сумму 1 320 * 20 % = 264 тыс.руб. В результате уценки стоимость внеоборотных активов и нераспределенной прибыли сократится на 264 тыс.руб. Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом проведения уценки основных средств (табл. 3).
Таблица 3
Влияние уценки основных средств на финансовые
коэффициенты предприятия
Показатель |
2016 г. |
Пересчитанный 2016 г. |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Собственные средства, тыс.руб. |
5970 |
5706 |
-264 |
95,58 |
Имущество предприятия, тыс.руб. |
50310 |
50046 |
-264 |
99,48 |
Коэффициент автономии |
0,12 |
0,11 |
-0,01 |
- |
Заемные средства – всего, тыс.руб. |
44340 |
44340 |
- |
100,00 |
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств |
7,43 |
7,77 |
0,34 |
- |
Чистая прибыль, тыс.руб. |
2200 |
2200 |
- |
- |
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. |
48250 |
47986 |
-264 |
99,45 |
Рентабельность всего капитала предприятия, % |
4,33 |
4,36 |
0,03 |
- |
Среднегодовая стоимость собственных средств, тыс.руб. |
4930 |
4666 |
-264 |
94,65 |
Рентабельность собственного капитала, % |
42,39 |
44,79 |
2,40 |
- |
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс.руб. |
583160 |
583160 |
- |
- |
Внеоборотные активы, тыс.руб. |
1320 |
1056 |
-264 |
80,00 |
Продолжение таблицы 3
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Фондоотдача основных средств, руб. |
551,79 |
552,23 |
0,44 |
100,1 |
Общий коэффициент оборачиваемости |
12,09 |
12,15 |
0,06 |
- |
Оборачиваемость собственных средств |
118,29 |
124,98 |
6,69 |
- |
По данным таблицы 3 видно, что в результате уценки основных средств отмечается снижение показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, что связано с отнесением результата переоценки основных средств на нераспределенную прибыль, а, соответственно, снижением собственного капитала предприятия. Показатели рентабельности и оборачиваемости, напротив, увеличиваются. Это связано с тем, что при неизменной величине прибыли и выручки от продаж стоимость имущества предприятия уменьшается на сумму уценки основных средств, что приводит к увеличению величину прибыли и выручки, приходящуюся на рубль имущества предприятия. Таким образом, проведенный анализ показывает противоречивое влияние переоценки на показатели финансового состояния предприятия. Учитывая, что для инвесторов и кредиторов показатели финансовой устойчивости могут иметь первостепенное значение, ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» уценку основных средств проводить не целесообразно.
Рассмотрим второй элемент учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» - товарно-материальные запасы.
В учетной политике предприятия указано, что оценка материальных запасов проводится по методу средней себестоимости (табл. 4). Порядок учета материальных запасов оказывает влияния на ряд коэффициентов финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Метод ФИФО позволяет улучшить коэффициент текущей ликвидности, а также показатели рентабельности; в то же время он негативно влияет на показатели оборачиваемости. При анализе баланса предприятия показатели собственных оборотных средств, оборотного капитала и, соответственно, коэффициент покрытия будут более реальными по сравнению с тем, как если бы на этом предприятии применялся метод средней стоимости запасов.
Таблица 4
Сравнение учетной политики для финансового, налогового
и управленческого учета товарно-материальных запасов
Элемент учетной политики |
Вид учета |
||
Финансового учета |
Налогового учета |
Управленческого учета |
|
1. Порядок оценки материально-производственных запасов, списываемых на производство |
п. 16 ПБУ 5/01 а) по себестоимости б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени |
(п. 8 ст. 254 НК РФ) а) по себестоимости б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой. Могут использоваться методы ЛИФО, ХИФО, ЛОФО |
2. Способ отражения в учете поступления МПЗ |
ПБУ 5/01, план счетов на счетах 10, 41; на счетах 10, 41, 15 и 16 |
- |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
3. Порядок оценки покупных товаров при их реализации |
п. 16 ПБУ 5/01 а) по стоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) |
(п. 1ст. 268 НК РФ) а) по себестоимости б) по средней себестоимости; в) по стоимости единицы МПЗ |
Определяется экономическим смыслом и внутренней политикой |
Расчет оценки материалов при применении метода средней стоимости и ФИФО представлен в таблице 5.
Таблица 5
Влияние выбранного метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии на величину себестоимости продукции и финансовый результат
Показатели |
Методы оценки материалов при отпуске в производство |
|
По средней себестоимости |
ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок) |
|
1 |
2 |
3 |
Остаток на начало периода |
150 * 2 = 300 |
Продолжение таблицы 5
1 |
2 |
|
Поступило: |
Результат 50 * 1,8 = 90 |
|
Выбыло за период |
120 ед.: |
120 ед.: |
Итого выбыло, руб. |
259,20 |
240 |
Остаток на конец периода |
380 ед.: |
380 ед.: |
Итого остаток |
820,80 |
840 |
Как видно из таблицы 5, при оценке по методу ФИФО стоимость списанных материальных запасов ниже, чем по методу средней себестоимости, что приводит к увеличению затрат на оказание услуг (в среднем на 8 %), и, соответственно на рост валовой прибыли.
Проведем расчет финансовых коэффициентов предприятия с учетом использования различных методов учета материальных запасов. В расчетах будем учитывать, применение метода ФИФО приводит к: 1) снижению себестоимости; 2) росту валовой прибыли; 3) увеличению материальных запасов (табл. 6).
Таблица 6
Влияние способов учета материальных запасов на финансовые коэффициенты предприятия
Показатель |
Метод – средняя себестоимость |
Метод ФИФО |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Ликвидные средства, тыс.руб. |
47900 |
51567 |
+3667 |
108,0 |
Краткосрочные обязательства, тыс.руб. |
44340 |
44340 |
- |
- |
Коэффициент текущей ликвидности |
1,08 |
1,16 |
+0,08 |
- |
Выручка, тыс.руб. |
583160 |
583160 |
- |
- |
Продолжение таблицы 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Прибыль от продажи продукции, работ, услуг, тыс.руб. |
112584 |
114836 |
+2252 |
102,00 |
Рентабельность продаж, % |
19,31 |
19,69 |
+0,38 |
- |
Среднегодовые запасы и затраты, тыс.руб. |
43960 |
47627 |
+3667 |
108,34 |
Оборачиваемость запасов |
13,27 |
12,24 |
-1,03 |
- |
По данным таблицы 6 видно, что для ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» использование метода ФИФО более целесообразно, так как происходит улучшение показателя текущей ликвидности и рентабельности продаж.
Многовариантность учетной политики предприятия позволяет выбрать методы учета, позволяющие улучшить структуру собственных и заемных средств предприятия. В первую очередь это касается формирования резервов предстоящих расходов.
Таблица 7
Сравнение учетной политики для финансового, налогового и управленческого учета резервов предстоящих расходов
Элемент учетной политики |
Вид учета |
||
Финансового учета |
Налогового учета |
Управленческого учета |
|
Создание резервов предстоящих расходов |
ПБУ 15/01 П. 8 ПБУ 8/01. Создается. |
Ст. 260, 264, 266, 267, 321, 324, 330 НК РФ. |
Определяется экономической логикой (риск-менеджмент) |
Учетной политикой ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» формирование резервов предстоящих расходов не предусмотрено, в то же время резервы позволяют увеличить собственный капитал предприятия (см. рис. 1).
Рисунок 1 - Влияние резервов на финансовое положение
и финансовые результаты деятельности организации
Под капитал (фонды)
Активы
(–)
Использование резервов
Формирование резервов
Под обязательства (резервы условных обязательств)
Под активы (оценочные резервы)
Капитал
(–)
Обязательства
Доходы
Расходы (+)
Прибыль (–)
Активы
(+)
Капитал
(+)
Обязательства
Доходы (+)
Расходы
Прибыль (+)
Активы
Капитал
(–)
Обязательства
(+)
Доходы
Расходы (+)
Прибыль (–)
Активы
Капитал
Обязательства
(+, –)
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
Капитал
(+, –)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
Капитал
(–, +)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
(+)
Капитал
(+)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
Активы
(–)
Капитал
(–)
Обязательства
Доходы
Расходы
Прибыль
или
В таблице 8 представлено влияние создания резерва предстоящих расходов в размере 420 тыс.руб. на финансовые коэффициенты.
Таблица 8
Влияние создания резерва предстоящих расходов
на финансовые коэффициенты предприятия
Показатель |
2016 г. |
Пересчитанный 2016 г. |
Абсолютное отклонение |
Темп роста, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Ликвидные средства, тыс.руб. |
47900 |
48320 |
+420 |
10,88 |
Краткосрочные обязательства, тыс.руб. |
44340 |
44340 |
- |
100,00 |
Коэффициент текущей ликвидности |
1,08 |
1?09 |
+0,01 |
- |
Собственные средства, тыс.руб. |
5970 |
6390 |
+420 |
107,04 |
Имущество предприятия, тыс.руб. |
50310 |
50310 |
- |
100,00 |
Коэффициент автономии |
0,12 |
0,13 |
+0,01 |
- |
Чистая прибыль, тыс.руб. |
2200 |
2200 |
- |
- |
Среднегодовая стоимость собственных средств, тыс.руб. |
4930 |
5350 |
+420 |
108,52 |
Рентабельность собственного капитала, % |
42,39 |
39,07 |
-3,32 |
- |
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. |
48250 |
48670 |
+420 |
100,87 |
Рентабельность всего капитала предприятия, % |
4,33 |
4,29 |
-0,04 |
- |
Среднегодовые запасы и затраты, тыс.руб. |
43960 |
44380 |
+420 |
100,96 |
Оборачиваемость запасов |
13,27 |
13,14 |
-0,13 |
- |
Общий коэффициент оборачиваемости |
12,09 |
11,98 |
-0,11 |
- |
Оборачиваемость собственного капитала |
118,29 |
109,00 |
-9,29 |
- |
По данным таблицы 8 видно, что в результате создания резервов предстоящих расходов отмечается улучшение показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, что связано с созданием добавочного капитала, увеличивающего собственный капитал предприятия. Представленные расчеты позволяют сделать вывод о целесообразности создания резерва предстоящих расходов и платежей на предприятии.
Выводы
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что элементы учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» не в полной мере отвечают эффективности формирования имущества предприятия:
1) в части внеоборотных активов использование переоценки основных средств в ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» не рационально.
2) предприятию целесообразно рассмотреть использование метода ФИФО для учета материальных запасов, так как это будет способствовать улучшению показателей финансовой устойчивости и рентабельности.
Глава 3. Рекомендации, направленные на совершенствование учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС»
Проведенное во второй главе исследование позволило сделать вывод, что в целях улучшения финансовых коэффициентов ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» рационально использовать такие, допускаемые бухгалтерским и налоговым законодательством методы, способствующие улучшению финансового состояния предприятия, как применение метода списания материалов ФИФО и создание резервов предстоящих расходов. Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последующих закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых закупок. Высокий показатель дохода обеспечивает повышение уровня коэффициентов финансовой устойчивости.
Создаваемые в организации резервы предназначены для стабилизации деятельности организации при влиянии на него внутренних и внешних факторов; покрытия расходов, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности; покрытия убытков финансово-хозяйственной деятельности; развития организации и выполнения обязательств перед ее учредителями (участниками). В таблицах 9–10 представлены различные вариации наполнения методического раздела учетной политики в зависимости от выбранных целей формирования.
Таблица 9
Наполнение методического раздела учетной политики в части учета внеоборотных активов
Элементы учетной политики |
Цели формирования учетной политики |
||
Рационализация денежных потоков |
Снижение трудоемкости учета |
Формирование привлекательности отчетности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Переоценка основных средств |
Не проводить дооценку, проводить уценку |
Не проводить переоценку |
Проводить дооценку |
Продолжение таблицы 9
1 |
2 |
3 |
4 |
Способ начисления амортизации по основным средствам |
Способ списания по сумме чисел лет, способ уменьшаемого остатка (применять повышающие коэффициенты) |
Линейный способ |
Линейный способ, способ уменьшаемого остатка без повышающих коэффициентов |
Порядок списания стоимости основных средств, стоимостью менее 100 тыс.руб. |
Единовременное списание |
Если влияние незначительное, то – по усмотрению руководителя, если значительное – то списывать |
Если влияние незначительное, то – по усмотрению руководителя, если значительное – то не списывать |
Стоимостное ограничение отнесения к основным средствам |
100 000 руб. |
Исходя из технологических особенностей |
|
Способ учета затрат на проведение ремонта основных средств |
По фактическим затратам Ремонтный фонд |
По фактическим затратам |
С использованием счета расходов будущих периодов |
Порядок включения в состав основных средств объектов недвижимости, подлежащих государственной регистрации |
Не включать к состав основных средств до окончания регистрации |
Любой |
Не включать в состав основных средств до окончания регистрации |
Способ определения амортизации по нематериальным активам |
Линейный способ Способ начисления стоимости пропорционально объему продукции (работ) |
Линейный способ |
Линейный способ Метод уменьшаемого остатка |
Таблица 10
Наполнение методического раздела учетной политики в части учета материально-производственных запасов
Элементы учетной политики |
Цели формирования учетной политики |
||
Рационализация денежных потоков |
Снижение трудоемкости учета |
Формирование привлекательности отчетности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Порядок списания ТЗР |
Упрощенные способы |
Любой |
Продолжение таблицы 10
1 |
2 |
3 |
|
Оценка списываемых МПЗ |
По средней стоимости |
По средней стоимости ФИФО |
|
Порядок списания отклонений фактической себестоимости от нормативной |
На финансовые результаты |
Пропорционально реализованной готовой продукции и остаткам на складе |
|
Порядок исчисления себестоимости единицы запаса |
Любой |
Себестоимость единицы запаса включает только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) |
Себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса |
Порядок списания спецодежды со сроком использования менее 12 лет |
Единовременно |
Любой |
По остальным вопросам наполнение учетной политики представлено в таблице 11.
Таблица 11
Наполнение методического раздела учетной политики по прочим разделам учета
Элементы учетной политики |
Цели формирования учетной политики |
|||
Рационализация денежных потоков |
Снижение трудоемкости учета |
Формирование привлекательности отчетности |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Порядок списания управленческих расходов и расходов на продажу |
Прямое списание на фактические результаты |
Распределять между себестоимостью завершенных и незавершенных заказов |
||
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную |
Любой |
Не переводить |
||
Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений |
Затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами |
Суммы фактических затрат включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений |
Продолжение таблицы 11
1 |
2 |
3 |
|
Создание резервов по сомнительным долгам |
Создавать |
Не создавать |
|
Создание резервов предстоящих расходов |
Любой |
Не создавать |
Создавать |
Метод включения дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов |
Единовременное отнесение в состав прочих расходов |
Учет в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение заемных средств |
|
Порядок отражения в отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств |
Любой |
Отражение сальдированной (свернутой) суммы отложенных налоговых активов и обязательств |
Отражение отложенных налоговых активов в качестве внеоборотных активов и отложенных налоговых обязательств в качестве долгосрочных обязательств |
Выводы
Для совершенствования элементов учетной политики предприятия в целях улучшения его финансового состояния ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» рекомендовано в целях улучшения финансовых коэффициентов использовать такие, допускаемые бухгалтерским и налоговым законодательством методы, способствующие улучшению финансового состояния предприятия, как применение метода списания материалов ФИФО и создание резервов предстоящих расходов. Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последующих закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых закупок. Высокий показатель дохода обеспечивает повышение уровня коэффициентов финансовой устойчивости. Создаваемые в организации резервы предназначены для стабилизации деятельности организации при влиянии на него внутренних и внешних факторов; покрытия расходов, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности; покрытия убытков финансово-хозяйственной деятельности; развития организации и выполнения обязательств перед ее учредителями (участниками).
При разработке учетной политики следует учитывать, что различные ее элементы могут по-разному влиять на финансовый результат и финансовое состояние предприятия. ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» предлагается технология формирования учетной политики, которая позволит значительно снизить трудоемкость процесса разработки и повысить эффективность использования учетной политики.
Заключение
Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Под учетной политикой для целей налогообложения понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Грамотно сформированная учетная политика – это инструмент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Учетная политика – это один из способов оптимизации, так как она может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации как для целей предоставления сведений пользователям отчетности, так и для налоговых органов.
Проведенное во второй главе работы исследование позволяет сделать вывод, что элементы учетной политики ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» не в полной мере отвечают эффективности формирования имущества предприятия. Оценка вариантов учетной политики позволило сделать вывод, что в части внеоборотных активов использование переоценки основных средств в ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» не рационально. В то же время предприятию целесообразно рассмотреть использование метода ФИФО для учета материальных запасов, так как это будет способствовать улучшению показателей финансовой устойчивости и рентабельности.
Для совершенствования элементов учетной политики предприятия в целях улучшения его финансового состояния ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» рекомендовано в целях улучшения финансовых коэффициентов использовать такие, допускаемые бухгалтерским и налоговым законодательством методы, способствующие улучшению финансового состояния предприятия, как применение метода списания материалов ФИФО и создание резервов предстоящих расходов. Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последующих закупок, а в себестоимости реализованной продукции используются цены первых закупок. Высокий показатель дохода обеспечивает повышение уровня коэффициентов финансовой устойчивости. Создаваемые в организации резервы предназначены для стабилизации деятельности организации при влиянии на него внутренних и внешних факторов; покрытия расходов, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности; покрытия убытков финансово-хозяйственной деятельности; развития организации и выполнения обязательств перед ее учредителями (участниками).
При разработке учетной политики следует учитывать, что различные ее элементы могут по-разному влиять на финансовый результат и финансовое состояние предприятия. «ООО «ТСК АвтоГЕРМЕС» предлагается технология формирования учетной политики, которая позволит значительно снизить трудоемкость процесса разработки и повысить эффективность использования учетной политики.
Список литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 « 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
- Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007).
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011).
- Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
Корчевая О.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 7 (27). С. 10.
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181.
- Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Брянцева Л.В., Нейштадт М.Л. Технология формирования учетной политики для целей налогообложения // Сахар. 2016. № 6. С. 47-54.
Филиппенков С.И. учетная политика для целей налогообложения // Garant Science Discussion Board on Legal, Accounting and Auditing. 2016. № 2. С. 3.
- Шапошников А. А., Лутов Д. С. Границы достоверности в аудите // СПС «Консультант Плюс».
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2016г.
Коды |
|||||||||
Форма № 1 по ОКУД |
0710001 |
||||||||
Дата |
31.12.2016 |
||||||||
Организация: Общество с ограниченной ответственностью «ТСК АвтоГЕРМЕС» |
по ОКПО |
37033075 |
|||||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
6324023182 |
|||||||
Вид экономической деятельности: розничная торговля автотранспортными средствами |
по ОКВЭД |
70.72 |
|||||||
Организационно-правовая форма / форма собственности: Общество с ограниченной ответственностью / Совместная частная собственность |
по ОКОПФ / ОКФС |
21 / 34 |
|||||||
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384 |
|||||||
Местонахождение (адрес): 129337, Москва, ул. Красная Сосна, д. 3, стр. 1 |
|||||||||
Пояснения |
АКТИВ |
Код строки |
На 31.12.2016 г. |
На 31.12.2015 г. |
На 31.12.2014 г. |
||||
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||||||
Нематериальные активы |
1110 |
30 |
30 |
30 |
|||||
Основные средства |
1150 |
1290 |
883 |
755 |
|||||
Итого по разделу I |
1100 |
1320 |
913 |
785 |
|||||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|||||||||
Запасы |
1210 |
44516 |
43404 |
40616 |
|||||
Дебиторская задолженность |
1230 |
4354 |
5266 |
6050 |
|||||
Денежные средства и денежные эквиваленты |
1250 |
120 |
234 |
165 |
|||||
ИТОГО по разделу II |
1200 |
48990 |
48904 |
46831 |
|||||
БАЛАНС |
1600 |
50310 |
49817 |
47616 |
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
Пояснения |
ПАССИВ |
Код строки |
На 31.12.2016 г. |
На 31.12.2015 г. |
На 31.12.2014 г. |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|||||
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
1310 |
100 |
100 |
100 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
5870 |
5320 |
4910 |
|
ИТОГО по разделу III |
1300 |
5970 |
5420 |
5010 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|||||
Заемные средства |
1510 |
500 |
450 |
432 |
|
Кредиторская задолженность |
1520 |
43840 |
43947 |
42174 |
|
ИТОГО по разделу V |
1500 |
44340 |
44397 |
42606 |
|
БАЛАНС |
1700 |
50310 |
49817 |
47616 |
исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и
- тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику предприятия;
рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
Отчет о финансовых результатах
за январь-декабрь 2016 г.
Коды |
||
Форма № 2 по ОКУД |
0710002 |
|
Дата |
31.12.2016 |
|
Организация: Общество с ограниченной ответственностью «ТСК АвтоГЕРМЕС» |
по ОКПО |
37033075 |
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
6324023182 |
Вид экономической деятельности: розничная торговля автотранспортными средствами |
по ОКВЭД |
70.72 |
Организационно-правовая форма / форма собственности: Общество с ограниченной ответственностью/ Совместная частная собственность |
по ОКОПФ / ОКФС |
21 / 34 |
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384 |
Пояснения |
Наименование показателя |
Код строки |
За январь-декабрь 2016 г. |
За январь-декабрь 2015 г. |
Выручка |
2110 |
583160 |
503250 |
|
Себестоимость продаж |
2120 |
(427370) |
(424440) |
|
Валовая прибыль (убыток) |
2100 |
155790 |
78810 |
|
Управленческие расходы |
2220 |
(43206) |
(21530) |
|
Прибыль (убыток) от продаж |
2200 |
112584 |
57280 |
|
Прочие доходы |
2340 |
3145 |
3145 |
|
Прочие расходы |
2350 |
(112979) |
(56325) |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
2750 |
3408 |
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
(550) |
(682) |
|
Чистая прибыль (убыток) |
2400 |
2200 |
2726 |
|
СПРАВОЧНО: |
||||
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
2510 |
- |
- |
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
2520 |
- |
- |
|
Совокупный финансовый результат периода |
2500 |
2200 |
2726 |
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
2900 |
- |
- |
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
2910 |
- |
- |
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
- провести анализ имущества и источников его формирования в ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.;
- провести анализ финансового состояния ООО УК «Центр-Групп» за 2012-2014 гг.; дать оценку вероятности банкротства предприятия;
- исследовать сущность и симптомы финансового кризиса на уроне предприятия;
- рассмотреть основные направления диагностики финансового кризиса предприятия;
- исследовать содержание стратегии и тактики финансового оздоровления предприятия;
- дать краткую технико-экономическую характеристику ООО УК «Центр-Групп»;
-
Приказ Минфина России от 06.10.2008 « 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
-
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». ↑
-
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». ↑
-
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007). ↑
-
Приказ Минфина РФ от 06.10.2011 № 125н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011). ↑
-
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». ↑
-
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». ↑
-
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». ↑
-
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». ↑
-
Шапошников А. А., Лутов Д. С. Границы достоверности в аудите // СПС «Консультант Плюс». ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.), С. 252. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.), С. 252. ↑
-
Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Брянцева Л.В., Нейштадт М.Л. Технология формирования учетной политики для целей налогообложения // Сахар. 2016. № 6. С. 47-54. ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Филиппенков С.И. учетная политика для целей налогообложения // Garant Science Discussion Board on Legal, Accounting and Auditing. 2016. № 2. С. 3. ↑
-
Корчевая О.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 7 (27). С. 10. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.), С. 252. ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.), С. 252. ↑
-
Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Брянцева Л.В., Нейштадт М.Л. Технология формирования учетной политики для целей налогообложения // Сахар. 2016. № 6. С. 47-54. ↑
-
Филиппенков С.И. учетная политика для целей налогообложения // Garant Science Discussion Board on Legal, Accounting and Auditing. 2016. № 2. С. 3. ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Корчевая О.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 7 (27). С. 10. ↑
-
Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Брянцева Л.В., Нейштадт М.Л. Технология формирования учетной политики для целей налогообложения // Сахар. 2016. № 6. С. 47-54. ↑
-
Филиппенков С.И. учетная политика для целей налогообложения // Garant Science Discussion Board on Legal, Accounting and Auditing. 2016. № 2. С. 3. ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.), С. 252. ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.), С. 252. ↑
-
Корчевая О.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 7 (27). С. 10. ↑
-
Полозова А.Н., Нуждин Р.В., Брянцева Л.В., Нейштадт М.Л. Технология формирования учетной политики для целей налогообложения // Сахар. 2016. № 6. С. 47-54. ↑
-
Филиппенков С.И. учетная политика для целей налогообложения // Garant Science Discussion Board on Legal, Accounting and Auditing. 2016. № 2. С. 3. ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016 №149-ФЗ). ↑
-
Лихацкая Е.А., Красникова Е.И. Проблемы формирования учетной политики для целей налогообложения // В сборнике: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПОЛИТИКА ХОЗЯЙСТВЕННОГО РОСТА Тематический сборник научных трудов. Южный федеральный университет. Ростов-на-Дону, 2015. С. 179-181. ↑
-
Корчевая О.В. Методические аспекты учетной политики организации для целей налогового учета // Современные научные исследования и инновации. 2013. № 7 (27). С. 10. ↑
- Сетевые операционные системы (Сетевые операционные системы)
- Графические планшеты (1. Общие сведения о графических планшетах)
- Система защиты информации в банковских системах (ПОНЯТИЕ СИСТЕМЫ ЗАЩИТЫ ИНФОРМАЦИИ)
- Исследование факторов, определяющих рыночную власть фирмы на примере ПАО «АЛВЗ»
- Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях
- Управление финансовыми ресурсами на предприятии (Управление финансовыми ресурсами.)
- Эффективная проектная команда (Понятие и типы рабочих команд)
- Особенности инновационного маркетинга. Инновация как средство развития общего бизнеса
- Сетевая форма организации бизнеса (Сетевой бизнес как форма предпринимательской деятельности.)
- "Планирование налога на прибыль"
- Способы исправления ошибок в учетных регистрах ( Теоретические аспекты формирования бухгалтерских регистров)
- Добросовестная и недобросовестная ценовая конкуренция (Теоретические основы исследования ценовой конкуренции)