Учет затрат на ремонт

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятий не возможно без применения основных средств, которые определяют производственную мощность предприятия и формируют его производстенно-техническую базу.

В течение всего периода деятельности организации объекты основных средств приобретаются, вводятся в эксплуатации, подвергаются ремонту и модернизации, реализуются или выбывают из имущества предприятия в связи с физическим и моральным износом.

Актуальность исследования учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств заключается в необходимости повышения эффективности деятельности предприятий, максимального использования имеющихся ресурсов, оптимизации налоговой нагрузки на предприятие. К необходимости изучения различных подходов к использованию основных средств и применяемым системам их учета приводят изменения экономической ситуации, и как следствие, перестройка амортизационной, инвестиционной и налоговой политики на различных уровнях.

Объектом исследования является процесс учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

Предметом исследования является теоретические, методологические и практические основы организации учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

Целью курсовой работы является исследование систем бухгалтерского и налогового учета основных средств, затрат на их ремонт, модернизацию и реконструкцию, разработка предложений по совершенствованию применяемой на предприятии политики учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств и оптимизации налоговой нагрузки по данным операциям.

Основываясь на поставленные цели, можно выделить следующие задачи:

- раскрыть понятие и экономическую сущность таких видов финансово-хозяйственной деятельности как ремонт, модернизация и реконструкция основных средств;

- изучить нормативно-правовую базу учета затрат на формирование стоимости основных средств,

- выявить принципы бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств,

- исследовать учетную политику учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств конкретного предприятия,

- рассмотреть документальное оформление проводимых мероприятий по ремонту, модернизации и реконструкции основных средств,

- выявить возможные пути оптимизации налогообложения при учете затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств.

Информационную базу исследования составляют законодательные и нормативные акты, учебные материалы в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий, посвященные исследуемой теме, данные статистической отчетности и внутренняя документация предприятия.

Исследование организации учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств на предприятии позволит выявить основные закономерности учетной политики организации и на практике рассмотреть принципы учета производственных расходов, а также внести рекомендательные корректировки в существующую учетную политику организации.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие и экономическая сущность ремонта, модернизации и реконструкции основных средств

Любое предприятие, занимающееся хозяйственной деятельностью, имеет в своем активе основные средства. Как правило, они предназначены для использования в рабочем процессе или предоставления в аренду.

Активы предприятия признаются основными средства, если одновременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное владение;
2. объект предназначен для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;
3. объект не предназначен для продажи;
4. объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем [8, с.1].

Налоговый кодекс РФ под основными средствами понимает часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей [1].

Период, в течение которого основные средства призваны приносить доход, называют сроком полезного использования, которым является базовым показателем для расчета амортизации. Сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с ПБУ 6/01 [6].

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Если произошла поломка отдельных частей объекта основных средств или необходимо улучшить его качества, он может быть изменен или восстановлен посредством проведения ряда мероприятий. Способы отражения затрат на данные мероприятия в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт. Рассмотрим и сравним данные понятия. На рисунке 1.1 изображена схема возможных мероприятий по восстановлению основных средств

Восстановление ОС

Ремонт

Реконструкция

Модернизация

Комбинированный

текущий

Требуется разделение затрат на ремонт (расходы) и реконструкцию (удорожание)

средний

капитальный

Способ проведения:

- собственными силами (хозяйственный способ),

- силами привлекаемых организаций (подрядный способ)

- смешанный способ

Рисунок 1.1 – Мероприятия по восстановлению основных средств

Источник: составлено автором по материалам [11, с. 65-71]

Определение термина «ремонт» в налоговом законодательстве отсутствует. Но в статье 11 НК РФ сказано, что, если в налоговом законодательстве не раскрыто значение какого-либо понятия, налогоплательщик вправе воспользоваться определениями, приведенными в других отраслях законодательства [1].

Ремонтом основных средств по общепринятым правилам считается замена выбывших из строя частей, деталей новыми, при этом функции основного средства не меняются, то есть такая замена не расширяет и не увеличивает возможности объекта основных средств и не улучшает его технические характеристики. При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей [19].

Суть понятий «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация» и «техническое перевооружение» основных средств раскрывается в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса. Для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться именно ими. Так, реконструкция — это переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Данные работы выполняются по проекту реконструкции основных средств, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции [2].

Также можно сказать, что реконструкция здания - это система строительных работ и организационно-технических мероприятий, приводящих к изменению основных технико-экономических показателей (производственных мощностей, планировки помещений, объема и общей площади здания), целью которых является достижения новых целей эксплуатации объектов основных средств, изменение условий эксплуатации или восстановление утраченного имущества вследствие физического и морального износа.

Модернизация здания является частным случаем реконструкции, которая предусматриваем изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми к эстетике условий проживания и эксплуатационным параметрам жилых домов и производственных зданий [10, c.13].

Краткую характеристику расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств сведем в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Характеристика расходов на ремонт

Вида расхода	Содержание мероприятий	Характеристика ОС после проведенных мероприятий	Отнесение расходов
Ремонт	Замена выбывших из строя частей, деталей новым оборудованием	Функции основного средства не меняются, замена не расширяет и не увеличивает возможности объекта основных средств и не улучшает его технические характеристики	Прочие расходы
Модернизация	Перестройка и дооборудование объектов	Происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также может увеличиться его мощность, работоспособность или появляются новые качества	Увеличение стоимости ОС
Реконструкция	Переустройство существующих объектов основных средств	Совершенствование объектов ОС повышением его технико-экономических показателей	Увеличение стоимости ОС

Источник: составлено автором по материалам [11]

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств [6].

В отличие от расходов на модернизацию, расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ) [2]. В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Итак, основным отличием работ по ремонту от работ по реконструкции и модернизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в результате ремонта технические характеристики объекта не улучшаются, срок его полезного использования и первоначальная (балансовая) стоимость не увеличиваются. В результате модернизации, реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основного средства после окончания их проведения увеличивают первоначальную стоимость такого объекта [19].

1.2. Нормативно-правовая база учета затрат на формирование стоимости основных средств

Систему нормативно- правового регулирования учёта затрат на содержание основных средств в Российской Федерации представляют следующие законодательные документы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.). В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций Статья 247 НК РФ определяет объект налогообложения как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Статья 252 НК РФ в качестве расходов признает обоснованные и документально подтвержденные затраты. Статья 257 НК РФ определяет стоимость амортизируемого имущества [1].

2. Федеральный закон о "Бyхгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05. 2016 г.) регулирует соблюдение общих требований к бухгалтерскому учету. Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ [3].

3. Положение по бухгалтерскому учету "Основные средства" ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 включает информацию о порядке определения первоначальной стоимости основных средств, переоценке имущества, способах начисления амортизации, порядка выбытия основных средств, в нем также раскрываются понятия ремонта, модернизации и реконструкции основных средств [6].

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (редакция от 27.04.2012 N 55н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах. Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 амортизацию необходимо учитывать при формировании расходов организации. В пункте 11 данного положения расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств признаются прочими расходами [4].

5. План счетов и инструкция по его применению от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» [5].

6. Постановление Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств" от 21 января 2003 г №7 утверждает унифицированные формы первичной учётной документации основных средств. С момента принятия Федерального закона о "Бyхгалтерском учёте" № 402 - ФЗ в ред. от 28.12.2013 N 425-ФЗ, данный перечень форм первичной учётной документации носит рекомендательный характер [7].

Внутренними документами предприятия, регламентирующими порядок учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных являются рабочий план счетов и учетная политика предприятия. В учетной политике закрепляются такие моменты как формы регистров бухгалтерского учета, система документооборота, формы внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методика учета отдельных хозяйственных операций. В учетной политике могут быть закреплены способы ведения деятельности, которые в нормативных актах представлены на выбор. Например, способ начисления амортизации. Также, учетная политика может быть представлена как внутрифирменный стандарт или полная инструкция для бухгалтера, где на каждую ситуацию описан метод ее решения. Второй вариант формирования учетной политики предпочтительнее [9, с. 148].

Учетная политика организации является документом системы нормативного регулирования наряду с Налоговым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ и ПБУ, т.е. когда компания формирует свою учетную политику, она формирует внутренний нормативный документ. Вопросы, которые компания закладывает в учетную политику, являются внутренними правилами, обязательными для исполнения. Учетную политику можно использовать как аргумент в спорных вопросах с налоговой инспекцией или арбитражным судом.

1.3. Документальное оформление расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения признаются документально подтвержденные расходы.

Мероприятия по ремонту, реконструкции или модернизации основных средств проводятся на основании приказа руководителя организации. Работы могут проводиться собственными силами (хозяйственным способом) или с помощью подрядной организации.

Подрядная организация в целях подтверждения выполненных работ и их стоимости передает заказчику первичные документы, свидетельствующие о проведенных работах. Строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиком, оформляются актом унифицированной формы № КС-2 и справки о стоимости выполненных работ формы КС-3 [7]. Акт на остальные виды работ составляется в произвольной форме.

В случае проведения работ по реконструкции, модернизации либо ремонту хозяйственным способом (собственными силами организации), соответствующие затраты могут быть подтверждены, служебными записками, счетами и накладными от поставщиков МПЗ, требованиями-накладными на передачу материальных ценностей, расчетно-платежными ведомостями, а также бухгалтерскими справками [8, с. 31].

После проведения запланированных мероприятий по восстановлению объекта основных средств оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов унифицированной формы № ОС-3. В акте прописана информация о проведенных работах и их стоимости. Члены приемочной комиссии проверяют выполнение работ и подписывают акт. После утверждения акта руководителем организации, документ предоставляется в бухгалтерию. Если мероприятия по восстановлению объекта основных средств проводились сторонней организацией, акт ОС-3 оформляется в двух экземплярах по одному для каждой стороны[13, с. 143].

В случае передачи основного средства на модернизацию в специальное подразделение организации (например, ремонтную службу) составляется накладная на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. В случае, если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, передаточные документы не составляют.

В бухгалтерии организации владельца основного средства данные о проведенных работах вносят в инвентарную карточку основного средства форма № ОС-6.

1.4. Система бухгалтерского и налогового учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

При проведении ремонта основных средств, затраты отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Согласно подпунктам 5 и 7 (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том числе расходы на поддержание основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности [4]. В бухгалтерском учете затраты на ремонт можно отразить одним из следующих методов, выбор которого прописывается в учетной политике:

1. расходы по мере возникновения списываются на себестоимость продукции,

2. расходы по мере возникновения списываются в счет расходов будущих периодов (счет 97) и в течение определенного организацией периода равномерно списываются на себестоимость,

3. расходы списываются в счет резерва на ремонт основных средств, который формируется с помощью равномерных ежемесячных отчислений [16, с. 43].

Также, на отражение расходов в учете оказывает влияние способ проведения работ, подрядный или хозяйственный.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ затраты учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательное производство», в таблице 1.2 представлены возможные варианты отражения расходов в бухгалтерском учете.

Таблица 1.2 – Отражение расходов на ремонт основных средств, выполненных хозяйственным способом

Операция	Дт	Кт
Списаны материалы на ремонт ОС	23	10.
Начислена заработная плата работникам ремонтных бригад	23	70
Начислены страховые взносы с заработной платы работников ремонтных бригад	23	69
Выполненные работы списаны на расходы соответствующего подразделения	20.1, 25, 26, 44	23

Источник: составлено автором

При выполнении ремонтных работ подрядным способом заключается договор с подрядчиком, в котором прописывается объем выполняемых работ и их стоимость. Отражение возможных операций сведено в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Отражение расходов на ремонт основных средств, выполненных подрядным способом

Операция	Дт	Кт
Работы, выполненные по договору, в соответствии с актами выполненных работ	20.1, 25,26, 44	60.1
Принят к учету НДС по счет фактуре	19.3	60.1
Оплата поставщику за выполненные работы	60.1	51

Источник: составлено автором

Мероприятия по восстановлению основных средств помимо ремонта также осуществляются в процессе дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Суммы затрат на модернизацию и реконструкцию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств, а не на расходы организации, как в ремонте (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). Общий порядок такого увеличения одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете [10, с.15].

При проведении мероприятий по модернизации и реконструкции основных средств все расходы аккумулируются на дебете активного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счета учета расчетов и материальных средств.

По завершению работ на основании акта ОС-3 все проведенные расходы относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Данные о проведенных работах и увеличении стоимости заносятся в инвентарную карточку основного средства ОС-6.

Работы по модернизации и реконструкции основных средств, как и ремонтные работы, могут проводиться хозяйственным и подрядным способами.

В таблице 1.4 представлены возможные операции по восстановлению основных средств посредство модернизации и реконструкции, выполненные сторонними подрядными организациями.

Таблица 1.4 – Отражение расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств, выполненных подрядным способом

Операция	Дт	Кт
Работы по модернизации и реконструкции основных средств выполнены подрядными организациями	08	60.1, 76
Принят к учету НДС по счету фактуре	19.1	60.1, 76
Увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму расходов по модернизации	01	08
Оплата поставщику за выполненные работы	60.1	51

Источник: составлено автором

Затраты на проведение модернизации основных средств хозяйственным способом состоят из стоимости расходных материалов и заработной платы и страховых взносов работников, занятых на данных работах. В таблице 1.5 представлены возможные операции по восстановлению основных средств посредством модернизации и реконструкции, выполненные хозяйственным способом организациями.

Таблица 1.5 – Отражение расходов на модернизацию и реконструкцию основных средств, выполненную хозяйственным способом

Операция	Дт	Кт
Списаны материалы на реконструкцию и модернизацию ОС	08	10
Начислена заработная плата работникам	08	70
Начислены страховые взносы с заработной платы работников	08	69
Увеличение первоначальной стоимости основного средства на сумму расходов по модернизации и реконструкции	01	08

Источник: составлено автором

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизационные отчисления по основному средству проводятся. Если работы по модернизации основного средства длятся более 12 месяцев, то начисление амортизации необходимо приостановить. Начисление амортизации возобновится после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 [6].

При отражении расходов на реконструкцию и модернизацию существует ряд отличий между бухгалтерским и налоговым учетах:

1. затраты, которые принимаются к увеличению стоимости основного средства в бухгалтерском учете в налогом учете не принимаются,

2. в налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации.

3. увеличение срок службы в налоговом учете возможно в пределах, установленных для амортизационной группы данного основного средства, ограничений по увеличению срока службы в бухгалтерском учете нет [19].

Итак, работы по восстановлению основных средств подразделяются на ремонт, модернизацию и реконструкцию. Работы могут выполняться силами организации – хозяйственным способом и с помощью сторонних организаций – подрядным способом.

При ремонтных работах проводятся мероприятия по замене существующих деталей и узлов новыми, характеристики основного средства не меняются. Расходы по ремонтным работам включаются в состав прочих расходов организации.

При модернизации и реконструкции основных средств проводятся работы по улучшению, дооборудованию, перестройке объектов основных средств, в результате которых качественные характеристики объектов основных средств повышаются. Расходы по таким работам относят на увеличение стоимости основных средств с возможным увеличением сроков службы.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Вега»

Организацию системы учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств рассмотрим на примере ООО «Вега». ООО «Вега» предоставляет в аренду офисные, торговые и складские помещения в городе Липецке. Деятельность ООО «Вега» заключается в приобретении производственных помещений бывших заводов и промышленных предприятий, с последующей реконструкцией и переоснащением помещений в офисные здания и торгово-развлекательные центры с целью предоставления в аренду помещений.

Имущество ООО «Вега» состоит:

1. Бизнес центр «Вега» представляет собой комплекс офисных зданий класса B+, общей площадью 39 000 кв. м характеризующийся современным архитектурным обликом и грамотными планировочными решениями. Высокая транспортная доступность, наличие вместительного паркинга на 300 машиномест для арендаторов во внутреннем дворе, высокий уровень отделки общественных зон и офисных помещений, возможность организации свободного внутреннего пространства офиса, наличие предприятий общественного питания, конференц-залов, центральной рецепции позволяют бизнес центру «Вега» занимать лидирующие места по предоставлению в аренду офисных помещений.

2. Бизнес центр «Звезда» это 6-этажное здание общей площадью 14 000 кв. м, класса В+, обладающий современным архитектурным обликом и уникальной локацией. Данный бизнес центр характеризуется уникальным местоположением на пересечении центральных улиц города с выходом на «красную линию», высоким пешеходным трафиком, разнообразной общественной и социальной инфраструктурой, представленной крупнейшими банками и страховыми компаниями, торговыми объектами, учебными заведениями.

3. Строящийся на территории бывшего завода им. Ленина многофункциональный административно-деловой квартал «Сириус», расположенный в историческом центре города на территории 6 гектар. Общая площадь АДК – более 300 000 кв. метров, в том числе ориентировочная площадь помещений 75 тыс. кв.м. В рамках проекта «Сити» формируется среда для современных деловых процессов, единое пространство для бизнеса, жизни и отдыха. Проект будет включать в себя высококлассные офисные помещения, конгресс-холл, конференц-залы, фитнес-центр, кафе и рестораны, апартаментный комплекс, гостиницу, многоуровневый паркинг.

4. «Орион» - торгово-развлекательный центр регионального формата общей площадью  109 000 кв. м, арендной площадью  60 000 кв. м, площадь парковки составляет 1000 машиномест.

5. Строящийся объект торгово-развлекательного комплекса городского формата, общей площадью  63 300 кв. м. Рабочее наименование комплекса «Галактика», проектная площадь 55 тыс. кв.м. Ввод объекта в эксплуатацию запланирован на 2018 – 2019 годы.

Динамика основных финансовых показателей предприятий в 2015-2016 гг. представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Динамика основных финансовых показателей предприятий в 2015-2016 гг.

Показатели	ООО «Вега
	2015	2016 г.	прирост, %
Выручка, тыс. руб.	834 094	965 314	15.7
Себестоимость, тыс. руб.	687 398	809 517	17,7
Валовая прибыль, тыс. руб.	146 696	155 797	6,2
Чистая прибыль, тыс. руб.	38 282	35 758	-6,6

Источник: составлено автором по данным отчетности ООО «Вега»

Из таблицы 2.1 следует, что объем выручки увеличился на 15,7 %, что объясняется увеличением площадей, сдаваемых в аренду. Увеличение себестоимости составило 17,7%. Валовая прибыль в 2016 году увеличилась на 6,2%, чистая прибыль снизилась на 6,6%, что объясняется расходами на реконструкцию объектов строящегося бизнес центра.

Основные средства ООО «Вега» включают недвижимое имущество, транспортные средства, специальную технику, ремонтное оборудование. Основную долю основных средств занимает недвижимое имущество. Структуру и стоимость основных средств, находящихся на балансе ООО «Вега» представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Структура и стоимость основных средств ООО «Вега»

Объект основного средства	Стоимость основного средства, тыс. руб.
	2015	2016 г.	прирост, %
Бизнес центр «Вега», 39 тыс. кв.м.	259 540	261 291	0,67%
Бизнес центр «Звезда», 14 тыс.кв.м.	132 956	136 023	2,3%
Строящийся бизнес-комплекс «Сириус», 75 тыс. кв.м.	401 856	516 673	28,57%
ТРК «Орион», 60 тыс. кв.м.	395 896	400 176	1,1%
ТРК «Галактика», 55 тыс. кв.м.	95 749	173 287	81%
Прочее имущество	60 392	64 296	6,5%

Источник: составлено автором по данным отчетности ООО «Вега»

Объекты основных средств БЦ «Вега», БЦ «Звезда» и ТРК «Орион» введены в эксплуатацию, изменение их стоимости обусловлены работами, проводимыми для конкретных арендаторов, поэтому изменения стоимости объектов не значительны.

Бизнес комплекс «Сириус» и ТРК «Галактика» находятся на этапе строительства и реконструкции, в 2016 году в стоимость «Сириуса» увеличилась на 28,57%, стоимость «Галактики» выросла на 81%.

2.2. Система учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств ООО «Вега»

Изучение системы организации учета затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств ООО «Вега" выявило следующие характеристики.

1. Порядок организации и ведения учета расходов на предприятии регламентируется нормативно-правовыми актами РФ и внутренними документами предприятия. Положение о бухгалтерской службе является внутренним документом предприятия, утверждено приказом директора ООО «Вега». В Положении о бухгалтерской службе прописана структура бухгалтерии, функции и порядок взаимодействия бухгалтерии с другими отделами предприятия, внутренний порядок и ответственность работников бухгалтерии.

2. Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии возложена на главного бухгалтера, что закреплено его должностными обязанностями. По всем сотрудникам бухгалтерии также существуют должностные обязанности, с которыми сотрудники ознакомлены под подпись.

3. Принципы организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности анализируемых предприятий зафиксированы в Положениях об учетной политике предприятия. Данный документ составляется в соответствии с требованиями ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ 06.10.2008г. №106н). В данном документе отражены принципы, методы и процедуры учета. В разрезе системы учета расходов на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средства важно выделить следующие моменты:

- линейный способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете,

- применение амортизационной премии 10%,

- расходы на ремонт основных средств списываются на себестоимость продукции по мере возникновения.

4. Ведение учета на предприятиях разделено на бухгалтерский и налоговый учет. Большинство налогов находятся в ведении главного бухгалтера.

5. На предприятиях применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «1С Бухгалтерия». Возможности данной программы охватывают все участки учета, обеспечивает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета, автоматически формируют отчетность и выгружают ее в электронном виде для сдачи в соответствующие органы.

Все операции, проводимые с основными средствами ООО «Вега» оформляются на основании первичной документации унифицированными формами документов в электронном виде с помощью системы «1С» и распечатываются на бумажные носители. В бухгалтерии ООО «Вега» хранится большой объем документов отражающих операции финансово-хозяйственной деятельности. Согласно внутренним правилам, в бухгалтерии хранятся документы за последние три года, затем папки с документами перемещаются в архив (отдельное помещение), где хранятся еще пять лет, после чего утилизируются. Документы по заработной плате и кадрам не подлежат утилизации и хранятся постоянно. Оригиналы документов от поставщиков хранятся вместе с книгой покупок. В папках учета объектов основных средств подшиты инвентарные карточки ОС-6, акты о модернизации ОС-3 и копии подтверждающих документов.

Все операции, проводимые с объектами основных средство ООО «Вега» проверяются и принимаются комиссией по основным средствам, возглавляемой заместителем директора по строительству.

Особый контроль в организации ведется за расходами, связанными с объектами недвижимого имущества, так как в их ремонт и реконструкцию инвестируются большие объемы средств, с существенной долей заемного капитала. Деятельность ООО «Вега» часто проходит проверку налоговой инспекцией и кредитными организациями.

Постановка на учет нового объекта основных средств – здания или сооружения проводится на основании данных договора купли-продажи недвижимого имущества, акта приема-передачи, счета фактуры и полученного свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект недвижимого имущества. Дата регистрации перехода права собственной на объект недвижимости является датой постановки данного объекта на учет. Акты приема передачи утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств. Первый раздел акта ОС-1а заполняется на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. Второй раздел заполняется бухгалтером ООО «Вега» только в своем экземпляре. В нем указывается первоначальная стоимость объекта, срок полезного использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Аналогично оформляется приобретение объектов основных средств кроме недвижимого имущества. Передача объекта проводится на основании акта ОС-1.

На основании данных первичных документов формы ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также технической документации заполняются инвентарные карточки на каждый объект основных средств по форме ОС-6 или на группу объектов по форме ОС-6а. Инвентарная карточка содержит все данные о используемых основных средствах организации, например, сведения о дате выпуска, величине накопленной амортизации, первоначальной стоимости и ее изменении, сроке полезного использования, а также внутренних перемещениях.

Работы по модернизации и реконструкции оформляются актами ОС-3, к которым прилагаются копии документов, подтверждающих проведенные работы и их стоимость. В случае выполнения строительно-монтажных работ по восстановлению зданий подрядным способом акт ОС-3 формируется на основании акта выполненных работ формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работы формы КС-3, предоставляемых подрядной организацией. Если работы выполнены силами самой организации, акты ОС-3 заполняются на основании накладных на получение материальных ценностей и бухгалтерских справок о размере заработной платы и страховых взносов, начисленных работникам, занятым на данных работах. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).

Данные о внутреннем перемещении заполняются на основании накладной на внутреннее перемещение основных средств по форме ОС-2. Оформление данного документа осуществляется материально ответственным лицом не только при перемещении основных средств между различными подразделениями, но и при вводе актива в эксплуатацию, сопровождающуюся передачей со склада к месту его использования. Данная накладная заполняется в 2 экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для осуществления записи в инвентарной карточке, а на основании второго вносятся изменения в инвентарный список по месту нахождения данных активов.

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется    актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) формы №ОС-4, автотранспортные средства списываются актом ОС-4а, группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) списываются актом ОС-4б. Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем ООО «Вега». Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств.

В учете ООО «Вега» основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства» предусмотрен для обобщения данных о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге.

В системе «1С» ООО «Вега» в номенклатурном справочнике основных средств разграничены по папкам «Подразделения организации»:

- «БЦ «Вега»»,

- «БЦ «Звезда»»,

- «БК «Сириус»»,

- «ТРК «Орион»»,

- «ТРК «Галактика»,

- «Прочие ОС».

В каждой папке находятся наименования всех объектов основных средств соответствующего подразделения (здания, помещения цехов, котельных, трансформаторных подстанций, линий связи, лифтов, эскалаторов и т.д.). Внутри «Подразделения организации» номенклатурные наименования объектов сгруппированы во второй уровень иерархии в соответствии с видом основного средства («Капитальные здания», «временные сооружения», «инженерные сети», «узлы и механизмы»). Так в папке «узлы и механизмы» содержатся лифты, эскалаторы, автоматические и вращающиеся двери. В папке «Прочие ОС» числятся автотранспортные средства, дорогостоящий инвентарь и прочее движимое оборудование, которое по необходимости перемещается в нужное подразделение и не участвует в формировании суммарной отчетной стоимости подразделение. Данная трехуровневая иерархия номенклатурного справочника основных средств позволяет формировать отчеты отдельно по каждой единице основных средств и суммарно по виду основных средств и подразделениям организации. Схема оборотно-сальдовой ведомость по счету 01 «Основные средства» с трехступенчатой иерархией номенклатурного справочника представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Схема оборотно-сальдовой ведомость по счету 01.1

Номенклатура	Сальдо на начало периода	Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дт	Дт	Кт	Дт
- БЦ «Вега»	259 540 379	1 750 606		261 290 985
- Здания	70 170 768			71 238 154
Корпус 1	19 837 640	1 067 386		20 905 026
Корпус 2	23 934 874			23 934 874
Лит. А	26 398 254			26 398 254
…..
- Инженерные сети	1 972 927			1 972 927
Водоснабжение	876 398			876 398
Система кондиционирования	1 096 529			1 096 529
Линия СКС	538 957			538 957
…..
+ БЦ «Звезда»	132 956 145	3 067 211		136 023 356
Итого	392 496 524	4 817 817		397 314 341

Источник: составлено автором по данным предприятия.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 «Основные средства» видно, что отчет сформирован по двум подразделениям БЦ «Вега» и БЦ «Звезда». В отчетном периоде проведена модернизация Корпуса 1 БЦ «Вега» на сумму 1 067 386 руб. Общие расходы на модернизацию двух подразделений составили 4 817 817 руб.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Затраты на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, доставку основных средств, увеличивающие их первоначальную стоимость отражают также как и принятие к бухгалтерскому учету основных средств по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В апреле 2016 года в Бизнес Центре «Вега» в Здании 1 сменился Арендатор. Под нужды нового Арендатора проведены работы по разделению открытого офисного помещение на несколько отдельных офисов. Подрядная организация провела работы по монтажу перегородок из газосиликатных блоков и выполнила отделочные работы. Стоимость работ составила 1 259 515 руб. в т.ч. НДС. Бухгалтер ООО «Вега» отразила данные мероприятия (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Отражение операций по модернизации помещения в объекте основного средства Здание 1 БЦ «Вега»

Операция	Дт	Кт	Сумма
Монтаж перегородок , отделочные работы Здание 1 БЦ «Вега»	08	60.1	1 067 386
Принят к учету НДС по счету фактуре	19.1	60.1	192 129
Увеличение первоначальной стоимости объекта Здание 1 БЦ «Вега» на сумму расходов по модернизации	01	08	1 067 386
Оплата поставщику за выполненные работы	60.1	51	1 259 515

Источник: составлено автором

Динамика изменения стоимости объекта Здание 1 БЦ «Вега» на сумму проведенных работ отражена в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 (Таблица 2.3).

В учете ООО «Вега» все работы, связанные с объектами недвижимости относятся на увеличение их стоимости. При мероприятиях по восстановлению объектов основных средств из группы «Прочие основные средства» работы подразделяются на ремонтные работы и модернизацию основных средств.

В августе 2016 года проведено техническое обслуживание служебного автомобиля директора ООО «Вега». Расходы на обслуживание составили 150 тыс. руб. без НДС. Бухгалтер ООО «Вега» отразил данные операции как ремонт основного средства (Таблица 2.5). Расходы по техническому обслуживанию списаны на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.5 – Отражение операций по ремонту объекта основных средств «Служебный автомобиль»

Операция	Дт	Кт	Сумма
Работы по техническому обслуживанию проведены сторонней организацией	26	60.1	150 000
Принят к учету НДС по счету фактуре	19.3	60.1	27 000
Оплата поставщику за выполненные работы	60.1	51	177 000

Источник: составлено автором

В случае проведения работ подрядными организациями взаиморасчеты со сторонним предприятием отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками». Отражение расходов ведется на основании первичных документов от поставщика (накладной, акта выполненных работ и счета фактуры). Если работы, выполненные поставщиком, расценены как ремонт, затраты списываются на прочие расходы ООО «Вега» в разрезе подразделений. Так, расходы центрального офиса списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы», административные расходы подразделений ООО «Вега» списывают на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе подразделений. Затраты на ремонт производственного оборудования подразделений относят на счет 20.1 «Основное производство» в аналитике по подразделениям и видам работ.

В случае проведения ремонтных работ силами предприятия, расходы на материалы и комплектующие, заработная плата работников и начисленные страховые взносы аккумулируются на дебете счете 23 «Вспомогательное производство» и списываются на счета 20.1, 25, 26, 91.2 в зависимости от принадлежности объекта основных средств.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЮ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основными активами ООО «Вега» являются бизнес центры и торгово-развлекательный комплекс, перестроенные из производственных заводских помещений посредством реконструкции, модернизации и ремонта. Расходы на переоборудование помещений существенны, поэтому важно правильно отразить их в учете. В учете ООО «Вега» все работы, связанные с объектами недвижимого имущества направлены на удорожание их стоимости.

В целях оптимизации расходов на налогообложение прибыли необходимо верно квалифицировать принадлежность работ к реконструкции, модернизации или ремонту основных средств, так как в налоговом учете затраты, связанные с указанными видами работ, признаются в расходах организации по-разному.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств признаются прочими расходами организации и уменьшают базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они проводились.

Согласно п. 2 см. 257 НК РФ расходы на реконструкцию и модернизацию объекта основных средств увеличивают стоимость основного средства, и в целях налогообложения прибыли списываются на расходы посредством амортизации и амортизационной премии.

Амортизационная премия это предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы в целях налогообложения прибыли, части стоимости осуществленных капитальных вложений при проведении мероприятий по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, частичной ликвидации основных средств [11, с.58]. В Учетной политике ООО «Вега» прописан размер амортизационной премии для всех групп основных средств в размере 10%. В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, возникает налогооблагаемая временная разница по ПБУ 18/02.

Таким образом, бухгалтерии ООО «Вега» при разграничении расходов на мероприятия по преобразованию основных средств важно верно трактовать проведенные работы. Так, в результате модернизации, реконструкции и других подобных мероприятий изменяются основные технико-экономические показатели амортизируемого имущества, в то время как цель ремонтных работ — устранить имеющиеся неисправности и дефекты и поддерживать основные средства в рабочем состоянии. Таким образом, в целях правильной квалификации выполненных работ основополагающее значение имеют не виды работ и их содержание, а цели их проведения для объекта. Для зданий, помещений и прочих объектов недвижимого имущества основными техническими характеристиками являются площадь помещений, их вместимость, пропускная способность и т. д.

Реконструкцией производственного помещения можно признать работы, результатом которых является переустройство здания. Например, в здании заводского цеха смонтировали межэтажные перекрытия, получив двухэтажное помещение, провели теплоснабжение, разграничили площадь на отдельные помещения.

Косметический ремонт в здании заводоуправления, ремонт систем тепло- или электроснабжения, работы по изменению внешнего облика здания, не приводящие к изменению функционального назначения, не увеличивающие его полезную площадь, а лишь способствующие поддержанию здания в надлежащем состоянии, пригодном к использованию по назначению, не могут быть квалифицированы как реконструкция и признаются ремонтом.

В октябре 2016 года на объекте строящегося бизнес комплекса «Сириус» на территории бывшего заводоуправления завода им. Ленина подрядчиком были проведены работы по установке навесных вентилируемых фасадов, замене окон пластиковыми стеклопакетами, замене сетей электропроводки, водоснабжения, канализации, теплоснабжения, косметическому ремонту помещений. Стоимость выполненных работ составила 14 860 тыс. руб. без НДС. Бухгалтерия ООО «Вега» приняла к учету данные работы как реконструкцию и включила их в стоимость объекта основных средств «Сириус», здание лит.А. Стоимость данного объекта в налоговом учете составляла 41692 тыс. руб. Здание относится к десятой амортизационной группе согласно Классификации основных средств, при вводе в эксплуатацию в учете ООО «Вега» был установлен срок полезного использования 360 месяцев. До принятия работ сумма месячной амортизации составляла:

41 692 тыс. руб. / 360 мес. = 115 811 руб.

В налоговом учете выполненные работы квалифицировали как реконструкцию здания, стоимость здания лит. А объекта «Сириус» составила:

14 860 тыс. руб. + 41 692 тыс. руб. = 56 552 тыс. руб.

В октябре 2016 года проведена амортизационная премия в размере 1 486 тыс. руб. (10% от стоимости работ). Амортизационные отчисления с ноября 2016 года составляют:

55 066 тыс. руб. / 360 мес. = 152 962 руб.

Таким образом, в налоговом учете ООО «Вега» в IV квартале 2016 года расходы составили:

- 115 811 руб. – амортизация за октябрь 2016 года,

- 1 486 000 руб. – амортизационная премия,

- 152 962 руб. – амортизация за ноябрь 2016 года,

- 152 962 руб. – амортизация за декабрь 2016 года,

Итого 1 907 735 руб.

Принятие к учету расходов в виде затрат на реконструкции основного средства уменьшат налог на прибыль на 381 547 руб. (1 907 735 руб. * 20%).

По факту в результате проведенных работ качественные характеристика здания заводоуправления не изменились, не изменилась площадь помещений, факт наличия электроснабжения, водоснабжения, канализации. Помещение не поменяло своего назначения. Поэтому данные работы можно охарактеризовать не как реконструкцию, а как ремонтные работы, и расходы на их проведение включить с расходы организации в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, стоимость объекта основного средства Здание лит. А «Сириус» не изменится и составит 41692 тыс. руб., расходы на амортизацию ежемесячно будут составлять 115 811 руб. руб., и октябре 2016 организация понесла расходы в размере 14 860 тыс. руб. Итого, расходы ООО «Вега» в IV квартале 2016 года составили 15 207 433 руб.

Принятие к учету расходов на проведенные работы в виде затрат на ремонт уменьшат налог на прибыль на 3 041 487 руб. (15 207 433 руб. *20%).

В таблице 2.6 сведем результаты расчетов расходов на работы по установке навесных вентилируемых фасадов, замене окон пластиковыми стеклопакетами, замене сетей электропроводки, водоснабжения, канализации, теплоснабжения, косметическому ремонту помещений здания заводоуправления бывшего завода им. Ленина.

Таблица 3.1– Сравнительный расчет расходов ООО «Вега» на благоустройство здания Лит. А объекта «Сириус» в октябре 2016 года

Характеристика показателя	Реконструкция	Ремонт	Разница
Первоначальная стоимость	41 692 000 руб.	41 692 000 руб.	-
Срок амортизации	360 мес.	360 мес.	-
Стоимость выполненных работ	14 860 000 руб.	14 860 000 руб.	-
Стоимость объекта после проведения работ	56 552 000 руб.	41 692 000 руб.	14 860 тыс. руб.
Амортизационная премия (10%)	1 486 000 руб.	-	-
Амортизация в октябре 2016 г.	115 811 руб.	115 811 руб.	-
Амортизация в ноябре 2016 г.	152 962 руб.	115 811 руб.	37 151 руб.
Амортизация в декабре 2016 г.	152 962 руб.	115 811 руб.	37 151 руб.
Расходы в IV квартале 2016 г. по объекту ОС	1 907 735 руб.	15 207 433 руб.	13 299 698 руб.
Уменьшение налога на прибыль (20%)	381 547 руб.	3 041 487 руб.	2 659 940 руб.

Источник: составлено автором

Так как бухгалтерия ООО «Вега» все работы, связанные с обустройством офисных помещений рассматривает как реконструкцию и модернизацию объектов недвижимости, то все проведенные расходы относит на увеличение стоимости основных средств, принимая к учету расходы в виде амортизационных отчислений и амортизационной премии, расходы организации в IV квартале 2016 года составили 1 907 735 руб. Но ремонт фасадов задания, замена ранее имеющихся окон, электропроводки, сетей водоснабжения и канализации, косметический ремонт помещений по сути является ремонтом здания. При квалификации проведенных работ как ремонта объекта основных средств, расходы ООО «Вега» в IV квартале 2016 года составляют 3 041 487 руб., экономия налога на прибыль в данном случае равна 2 659 940 руб.

В рассмотренном случае логично интерпретировать проведенные работы как ремонт, так как характеристики здания не изменились. При переоборудованию помещений цехов в офисные помещения работы могут рассматриваться только как реконструкция и модернизация, так как меняется цель использования помещения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование организации учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств является актуальной темой, поскольку в условиях современной экономики рациональное управление затратами на восстановление основных средств позволит рационально использовать ресурсы предприятия и оптимизировать налоговую нагрузку.

При выполнении курсовой работы можно сделать следующие выводы:

1. Работы по ремонту основных средств отличаются от работ по реконструкции и модернизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах. В результате ремонта технические характеристики объекта не улучшаются, срок его полезного использования и первоначальная (балансовая) стоимость не увеличиваются. В результате модернизации, реконструкции улучшаются характеристики объекта (срок полезного использования, мощность, качество и т.п.), затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основного средства после окончания проведения работ увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

2. Принятие к учету расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в рамках бухгалтерского учета основываются на Федеральный закон о "Бyхгалтерском учёте" от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05. 2016 г.), Положение по бухгалтерскому учету "Основные средства" ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н (в ред. от 24.12.2010 г.) и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (редакция от 27.04.2012 N 55н). Интерпретация расходов в рамках налогового учета основывается на Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.), а именно статьи 247, 252, 257 НК РФ.

3. Расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств и аккумулируются на дебете активного счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Расходы на ремонт объектов основных средств относят на расходы – на дебет счетов 20.1 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы или 44 «Расходы на продажу» в зависимости от области применения основного средства.

В курсовой работе система учета расходов на ремонт, модернизацию и реконструкцию объектов основных средств проанализирована на примере ООО «Вега», деятельность которого заключается в приобретении производственных помещений бывших заводов и промышленных предприятий, с последующей реконструкцией и переоснащением помещений в офисные здания и торгово-развлекательные центры с целью предоставления в аренду помещений.

В учете ООО «Вега» все работы, связанные с обустройством офисных помещений рассматриваются как реконструкция и модернизация объектов недвижимости, проведенные расходы относятся на увеличение стоимости объектов основных средств. При проведении мероприятий по восстановлению объектов прочих основных средств (транспортных средств, спецтехники и офисного оборудования) расходы на ремонт списываются на прочие расходы предприятия в том периоде, в котором был проведен ремонт, расходы на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость объектов основных средств.

На основании проведенных исследований были предложены рекомендации по разграничению мероприятий по восстановлению объектов зданий и сооружений на ремонтные работы со списанием затрат на их проведение на прочие расходы предприятия и работы по реконструкции и модернизации, затраты на проведение которых увеличивают стоимость объектов. Данные мероприятия позволят оптимизировать налоговую нагрузку на предприятие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред. от 06.04.2015)
5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
6. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. От 16.05.2016)
7. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
8. Агабегян О.В. Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет/ О.В. Агабегян, К.С. Макарова // Экономико-правовой бюллетень. - 2007. - № 3
9. Акулов В. Финансовый менеджмент: учеб. пособие / В. Акулов. - М.: Litres, 2015. - 214 с.
10. Вильская О.И. Ремонт, реконструкция или модернизация основных средств // Главбух. - 2008. - №18. - С.13-14.
11. Красова О.С., Сергеева Т.Ю. Основные средства организации / О.С. Красова, Т.Ю. Сергеева. - М.: МФПА, 2011. - 160 с.
12. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практ. руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М.: Litres, 2014. - 124 с.
13. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— 496 с.
14. Маняева В.А. Финансовая структура управления расходами организации для достижения стратегических целей / В.А. Маняева // Междунар. бух. учет. – 2013. – № 10. – С. 30-35.
15. Пузов Е. Управление издержками компании: скрытые резервы и «ловушки» оптимизации / Е. Пузов, Д. Жарков, З. Медведев // ЭнергоРынок. - 2013. - № 10 (115). - С. 29-33.
16. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет / Н.Г. Сапожникова. – М.: КноРус, 2014. – 128 с.
17. Шаповал Е.В. Актуальные вопросы учета затрат на предприятиях / Е.В. Шаповал, М.В. Шелест // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2014. - № 17. - С. 202.
18. Кулакова О. Как составить бюджет: практические советы [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.cis2000.ru/Budgeting/Mailing/goalsandtasks.shtml (Дата обращения: 26.03.2017 г.)
19. Сизова О. Ремонт, модернизация, реконструкция основных средств [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/10805 (Дата обращения: 26.03.2017г.)