Учет труда и заработной платы ( Теоретические аспекты расходов на оплату труда)

Содержание:

ведение

Расходы на оплату труда занимают большую часть себестоимости и для правильного управления этими расходами нужна достоверная информация.

Актуальность темы исследования данной курсовой работы состоит в том, чтобы обеспечить организационные и методологические условия формирования в бухгалтерском учете достоверной информации о расчетах с персоналом по оплате труда, в связи с тем, что указанные расходы занимают существенный удельный вес в себестоимости. Себестоимость является одним из наиболее значимых качественных показателей работы предприятия, в котором находят отражение итоги хозяйственной деятельности, проявляются достижения и недостатки в организации работы предприятия, расходовании средств. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда формирует информацию о составе, структуре затрат. Правильная организация учета данных затрат дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по расходованию средств.

Целью написания данной работы является выявление организационных и методологических недостатков, препятствующих грамотной организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• изучить экономическую сущность оплаты труда и функции заработной платы;
• рассмотреть факторы, влияющие на оплату труда;
• изучить законодательную и нормативную базу, регламентирующие учет расходов на оплату труда;
• рассмотреть основные системы и формы оплаты труда на предприятии;
• изучить документальное оформление расходов на оплату труда;
• определить порядок начисления заработной платы и учет оплаты труда за неотработанное время;
• изучить порядок организации аналитического и синтетического учет расходов на оплату труда;
• рассмотреть основные виды и учет удержаний из заработной платы и учет операций по выплате заработной платы;
• выполнить анализ обеспеченности предприятия персоналом и анализ фонда заработной платы;
• сформулировать выводы по результатам анализа.

Предметом исследования является рационализация учета и контроля расходов на оплату труда. Объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Фармоза».

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты расходов на оплату труда

1.1. Экономическая сущность оплаты труда. Функции заработной платы

Заработная плата - денежное вознаграждение за труд, то есть часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленной законом минимальной заработной платы. Таким образом, оплата труда представляет собой деньги, выплачиваемые работнику за выполненную работу (22).

Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты квалификационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (5, ст. 129).

Такая трактовка сущности заработной платы соответствует нормам Конвенции МОТ № 95 «Об охране заработной платы», ратифицированной нашим государством. В данной конвенции заработная плата трактуется так: «Заработная плата - это независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного и устного договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны»(2, ст.1).

Социально-экономическая сущность оплаты труда заключается в том, что в основе заработной платы лежит цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно теории предельной производительности работник должен произвести продукт, возмещающий его заработную плату, следовательно, заработная плата становится в прямую зависимость от эффективности труда работника.

Для того чтобы определить социально-экономическую сущность заработной платы, необходимо рассматривать ее с двух сторон: с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника - заработная плата основным источником дохода. Отсюда стимулирующая роль заработной платы заключается в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников представляет собой затраты на производство продукции, поэтому он стремится их минимизировать.

Заработная плата подразделяется на: начисленную, причитающуюся работнику за его труд; выплаченную (номинальную), полученную на руки после вычета налогов; реальную, определяемую количеством материальных благ и услуг, которые могут быть приобретены работником на его заработную плату (16, стр. 69).

Основой организации заработной платы работников предприятия являются тарифные условия оплаты труда, которые обеспечивают регулирование заработной платы в зависимости от квалификации и сложности труда, а также по видам и значимости работ.

Следует различать состав и структуру заработной платы.

    По составу она делится на:

• основную заработную плату за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.

К основной заработной плате относятся:

• плата за выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
• премии, доплаты за работу в ночное время, за условия труда и профессиональное мастерство, компенсационные доплаты (22).
• дополнительную заработную плату - установленные в соответствии с трудовым законодательством выплаты за непроработанное на предприятии время (это оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков, при выполнении государственных обязанностей и т.п.).

    Следовательно, заработная плата работника предприятия включает: тариф (оклад) плюс компенсационные доплаты и стимулирующие выплаты, плюс установленные законом выплаты за непроработанное время и премии из прибыли. В доход работника помимо заработной платы входят выплаты социального характера, в том числе трудовые и социальные льготы, дивиденды.

    Структура заработной платы любого работника одинакова для всех предприятий различных организационно-правовых форм. Она состоит из:

- постоянной части, которая определяется личным вкладом каждого и учитывается в затратах на производство продукции, работ и услуг;
- переменной, зависящей от результатов работы всего предприятия в целом и выплачиваемой из прибыли.

Основным условием, позволяющим превратить материальную заинтересованность работников в одно из действенных средств повышения эффективности производства, является установление непосредственной зависимости размеров оплаты труда от его количества и качества, а также от показателей, которые отражают интересы предприятия. На практике это достигается с помощью применения форм и систем оплаты труда, синтезирующих оценку труда в целом и устанавливающих определенное соотношение между его количественной и качественной сторонами.

Заработная плата выполняет следующие основные функции: 

Функции заработной платы

Воспроизводственная

Стимулирующая

Социальная

Формирования платежеспособного спроса

Регулирующая (ресурсно-разместительная)

Учетно-производственная

Обеспечение полноценного восстановления затрат работника и создание условий для его нормальной жизнедеятельности

Заработная плата – средство мотивации через установление количественной зависимости между размером оплаты труда и количеством, качеством и результатами труда работников

Оптимизация размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики, предприятиям через влияние на спрос и предложение рабочей силы

Заработная плата должна отражать социальный статус работника и решать проблему социальной справедливости

Влияние заработной платы через платежеспособный спрос населения на объем и структуру производимых товаров и услуг и в значительной степени, на инвестиционную политику

Отражает меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства

Рис. 1.1. Функции заработной платы

Таким образом, заработная плата не только обеспечивает полноценное восстановление затрат работника, но и выступает средством мотивации к труду, отражает социальный статус работника, а также способствует оптимизации размещения трудовых ресурсов. 

1.2. Факторы, влияющие на заработную плату

В современных рыночных условиях выделяют рыночные и нерыночные факторы, влияющие на оплату труда, в результате воздействия которых складывается определенный уровень оплаты труда.

Заработная плата

Рыночные факторы

Нерыночные факторы

Складывается спрос и предложение на рынке труда

Полезность ресурса для предпринимателя

Эластичность спроса на труд по цене

Взаимозаменяемость ресурсов

Изменение цен на потребительские товары и услуги

Меры государственного регулирования заработной платы

Соотношение сил между профсоюзами и работодателями

Конечные результаты деятельности предприятия и личный трудовой вклад работника

Рис. 1.2. Факторы формирования заработной платы

К рыночным факторам относят:

• Спрос и предложение на рынке труда. Снижение спроса на рынке товаров и услуг из-за роста цен на данные товары, снижения качества, изменения потребностей покупателей, снижения их доходов влечет за собой сокращение объемов выпуска продукции в результате чего спрос на используемый ресурс труда снижается, что приводит к ухудшению условий найма работников, в том числе снижению заработной платы. Повышение спроса на продукцию может положительно сказаться на заработной плате, так как рост цен может вызвать рост спроса на рынке труда, поскольку для удовлетворения спроса необходимо увеличивать объемы производства, а соответственно привлекать дополнительные трудовые ресурсы или повышать производительность труда работающих сотрудников за счет материального стимулирования, но в любом случае такие изменения приводят к росту заработной платы.
• Полезность ресурса для предпринимателя (соотношение величины предельного дохода от использования фактора труда и предельных издержек на этот фактор). Увеличение спроса на труд во многом зависит от того, как долго предприниматель может использовать экстенсивные факторы роста доходности своего предприятия. Иначе говоря, как долго будет экономически эффективным привлечение дополнительных работников при неизменных характеристиках других факторов производства, в частности технической оснащенности (23).
• Эластичность спроса на труд по цене. Рост заработной платы ведет к увеличению затрат организации по статье расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужду, что влечет за собой снижение спроса трудовые ресурсы, так как каждая организация стремиться минимизировать свои затраты, что в свою очередь приводит к ухудшению условий найма, а следовательно снижению заработной платы.. Но при этом эластичность спроса на труд по цене (его реакция на колебания цены труда) не всегда одинакова и зависит от:

-  характера динамики предельного дохода. Если дополнительный доход, получаемый от продажи дополнительной единицы продукции снижается медленными темпами (в трудоемких отраслях с значительной долей ручного труда), то рост цен на трудовые ресурсы ведет к медленному снижению спроса на рынке труда, то есть эластичность спроса по цене низкая. Если же дополнительный доход, получаемый от продажи дополнительной единицы продукции снижается быстро, то повышение заработной платы вызовет резкое падение спроса на трудовые ресурсы, а значит эластичность спроса по цене высокая;

- доли затрат на трудовые ресурсы в общем объеме затрат организации. Чем больше удельный вес затрат на трудовые ресурсы в общих затратах на производство товара, тем в большей степени спрос на рынке труда зависит от цены трудовые ресурсы, так как изменение затрат на оплату труда будет во многом определять динамику общих затрат;

- эластичности спроса на товары, работы, услуги, при производстве которых используется данные трудовые ресурсы. Например, спрос на такие продукты питания, как хлеб, зависит от размера цены, установленной продавцом, в связи с этим и спрос на трудовые ресурсы, используемые при их производстве, будет находиться в слабой зависимости от цены на трудовые ресурсы.

• Взаимозаменяемость ресурсов. Изучая воздействие данного фактора, необходимо обратить особое внимание на то, что возможности работодателя снижать затраты на трудовые ресурсы при неизменной технической базе существенно ограничены. Это связано с тем, что заработная плата достаточно подвижна в сторону роста, но при этом практически неподвижна в сторону уменьшения при изменении конъюнктуры на рынке труда. В такой ситуации актуальным становится вопрос о возможности замещения живого труда более производительной, современной техникой.

Такая взаимозаменяемость ресурсов, наличие на рынке современной, более производительной техники может оказать разностороннее воздействие на уровень оплаты труда и конъюнктуру на рынке трудовых ресурсов в зависимости от того, какой эффект желает получить работодателя. В первом случае возникает эффект замещения, то есть сокращение персонала организации при неизменном или увеличивающемся объеме производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг в результате применения новейшей современной техники. В таких условиях спрос на рынке труда снижается, возникает безработица, высвобождающиеся работники увеличивают предложение труда, что в дальнейшем приводит к ухудшению условий найма, а значит к снижению ставки заработной платы. В втором случае возникает эффект роста объема выпуска продукции в результате примене­ния высокопроизводительной техники, что значительно снижает средние затраты на производство продукции и существенно повышает его выгодность. В этом случае спрос на рабочую силу не будет иметь четкой тенденции к снижению.

• Изменение цен на потребительские товары и услуги. Рост цен на потребительские товары и услуги, вызывая повышение стоимости жизни, повлечет за собой в первую очередь рост воспроизводственного минимума в структуре ставки заработной платы, а значит, уровня заработной платы в целом (23).

Как отмечалось, на уровень оплаты труда воздействуют как рыночные, так и нерыночные факторы. К последним можно отнести меры государственного регулирования, связанные с установлением минимума заработной платы, уровня гарантированных законодательством компенсационных доплат, а также меры по регулированию занятости и защите внутреннего рынка труда. Также на размер заработной платы могут повлиять профсоюзы, конечный результат деятельности предприятия, то есть в случае получения дополнительной прибыли руководство может повысить оклад или выплатить премию работника, а также личный трудовой вклад работника может в значительной степени повлиять на размер оплаты труда, то есть своевременное, качественное исполнение работником своих обязанностей, проявление инициативы в разработке мероприятий по повышению эффективности деятельности предприятия может привести к росту заработной платы путем премирования.

1.3. Законодательные и нормативные акты, регулирующие расходы на оплату труда

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия (20, стр. 23).

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.(20, стр. 23-26).

В Конституции Российской Федерации в статье 37 закреплен запрет на использование принудительного труда.

Основным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс РФ. В статье 1 раскрываются цели и задачи трудового законодательства, в статье 2 определяются основные принципы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений, в статье 15 дается определение трудовых отношений. Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (5, ст.15). В главе 2 Трудового кодекса также раскрываются стороны трудовых отношений, их права и обязанности, основания возникновения трудовых отношений. В части второй Трудового кодекса определяется понятие, принципы, стороны, формы социального партнерства, также в Трудовом кодексе определены нормы коллективных переговоров. В статье 40 дается определение коллективному договору. Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей (5, ст. 40). С статье 41 рассмотрено содержание и структура коллективного договора. В статье 56 ТК РФ дается определение трудового договора. Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (5, ст. 56). В статье 57 определяется содержание договора, в 58 статье определяются его сроки, статья 91 раскрывает понятие рабочего времени, статья 129 раскрывает понятия заработной платы, оклада, тарифной ставки. Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Тарифная ставка - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Оклад (должностной оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. В статье 131 определено, что заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, однако в соответствии с трудовым или коллективным договором заработная плата частично может выплачиваться в неденежной форме, но не более 20%. Статья 136 определяет порядок, место и сроки выплаты заработной платы. В статье 139 приводится порядок исчисления средней заработной платы.

Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции Федерального закона от 22.06.2015 N 116-ФЗ устанавливает с 1 сентября 2015 года минимальный размер оплаты труда в сумме 2 300 рублей в месяц.

Следующим документом, регулирующим трудовые отношения является Гражданский кодекс РФ. В главе 23 рассматривается договор подряда, в статье 702 дается определение договору подряда.

Налоговый кодекс определяет порядок учета расходов на оплату труда для целей налогообложения. В статье 255 определен перечень расходов относящийся к расходам на оплату труда.

Следующими документами, регулирующими порядок учета расчетов по оплате труда, являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н. Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ – рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером (6)(8).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета расходов на оплату труда счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов (14)(15).

ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н) определяет понятие расходов, виды, группировку по экономическим элементам:

• Материальные затраты;
• Расходы на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация;
• Прочие (9).

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет труда и заработной платы ООО «Фармоза»

2.1. Краткая характеристика предприятия ООО «Фармоза»

ООО «Фармоза» - современное предприятие, действующее на рынке уже более 5 лет. В соответствии с учредительными документами ООО «Фармоза» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%. Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «Фармоза», сокращенное – ООО «Фармоза».

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.

Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли.

В компании трудится более 40 человек. Организационная структура выглядит следующим образом:

Гл. бухгалтер

Складская служба

Генеральный директор

Заместитель директора

Отдел закупок

Производственный цех

Продавцы

Менеджер по продажам

Менеджер по закупам

Отдел продаж

Бухгалтер

Кладовщик

Грузчик

Мастер

Рис. 2.1. Организационная структура предприятия

На данный момент предприятие занимается производством и реализацией мебели. Предприятие производит мебель различных стилей и направлений начиная от мебели для дома и офиса и заканчивая встроенной мебелью по индивидуальным заказам.

Бухгалтерский учет в организации ООО «Фармоза» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет в организации ведется на бумажных носителях и в электронном виде с использованием специализированных бухгалтерских программ «1С – Предприятие 8.0».

Бухгалтерская служба выполняет следующие функции:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

2.2. Документальное оформление расходов на оплату труда

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

В настоящее время действуют и применяются на предприятии ООО «Фармоза» следующие унифицированные формы по учету кадров:

№Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (см. Приложение 1), №Т-2 «Личная карточка работника», №Т-3 «Штатное расписание», №Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», №Т-7 «График отпусков», №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», №Т-10 «Командировочное удостоверение», №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (13).

 Кроме того, Постановлением Госкомстата Российской Федерации №1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», №Т-54 «Лицевой счет», №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (13).

Первичные учетные документы принимаются к учету на ООО «Фармоза», если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц (6, ст. 9).

 На данном предприятии руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления при необходимости разрабатываются на предприятии самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации (11).

Ведение данных документов по учету труда и его оплаты обязательно для всех работодателей, в том числе и для ООО «Фармоза». Кроме того, согласно требованию нормы в статье 136 ТК РФ работодатель должен при выплате заработной платы обеспечить каждому работнику получение расчетного листка.

«Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов» (5, ст. 136).

 Расчетный листок, как уже отмечалось, должен информировать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Рассмотрим порядок оформления некоторых документов на предприятии ООО «Фармоза» подробнее.

 Приказы по личному составу являются важнейшими документами, составляемыми в процессе документирования трудовых отношений.

ТК РФ прямо предусмотрено, что прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя (статья 68 ТК РФ), прекращение трудового договора оформляется приказом (распоряжением) работодателя (статья 84.1 ТК РФ), обязательно издание приказа (распоряжения) о применении дисциплинарного взыскания (статья 193 ТК РФ).

Приказами по личному составу оформляют также: перевод работников, предоставление им отпусков, командирование, изменение условий оплаты труда, присвоение разрядов, изменение биографических данных, поощрения, изменение режима рабочего времени (например, приказы о привлечении к работе в выходные дни, о предоставлении неполного рабочего дня, неполной рабочей недели и другое).

Приказы по личному составу служат основанием внесения соответствующих записей в трудовые книжки, личные карточки (форма № Т-2), лицевые счета (форма №Т-54, Т-54а) работников и другие кадровые документы. Они являются документальным основанием для расчета заработной платы (при приеме на работу, прекращении трудового договора), командировочных расходов, выходного пособия при увольнении, выплаты премии, оплаты отпуска.

Приказы по личному составу, согласно требованию ТК РФ, обязательно доводятся до сведения работника под роспись (5, ст. 62).

 Штатное расписание имеет важное значение для определения размера оплаты труда работника. Штатное расписание - локальный нормативный акт, в котором закрепляется перечень структурных подразделений, должностей, а также количество штатных единиц по каждой должности, должностной оклад, надбавка, месячный фонд заработной платы, как по отдельным должностям, так и в целом. Штатное расписание является обязательным кадровым документом. Форма штатного расписания (форма №Т-3) утверждена Постановлением Госкомстата РФ №1. Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им на это лицом. В случае изменения размера окладов (тарифных ставок), надбавок изменения в штатное расписание вносятся также приказом (распоряжением) руководителя или уполномоченным им на это лицом.

 Группа документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом образуется в процессе документирования учета рабочего времени и расчета соответствующего вознаграждения за труд.

Рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени (5, ст. 91).

Законодатель возлагает на работодателя обязанность вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Для учета времени, фактически отработанного и (или) неотработанного каждым работником применяются: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и Табель учета рабочего времени (форма №Т-13).

При ведении Табеля учета использования рабочего времени предприятие ООО «Фармоза» руководствуется следующими правилами:

·     Учет использования рабочего времени может проводиться по организации в целом либо отдельно по структурным подразделениям;

·     Включение работника в Табель и исключение из него производится на основании соответствующего приказа (распоряжения) работодателя;

·    Табель составляется в одном экземпляре, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию для расчета заработной платы;

·     Отметки в Табеле о причинах неявки на работу, работе в режиме неполного рабочего времени или за пределами нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника или работодателя, сокращенной продолжительности рабочего времени и другие производятся только на основании надлежаще оформленных документов. Такими документами являются листки нетрудоспособности, справки о выполнении государственных или общественных обязанностей, письменное предупреждение о простое, заявление о совместительстве, письменное согласие работника на сверхурочную работу в случаях, установленных законодательством и другие документы.

Затраты рабочего времени на предприятии ООО «Фармоза» учитываются в Табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

 Для расчета и выплаты заработной платы работникам применяются ведомости, которые составляются в одном экземпляре в бухгалтерии:

·          расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49);

·          расчетная ведомость (форма №Т-51);

·          платежная ведомость (форма №Т-53).

Предприятие ООО «Фармоза» применяет расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49). Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам, бухгалтером ведется журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а).

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, работником бухгалтерии заполняется Лицевой счет (форма №Т-54).

При предоставлении работнику ежегодного оплачиваемого или иного отпуска делается расчет причитающейся работнику заработной платы и других выплат. Для этих целей предназначена Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60).

При прекращении действия трудового договора также производится расчет причитающейся заработной платы и других выплат. Применяется для этих целей Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-61).

 График отпусков - это документ, в котором закрепляется очередность предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.

График отпусков является обязательным кадровым документом, прямо предусмотренным 123 статьей ТК РФ:

 «Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков».

 При этом согласно 123 статье ТК РФ «график отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника». На основании графика отпусков работник должен использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в указанный в нем календарный период и тем самым реализовать свое право на отдых, а работодатель, соответственно, обязан предоставить отпуск в этот период. Форма графика отпусков (форма №Т-7) утверждена Постановлением Госкомстата РФ №1.

График отпусков, как любой организационно-правовой документ, подписывается его составителем (форма №Т-7 предусматривает подпись руководителя кадровой службы) и далее проходит процедуру утверждения работодателем или уполномоченным им на это лицом.

Этот график на предприятии утверждаться не позднее, чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Кроме того, в соответствии с требованием ТК РФ работник должен быть извещен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала. Известить работника о предстоящем отпуске под роспись можно в специальном ознакомительном листе и (или) в приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6). Заранее производиться и оплата отпуска, при этом не позднее чем за три дня до его начала.

График отпусков является документальным основанием для оформления приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), внесения соответствующих записей в лицевой счет (форма №Т-54, Т-54а), личную карточку (форма №Т-2) и другие кадровые документы и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Рассмотренные выше документы - документальное подтверждение отнесения расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы на оплату труда, как и прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, уменьшают налогооблагаемую базу, и должны быть документально подтверждены.

2.3. Учет начисления заработной платы за отработанное и не отработанное время

Начисленная заработная плата относится на себестоимость продукции, т.е. на счета учета затрат на производство. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение суммы начисленного ЕСН в фонд социального страхования.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предприятии ООО «Фармоза» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия.

Счет 70 имеет следующую структуру:

Счет 70
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	1. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало месяца
3. Начисление удержаний Выдача заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии	2. Начисление заработной платы Начисление пособий по социальному страхованию Начисление доходов от участия в предприятии
	4. Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на конец месяца (1+2-3)

Схема 2.1. Структура счета 70

Необходимо отметить, что данное предприятие применяет повременную (только для охранника) и повременно-премиальную систему оплаты труда (для всего персонала). При повременной системе оплаты труда заработная плата рассчитывается следующим образом:

Согласно штатному расписанию должностной оклад уборщицы – 6000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и она отработала их полностью, значит ей начисляется 100% должностного оклада.

6000 / 20 * 20 = 6000 руб.

В учете делается запись:

Дт 26 Кт 70 – 6000 - начислена заработная плата;

Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.

Согласно штатного расписания должностной оклад бухгалтера – 8000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью. Премия составляет 20% от оклада:

(8000 * 20%) + 8000 = 9600 руб.

Дт 26 Кт 70 – 9600 - начислена заработная плата;

Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей) начисляется на основании документа, подтверждающего право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Так же как и при расчете пособий, при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде — 12 месяцев. Но любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет не берутся. Это, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха (12)

Таблица 2.2

Выплаты, принимаемые и не принимаемые при расчете отпускных (12)

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных

- основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда; - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера; - выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, оплата сверхурочной работы; - премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; - авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациях искусства; - другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

- отпускные; - выплаты в размере среднего заработка за отработанное время ( за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка); - пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; - оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - премии, не предусмотренные системой оплаты труда; - начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и сотрудника; - выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и.т.д.)

Премии при расчете отпусков включаются следующим образом:

Таблица 2.3

Порядок включения премий (12)

Виды премий	В какой сумме включаются в расчет среднего заработка
Ежемесячные премии и вознаграждения	Фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода. Учитываются в полном объеме, только если расчетный период отработан полностью. При не полностью отработанном расчетном периоде учитываются пропорционально отработанному времени. Однако если премия начислена за фактически отработанное врем в расчетном периоде, то ее можно учитывать в полном объеме
Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц	Фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. При этом продолжительность периода, за который начислены премии, не должна превышать продолжительность расчетного периода. Учитываются в полном объеме, только если отчетный период отработан полностью. При не полностью отработанном расчетном периоде учитываются пропорционально отработанному времени. Однако если премия начислена за фактически отработанное врем в расчетном периоде, то ее можно учитывать в полном объеме
Вознаграждения по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год	Учитывается только одна такая премия за предыдущий год. Такие премии учитываются независимо от того, начислены они в расчетном периоде или нет. То есть, если работник идет в отпуск, скажем, в январе 2016 года, а в феврале ему начислена премия по итогам работы в 2015 году, необходимо сделать перерасчет. Учитываются в полном объеме, только если отчетный период отработан полностью. При не полностью отработанном расчетном периоде учитываются пропорционально отработанному времени, даже если премия выплачена за фактически отработанное время. Исключение – ситуация, когда расчетный период совпадает с календарным годом. Тогда премию можно учесть полностью, если она начислена за фактически отработанное время

Порядок расчета отпускных для случая, когда расчетный период отработан не полностью установлен следующий:

К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 * Котр2…),

где К — количество календарных дней;

М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : К * Д,

где О — сумма отпускных;

ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;

К — количество календарных дней;

Д — количество календарных дней отпуска.

Работнику ООО «Фармоза» Никитюк Н.В. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2016 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — 2015 год.

При этом работник в период с 9 по 22 июля 2015 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны полностью.

Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
К = 29,4 дн. * 11 мес. + (29,4 дн. : 31 дн. * 17 дн.) = 339,52 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

О = (12 000 руб. * 11 мес. + 6545,45 руб.) : 339,52 дн. * 14 дн. = 5712,88 руб.

В учете будет сделана следующая запись:

Дт 44 Кт 70 – 5712,88 – начислены отпускные;

Формула для установления размера пособий проста. В основе расчетов лежит средний заработок. Чтобы его определить, нужно заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления пособий, разделить на количество календарных дней за те же 12 месяцев. В соответствии со ст. 14 Закона и п.2 Положения №375 от 15.06.2015 г., в заработок, из которого исчисляется размер пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системы оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемой в Фонд Социального страхования.

Включать в расчет среднего заработка нужно те премии, которые были начислены в течение последних 12 месяцев. Даже если это вознаграждение за период, который не попал в расчетный. При этом в средний заработок начисленные премии включаются в полном размере (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Порядок включения премий (12)

Ежемесячные премии и вознаграждения	Полностью включают в заработок того месяца, за который они начислены
Квартальные премии и вознаграждения	Полностью включают в расчет. Необходимое условие: премия должна быть начислена в одном из месяцев расчетного периода
Годовые премии и вознаграждения
Единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы)
Единовременные премии за особо важное задание

При расчете среднего заработка в знаменателе из 365 дней нужно исключить некоторые периоды. В расчет не включаются те дни, оплата за которые не вошла в расчет заработка за 12 месяцев. Это дни, когда сотрудник был в ежегодном и дополнительном отпуске, время учебных отпусков, командировок, дни, пропущенные по болезни. Также при расчете не учитывают период отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами; периоды простоя и забастовки. Обратите внимание: нерабочие праздничные дни оплачиваются, их следует учитывать при расчете среднего заработка.

Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. При стаже от 6 месяцев до 5 лет больничный оплачивается по ставке 60 процентов, при стаже от 5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже более 8 лет — 100 процентов.

Сумма пособия по беременности и родам от стажа не зависит. Поэтому она будет равна произведению среднедневного заработка на количество дней отпуска, но не более 23400 руб. за месяц.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет теперь составляет 40 процентов от среднего заработка. Для расчета пособия нужно все тот же среднедневной заработок умножить на 40 процентов и на 30,4 (среднее число дней в месяце (365 дней : 12 месяцев)).

Среднедневной заработок, скорректированный на процент, нужно обязательно сравнить с максимально допустимым размером пособия. Сейчас это 17 250 рублей в месяц. За счет средств Фонда социального страхования можно выплачивать не больше этой суммы.

А вот если стаж сотрудника меньше 6 месяцев, пособие ему можно выплатить только в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц. Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы.

Есть границы и для выплат по уходу за ребенком до полутора лет. Их минимальный размер в период отпуска по уходу за первым ребенком равен 1627,5 рублей, а за вторым и последующими — 3255 рублей. Максимальный размер пособия — 6510 рублей в месяц.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть в учете делается следующая запись:

Дт 20,25,26,44 Кт 70 – начислены отпускные;

Дт 69.1 Кт 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.

2.4. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным документам судов;
• своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• размер причиненного предприятию материального ущерба;
• за товары, купленные в кредит;
• по полученным займам и другие.

Классификация всех видов удержаний можно представить следующим образом:

сбор на социальное страхование по временной потере трудоспособности

Удержания из заработной платы

Обязательные

Добровольные

Принудительные

НДФЛ

пенсионный взнос

сбор на социальное страхование от несчастных случаев на производстве

профсоюзные взносы

алименты (при добровольной уплате)

плата за товары, приобретенные в кредит

погашение не израсходованных подотчетных сумм

оплата за коммунальные услуги и другие выплаты

алименты по исполнительным листам

взыскание штрафов

другие удержания по решению исполнительной власти

Рис. 2.2. Виды удержаний

Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы:

Дт 70 Кт 68.1 – удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76.5 – удержано по исполнительным листам;

Дт 70 Кт 94 – удержаны своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Дт 70 Кт 73.2 – удержана сумма в возмещение материального вреда;

Дт 70 Кт 76.5 – удержана сумма за товары, купленные в кредит;

Дт 70 Кт 73.1 – удержаны платежи по полученным займам;

Рассмотрим более подробно НДФЛ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы налогоплательщика.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (4, ст. 224):

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
• доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

• стандартные;
• профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
• имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);
• социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

На основании ст. 218 НК РФ до 01.01.2009 года были установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то, начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

600 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход , исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб;

3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

С 1 января 2009 года в Налоговый кодекс были внесены ряд изменений, в том числе и в статью 218 НК РФ. Теперь налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до достижения суммы 20 000 руб. С 600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. (ранее 40 000 руб.). Причем налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от его получения. Налоговый вычет в двойном размере теперь предоставляется не одинокому, а единственному родителю (приемному родителю). Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак.

Бухгалтерский учет сумм НДФЛ

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68.1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68.1 сумм удержанного налога: Дт 68.1 Кт 51.

Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.1.

Приведем несколько типовых бухгалтерских записей предприятия ООО «Фармоза»:

Дт 70 Кт 68.1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Дт 76.5 Кт 68.1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Дт 68.1 - Кт 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

Дт 99 Кт 68.1 - начислены штрафы и пени;

Дт 68.1 - Кт 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.

Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на предприятии ООО «Фармоза». Сумма начисленной заработной платы работнику предприятия Соловьеву В.Г. за январь месяц составила 8500 руб.;

- Сумма премии – 2300 руб.;

- Количество детей у работников составило 2 человека;

- За февраль была начислена заработная плата в сумме 11600 руб.

Январь:

Доход в январе = 8500+2300 = 10800 руб.

Дт 26 Кт 70 – 10800 – начислена заработная плата;

Стандартные вычеты = 400 + 600*2 = 1600 руб.

НДФЛ за январь = (10800 – 1600)*13% = 1196 руб.

Дт 70 Кт 68.1 – 1196 – Начислен НДФЛ;

Февраль:

Доход за январь-февраль = 10800+11600 = 22400 руб.

Дт 26 Кт 70 – 11600 – начислена заработная плата;

Вычеты = 1600+600*2 = 2800 руб.

НДФЛ за январь-февраль = (22400 – 2800)*13% = 2548 руб.

НДФЛ за февраль = 2548 – 1196 = 1352 руб.

Дт 70 Кт 68.1 - начислен НДФЛ.

Рассмотрим порядок удержания по исполнительным листам на данном предприятии. Удержания по исполнительным листам - вычет из заработка, основанием для которого являются исполнительные листы и письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов: на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Заработная плата Петрова А.С. составила 8500 руб. за январь.

НДФЛ – 975 руб. ((8500-400-600)*13%)

По исполнительным листам - (8500 – 975)*1/4 = 1881

Дт 44 Кт 70 – 8500 - начислена заработная плата;

Дт 70 Кт 68.1 – 975 – удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 76.5 – 1881 - удержаны алименты по исполнительным листам;

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- за допущенный брак;

- ссуд и займов;

- излишне начисленной заработной платы.

Во всех случаях удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний большего размера необходимо письменное согласие работника.

Удержания по инициативе администрации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством (ТК РФ и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений). Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для производства удержаний необходимо письменное согласие работника. Рассмотрим порядок расчета удержаний на примере.

Сумма заработной платы в пользу работника организации Еремина Г.Д. составляет 8500 руб. за январь. Из заработной платы работника по приказу администрации удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 3200 руб. (работник не оспаривает основание и сумму удержания).

На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 975 руб. ((8500 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13%);

2) удержания подотчетных сумм - 1505 руб. ((8500 руб. - 975 руб.) х 20%).

Всего удержаний - 2480 руб. (975 руб. + 1505 руб.).

К выдаче - 6020 руб. (8500 руб. - 2480 руб.).

Остаток к взысканию подотчетных сумм - 1695 руб.(3200 руб. - 1505 руб.).

Дт 44 Кт 70 – 8500 – начислена заработная плата;

Дт 70 Кт 68.1 – 975 – начислен НДФЛ;

Дт 70 Кт 73.2 – 1505 – удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма.

2.5. Учет операций по выплате заработной платы

Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.

В учете ООО «Фармоза» при выплате заработной платы через кассу делаются следующие записи:

Дт 20,25,26,44 Кт 70 – начислена заработная плата;

Дт 50 Кт 51 – получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы;

Дт 70 Кт 50 – выдана работнику заработная плата;

В бухгалтерии ООО «Фармоза» на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой расчетно-платежной ведомости.

Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по расчетно-платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

На предприятии ООО «Фармоза» по истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир осуществляет следующие действия:

а) в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставляет штамп или делает отметку от руки: «Депонировано»;

б) составляет реестр депонированных сумм;

в) в конце расчетно-платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью.

г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.

На эти операции в бухгалтерском учете делают следую­щие записи:

Дт 70 Кт 76.4 - депонирована сумма не выданной заработной платы;

Дт 51 Кт 50 - сдана депонированная сумма оплаты труда на расчетный счет в банке;

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депо­нированной заработной платы, открываемой на год. Для каж­дого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дт 76.4 Кт 50

В редких случаях на предприятии ООО «Фармоза» производится начисление заработной платы на банковские карты, при этом в учете делаются следующие записи:

Дт 20,25,26,44 Кт 70 – начислена заработная плата;

Дт 70 Кт 51 – перечислены денежные средства на карточные счета сотрудников;

Дт 91.2 Кт 51 – удержано комиссионное вознаграждение банком.

ГЛАВА 3. Анализ трудовых ресурсов

3.1. Анализ обеспеченности предприятия персоналом

Обеспеченность компании персоналом определяется путем сравнения фактического количества работников с плановой потребностью.

Таблица 3.1

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами

Категории работников	2014 год		+/-	2015 год		+/-	2016 год		+/-
	план	факт		план	факт		план	факт
Генеральный директор	1	1	0	1	1	0	1	1	0
Заместитель директора	1	1	0	1	1	0	1	1	0
Главный бухгалтер	1	1	0	1	1	0	1	1	0
Бухгалтер	3	2	-1	3	3	0	4	4	0
Начальник производства	1	1	0	1	1	0	1	1	0
Начальник цеха							2	2	0
Мастер	16	14	-2	20	17	-3	24	21	-3
Уборщица	2	2	0	2	2	0	2	2	0
Начальник склада	1	1	0	1	1	0	1	1	0
Менеджер по закупкам	3	3	0	4	4	0	5	5	0
Кладовщик	4	3	-1	4	3	-1	4	4	0
Грузчик	3	3	0	3	3	0	3	3	0
Начальник отдела продаж	1	1	0	1	1	0	1	1	0
Менеджеры по продажам	2	2	0	2	2	0	2	2	0
Продавцы	3	2	-1	3	3	0	3	3	0
Итого	42	37	-5	47	43	-4	55	52	-3
Обеспеченность персоналом			88,1			91,49			94,55

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами составляет в 2014 году 88,1%, в 2015 – 91,49%, в 2016 - 94,55%. Следует отметить, что в основном не хватает мастеров. Это связано с тем, что на данном предприятии высокие требования к персоналу и сложно найти мастеров, способных удовлетворить высоким требованиям фирмы. Такая нехватка сотрудников не оказывает сильного влияния на эффективность работы данного предприятия, но, тем не менее, при полном штате производительность могла бы быть выше.

Квалификационный уровень работников определяем путем изучения таких признаков как возраст, образование и стаж работы.

Таблица 3.2

Показатели качественного состава трудовых ресурсов

Показа-тель	Численность работников на конец 2014 г.	Численность работников на конец 2015 г.	Численность работников на конец 2016 г.	Удельный вес 2014 г. %	Удельный вес 2015 г. %	Удельный вес 2016 г. %
По возрасту (лет)
до 20	1	1	0	2,70	2,33	0,00
20-30	18	21	20	48,65	48,84	38,46
30-40	12	13	24	32,43	30,23	46,15
40-50	5	7	7	13,51	16,28	13,46
50-60	1	1	1	2,70	2,33	1,92
Итого	37	43	52	100,00	100,00	100,00
По образованию
среднее	0	0	0	0,00	0,00	0,00
среднее специ-альное	6	5	5	16,22	11,63	9,62
Незакон-ченное .высшее	1	1	1	2,70	2,33	1,92
высшее	30	37	46	81,08	86,05	88,46
Итого	37	43	52	100,00	100,00	100,00
По трудовому стажу (лет)
до 1	1	1	0	2,70	2,33	0,00
от 1 до 5	6	7	7	16,22	16,28	13,46
от 5 до 10	12	14	13	32,43	32,56	25,00
свыше 10	18	21	32	48,65	48,84	61,54
Итого	37	43	52	100,00	100,00	100,00

Большинству работников ООО «Фармоза» от 20 до 30 лет. В основном это мастера. Однако к 2016 году наибольшую долю стали занимать работники возрастной категории от 30 до 40 лет. Работники в возрасте от 50 до 60 лет занимают наименьшую долю, работает одна уборщица. Работники до 20 лет в 2014 и в 2015 году был один человек, в 2016 году в штате сотрудников отсутствуют работники до 20 лет

Более чем у восьмидесяти процентов работников есть высшее образование, у 9,62% сотрудников среднее специальное образование. Это связано с высокими требованиями к персоналу предприятия.

Что же касается трудового стажа, то в 2016 году более 60% составляют работники со стажем свыше 10 лет, на категорию работников со стажем от 5 до 10 лет приходится 25%, на категорию от 1 до 5 лет – менее 15%, а на работников со стажем менее 1 года приходится менее 3% в 2014 и 2015 году, а в 2016 году такие работники в штате отсутствуют.

Изменения качественного состава персонала происходит в результате его движения.

Таблица 3.3

Показатели качественного движения состава персонала

	Показатель	2014 год	2015 год	2016 год
1.	Численность персонала на начало года	33	37	43
2.	Приняты на работу	10	9	10
3.	Выбыли	6	3	1
4.	Численность персонала на конец года	37	43	52
5.	Среднесписочная численность персонала	35	40	48
6.	Коэффициент оборота по приему работников (стр. 2/стр. 5)	0,29	0,23	0,21
7.	Коэффициент оборота по выбытию работников (стр. 3/стр. 5)	0,17	0,08	0,02
8.	Коэффициент текучести кадров (уволенные по собственному желанию, за нарушение дисциплины и при несоответствии занимаемой должности / стр. 5)	0,17	0,08	0,02

В ООО «Фармоза» текучесть кадров невысокая – 17% в 2014 году, к 2016 году этот показатель снизился до 2%, что говорит о том, что на предприятии созданы хорошие условия труда, что подтверждает анализ коэффициентов по приему и по выбытию сотрудников. Коэффициент по приему снизился с 29% до 21%, а коэффициент увольнение сократился с 17 до 2%.

3.2. Анализ фонда заработной платы

Таблица 3.4

Данные для анализа фонда оплаты труда (ФОТ)

Показатель	Единица измерения	Условные обозначения	2015 год	2016 год
Среднесписочная численность работников	чел.	Ч	40	48
Кол-во отработанных дней одним рабочим в среднем за год	дни	Д	249	250
Средняя продолжительность рабочего дня	час	П	8	8
Среднечасовая заработная плата одного работника	руб.	З	60,24	66,00

ФОТ=Ч*Д*П*З (3.1)

Влияние факторов на объем реализации продукции рассчитываем способом цепных подстановок:

ФОТ2015=Ч2015*Д2015*П2015*З2015 = 4 800 тыс. руб.

ФОТусл1=Ч2016*Д2015*П2015*З2015 = 5 700 тыс. руб.

ФОТусл2=Ч2016*Д2016*П2015*З2015 = 5 723 тыс. руб.

ФОТусл3=Ч2016*Д2016*П2016*З2015 = 5 723 тыс. руб.

ФОТ2016=Ч2016*Д2016*П2016*З2016 = 6 270 тыс. руб.

ФОТ (Ч)=ФОТусл1-ФОТ2015 = 900 тыс. руб.

ФОТ (Д)=ФОТусл2-ФОТусл1 = 23 тыс. руб.

ФОТ (П)=ФОТусл3-ФОТусл2 = 0

ФОТ (З)=ФОТ2016-ФОТ усл3 = 547 тыс. руб.

ФОТ = ФОТ2016 - ФОТ2015 = 1470 тыс. руб.

В 2016 году фонд оплаты труда увеличился на 1470 тысяч рублей. На это изменение повлияло изменение численности персонала на 900 тыс. руб., увеличение количества отработанных дней на 23 тыс. руб. и увеличение среднечасового заработка на 547 тыс. руб.

По степени использования фонда рабочего времени можно оценить полноту использования персонала.

Таблица 3.5

Анализ использования персонала

Показатель	Единица измерения	Условное Обозначение	2016 план	2016 факт	Отклонение от плана
Среднегодовая численность работников	чел.	ЧР	51	48	-3
Отработано одним работником за год:
дней	дни	Д	250	250	0
часов	час	ЧР	2000	2000	0
Средняя продолжительность рабочего дня	час	П	8	8	0
Фонд рабочего времени	час	Т	102000	96000	-6000

Фактический фонд рабочего времени меньше планового на 6000 часов.

Влияние факторов на изменение фонда рабочего времени можно оценить способом абсолютных разниц:

Тчр= ( ЧРфакт - ЧРплан)*Дплан*Пплан=-6000 ч.

ТД= ( Дфакт - Дплан)*ЧРфакт*Пплан=0

ТП= ( Пфакт - Пплан)*Дфакт*ЧРфакт=0

На отклонение фактического фонда рабочего времени от планового повлияла разница между плановым количеством работников и фактическим. Но в целом предприятие использует персонал достаточно полно, т. к. в среднем одним сотрудником было отработано 2000 запланированных часов.

Подводя итог, можно сказать, что на данном предприятии есть небольшая нехватка кадров, однако это не оказало сильного влияния на деятельность предприятия, так как этот показатель постепенно приближается к норме, также необходимо отметить, что на данном предприятии увеличивается фонд оплаты труда не только за счет роста численности персонала, но и за счет роста заработной платы, что является положительным моментом и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

3.3. Совершенствование учета труда и заработной платы

Расчеты по учету труда и заработной плате оплате труда имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют повысить эффективность работы предприятия, так например, эффективная система оплаты труда дает стимул для сотрудников работать более производительно, что ведет, в конечном итоге, к увеличению прибыльности деятельности. Таким образом, актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета данных расчетов. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета труда и заработной платы.

В первую очередь, на качество учета оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете труда и заработной плате, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.

Также на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Для того, что бы избежать дублирования обязанностей, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и учета труда и заработной платы. Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета труда и заработной платы.

С целью повышения качества учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо соблюдать в полном объеме законодательство в части учета труда и заработной платы. Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. С точки зрения Налогового кодекса, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету труда и заработной платы является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами, так как данные расходы относятся на себестоимость и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Оптимизации процесса учета труда и заработной платы способствует применение специальных бухгалтерских программ, например, программа 1С бухгалтерия 8.0, которая позволяет вести учет автоматизировано, что позволяет избежать ошибок в учете. Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета.

Помимо специально разработанных продуктов для ведения бухгалтерского учета, на данном предприятии могут разрабатываться собственные программы, например с помощью средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому сотруднику может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию.

Для оптимизации процесса учета труда и заработной платы на предприятии также рекомендуется осуществлять планирование расходов на заработную плату, что даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета труда и заработной платы, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:

• сопоставимой;
• краткой;
• точной;
• уместной;
• понятной;
• своевременной;
• рентабельной.

Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет труда и заработной платы на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

3.4. Направления повышения эффективности использования трудовых ресурсов

К основным направлениям повышения эффективности использования трудовых ресурсов относится:

1. Рациональное использование трудовых ресурсов. Для этого необходимо осуществлять прием на работу высококвалифицированных специалистов, с большим опытом работы, имеющих хороший потенциал, способных работать в команде. Для чего необходимо разработать ряд анкет и тестов для проверяющих как знания и квалификационные навыки, так и дающих характеристику личности потенциального работника. Это необходимо для того, что бы избежать конфликтов в коллективе;

2. Проведение подготовки и переподготовки кадров. Для этого необходимо организовать учебный центр, который будет проводить различные тренинги и семинары, как направленные на повышение квалификационного уровня, так и психологические, направленные на улучшение климата в коллективе;

3. Создание эффективных условий труда. Необходимо обеспечить как технические условия, в том числе свет, тепло, уют. На предприятии необходимо создать комнату отдыха, рассмотреть целесообразность установления душевых кабин, так как работникам производственного цеха приходится работать в загрязненных условиях (пыль, струшка). Также необходимо создать организационно-психологические условия труда. Необходимо осуществлять своевременное обеспечение рабочих всем необходимым для работы, разработать рациональный режим деятельности, осуществлять поощрение стремления работников к творчеству и повышению квалификации, к профессиональному росту, предоставление самостоятельной деятельности.

4. Повышение производительности труда. Для повышения производительности труда необходимо осуществлять материальное и моральное стимулирование.

В качестве материальных стимулов могут выступать различные системы премирования за выполнение планов, за качественное исполнение обязанностей. Предоставление различных бонусов, например, работникам предприятия предоставляется скидка 30% на приобретение мебели. В качестве моральных стимулов может выступать проведение корпоративных праздников, подарки на дни рождения и т.д.

5. Совершенствование системы оплаты труда. Необходимо рассмотреть внедрение сдельно-премиальной системы оплаты труда в зависимости от выручки, тогда у работников появится стимул работать более качественно, так как это приводит к увеличению объемов оказываемых услуг, а, соответственно и росту заработной платы.

6. Применение трудосберегающей техники и технологии. Например, для работников производственного цеха приобретать современный инструмент и оборудование, что позволит снизить затраты труда на выполнение одного заказа, а значит позволит повысить производительность труда;

7. Внедрение научно-обоснованного нормирования труда и научной организации труда. Нормирование труда – это мероприятие по оценке количества труда, которое должно быть реализовано в рамках заданной технологии. Деятельность по нормированию труда в управлении персоналом является комплексной и дает возможность решать смежные задачи. Основные цели нормирования:

- планирование производства и определение потребности в персонале (качество и количество);

- расчет затрат на заработную плату;

- оценка изменения производительности, эффективности производства;

Для создания эффективной системы нормирования труда на предприятии необходимо осуществить:

- анализ деятельности;

- расчет и утверждение базовых норм;

- мониторинг технического уровня производства, планирование пересмотра норм в зависимости от изменения состояния материально-технического обеспечения;

- внедрение форм материального стимулирования за повышение производительности;

- мониторинг норм труда.

Анализ норм труда позволяет выявлять отклонения от установленных норм, что позволяет выяснить причины отклонений и выявить резервы для увеличения производительности.

Все эти мероприятия позволят более эффективно использовать трудовые ресурсы, что даст возможность оказывать услуги высокого качества и соответственно увеличить прибыль предприятия.

Заключение

В ходе написания данной курсовой работы были изучен порядок учета расходов на оплату труда. Определена экономическая сущность заработной платы, рассмотрены ее системы и формы.

По результатам написания дипломной работы были сделаны следующие обобщающие выводы:

- учет расходов на оплату труда ведется с соблюдением действующего законодательства;

- соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;

- все отделы, службы предприятия работают эффективно;

- на предприятии работает высококвалифицированный персонал.

Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Фармоза». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно.

В рамках данной работы был проведен анализ обеспеченности предприятия персоналом и анализ фонда оплаты труда. По результатам анализа было выявлено, что на данном предприятии есть небольшая нехватка кадров, однако это не оказало сильного влияния на деятельность предприятия, так как этот показатель постепенно приближается к норме. Также, необходимо отметить, что на данном предприятии увеличивается фонд оплаты труда не только за счет роста численности персонала, но и за счет роста заработной платы, что является положительным моментом и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

В целях совершенствования учета были предложены следующие мероприятия:

• Повысить эффективность работы бухгалтерской службы, чтобы исключить возможность появления искажений в учете;
• Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
• Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
• Более эффективно использовать материально-техническую базу;
• Повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов;

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Фармоза» существенно сократить затраты на оплату труда, повысить эффективность использования собственных средств, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ
2. Конвенция МОТ № 95 «Об охране заработной платы»
3. Конституция РФ
4. Налоговый кодекс РФ
5. Трудовой кодекс РФ
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
7. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции от в ред. Федерального закона от 22.06.2015 N 116-ФЗ
8. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н;
10. Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утверждено постановлением правительства от 15 июня 2015 г. № 375.
11. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»
12. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2015 г. № 922.
    Вступило в силу 6 января 2016 года
13. Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
15. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2014 №115н)
16. Агапова О.В. Экономика предприятия. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. - 212с;
17. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 592 с.;
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2013. – 457с.;
19. Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004. -352 c.
20. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. – 279с.;
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2013. – 592 с.
22. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2014 - http://slovari.yandex.ru/
23. Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2015.;
24. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2014. - №6. - http://www.rnk.ru/article_2750.html
25. http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.

Приложения

Унифицированная форма № Т-1
Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1

			Код
	Форма по ОКУД		0301001
ООО «Фармоза»		по ОКПО

(наименование организации)

	Номер документа	Дата составления
ПРИКАЗ	4	15.01.2016

(распоряжение)

о приеме работника на работу

		Дата
Принять на работу	с	15.01.08
	по

	Табельный номер
Смирнова Игоря Юрьевича	00018

(фамилия, имя, отчество)

в	Склад
	(структурное подразделение)
кладовщик
(должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации)
нормальные
(условия приема на работу, характер работы)

с тарифной ставкой (окладом)	7800	руб.	00	коп.
	(цифрами)

надбавкой			руб.		коп.
		(цифрами)
с испытанием на срок	3 (три)					месяца(ев)

Основание:

Трудовой договор от “

15

”

января

20

08

г. №

4

Руководитель организации	директор				Морозов А. Г.
	(должность)		(личная подпись)		(расшифровка подписи)

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен		“	15	”	января	20	16	г.
	(личная подпись)