Содержание:

Введение

В современном обществе налоги - основная модель прибыли государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Значимыми решениями, которые принимаются руководством является развитие и установление учетной политики для налогового учета. При создании учетной политики для целей налогообложения необходимо отталкиваться из того, то что правильно сформированная учетная политика способен помочь в решении такого рода существенной проблемы для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики состоит в выборе подходящих для этой компании методов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Еще в конце 19 в. многие выдающиеся теоретики бухгалтерского учета стали обращать внимание на возможности использования учета для целей управления. Так, итальянский бухгалтер Э. Пизани высказал мнение, что "бухгалтерский учет - это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта". [1]

К списку мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, принадлежат оценка используемых элементов учетной политики и исследование использования возможных альтернативных вариантов. Все без исключения вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, непонятно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), или никак не написанные в целом, обязаны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с иными нормами действующего законодательства, то учетная политика несомненно поможет уменьшить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

На  больших  предприятиях   выделяют   специальный  отдел,   который занимается учетной политикой  для  целей  налогообложения,  но  в  небольших организациях  такой  возможности  нет,  поэтому,  чтобы   облегчить   работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения  учетной  политики  для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся  первоочередной проверке, является принятая учетная политика  предприятия.

Актуальность темы обусловлена тем, что на современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово - хозяйственной деятельности каждой организации. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положении налогового законодательства и правила бухгалтерского учета часто не совпадают.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений - решений, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии финансовыми потоками является объединение бухгалтерского и налогового учета, позволяющее в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Умело составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия (организации), которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Целью написания курсовой работы процесс формирования учет ной политики для целей налогообложения в организации.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

- дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения прибыли;

- отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

- разработать учетную политику организации;

-охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики.

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.

1. Сущность учетной политики

1.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило систему управления и методику информационного его обеспечения.

Появились новые пользователи данными бухгалтерского учета и отчетности — собственники предприятий. Последние исходя из предоставленных им законодательством прав, предъявляют свои требования к постановке бухгалтерского учета. Возникла необходимость формализовать такие требования в особом документе, имеющем законную силу для всех пользователей отчетной информации, включающих налоговые органы. Так, в российской практике в начале 1992 г. появилась категория «учетная политика». Ныне действующее ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 п № 60н. Оно зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г.

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При грамотном применении данного инструмента можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, как ни странно это звучит, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить профессиональной склонностью к перестраховке и отсутствием личной материальной заинтересованности. Существует и иная ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. По старинной русской традиции "пожарные" меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. Но в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ.

Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок формирования учётной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" ПБУ 1/2008 [2], утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных учреждений) (далее-организации). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.04.17).

Основными задачами учетной политики организации являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в организации, создать единую схему документооборота, систему оценки активов организации, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти проблемы находят решение посредством использования большого колличества методов ведения бухгалтерского учета, к каким принадлежат: методы группы и оценки фактов хозяйственной работы, закрытия цены активов, компании документооборота, инвентаризации, использования счетов бухгалтерского учета, концепции регистров бухгалтерского учета, методы обрабатывания данных [3].

Учётная стратегия компании создается основным бухгалтером либо другим лицом, в что в согласовании с законодательством Российской Федерации возложено управление бухгалтерского учёта компании, в основании данного Утверждения и ратифицируется руководителем компании [4]. При этом утверждаются:.

рабочий проект счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, требуемые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с условиями оперативности и всесторонности учета и отчетности;
-формы первичных учетных бумаг, регистров бухгалтерского учета, а кроме того документов с целью внутренней бухгалтерской отчетности;
-процедура выполнения инвентаризации активов и обязанностей компании;
-методы оценки активов и обязанностей;
-правила документооборота и методика обработки учетной информации;
-процедура контроля из-за хозяйственными операциями;
-прочие решения, требуемые с целью компании бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Общие принципы и правила установлены нормативно - правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета.

Понятие "учетная политика для целей налогообложения" предоставлено в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с который это выбранная налогоплательщиком комплекс допускаемых настоящим Кодексом методов (способов) установления прибыли и (либо) затрат, их признания, оценки и распределения, а кроме того учета других требуемых для целей налогообложения характеристик финансово-хозяйственной работы налогоплательщика.

Таким обрaзом, основнaя задaча, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей нaлогообложения, - это выбор способов и методов учета доходов и рaсходов, применительно к которым зaконодательством предложена вaриативность или по которым отсутствуют законодaтельные нормы.

В междунaродной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгaлтерские принципы: осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и др.

Форма учетa определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, a также между pегистpами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических сpедств [4].

В настоящее время в оpганизациях применяются мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета.

Эффективность бухгалтерского финансового учета во многом зависит от организации текущего контроля хозяйственных операций, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Комплекс фиксируемых в приказе обязательных законов, согласно которым систематизируется и обобщается сведения о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) этапа с целью установления налоговой базы по определенным налогам. Главной проблемой при исследовании учетной политики для целей налогообложения считается формирование подходящей концепции налогового учета.

Формирование учетной политики для целей налогообложения регулируется:

.Гражданским кодексом [6];

.Налоговым кодексом [5];

.Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"[7];

.Иными нормативными документами по вопросам налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения обязана быть утверждена надлежащим приказом (постановлением) управляющего компании (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ [8]). Унифицированной, «жесткой» формы приказа о учетной политике отсутствует.
Изменения в учетную политику возможно вводить в 2-ух случаях:
.в случае если предприятие приняла решение поменять используемые способы учета;
.в случае если внесены перемены в право о налогах и сборах.
В 1-ом случае перемены в учетную политику для целей налогообложения берутся с начала нового налогового этапа, то есть с последующего года. В 2-ом случае - никак не ранее этапа вступления в силу указанных изменений.
Эти утверждения используются к налогу на прибыль, так как они учтены статьей 313 НК РФ [7].
Изменение учетной политики согласно к НДС допустимо только лишь с 1 января года, последующего за годом её принятия, в таком случае имеется один раз в год. Других вариантов руководителем 21 НК РФ [7] не предусмотрено.
В случае возникновения новых видов работы вводить дополнения в учетную политику возможно в любой период отчетного года. Присутствие этом необходимо установить и отразить в учетной политике основы и порядок учета данных типов работы для целей налогообложения.

1.2 Учетная политика для целей налогообложения

Для целей налогообложения учетная политика установлена п. 2 ст. 11 НК РФ как подобранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом методов (способов) установления прибыли и (либо) расходов, их признания, оценки и распределения, а кроме того учета других необходимых для целей налогообложения характеристик финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В соответствии с ст. 313 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения вводится процедура ведения налогового учета. Иначе говоря, данное совокупность закрепляемых обязательных законов, согласно которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) этапа с целью установления налоговой базы согласно определенным налогам [4]. Главной проблемой при разработке учетной политики для целей налогообложения считается формирование подходящей системы налогового учета.

Значимость учетной политики в организации всего учетного процесса весьма огромна.Данное сопряжено с тем, что функционирующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают подбор юридическим лицом метода компании учета из некоторых, определенных соответствующим нормативно-правовым действием, а в некоторых случаях в том числе и определяют обязательство создать подходящий порядок самостоятельно.

С самого начала предполагается, то что учетную политику для целей налогообложения предприятие использует с момента формирования и вплоть до момента ликвидации. По этой причине, в случае если она никак не изменяется, каждый год снова осуществлять её не надо. Налоговая учетная политика, срок действия каковой в приказе не ограничен календарным годом, используется вплоть до этапа принятия новой учетной политики. При необходимости в установленную учетную политику возможно вводить поправки, оформленные отдельным приказом. Но в случае если изменений большое количество, целесообразнее утвердить новую учетную политику [6].

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим проблемам компании налогового учета относятся:
- разделение функциональных обязательств сотрудников бухгалтерии, назначение лиц, отвечающих за ведение налогового учета;
- использование аналитических регистров налогового учета;
- методика обработки учетной данных.
В данный пункт вводятся также ключевые правила ведения налогового учета.
Если предприятие содержит обособленные подразделения, немаловажно установить:
- период представления данных в головное отделение компании с целью консолидированного налогового учета;
- список налогов, перечисляемых согласно месту нахождения филиалов;
- процедура уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

В приложении к учетной политике следует принять формы регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут являться:
- регистры бухгалтерского учета, дополненные нужными реквизитами;
- регистры налогового учета, созданные организацией самостоятельно.
Кроме этого, в учетной политике кроме того необходимо определить метод ведения аналитических регистров налогового учета – с применением компьюторной техники или ручным методом.
Налогоплательщик самостоятельно в принятых НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Данные элементы целесообразнее разделить в различные группы по отношению к определенным налогам.
Наибольшее число положений, подлежащих закреплению в учетной политике, затрагивает исчисления налога на прибыль и НДС [6].

1.3 Допущения и требования предъявляемые к учётной политике

Отправными точками при создании учетной политики компании считаются допущения и условия, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета[9].
Допущения - базисные основы, предполагающие определенные требование, формируемые системой при постановке бухгалтерского учета, которые не должны изменяться.
Требования - ключевые принципы, значащие неуклонное соблюдение установленной методологии бухгалтерского учета.

В учетной практике может быть ряд допущений, а именно:
Имущественной изолированности компании, обозначающей, то что предприятие обязано вести подсчет своего имущества в отдельности с таких же объектов, находящихся у хозяйствующего субъекта в временном использовании;
-Непрерывности работы, допускающей, то что учет, возникнув однажды, как осознанная работа лица будет действовать бесконечно. Бухгалтерский подсчет в определенной финансовой среде ведется постоянно, пока непрекращается работа компании, т.е. вплоть до реорганизации либо ликвидации;
- Очередности использования учетной политики, выражающейся в применении одних и тех же способов, методов и приемов бухгалтерского учета с 1-го года в другой (своего рода консервативность);

-Временной определенности условий хозяйственной деятельности, проявляющейся в том, что доходы и затраты компании должны обращаться к отчетному периоду, в котором они имели место, вне зависимости с фактического поступления либо выплаты валютных средств; они полностью обусловлены порядком перехода права собственности.

Требования к учетной политике организации обусловлены ПБУ 1/2008 [1] «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 106н от 6 октября 2008 года.

Важнейшими требованиями являются:

- Целостность в учетной практике - подсчет абсолютно всех фактически законных хозяйственных фактов, т.е. их неотъемлемая оформление без каких-либо пропусков;

- Осторожность - организация должна являться более готова к получению затрат (потерь) и обязательств, нежели вероятных доходов (доходов) и активов;

- Преимущество содержания над формой - вне зависимости с вероятного юридического противоречия хозяйственного факта государственному законодательству в случае его совершения организация никак не обязана сомневаться в необходимости фиксирования финансового нахождения данного факта в учете;

- Согласованность - организация обязано применять способы и методы учета, формирующие равенство сведений аналитического и синтетического учета;

- Целесообразность - предприятие обязано реализовывать учет целесообразно и экономично в соответствии с собственным типом работы и расходами, прогнозируемыми в соответствии с учетной политикой.

Присутствие создании учетной политики избирается единственный с распространенных методов ведения бухгалтерского учета согласно определенному участку. Подобранный метод используется с начала года, пред которым было выпущено надлежащее распоряжение. Хотя преимущество отдается последовательному использованию принятой учетной политики, в некоторых вариантах хозяйствующий субъект должен по не зависящим от него причинам нарушить допущения очередности и внести перемены в учетную политику. .

1.4 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач:

1. Выбор однoго из нескoльких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налoговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, пoследних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

2. Отказ oт метода учета, предусмотренного «по умолчанию». Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расхoды можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив - по реальным прoцентам, что значительно выгоднее.

3. Сближение бухгалтерскогo и налогoвого учета, а, сoответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость бoльших различий в налоговом и бухгалтерскoм учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

• 1. Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при oтнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат мoжно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однакo следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

1.5 Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций

1. Распространенным является мнение, согласно которому учетная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Следует отметить, что oтдельные элементы учетной политики должны быть установлены и в иных oрганизациях.
2. Некоммерческие oрганизации в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный учет. Для его организации неизбежно потребуется установление учетной политики. Состав показателей учетной пoлитики этих организаций будет зависеть от вида oсуществляемой коммерческой деятельности.
3. В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной пoлитики. В первую очередь это связано с требованиями гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. В том случае когда объектом налогообложения является доход, в установлении каких - либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектoм является доход, уменьшенный на сумму расходов, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ напрямую связывает с принципами формирoвания расходов для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Следует oбратить внимание на тот факт, что необходимость установления учетной политики в отношении исчисления некоторых налогов может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Например, при исчислении и уплате в бюджет НДС, акцизов, налога на имущество. Аналoгичная ситуация возникает и по консолидированной группе налогоплательщиков (понятие «консолидированная группа налогоплательщиков» введено Федеральным законом oт 16.11.2011 N 321-ФЗ). Особая учетная политика необходима для целей ведения налогового учета, исчисления налога на прибыль в случае, если организации, удовлетворяющие условиям ст. 25.2 НК РФ, решили на добровольной основе объединиться и заключить договор o создании консолидированной группы налогoплательщиков.

2. Оптимизация налоговых платежей

2.1 Оптимизация налоговых платежей предприятия

Налоговая система, с одной стороны, проявляет воздействие в хозяйственную деятельность компании посредством льготы, представляемые ему, а с другой стороны - никак не формирует у компании интереса в увеличении эффективности производства, качества продукта, решении производственных вопросов в наиболее большой технической базе.

Из-за несовершенства налоговой системы, компании стараются улучшить налоговые платежи с целью обеспечения своей конкурентоспособности. Из этого следует, то что любое предприятие в рамках имеющихся экономических норм обязано обнаруживать в кривой платежей подобную точку, что гарантирует ему одновременно осуществление обязанностей пред страной и пред другими конкурентами, а кроме того реализацию своих целей деятельности.

Под оптимизацией налоговых платежей необходимо подразумевать не только лишь их минимизацию. Для компании характеризующим аспектом оптимизации считается наибольший размер ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии последующего предоставления увеличения прибыли с деятельности и благополучия собственников компании .

В Российской Федерации в силу сформулированного фискального значения налогов, неразвитости налогового планирования и культуры налоговых взаимоотношений компании занимают 2 противоположные позиции.

1-ая состоит в желании, скрыть, принизить налогооблагаемую основу или вообще убежать в недоступную для налоговых организаций не законную сферу.

2-ая точка зрения заключается в том, чтобы расплатиться своевременно, в том числе и с резервом для изъятия санкций налоговых организаций. В следствии налоговые платежи исполнялись согласно установленным расчетам, однако в отсутствии обоснования у самого налогоплательщика. При этом 1-ая точка зрения надрывает правительственный интерес, а 2-ая ущемляет интересы наиболее налогоплательщика. Для исключения такого рода ситуации следует аргументировать выбор среди максимальными и минимальными значениями среднего степени налогообложения компании.

Существенные возможности оптимизации налоговых платежей на практике работы компаний существуют при создании учетной политики. Учетная политика компании базируется в способах ведения бухгалтерского учета, регламентируемых едиными нормами.

Но в границах единых норм существуют возможности с целью подбора методов учета, позволяющих корректировать финансовые взаимоотношения компании, воздействовать на значения характеристик финансовых итогов, а следовательно, на величину налоговых платежей.

Воздействовать в экономические итоги в рамках учетной политики возможно разными способами:

а)урегулирование оценок активов;
б) разделение прибыли и затрат между смежными отчетными этапами;
в) определение способов известности доходов и расходов;
г) определение способа начисления амортизации;

д) другое.

Результат «налоговой экономии», за счет которой достигается приумножение ресурсов, оставляемых и используемых предприятием, поддерживается:
а) за счет прямого снижения величины взимаемых налогов;
б) за счет распределения экономических потоков во времени, когда первыми следуют меньшие налоговые платежи, а последними - крупные.

Средства, высвобождаемые с выплаты налогов при этом, с одной стороны, сокращают потребности в используемых средствах, а с другой стороны - функционируют, будучи в обороте, на повышение доходов компании.
Финансовые итоги возможно изменять, подбирая следующие направления учетной политики:

а) установление выручки для целей налогообложения способом начислений или же кассовым. При первом методе налоговые обязательства возникают вплоть до завершения оборота средств компании, т. е. налоги платятся вплоть до возникновения объекта налогообложения. По этой причине более результативным способом установления выручки от реализации продукта (трудов, услуг) считается кассовый способ либо установление выручки согласно мере её оплаты;

б) отображение денег по рыночной стоимости. Лучшим в данном случае для целей налогообложения собственности компании будет недопущение превышения стоимости основных средств больше сложившейся рыночной цены;

в) отчисление дополнительно начисленных амортизационных отчислений. Данное относится к основным средствам со сроком работы больше 3-х лет, а так же подразумевает и вариант применения ускоренной амортизации;

г) начисление износа согласно малоценным быстроизнашивающимся предметам (далее по тексту - МБП). С точки зрения оптимизации равно как налога в прибыль, таким образом и налога на собственность логично предусмотреть начисление износа в размере 100%, если это только лишь никак не приведет к чрезмерному завышению себестоимости продукта, и как результат, стоимости реализации, что может повлиять на понижение конкурентоспособности компании;

д) использование разных методов списания для любого вида (группа) производственных резервов, по следующим допустимым вариантам, по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, согласно методу ФИФО и ЛИФО. В целях оптимизации налогообложения более выгодно применения способа ЛИФО;

е) зачисление разных видов резервов (на оплату отпусков, на ремонт основных средств) при имеющихся суммах отклонений в структуре себестоимости разрешает одинаково распределить налоговые платежи согласно периода их уплаты.

Таким способом, изменения методов учета различных объектов может, воздействовать на значение налога в прибыль и налога на собственность.

Комбинация различных вариантов учета может дать возможность приобрести 10-ки комбинаций, любая из которых представляет собою отдельную модель учетной политики. Любое предприятие, решая задачу оптимизации налоговых платежей, подбирает из возможных моделей учета 1, приносящую ему приемлемую сумму налоговых платежей.

2.2 Оптимизация налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения

В последнее время все более сужается область легитимных (в рамках правового поля) методов для оптимизации налогообложения. Налоговые аппараты практически в любых нестандартных действиях хозяйствующего субъекта видят, прежде всего, стремление приобрести необоснованную налоговую выгоду, что влечет за собою доначисление в некоторых случаях довольно значительных налоговых платежей, штрафов и пени. Доказывать противоположное приходится, как правило, в судебном порядке.

Но ещё остались возможности для снижения налоговой нагрузки без опасения спровоцировать споры с контролирующими организациями. При чем, как это не может показаться на первый взгляд парадоксальным, налогоплательщику никак не надо станет утаивать настоящую цель собственных намерений, которая в этом случае как раз и состоит в намерении сократить свои налоговые обязательства перед бюджетом.

В частности, имеются в виду специальные налоговые режимы. В случае если согласно единому сельскохозяйственному налогу (далее по тексту - ЕСХН) и единому налогу в вмененный доход (затем по тексту - ЕНВД) у хозяйствующего субъектов отсутствует права выбора среди традиционной системой налогообложения и специальным налоговым режимом, в таком случае при упрощенной системе налогообложения (затем по тексту - УСН) подобное право существует. Наиболее того норма статьи 346.14 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ учитывает выбор объекта налогообложения согласно УСН [14] :

а) доходы;

б) доходы уменьшенные на величину расходов.

При этом объект налогообложения никак не может изменяться в течение 3-х лет с начала использования упрощенной системы налогообложения. То есть уже после этого срока практически никаких ограничений по изменению объекта налогообложения (в том числе и ежегодного) законодательство никак не содержит. Данное подтверждается и разъяснениями официальных органов

(например, Письмо Минфина России от 04.12.2007 № 03-11-04/2/292).

Пример, три «обязательных» года (к примеру, 2013 - 2015) уже прошли. В 2016 г. плательщик, выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные в величину расходов», обязан стремиться к максимальному развитию затратной части, сводя налоговую нагрузку к минимальному количеству, вплоть до уплаты минимального налога.

Вплоть до 2016 года совершить это было возможно в основном только лишь за счет затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (или их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а кроме того восстановление). Проблема в том, что аналогичные затраты с учетом принципа равномерности в полном объеме сокращают налоговую базу текущего периода. Безусловно, основные ресурсы должны быть введены в использование и оплачены, а кроме того фактически использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности.

Законодательством Российской Федерации с 22.07.2008 № 155-ФЗ в статью 346.17 внесены изменения, в соответствии с которым с 2009 года поменялась процедура признания материальных расходов в доли затрат в получении сырья и материалов. В настоящее время данные средства учитываются в составе расходов согласно мере их списания в производство. Затем это дополнительное условие теряет силу, и остаются только лишь два «стандартных» требования: оприходование и оплата товарно - материальных ценностей (затем по тексту ТМЦ). То есть можно станет сформировать существенные складские резервы в конце 2016 года, уменьшив соответствующую налоговую базу, а потреблять их, в том числе, и в следующем году.

2017 год, в котором применяется объект налогообложения «доходы», планируется ,то что будет сверхрентабельным, свободные валютные средства или аккумулируются в качестве краткосрочных банковских депозитов (выданных ссуд) или направятся на выплату дивидендов учредителям. Вспомогательное понижение нагрузки согласно единому налогу в этот год работы вероятно за счет его снижения на уплаченные в январе месяце взносы в ПФ РФ за декабрь (Письмо Минфина Российской федерации от 15.01.2007 № 03-11-04/2/6). При этом безусловно, предпочтительно, чтобы декабрьская заработная плата за счет премиальных либо других предусмотренных локальными нормативными актами выплат, существовала «выше средней». За декабрь 2017 года данные взносы напротив, следовало б успеть оплатить вплоть до 2018 года.
Предложенная выше схема актуальна для налогоплательщиков, имеющих определенную среднюю рентабельность собственной деятельности. Для высокоприбыльных либо низкоприбыльных компаний нет смысла реализовывать аналогичные переходы.

Возможно, ее оcуществление на практике cтолкнется с определенными трудностями техничеcкого характера. Это может быть и недостаточно качеcтвенное планирование иcпользования финансовых ресурcов, что приведет к отсутcтвие свободных денежных cредств для их инвестирования в капитальные вложения и приобретение товарно - материальных ценноcтей; нехватка складcких площадей для хранения последних; и прочие проблемы подобного рода. На сегодняшний день налоговым законодательством особенности опиcанного выше перехода не регламентированы, поэтому нет никаких правовых оснований для «восстановления» фактически не потребленных (либо не полностью потребленных) затрат при смене объекта налогообложения.

Что касается необоснованной налоговой выгоды, то, применять это понятие следует, прежде вcего, к совершенным налогоплательщиком сделкам, в случае переквалификации последних или выявления иной недобросовестности в действиях контрагентов. Выбор же режима налогообложения (в том числе и его cмена) явно не подпадает под данное понятие. Иначе может дойти до абсурда: и «обычный» переход на УСН или ЕСХН надо будет оценивать с точки зрения уклонения от уплаты налогов.

3. Особенности учетной политики для целей налогообложения

3.1 Основы формирования учетной политики для целей налогообложения

При создании учетной политики для целей налогообложения следует знать ответы на 4 вопроса.

а) когда следует утверждать учетную политику?
Учетная политика утверждается приказом, или распоряжением управляющего (руководителя) компании в том г., какой предшествует г. ее применения. То есть, к примеру, 27 декабря 2015 года учетная политика была утверждена, однако применять ее необходимо только лишь с 1 января 2016 года.

б) как часто следует утверждать учетную политику?
При формировании предприятие выбирает методы определения доходов и расходов, регистры налогового учета и фиксирует их в приказе о учетной политике. Каждый год оформлять новую учетную политику либо «повторять» приказ с прошлого года нет надобности. Учетная политика составляется единственный раз. Однако, есть возможность вносить в нее изменения. Только в том случае, если установлено много перемен в Налоговый кодекс, целесообразнее осуществить и утвердить новую учетную политику. При этом непременно надо сделать ссылки в вступившие в силу Федеральные законы (в основе которых и были внесены поправки в НК РФ).

в) в каких случаях вносятся изменения в учетную политику?
Изменения в учетную политику вносятся в следующих случаях:
1) законодательством внесены перемены в НК РФ (небольшие перемены). В данной ситуации перемены вносятся не ранее даты вхождения в силу определенных законов;
2) предприятие решила поменять способы учета доходов и расходов. Перемены принимаются с начала налогового периода (непременно);
3) возникновение новых видов деятельности у фирмы. Принимать учетную политику и вводить перемены возможно в любой период отчетного года.

г) какие ключевые разделы должны присутствовать в учетной политике?
При составлении учетной политики для целей налогообложения предприятию (компании) необходимо сосредоточить интерес на то, что желательно поделить на две части учетную политику:
1)в организационную;
2) в методологическую.

В учетной политике следует выделить:
а) следует определить каковым образом будут делиться прямые обязанности бухгалтеров (сотрудников бухгалтерии), назначить определенных работников ответственными.
б) немаловажно выявить - какими аналитическими регистрами станет пользоваться фирма.
в) способы учета. Проанализируем на примере, как грамотно оформить приказ о учетной политике (Приложение А).

3.2 Основные положения приказа об утверждении учетной политики для целей налогообложения

Для того, что б правильно проанализировать ключевые моменты формирования учетной политики для целей налогообложения на 2016 год сформируем приказ (Приложение А) согласно действующему предприятию - Общество с ограниченной ответственностью «Сочистроймаркет» (далее по тексу - ООО «Сочистроймаркет»). В соответствии с НК РФ для целей формирования достоверной и абсолютной информацией о учете хозяйственных операций для целей налогообложения, руководитель своим приказом утверждает положение о учетной политике для целей налогообложения на 2016 год.

Проанализируем все без исключения пункты положения (Приложение А) о учетной политике для целей налогообложения на 2016 год общества с ограниченной ответственностью «Сочистроймаркет».
а) в компании для ведения налогового учета применяются налоговые регистры, формы которых разрабатывает плательщик самостоятельно. Метод ведения налоговых регистров - электронный при поддержки программы 1С Бухгалтерия. По завершении любого отчетного и налогового периодов организация распечатывает налоговые регистры на бумажные носители и сохраняет в отдельных папках в течение 4-х лет.

б) приказом назначено ответственное лицо за порядок ведения и сохранения налоговых регистров - главный бухгалтер ООО «Сочистроймаркет».
в) предприятие ООО «Сочистроймаркет» устанавливает дату получения дохода либо осуществление расхода с целью исчисления налога на прибыль согласно методу начисления.

При определении способа признания доходов либо расходов компания имеет право выбора, таким образом к примеру как вариант: организация имеет право определить не метод начисления, а кассовый метод. Однако немаловажно иметь в виду, то что кассовый метод имеют все шансы использовать только лишь те компании, у каких в среднем за предшествующие 4 квартала прибыль с реализации товара (либо оказания услуг, произведенных работ) не превысила 1 000 000 руб. за квартал, в основе статьи 273 НК РФ. В случае если предприятие приняла изначально кассовый метод, однако она не знает - как продолжительно она сможет на нем «продержаться», правильнее сразу выбрать метод начисления.

Кроме того немаловажно иметь в виду - в случае если компания забудет указать в учетной политике способ учета доходов и расходов, это никак не будет считаться ошибкой, однако при проверке налоговый инспектор обязательно примет «по умолчанию» метод начисления.
г) для рассматриваемого предприятия ООО «Сочистроймаркет» согласно налогу на прибыль, в согласовании с Расположением о учетной политике для целей налогообложения, прямыми расходами признаются следующие расходы:

1) расходы на приобретение строительных материалов, другого сырья, которое используется в строительстве;
2) расходы на заработную плату работников, которые непосредственно
принимают участие в строительстве объектов;

3) расходы сопряженные с начислением обязательных страховых взносов с заработной платы рабочих, которые принимают непосредственное участие в строительстве объектов;
4) средства начисленной амортизации по тем основным средствам,какие задействованы в процессе строительства.

Как вариант, этого условия Положения: на основании пункта 4 статьи 252 Налогового Кодекса Российской Федерации, компания имеет возможность самостоятельно определять необходимые пункты согласно своему виду деятельности. Такого рода перечень следует непременно включить в состав учетной политики. Следует отметить, то что список непосредственных расходов может быть одинаков, равно как для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.

д) распределение непосредственных расходов, в соответствии с приказом по исследуемому предприятию, выполняется следующим способом: сумма прямых расходов распределятся на остатки неполного производства и в готовую продукцию пропорционально доле, которую занимают остатки неполного производства в исходном строительном материале. Для расчета следует взять количественные показатели материалов.

В соответствии с налоговым законодательством, в случае если предприятие выбрала и закрепила какой-то конкретный метод распределения прямых расходов среди остатками неполного производства и готовой продукцией, то такой метод она должна применять не менее 2-ух налоговых этапов. В нашем случае организация общество с ограниченной ответственностью «Сочистроймаркет» станет использовать нижеприведенный способ в 2016 и в 2017 годах.

В случае, если прямые расходы нельзя отнести к определенному виду продукции фирма имеет право создать иной порядок распределения непосредственных расходов. Подобное возможно в том случае, если станут использоваться экономически обоснованные показатели.

е) в данной компании ООО «Сочистроймаркет» строительные материалы и другое сырье, применяемое в строительстве, списываются в производство по методу ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения материалов). В основе п. 8 ст. 254 и подпараграф 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, для учреждений имеется 4 метода оценки сырья и материалов, списанных в производство:

1) согласно цены первых по времени приобретения (ФИФО);
2) согласно цены последних по времени получения (ЛИФО);
3) согласно средней цены;
4) согласно стоимости единицы запаса либо товара.

Для торговых учреждений необходимо отобразить правила формирования покупной стоимости товаров. Для того что б грамотно выработать покупную стоимость необходимо подобрать один из методов ее развития в основе ст. 320 НК РФ:
- в покупную стоимость товара вводятся только лишь средства, оплаченные генпоставщику;
- в покупную стоимость включает в себя еще и затраты в транспорт, то имеется, расходы в приобретение товара и таможенные пошлины, сборы и страховые платежи (выполненные при приобретении товара). В случае если предприятие предпочтет какой-нибудь метод, в таком случае она обязана его использовать для целей налогообложения не меньше 2-ух налоговых периодов. Необходимо на это обратить внимание.

ж) на предприятии ООО «Сочистроймаркет» согласно объектам основных средств используется линейный метод начисления амортизации.
и) предприятие ООО «Сочистроймаркет» использует линейный метод начисления амортизации согласно объектам НМА. В соответствии со статьей 259 налогового Кодекса РФ компании могут подобрать только один из 2-ух способов это линейный способ, и нелинейный. Подобранный способ непременно закрепляется в учетной политике и используется не меньше 5 лет. Имеются исключения, стоимость зданий (сооружений, передаточных устройств) и нематериальных активов, входящих в VIII - X амортизационные группы, списывается только лишь линейным способом.

В том случае если компания примет решение о единовременном списании доли стоимости основного средства, она обязана это непременно зафиксировать в учетной политике. Необходимо кроме того определить процент разового списания. Он способен быть установлен вплоть до 30% стоимости основного средства.

Основные средства, которые относятся к III - VII амортизационным группам. Подходят под единовременное списание.

к) организация ООО «Сочистроймаркет» формирует резерв на оплату отпусков сотрудникам. Процент (указанный в смете-расчете) отчислений установлен как отношение допускаемой суммы за год расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Бюджет (расчет) прилагается к настоящему приказу.

В согласовании с Положением о учетной политике для целей налогообложения организации имеют все шансы формировать резервы, которые используют метод начисления для учета дохода и расходов. В учетной политике непременно отражаются - какие резервы организация будет создавать.

Существует несколько видов резервов:
1) в предстоящие расходы согласно НИОКР. Такой запас могут
создавать инновационные компании и только с 1 января 2016 года (основа - ст. 267.2 НК РФ в ред. Федерационного закона с 07.06.2011 г. № 132-ФЗ);
2) по сомнительным долгам. Процедура формирования такого резерва регламентирован статьей 266 НК РФ. Так же необходимо сосредоточить интерес в лимитирование при формировании подобного запаса - вплоть до 10% от выручки отчетного (налогового) периода;

3) на предстоящую оплату отпусков сотрудникам. Основание: статья 324.1 НК РФ, Рекомендуется формировать такой резерв фирмам с большим штатом сотрудников. В учетной политике непременно оговаривается максимальная сумма резервирования и ежемесячны процент отчислений в резерв;
4) в выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

5) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Такого рода резерв формируют только лишь те компании, которые по соглашению с потребителями предусматривают гарантийное обслуживание товара. В случае если вдруг фирма заканчивает продавать товар, то сумма сформированного резерва (неиспользованного) вводится в состав доходов согласно окончании срока действия соглашения в гарантийный ремонт. В соответствии с пунктом 3 статьи 267 НК РФ;

6) предстоящий ремонт основных средств. На основании статьи 324 НК РФ предприятие может создавать такой резерв. Норматив отчислений утверждается обязательно в учетной политике. Если компания желает накопить средства на ремонт дорогостоящего оборудования, то она вправе создать резерв на срок - более одного налогового периода (года);

7) в предстоящие затраты, направляемые на цели, обеспечивающие общественную охрану инвалидов;

8) в предстоящие затраты, сопряженные с предпринимательской деятельностью. Данный вид резерва новый (в соответствии со статьей 267.3 НК РФ). Применяется он только лишь с 1 января 2012 года и только лишь некоммерческими организациями.

л) предприятие ООО «Сочистроймаркет» уплачивает ежемесячные авансовые платежи в период - не позже 28-го числа каждого месяца отчетного периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ компании могут оплачивать предварительные платежи по фактически полученной прибыли. Период уплаты подобных авансовых платежей никак не позже 28-го числа, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчет налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 287 НК РФ компании (вновь созданные) уплачивают авансовые платежи за прошедший период при условии, что выручка от реализации никак не превосходила 1 000 000 руб. в месяц, или 3 000 000 руб. в квартал.

м) в соответствии с приказом о утверждении учетной политике, в случае если у компании имеются обособленные подразделения, то она указывает показатель для распределения части прибыли. К примеру, показателем считается среднесписочная численность сотрудников. В основании пункта 2 статьи 288 НК РФ возможно выбрать не только лишь среднесписочную численность сотрудников, но и необходимую сумму расходов на оплату труда.

Налог на прибыль уплачивается отдельно по местонахождению обособленного подразделения. На основании п. 2 ст. 288 НК РФ организация может уплачивать налог по месту нахождения каждого обособленного подразделения (как в примере), либо через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ.

н) положение о учетной политике считается неотъемлемым для использования каждым обособленным подразделением.

По НДС - неотъемлемым элементом учетной политики считается момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным производственным циклом (больше 6 месяцев)

Другие налогоплательщики исчисляют НДС, включая в налоговую базу суммы предварительной оплаты (авансов по соглашениям). Определения налоговой базы для таких налогоплательщиков никак не является обязательным элементом учетной политики.

В соответствии со статьей 145 НК РФ если фирма имеет право сделать выбор

-оставаться ли ецй плательщиком НДС или использовать правона освобождение от уплаты НДС, то она может этот выбор сделать.Выбор она вправе сделать,если за три предшествующие последовательные календарные месяцы выручка от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности2 000 000 руб.это необходимозакрепить в учетной политике

В случае если компания использует одновременно с общепризнанной системой налогообложения еще и особые режимы, в таком случае она обязана отразить порядок ведения раздельного учета в учетной политике.
Если компания уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), в таком случае она обязана предусмотреть следующее:
а) способ определения количества добытого полезного ископаемого. В соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ;
б) подобрать один из методов признания расходов, сопряженных с обеспечением безопасных условий труда. В соответствии с пунктом 1 и пунктом 3 статьи 343.1 НК РФ.

Заключение

По результатам курсовой работы можно сделать следующие выводы:

- грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения;

- организации формируют учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

- в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета;

- наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС;

- глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость;

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика - основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета.

С помощью учетной политики обеспечивается достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

1) если организация решила изменить применяемые методы учета;

2) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

1) метод признания доходов и расходов.

2) порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов.

3) способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.

4 )методы начисления амортизации.

5) использование права на ликвидацию амортизационной группы.

6) использование права на амортизационную премию.

7) создание резервов.

8) порядок исчисления налога и авансовых платежей.

9) показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании-правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в спорах организации с налоговыми органами.

В-третьих, учетная политика - это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.

Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс не законного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

Библиография

1. История экономических учений: Курс лекций.— М.: Гуманит. изд. Центр
2. ВЛАДОС, 1997. — 288 с. ISBN 5-691-00008-Х.
3. ПБУ 1/2008 - «Учетная политика организации»: Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008, № 106н, (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, // "Российская газета", N 116, 22.06.1999.
4. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. - М.: Проспект, 2012. - 392 с.
5. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2013 год. М.: Статус-Кво 97, 2013. 340 с.
6. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.01.98, № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998, (ред. от 03.11.2010), // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998.
7. Гражданский кодекс Российской федерации//глава 4 - «Юридические лица»: В ред. Федеральных законов от 05.05.2014 № 99-ФЗ.
8. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
9. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000, № 117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.04.2000, (ред. от 03.11.2010), // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.
10. Учетная политика на 2012 год / Под ред. А.В. Касьяновой. - М.: ГроссМедиа, 2008. - 124 с. - ISBN 978-5-476-00574-2.
11. Учетная политика - 2013 / Е.П. Карасева // Нормативные акты для бухгалтера. - 2013. - №12. - С. 17-22.
12. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. - М.: ЦБА, АКДИ «Экономика и жизнь», 2011. - 608 с. - ISBN 5-7911-0081-7.
13. Что отражать в учетной политике? / Л.А. Масленникова // Упрощенка - 2009 - №1-2. - С.23-31.
14. Владимирова,М.П.Налоги и налогооблажение: учеб.пособие для вузов/М.П.Владимирова.-М.:КНОРУС,2009.-232с.
15. Гуккаев, В.Б. Учетная политика предприятия: учебное пособие / В.Б. Гуккаев. - М.: Бератор, 2012. -288 с. - ISBN 5-98965-022-1.
16. Вещунова,Н.Л.бухгалтерский и налоговый учет:учебник/Н.Л.вещунова.-3-е изд.,перераб.и доп.-М.:Проспект,2008.-843с.

Приложения

Приложение А

Приказ

«Об утверждении учетной политике»

Общество с ограниченной ответственностью «Сочистроймаркет»

для целей налогообложения на 2016год

г. Сочи 28 декабря 2015 года

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

- утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2016 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

- контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «Сочистроймаркет»;

- утвердить регистры налогового учета.

Директор ООО «Сочистроймаркет» __________________________ /Житкова М.И../

С приказом ознакомлен (а) ______________________ / главный бухгалтер организации/ Житкова М.И.

Приложение Б

Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения

«Утверждаю»

Генеральный директор ООО «Сочистроймаркет»

Житкова М.И.

___________________________ (подпись)

г. Сочи 28 декабря 2015 года