Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы (Законодательное регулирование учета оплаты труда)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. В условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников организаций. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

В соответствии с законодательными основами заработная плата должна отвечать интересам работника, обеспечивая его самого и его семью необходимым фондом жизненных средств. В то же время рыночная среда определяет ее размер таким, чтобы понесенные работодателем затраты на рабочую силу позволили бы не только возместить расходы, но и получить прибыль. Именно поэтому вопросы заработной платы являются наиболее чувствительным фактором, на котором сталкиваются интересы работника и работодателя, возникают противоречия и трудовые споры.

Учет заработной платы является актуальной проблемой для исследования, так как для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источников дохода.

Цель работы – исследовать учет труда и заработной платы в ООО «Логос» и разработать рекомендации, направленные на совершенствование этого процесса.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

исследовать методические основы и законодательное регулирование учета оплаты труда;
представить организационно-экономическую характеристику ООО «Логос»;
исследовать организацию бухгалтерского учета труда и заработной платы персонала;
разработать предложения по совершенствованию учета.

Предмет исследования – организация учета труда и заработной платы в ООО «Логос».

Объектом исследования является ООО «Логос».

Теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету Российской Федерации, Минфина Российской Федерации, труды российских экономистов и ведущих специалистов в области бухгалтерского учета, материалы периодической печати.

Информационная основа работы: первичные документы, данные регистров бухгалтерского учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Логос».

Методы исследования: сбор и обработка информации, анализ, синтез, расчет и анализ абсолютных и относительных экономических показателей, сравнение, графический, табличных методы.

Структура работы. Работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка литературы.

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

1.1. Законодательное регулирование учета оплаты труда

Учет оплаты труда состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее.

К основным задачам учета труда, его оплаты и и иным операциям с персоналом относятся точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом^[1].

Необходимость правового регулирования оплаты труда не вызывает сомнений, соответствующие нормы действуют во всех странах мира независимо от способа организации экономики. Совпадают и основные методы регулирования: принятие законов и иных нормативных правовых актов государством, коллективно-договорное регулирование и установление условий оплаты труда в трудовом договоре^[2].

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция РФ^[3]. В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Согласно ст. 5 ТК РФ^[4] регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами: Трудовым Кодексом РФ; иными федеральными законами; указами Президента Российской Федерации; постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации; актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты регулируется рядом нормативных документов: Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ^[5], Налоговый кодекс РФ^[6], Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»^[7], Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. №167 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»^[8], Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»^[9], Федеральный закон от 26.04.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и огромное количество других документов.

На уровне предприятия разрабатываются Положения по оплате труда, которые регулируют оплату труда всех категорий работников (штатных, совместителей, граждан, работающих по договорам). Положение по оплате труда принимается ежегодно, но если нет такой необходимости, то по мере надобности. При этом со ссылкой на настоящее Положение составляется Приказ по учетной политике предприятия^[10].

С каждым работником заключаются трудовые договора. Если по той или иной причине (нет достаточной квалификации, опыта в работе, халатное отношение и другие причины) не устраивает руководство предприятия, то по истечению испытательного срока трудовой договор расторгается (ТК РФ ст. 56^[11]). Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. Преимущества письменной формы заключается в том, что все условия труда фиксируются в едином акте, обязательном для сторон. Письменная форма договора повышает гарантии сторон в реализации достигнутых договоренностей по важнейшим условиям труда (ТК РФ ст. 67).

Существует ряд правил, соблюдение которых государство гарантирует всем работникам без исключения. Следовательно, эти правила обязательны для всех работодателей (ст. 130 ТК РФ). В частности, законодательно определяется минимальный размер оплаты труда^[12]. На основании Федерального закона Российской Федерации от 19.06.2000 года № 82-ФЗ «О внесении изменения с статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, в 2020 г. установлен минимальный размер оплаты труда в размере 12 130 руб. в месяц.

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на унитарном предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. При этом в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет, происходят регулярные изменения, преимущественно направленные на приведение бухгалтерского учета в соответствии с другим законодательством.

При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти. Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению^[13]. В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.

На предприятиях для целей бухгалтерского учета разрабатываются учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.

Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов^[14].

1.2. Методические основы учета труда и заработной платы

Согласно ст. 66 ТК РФ основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. В соответствии с ТК РФ работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, поработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работа в этой организации является для работника основной^[15].

На основании заключенного трудового договора отдел кадров или лицо, ответственное за прием работников, составляет приказ о приеме на работу (ф. Т-1), который является первичным документам по учету кадров. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняются: личная карточка (форма № Т-2); трудовая книжка работника; лицевой счет. Личная карточка работника заполняется на каждого работника организации в оном экземпляре; в ней содержаться общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование)^[16].

Штатное расписание № Т-3 используется для оплаты труда административных работников и служащих. В нем содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов и содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (ф. № Т-8) составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения. При увольнении по собственному желанию работник оформляет заявление на лицевой стороне формы. В форме № Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам, и приводятся данные о несданных имущественных ценностях^[17].

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный^[18]. По кредиту счета отображают начисления по оплате труда, пособий на страхование, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и заработков, выдачу причитающихся сумм сотрудникам и вовсе не выплаченные в срок суммы оплаты труда и прибылей^[19]. Сальдо данного счета, в большинстве случаев, кредитовое и указывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и прочим отмеченным платежам^[20].

При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия. К счету 69 могут быть открыты субсчета. На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия^[21].

Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды представлены в таблице 1.

Таблица 1

Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислена оплата труда работникам основного, вспомогательного, обслуживающего производств	20, 23, 25, 26, 29	70
Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений	07, 08, 10, 11, 15	70
Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования	69	70
Начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов	91, 84, 86	70
Начислены доходы работникам организации по акциям и вкладам в его имущество	84	70
Начислен резерв на оплату отпусков	96	70
Выдана заработная плата	70	50, 51
Депонирована не полученная заработная плата	70	76

Операции по оплате труда оформляются первичными документами, утвержденными Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»^[22]. К этим документам относятся: ф. 0504401 — расчетно-платежная ведомость; ф. 0504403 — платежная ведомость; ф. 0504417 — карточка-справка; ф. 0504421 — табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; ф. 0504425 — записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в
суммах, не превышающих половины заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц, без распределения по видам надбавок и доплат.

Для отражения начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение месяца и причитающихся в окончательный расчет, удержанных из заработной платы налогов и других сумм применяется расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401). Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях, другие документы^[23].

Платежная ведомость (ф. 0504403) применяется в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате, при уходе в отпуск или увольнении
не совпадают с составлением общего расчета, то есть в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в
расчетно-платежную ведомость текущего месяца. Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости^[24].

Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника применяется карточка-справка (ф. 0504417). В данной форме, помимо общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, удержанные суммы по видам, сумма к выдаче. Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) применяется для учета использования рабочего времени и
начисления заработной платы. Табель ведется ежемесячно по установленной
форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, лабораторий).

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнения и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка для определения сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении. Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются на основании приказа^[25].

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071). К нему прилагаются документы, на основании которых начисляется заработная плата (табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, выписки из приказов о зачислении, увольнении)^[26].

Выводы

Исследование законодательного регулирования учета расчетов по оплате труда позволяет сделать вывод, что порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Соблюдение требований законодательства обеспечивает точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом.

ГЛАВА 2. Анализ организации и порядок бухгалтерского учета труда и заработной платы в ООО «Логос»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Логос»

Общество с ограниченной ответственностью «Логос» (ИНН 5017113562) представляет собой объединение граждан для совместной деятельности.

Основным видом деятельности предприятия является производство и продажа мебели.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.

Директор

Главный инженер

Зам. директора по производству

Зам. директора по экономике

Отдел кадров

Отдел снабжения

ПТО

Главный бухгалтер

Бухгалтерия

Начальники участков

Склад

Мастера

Бригады

Финансовый отдел

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Логос»

Единоличным исполнительным органом Общества является генеральный директор. Все службы Общества непосредственно ему подчиняются.

Организационная структура ООО «Логос» построена по линейно-функциональному принципу, который предполагает отсутствие дублирования усилий и потребления ресурсов в функциональных блоках.

Общее руководство деятельностью организацией осуществляет генеральный директор, который контролирует деятельность работы всех отделов, утверждает и подписывает документы.

Линейное управление в ООО «Логос» действует по линии прямого подчинения сверху вниз. Через него руководители доводят до каждого исполнителя свои распоряжения и осуществляют контроль за их выполнением. Линейная организационная структура обеспечивает единство управления в ООО «Логос» от директора до рабочего места, согласованность действий администрации и исполнителей. При таком управлении руководителям в ООО «Логос» — начальникам отделов предоставляется вся полнота власти по отношению к подчиненным. Данная структура на сегодняшний день для ООО «Логос» достаточно эффективна, так как организация работает на малом сегменте рынка. Однако при дальнейшем расширении деятельности необходимо будет пересмотреть организацию системы управления.

По данным финансовой отчетности проведем анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия.

В таблице 2 представлен анализ прибыли предприятия в 2017-2019 гг. Источником информации явились бухгалтерские балансы предприятия (см. Приложение 1) и Отчеты о финансовых результатах (см. Приложение 2).

Показатели в таблице 2 свидетельствуют, что выручка от продаж в 2018 г. увеличилась относительно 2017 г. на 8 849 тыс. руб., или на 52,44 %. Однако, в 2019 г. отмечается ее снижение: в 2018 г. выручка составила 22 501 тыс. руб. против 25 723 тыс. руб. в 2018 г. Показатель выручки снизился в 2019 г. относительно 2018 г. на 12,53 %. Темп роста полной себестоимости в 2018 г. опережал темпы роста выручки. Это негативным образом сказалось на финансовом результате от продаж, который в 2018 г. отрицательный. В 2019 г., несмотря на снижение выручки, предприятием была получена прибыль от продаж в размере 505 тыс. руб. Однако, этот показатель ниже, чем в 2017 г. на 822 тыс. руб., или на 61,94 %.

Таблица 2

Динамика показателей формирования прибыли предприятия

за 2017-2019 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2017 год	2018 год	2019 год	Отклонения 2018 года от 2017 года		Отклонения 2019 года от 2018 года
Показатели	2017 год	2018 год	2019 год	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Выручка	16874	25723	22501	8849	52,44	-3222	-12,53
Себестоимость продаж	15547	26913	21996	9732	62,60	-4917	-18,27
Прибыль от продаж	1327	-1190	505	-2517	-189,68	1695	-
Прочие доходы	20	3841	32580	3821	19105,0	28739	748,22
Прочие расходы	353	2784	32582	2431	688,67	29798	1070,33
Прибыль до налогообложения	994	-333	523	-1327	-133,50	856	-
Чистая прибыль	725	-441	370	-1166	-160,83	811	-

Прочие доходы и расходы в течение исследуемого периода оказывали существенное влияние на финансовый результат предприятия. В 2017 г. сальдо прочих доходов и расходов было отрицательным, что сократило прибыль до налогообложения на 333 тыс. руб. В тоже время в 2018 г. прочие доходы превысили прочие расходы. Это позволило предприятию сократить убыток от продаж на 857 тыс. руб. Аналогичная ситуация наблюдается и в 2019 г.: финансовый результат от прочих операций был положительный, что увеличило прибыль до налогообложения на 18 тыс. руб.

Чистая прибыль в 2019 г. составила 370 тыс. руб., что на 355 тыс. руб., или на 48,97 % ниже показателя 2017 г.

2.2. Организация бухгалтерского учета труда и заработной платы персонала

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников.

В ООО «Логос» обязательными являются документы, которые отражают:

перемещение персонала: прием на работу, перевод на другую должность, увольнение;
отработанное время: учет отработанного времени, командировки, отпуска.
доход сотрудника: заработная плата, премии;
общую информацию о сотрудниках: их численность и должности;
обязательные правила, действующие внутри компании.

Каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 ФЗ 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). От того, правильно ли задокументирована операция, зависят в том числе и ее налоговые последствия.

Порядок документооборота в ООО «Логос» по начислению заработной платы можно представить в виде схемы (Рисунок 2).

Под кадровым делопроизводством понимается организация порядка формирования документов, регламентирующих трудовые отношения в компании. Кадровым делопроизводством может заниматься как один человек, если штат компании небольшой, так и целый отдел кадровых специалистов в крупных компаниях.

Кадровая документация в компании состоит из: бланков унифицированных форм; положений и инструкций, разработанных самой компанией.

Табель учета рабочего времени

Расчетно-платежная ведомость

Лицевая карточка

Сводная ведомость

Индивидуальная карточка по НДФЛ

Сводный журнал по счету 70

Развернутый журнал-ордер по счету 68-2

Развернутый журнал-ордер по счету 69

Главная книга по счету 68-2, 69, 70

Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств

Индивидуальные карточки по страховым платежам

Развернутый журнал-ордер по счету 70

Рапорт по учету выработки

Рисунок 2. Схема документооборота по начислению заработной платы

Вся кадровая документация визируется руководителем компании или уполномоченным сотрудником.

Всю кадровую документацию можно разделить на две группы:

1 группа: документы, которые регулируют взаимоотношения работодателя с каждым сотрудником по отдельности.

2 группа: документация, отражающая трудовые отношения в целом по всей компании.

К первой группе можно отнести следующую кадровую документацию: приказ о приеме на работу (Т-1); трудовую книжку; приказ об оформлении отпуска (Т-6); приказ об увольнении (Т-8); приказ о направлении работника в командировку (Т-9).

С 2013 г. организации вправе задействовать вместо унифицированных бланков первичных документов собственные учетные бланки (информация Минфина РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). В данном случае - те, что относятся к учету кадров. Однако в силу удобства форм, а также по причине сложившихся деловых обычаев ООО «Логос» продолжает использовать именно их.

Трудовой договор - основной документ, оформляемый между работником и администрацией ООО «Логос» при поступлении его на работу. Если работодатель допустил сотрудника до работы, а трудовой договор с ним не оформил, он может быть оштрафован Государственной трудовой инспекцией по ст. 5.27 КоАП РФ. Трудовой договор с работником заключается обязательно в письменной форме. При его оформлении в ООО «Логос» за основу взята унифицированная форма ТД-1, в которой указаны все необходимые сведения, обязательные и дополнительные условия.

Унифицированная форма Т-1 используется при составлении приказа, которым оформляется прием сотрудника на работу в ООО «Логос». Бланк унифицированной формы Т-1 и указания по его заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1. Приказ по форме № Т-1 оформляется на работников, которые устраиваются по трудовому договору. Собственно, заключенный трудовой договор и является основанием для издания приказа. После подписания приказа руководством работник должен быть ознакомлен с ним под подпись. ООО «Логос» продолжает в своей работе использовать унифицированные формы кадровых документов.

Унифицированная форма Т-3 применяется для указания структуры, штатного состава и штатной численности организации. Рассмотрим эту форму подробнее. Унифицированная форма Т-3 - это достаточно удобный и привычный способ оформления штатного расписания. Кроме того, она содержит все необходимые сведения, поэтому большинство работодателей продолжают использовать именно ее. Штатное расписание содержит: перечень структурных подразделений ООО «Логос»; наименование должностей, специальностей и профессий с указанием квалификации; сведения о количестве штатных единиц; информацию о зарплате: тарифные ставки и оклады, надбавки, фонд оплаты труда, в том числе по организации в целом. Поскольку главная цель документа - определение структуры, штатной численности и размера ФОТ, в нем не приводятся фамилии работников и их расстановка по должностям.

Унифицированная форма Т-6 задействуется при оформлении ООО «Логос» отпусков для штатных сотрудников. При задействовании унифицированной формы Т-6, локальные нормативные акты (приказы) об оформлении работодателем отпусков штатным сотрудникам должны быть предоставлены в двух экземплярах - первый передается в кадровую службу, а второй - в бухгалтерию ООО «Логос».

Унифицированная форма Т-8 используется ООО «Логос» при издании приказов об освобождении от занимаемой должности штатных сотрудников. Унифицированная форма Т-8 относится к категории первичных документов для учета кадров и задействуются при процедуре увольнения сотрудников рассматриваемой организации.

Основой документирования кадровой деятельности в ООО «Логос» являются приказы, издаваемые в соответствии с действующим законодательством после заключения трудовых договоров, при их изменениях и прекращении. Содержание приказа по личному составу соответствует условиям заключенного трудового договора. В соответствии с требованиями законодательства в ООО «Логос» составляются приказы по личному составу о приеме на работу, о переводе на другую работу, о прекращении трудового договора, о предоставлении отпуска, о командировании работника. Подготовку их проектов осуществляет бухгалтер по заработной плате на основании указания главного бухгалтера. Проект подписывается генеральным директором ООО «Логос».

Из приказов руководителя ООО «Логос» по личному составу информация переносится в учетные документы и трудовые книжки работников.

Согласно п. 3.5.5 Основных правил работ архивов организаций приказы по личному составу формируются в дела отдельно от приказов по основной деятельности. Приказы по личному составу в ООО «Логос» формируются в дела в соответствии со сроками их хранения.

Документы по личному составу имеют унифицированную форму, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. С каждым сотрудником, принимаемым на работу, заключается трудовой договор в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Трудовая деятельность граждан фиксируется в трудовых книжках. Заполнение трудовых книжек в ООО «Логос» осуществляется в соответствии с нормативными требованиями.

Ко второй группе кадровых документов относятся: график отпусков (Т-7); штатное расписание (Т-3); документ, на основании которого осуществляется контроль количества отработанных часов и расчета ЗП (Т-13).

Унифицированная форма Т-51 применяется для расчета зарплаты. Расчет зарплаты - ответственная процедура. В ООО «Логос» этим занимается бухгалтер по зарплате. Зарплату перечисляют на карточки, поэтому платежная ведомость не составляется. Применяемая ООО «Логос» форма расчетов избавила бухгалтера от сложностей при работе с наличкой, однако без исполнения других нормативных требований не обойтись. При расчете зарплаты, как и при оформлении других хоз. операций, должен быть составлен первичный документ, требования к которому установлены в ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.11 № 402-ФЗ. ООО «Логос» не выплачивает зарплату из кассы, поэтому использовать формы Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и Т-53 «Платежная ведомость» нет необходимости. А разрабатывать свой первичный документ для расчета зарплаты в компании не стали - бланк Т-51 «Расчетная ведомость» вполне для этого пригоден.

Вести учет рабочего времени своих сотрудников обязан каждый работодатель (ст. 91 ТК РФ). Он может использовать для этого любую подходящую к особенностям режима своей работы форму, в том числе разработанную им самим. Существуют две формы, утвержденные одним постановлением Госкомстата, которые можно применять для целей учета отработанного времени либо в неизмененном, либо в доработанном виде: форма Т-12, 1-й раздел которой построен как табель учета рабочего времени; форма Т-13, которая, собственно, и называется табелем учета рабочего времени.

В ООО «Логос» для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины применяют табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Основанием для внесения работника в табель является приказ о его приеме на работу, а для исключения – приказ на увольнение. Данные по Ф. И. О. каждого сотрудника указываются полностью. Все причины отсутствия должны быть документально подтверждены. При заполнении данных по конкретному человеку в 1-й верхней и в 3-й сверху строках буквенным или цифровым кодом указывается причина присутствия или отсутствия, а в расположенных под ними строках (2-й и 4-й) – количество отработанных часов. Для данных по отсутствию в строках, отведенных для количества часов, либо проставляется ноль, либо не ставится ничего. Лишние для конкретного месяца дни перечеркиваются знаком «Х». Выходные отмечаются буквой «В». Продолжительность сверхурочной работы устанавливается приказом работодателя.

Для видов отсутствия, учитываемых в календарных днях (отпуск, больничный), отметка проставляется сплошным способом, в том числе и в выходные дни. Отъезд или приезд в выходной день, связанный с командировкой, отмечается как день командировки.

Унифицированная форма Т-60 применяется в случаях предоставления работникам отпусков. В ООО «Логос» для оформления кадровых и бухгалтерских документов используют автоматизированную программу, и при расчете очередных основных и (или) дополнительных отпусков эта система формирует унифицированную форму Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» - именно она служит первичным документом в данной ситуации.

Унифицированная форма Т-61используется только в одном случае - когда увольняется сотрудник компании. Для отражения всех последних расчетов с сотрудником была использована форма Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1. Увольняя работника, нужно рассчитаться с ним за отработанное время и неиспользованный отпуск. Расчет можно оформить в виде записки-расчета по унифицированной форме Т-61.

Бухгалтерская отчетность заполняется на основании оборотно-сальдовой ведомости, которая содержит расшифровку по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ООО «Логос» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Заработная плата начисляется в соответствии с окладами по штатному расписанию пропорционально отработанному времени.

Общая сумма средств, распределяемая между работниками ООО «Логос», называется фондом оплаты труда. В него входят: оплата за отработанное и неотработанное (ежегодные, дополнительные, учебные отпуска) время, единовременные поощрительные выплаты, компенсации за неиспользованный отпуск, материальная помощь, выплаты социального характера.

Рассмотрим пример расчета заработной платы за сентябрь 2019 г. менеджера ООО «Логос» Романовой С. Г. с должностным окладом 34 483 руб., который отражен в расчетной ведомости.

На основании приказа и командировочного удостоверения сотрудника 2 раза направляли в командировку: в Санкт–Петербург (на 2 дня – 16 часов) и в Калугу (на 3 дня – 24 часа). Прав на налоговые вычеты сотрудник не имеет. В сентябре по норме было 168 рабочих часов.

Средний заработок работника составляет 205,26 руб. (34 483/168).

В командировке за отчетный месяц сотрудник находился 40 часов. Следовательно, сумма начислений за время нахождения в командировке составило 8 210,24 руб. (205,26 * 40). А сумма за фактически отработанное время (128 часов) равна 26 272,76 руб. (205,24 * 128).

Общая сумма начисленной оплаты труда Романовой С. Г. равна 34 483 руб. (8 210,24 + 26 272,76).

Таблица 3

Бухгалтерский учет оплаты труда менеджера Романовой С. Г.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Начислена зарплата менеджеру Романовой С. Г. по расчетной ведомости, в том числе:			34483,00
сумма начисленной оплаты труда менеджера за времянахождения в командировке (по среднему заработку)	20.2.2	70	8210,24
начислена оплата труда менеджера за фактически отработанное время (128 часов)	20.2.1	70	26272,76

Право на отпуск работникам с сохранением его места работы и среднего заработка закреплено в ТК РФ. Оно возникает по истечении 6 месяцев непрерывной работы на одном предприятии. Минимальная продолжительность ежегодного основного оплаченного отпуска составляет 28 календарных дней единовременно или по частям не менее 14 дней каждая. Оплачивается отпуск из расчёта среднего заработка за расчётный период, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления годовой суммы начисленной заработной платы (оклад, премии, надбавки, вознаграждения) на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость и облагается НДФЛ.

Менеджер Кулыгина Ю.В. предоставила заявление на предоставление отпуска с 18 апреля 2019 г. по 27 апреля 2019 г. На основании заявления был издан приказ № 31-К от 15.04.2019 на предоставление Кулыгиной Ю. В. (табельный номер 744) отпуска с 18.04.2019 по 27.04.2019 на 10 календарных дней.

Для расчета отпускных учитывается период с апреля 2018 г. по март 2019 г. (Таблица 4).

Таблица 4

Данные для расчета среднедневного заработка для предоставления отпуска менеджеру Кулыгиной Ю. В.

Расчетный период	Оклад, руб.	Премия, руб.	Отпускные, руб.	Пособие по временной нетрудоспособности, руб.	Оплата труда, руб.	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Апрель 2018	14000,0	2769,23			16769,23	16769,23
Май 2018	14000,0	4000,00			18000,00	18000,00
Июнь 2018	14000,0	4000,00			18000,00	18000,00
Июль 2018	7000,00	2500,00		11682,15	21182,15	9500,00
Август 2018	1966,00	1100,00	17900,0		20966,00	3066,00
Сентябрь 2018	14000,0	12080,0			26080,00	26080,00
Октябрь 2018	14000,0	4000,00			18000,00	18000,00
Ноябрь 2018	14000,0	4000,00			18000,00	18000,00
Декабрь 2018	14000,0	12153,9			26153,85	26153,85
Январь 2019	14000,0	12507,1			26507,10	26507,10
Февраль 2019	14000,0	3915,67			17915,67	17915,67
Март 2019	14000,0	6000,00			20000,00	20000,00
Итого	148966,0	69025,9	17900,0	11682,15	247574,0	217991,85

Бухгалтерией был составлен записка-расчет о предоставлении отпуска на 10 календарных дней за период работы с 12 января 2018 г. по 11 января 2019 г.

Общий заработок за последние 12 месяцев, за исключением оплаты временной нетрудоспособности и дней отдыха, составил 217 991,85 руб.

В течение указанного периода Кулыгина Ю. В. болела с 6 июля по 18 июля 2018 г. (13 календарных дней) и находилась в отпуске в период с 1 по 28 августа 2018 г. (28 календарных дней).

Рассчитываем количество календарных дней.

Число полных месяцев работы – 10 (за исключением июля и августа).

Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах: 10 * 29,3 = 293 дня.

Количество календарных дней в неполно отработанном месяце:

июль – количество календарных дней в месяце – 31, количество неотработанных календарных дней – 13. Количество отработанных дней – 18.
август – количество календарных дней в месяце – 31, количество неотработанных календарных дней – 28. Количество отработанных дней – 3.

Общее число дней составляет 293 + 18 + 3 = 314.

Среднедневной заработок равен 217 991,85 : 314 = 694,24 руб.

Выплаты за отпускное время, равное 10 дням, составят 694,24 * 10 = 6942,40 руб.

НДФЛ с отпускных составит: 6942,40 * 13% = 903 руб.

Сумма к выплате составит: 6942,40 – 903 = 6039,40 руб.

В учете это отражено следующим образом (Таблица 5).

Таблица 5

Схема бухгалтерских записей ООО «Логос» по начислению отпускных менеджеру Кулыгиной Ю.В.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
14.04.2019	Начислены отпускные за 10 дней	6942,40	20	70
14.04.2019	Удержан НДФЛ с отпускных	903,00	70	68-1
15.04.2019	Выплачены отпускные из кассы	6039,40	70	50
16.04.2019	Перечислен в бюджет НДФЛ	903,00	68-1	51

Согласно приказа № 37-К от 30.08.2017 с водителем Шмелевым С. Ю. расторгнут трудовой договор. Причиной расторжения является собственное желание работника (ст. 77 ч. 1 п. 3 ТК РФ). Основание для расторжения договора – заявление сотрудника. Последним рабочим днем является 31 августа 2018 г.

Ежемесячный оклад Шмелева С. Ю. составляет 22 000 руб. Он является отцом двух несовершеннолетних детей. Работнику ежемесячно предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты.

Заработная плата за август 2018 г. составила 12 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанная за август 2018 г., с учетом предоставляемых налоговых вычетов: (22 000 руб. – 2 800 руб.) * 13 % = 2 496 руб.

Шмелев С. Ю. работал в ООО «Логос» с 01 декабря 2017 г. За период работы отпуск ему не предоставлялся. Пособие по временной нетрудоспособности не начислялось.

При увольнении Шмелеву С. Ю. полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Количество отработанных месяцев – 9, количество дней отпуска за каждый месяц – 2,33. Количество дней, за которые положена компенсация – 21. Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении представлены в таблице 6.

Таблица 6

Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Шмелева С.Ю.

Расчетный период	Оклад, руб.	Премия, руб.	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
Декабрь 2017	22000,00		22000,00
Январь 2018	22000,00	1500,00	23500,00
Февраль 2018	22000,00		22000,00
Март 2018	22000,00	2000,00	24000,00
Апрель 2018	22000,00	1700,00	23700,00
Май 2018	22000,00		22000,00
Июнь 2018	22000,00	1450,00	23450,00
Июль 2018	22000,00	350,00	22350,00
Август 2018	22000,00		22000,00
Итого	198000,00	7000,00	205000,00

Среднедневной заработок для расчета отпускных: 205 000 : (29,3 * 9) = 777,40 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 777,40 * 21 = 16 325,37 руб.

НДФЛ с компенсации составит: 16 325,37 * 13% = 2 122,30 руб.

Сумма к выплате составит: 16 325,37 – 2 122,30 = 14 203,07 руб.

Статьей 84.1 Трудового кодекса установлено, что в день прекращения трудового договора с работником работодатель обязан произвести с ним расчет, а также выдать ему трудовую книжку.

В учете это отражено следующим образом (Таблица 7).

Таким образом, основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, рапорты по учету выработки. В аналитическом учете по каждому работнику формируются такие показатели, как начислено по видам оплат, удержано по видам удержаний, сумма к выдаче.

Таблица 7

Схема бухгалтерских записей по расчету при увольнении

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
31.08.18	Начислена заработная плата за август 2018 г.	22000,00	20	70
31.08.18	Удержан НДФЛ с заработной платы	2496,00	70	68-1
31.08.18	Начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении	16325,37	20	70
31.08.18	Удержан НДФЛ с компенсации	2122,30	70	68-1
31.08.18	Перечислен НДФЛ	4618,30	68-1	51
31.08.18	Выплачены заработная плата за август и компенсация за неиспользованный отпуск	33707,07	70	50

На исследуемом предприятии применяются следующие формы регистров аналитического учета: расчетная ведомость (№ Т-51); платежная ведомость (№ Т-53); лицевой счет (№ Т-54); расчетный листок, который выдается на руки работнику и содержит информацию о начислениях и удержаниях; налоговая карточка по НДФЛ.

Платежная ведомость (№ Т-53) не составляется для работников, получающих заработную плату с применением платежных карт.

Кроме того, есть возможность сформировать в программе развернутый журнал-ордер по каждому работнику.

Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Затем эти данные переносят в Расчетную ведомость и в Налоговую карточку по НДФЛ.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Заработная плата начисляется по кредиту данного счета:

в корреспонденции со счетом 20-3 «Общие затраты, подлежащие распределению» (при начислении заработной платы основным производственным рабочим непосредственно занятым изготовлением продукции);
в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы» (при начислении заработной платы прочим производственным рабочим);
в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при начислении заработной платы прочему персоналу предприятия).

По дебету счета 70 осуществляется выплата заработной платы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и отражаются удержания из нее.

Материальная помощь и разовые премии начисляются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 70.

По окончании месяца составляется сводная ведомость, в которой отражаются отработанные дни, часы и начисленная сумма заработной платы совокупно по всем работникам организации. Кроме того, можно увидеть составные части фонда оплаты труда: должностной оклад, надбавка, доплата за вредность, профмастерство, премия, различные пособия. Также в данной ведомости отражены удержания из заработной платы (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, удержания за спецодежду, трудовую книжку). Регистрами синтетический учета затрат на оплату труда являются Шахматная ведомость за месяц и Главная книга по счету 70.

Журнал регистрации операций по начислению и выплате заработной платы выглядит следующим образом (Таблица 8).

Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению и выплате заработной платы

№	Основание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.		Регистры
№	Основание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Частная	Общая	Аналитического учета	Синтетического учета
1	Табель учета рабочего времени, рапорт об учете выработки	Начислена з/п основным производственным рабочим	20-3	70	1619127,22	1794075,33	Сводный журнал по счету 20-3, 70	Главная книга по счету 20-3, 70
2	Табель учета рабочего времени, рапорт об учете выработки	Начислена з/п прочим производственным рабочим	25	70	1710864,07	1710864,07	Сводный журнал по счету 25, 70	Главная книга по счету 25, 70
3	Табель учета рабочего времени	Начислена з/п управленческому персоналу	26	70	719821,68	719821,68	Сводный журнал по счету 26, 70	Главная книга по счету 26, 70
4	Платежная ведомость, РКО № 189	Выдана из кассы з/п работникам организации	70	50-1	10000,00	96076,00	Журнал-ордер по счету 50-1, 70	Главная книга по счету 50-1, 70
5	Платежное поручение № 1758, Выписка банка	Перечислены ДС для выплаты сотрудникам	70	51	11700,00	3496119,01	Журнал-ордер по счету 51, Сводный журнал по счету 70	Главная книга по счету 51, 70
6	Бухгалтерская справка	Создан резерв на оплату отпусков	20-3 25 26	96	2474639,96 2011253,75 1135572,05	5621465,76	Сводный журнал по счету 20-3, 25, 26, 96	Главная книга по счету 20-3, 25, 26, 96
7	Приказ о предоставлении отпуска, расчетная ведомость	Начислены отпускные	96	70	195036,92	195036,92	Сводный журнал по счету 96, 70	Главная книга по счету 70, 96

Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, которые подразделяются на два вида: обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным договорам. Предприятие является налоговым агентом, поэтому оно обязано рассчитывать и перечислять в бюджет НДФЛ.

ООО «Логос» применяет следующие ставки НДФЛ: 13%; 35%.

За май 2019 г. НДФЛ по ставке 13% был начислен в сумме 538 875,00 руб., по ставке 35%: 22,00 руб.

На каждого работника заводится Налоговая карточка по учету НДФЛ, которая содержит начисления, вычеты и базу для налогообложения. Для предоставления льгот по подоходному налогу на предприятии обязательно заводится Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Состав удержаний из заработной платы работников представлен на рисунке

Удержания по исполнительным документам включают алименты и различные виды штрафов. Алименты уплачиваются ежемесячно практически со всех выплат, за исключением материальной помощи, выходного пособия при увольнении. Перечисление алиментов происходит не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работнику или иного дохода такому работнику.

Согласно Трудовому Кодексу РФ существует ограничение размера удержаний из заработной платы: общий размер всех удержаний при выплате з/п не может превышать 20%. При удержании по нескольким исполнительным договорам за работником должно быть сохранено 50% от суммы заработной платы. Но и в данной ситуации существуют исключения.

По инициативе работника различают следующие виды удержаний:

возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
благотворительные перечисления;
перечисления в погашение кредита;
страховые взносы по дополнительному страхованию.

Удержания из заработной платы производят на основании расчетных листов.

Кроме упомянутых видов удержания, ООО «Логос» удерживает из заработной платы работников стоимость трудовых книжек, спецодежды, расходы на питание.

Рассмотрим другие примеры удержаний: таблица 9.

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы.

ООО «Логос» применяет следующие ставки взносов:

22% для ОПС, свыше предельной базы — 10%;
5,1% для медицинского страхования (ОМС);
2,9% для страхования по ВНиМ (1,8% для иностранцев со статусом временно пребывающих), свыше предельной базы доходы не облагаются;
0,2% для страхования от НС.

Рассмотрим пример расчета страховых взносов в ООО «Логос» в таблице 10.

Таблица 10

Расчет страховых взносов в ООО «Логос»

Фонд оплаты труда	ПФР 22%	ФСС 2,9%	ОМС 5,1%	ФСС несч. сл. 0,2%
323600	71192	9384,40	16503,60	647,20

Таблица 9

Журнал регистрации хозяйственных операций по удержаниям из заработной платы работников за май 2019 г.

№	Основание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.		Регистры
№	Основание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Частная	Общая	Аналитического учета	Синтетического учета
1	Индивидуальная карточка по учету НДФЛ	Удержан НДФЛ	70	68-2	562897,00	562897,00	Сводный журнал по счету 70, 68-2	Главная книга по счету 68-2, 70
2	Расчетная ведомость	Удержаны из заработной платы работников невозвращенные подотчетные суммы	70	71	2034,30	2034,30	Сводный журнал по счету 70, 71	Главная книга по счету 70, 71
3	Расчетная ведомость	Удержана из з/п работника стоимость трудовой книжки	70	91-1	81,47	1843,98	Сводный журнал по счету 70, 91-1	Главная книга по счету 70, 91-1
4	Расчетная Ведомость	Удержана из з/п работника стоимость спецодежды	70	91-1	1762,51	1843,98	Сводный журнал по счету 70, 91-1	Главная книга по счету 70, 91-1
5	Расчетная ведомость	Удержаны из заработной платы алименты	70	76-4	2338,03	81844,26	Сводный журнал по счету 70, 76-4	Главная книга по счету 70, 76-4
6	Расчетная ведомость	Удержано из з/п работника за услуги банка	70	76-1	745,73	745,43	Сводный журнал по счету 70, 76-1	Сводная ведомость
7	Расчетная ведомость	Удержано из з/п работника по исполнительному листу	70	76-8	8858,77	8858,77	Сводный журнал по счету 70, 76-8	Главная книга по счету 70, 76-8

Исходя из действующего плана счетов, для отражения операций по расчетам страховых взносов предприятие применяет счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К нему открыты следующие субсчета:

69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.11 – «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для отражения факта начисления взносов делается проводка в разрезе субсчетов: Дт 20 Кт 69.

Проводки по учету страховых взносов отражены в таблице 11.

Таблица 11

Бухгалтерские проводки по учету страховых взносов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы:
ПФР	20	69.2	71192
ФСС	20	69.1	9384,4
ФСС несч. сл.	20	69.11	647,20
ФОМС	20	69.3	16503,60

Таким образом, документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда и удержаний из заработной платы осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Выводы

По результатам исследования, проведенное во второй главе работы можно сделать вывод, что оплата труда работников ООО «Логос» осуществляется на основе Положения об оплате труда, которое определяет порядок оплаты труда работников с учетом гарантий, установленных законодательством и финансовых возможностей предприятия.

Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы в ООО «Логос» ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В ООО «Логос», документальное оформление, расчеты оплаты труда за отработанное и неотработанное время, удержания из заработной платы производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.

В ООО «Логос» используются формы первичных документов, утвержденные директором в учетной политике, так как с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

ГЛАВА 3. Разработка предложений по совершенствованию учета оплаты труда

В целях совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда и удержаний из заработной платы в ООО «Логос», в первую очередь, вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов, если они не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк; в случае обнаружения указанных нарушений, налоговые органы могут признать первичные документы экономически не доказанными, что приведет к уменьшению себестоимости продаж, увеличению налога на прибыль и штрафным санкциям.

Разработать и внедрить новый расчетный лист для работников, в котором отразить всю специфику по расчетам и надбавкам. Таким образом, сотрудник сможет сам проследить все свои начисления. Предлагаемая форма расчетного листа приведена в Приложении 3.

Кроме того, можно воспользоваться и современными технологиями, направляя расчетные листки работнику иными способами, в частности по электронной почте либо через мобильные телефоны.

Предлагается детализировать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по категориям работников, что позволит более подробно рассмотреть, какую долю заработной платы занимает каждое подразделение.

Предлагается открыть следующие аналитические счета:

70.1 расчеты по оплате труда работников, занятых в производстве;
70.2. расчеты по оплате труда управленческого персонала.

Таким образом, отражение хозяйственных операций по начислению и выплате заработной платы работников ООО «Логос» с учетом применения аналитических счетов будет иметь вид (Таблица 12).

Таблица 12

Основные бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы работникам ООО «Логос»

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
			дебет		кредит
1	Начислена заработная плата бухгалтеру Васиной И. С.	12142,00	26		70.2
2	Заработная плата перечислена на карточный счет работника Васиной И. С.	10563,54	70.2	51
3	Начислена заработная плата рабочему Карташову С. И.	41 250	20		70.1
4	Заработная плата перечислена на карточный счет работника Карташова С. И.	26 871,77	70.1		51

Предложенные рекомендации по устранению выявленных недостатков имеют реальную перспективу внедрения в практическую деятельность ООО «Логос», что позволит повысить уровень организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и удержаний из заработной платы, улучшить достоверность и качество бухгалтерской информации.

Выводы по главе 3

В целях совершенствования учета оплаты труда и удержаний из заработной платы ООО «Логос» рекомендовано:

вывести на должный уровень первичный учет; обеспечить строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если они не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;
внедрить новый расчетный лист для работников, в котором отразить всю специфику по расчетам и надбавкам, которую может проследить сотрудник ООО «Логос»;
производимые удержания из заработной платы отражать в издаваемых распоряжениях руководителя или подтверждать письменными согласиями работников, рассчитывать их в строго установленной последовательности и учитывать в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
детализировать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по категориям работников с целью определения доли заработной платы каждого подразделения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет труда, заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. Порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств социального страхования.

К основным задачам учета труда, его оплаты относятся точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ, правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее, учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в унитарном предприятии осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата труда работников ООО «Логос» осуществляется на основе Положения об оплате труда, которое определяет порядок оплаты труда работников с учетом гарантий, установленных законодательством и финансовых возможностей предприятия.

В целях совершенствования учета оплаты труда и удержаний из заработной платы ООО «Логос» рекомендовано:

вывести на должный уровень первичный учет; обеспечить строгое и обязательное заполнение всех реквизитов; если они не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;
внедрить новый расчетный лист для работников, в котором отразить всю специфику по расчетам и надбавкам, которую может проследить сотрудник ООО «Логос»;
производимые удержания из заработной платы отражать в издаваемых распоряжениях руководителя или подтверждать письменными согласиями работников, рассчитывать их в строго установленной последовательности и учитывать в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
детализировать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по категориям работников с целью определения доли заработной платы каждого подразделения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.).
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (с изм. и доп.) «О минимальном размере оплаты труда».
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (с изм. и доп.) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (с изм. и доп.) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Байкалова Н. А. Заработная плата: начисление и удержание // Тенденции развития науки и образования. 2019. № 49. С. 17-20.

Беляева А. В., Большедворская В. К., Труфанова С. В. Современные аспекты учета и контроля расчетов по оплате труда // Научные исследования и разработки к внедрению в АПК. 2018. С. 56-60.

Васильева Ю. П., Закирова З. О. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и возможности его совершенствования // Экономист года 2017 сборник статей победителей IV Международного научно-практического конкурса. 2017. С. 101-110.
Жижина В. А., Каширина Ю. П., Иголкина Г. В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Территория науки. 2019. № 1. С. 30-40.
Калошина Н. В. Учетный инструментарий и аудит расчетов по оплате труда // Проблемы современных интеграционных процессов и пути их решения. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2017. С. 166-180.

Каморджанова Н. А., Карташова И. В., Тимофеева М. В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2018.

Кек-Манджиева З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации // Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 42. С. 90-96.

Курылева А. Л, Шукаева A. В. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные аспекты // Аллея науки. 2017. Т. 4. № 15. С. 521-530.
Лопастейская Л. Г., Малькова А. В. Организация учета расчетов по оплате труда // Развитие науки и техники: механизмы выбора и реализации приоритетов. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 122-130.
Марченко И. И. Особенности учета начислений и удержаний с заработной платы // Социально-экономическое развитие России: проблемы, тенденции, перспективы. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2019. С. 175-180.
Обухов П., Каменева А. М. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современного финансового и управленческого учета в России Сборник трудов по результатам научно-практической конференции. 2015. С. 92-100.
Охотникова Г. А. Синтетический учет расходов на оплату труда // Студенческая наука и 21 век. 2018. № 2. С. 280-290.

Пономарева Н. И., Евсеева С. В. Анализ нормативно-правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2018. № 17. С. 209-210.

Рудакова А. Л. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и менеджмент инновационных технологии. 2017. № 5 (68). С. 32-40.

Филимонова Е. Д., Лопаревская Л. Г. Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда // Инновации, технологии, наука. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 4 частях. 2017. С. 277-280.
Харитонов С. Настольная книга по оплате труда и ее расчету. – СПб: Питер, 2016.
Шатилова А. О. Сущность заработной платы и ее учет // Наука и современное общество: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2020. С. 11-20.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс ООО «Логос» за 2019 г.

Отчет о финансовых результатах ООО «Логос» за 2019 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Предлагаемая форма расчетного листка

Сотрудник: Максимова Светлана Юрьевна Сентябрь 2019 г.

Бригада № 4 Упаковка продукции

Укладчик-упаковщик 2-ой разряд

Отработано, дн/ч

9/72

По графику, дн/ч

22/176

Оплата по часовому тарифу 2-ой разряд 2-ая сетка: 32,04

Мес.

Вид начисления

Пок

Дн/ч

Сумма

Вычет

За год

Сумма

сент

(094) Бонусно-премиальная часть

288

895,62

Личный

сент

(152) Доп.премия

467,11

На детей

25 200

2 800

сент

(220) Доплата за вечерние часы

6,41

205,12

Имущ.

сент

(380) Оплата отпуска

100

12 137,83

Доход с начала года:

210 723,54

окт

(380) Оплата отпуска

100

1 427,98

Облаг. Доход с нач.года:

210 723,54

сент

(060) Оплата по часовому тарифу

32,04

2 306,88

НДФЛ с нач. года:

24 118

сент

(172_Ч) Персональная надбавка из ФЗП часовая

3000

1 315,07

сент

(090) Премия за произв. деят-ть

2 160,83

Вид удержания

Сумма

сент

(092) Премия напр. Нормам

369,1

НДФЛ

2 539

сент

(655) Премия Прибыль предприятия

1 048,88

Проезд

Доходы в натуральной форме:

Всего начисл:

22 334,42

Всего удержано

2 629

Долг на начало месяца

Выплаты

Долг на конец месяца

К ВЫПЛАТЕ

Всего

в т.ч. по НДФЛ

Долг

Аванс

Прочие

Всего

в т.ч. по НДФЛ

15 361,21

2 300

12 000

5 405,42

Кек-Манджиева З. В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации // Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 42. С. 90. ↑
Беляева А. В., Большедворская В. К., Труфанова С. В. Современные аспекты учета и контроля расчетов по оплате труда // Научные исследования и разработки к внедрению в АПК. 2018. С. 56. ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 15.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФК3). ↑
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).

↑
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». ↑
Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (с изм. и доп.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». ↑
Пашуто В. П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. – М.: КНОРУС, 2018. – С. 118. ↑
Пономарева Н. И., Евсеева С. В. Анализ нормативно-правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2018. № 17. С. 209. ↑
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).

↑
Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (с изм. и доп.) «О минимальном размере оплаты труда». ↑
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». ↑
Пономарева Н. И., Евсеева С. В. Анализ нормативно-правового регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2018. № 17. С. 208. ↑
Каморджанова Н. А., Карташова И. В., Тимофеева М. В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2018. – С. 14. ↑
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изм. и доп.).

↑
Лопастейская Л. Г., Малькова А. В. Организация учета расчетов по оплате труда // Развитие науки и техники: механизмы выбора и реализации приоритетов. Сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 122. ↑
Кек-Манджиева З. В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации // Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 42. С. 90. ↑
Обухов П., Каменева А. М. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Проблемы современного финансового и управленческого учета в России Сборник трудов по результатам научно-практической конференции. 2015. С. 92. ↑
Жижина В. А., Каширина Ю. П., Иголкина Г. В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Территория науки. 2019. № 1. С. 30. ↑
Охотникова Г. А. Синтетический учет расходов на оплату труда // Студенческая наука и 21 век. 2018. № 2. С. 280. ↑
Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н (ред. от 17.11.2017) «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых
органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.06.2015 № 37519). ↑
Шатилова А. О. Сущность заработной платы и ее учет // Наука и современное общество: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2020. С. 11. ↑
Елвчанинова O. В., Мещанинова А. А. Особенности начисления оплаты труда в учреждениях бюджетной сферы РФ // NovaInfo.Ru. 2017. Т. 2. № 66. С 113. ↑
Петрова Е. Н. Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетных учреждениях // Финансовые аспекты структурных преобразований экономики. 2017. № 3 (3). С. 133. ↑
Чучурина К. Л. Особенности учета основной заработной платы в бюджетных организациях РФ // Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей XVI Международной научно-практической конференции: в 2 ч., 2018. С. 200. ↑