Учет труда и заработной платы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных и трудоемких участков в работе бухгалтерского учета на предприятии. Труд является важнейшим элементом производства. Повышение производительности влечет за собой рост эффективности и производства, а, следовательно, его рентабельность и прибыльность. Под заработной платой понимается вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, качества выполняемой работы.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда. Учет труда и заработной платы требует точные данные, в которых предоставлены изменение численности работников, затраты рабочего времени, производственные затраты.

Тема учета труда очень актуальна на сегодняшний день, так как это является неотъемлемой частью любого предприятия в любом государстве. Люди всегда будут работать и получать вознаграждение за свой труд в денежном или натуральном выражении. Так же важно понимать, что для практически всего рабочего населения заработная плата является основным, а иногда и единственным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с учетом труда и заработной платы важны как для работодателей, так и для работников предприятия, ведь от правильности полноты использования трудового потенциала, а также соблюдения всех правил и норм ведения учета труда и заработной платы зависит стабильное производство, которое очень важно людям.

Цель курсовой работы - получить углубленные знания в изучение данного вопроса.

Для решения данной цели следует выделить следующие задачи:

1. Изучить теоретические и методологические основы организации оплаты труда.
2. Рассмотреть документацию, необходимую для начисления заработной платы и основания для её начисления.
3. Проанализировать и изучить порядок начисления заработной платы и удержаний из нее.
4. Рассмотреть виды способы выплат социального характера.

Предметом данной курсовой работы является процесс организации учета труда на предприятии.

Теоретической основой при написании работы послужили: Трудовой кодекс РФ; Налоговый кодекс; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; учебная литература.

Теоретические и методологические основы заработной платы персонала

1.1. Основные понятия, виды, формы и системы оплаты труда

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)[2]. Также следует обратить внимание на тот факт, что согласно действующему законодательству Российской Федерации, предприятиям предоставляется возможность самостоятельного выбора и установки систем оплаты труда, которые для них являются наиболее подходящими и разумными. Формы, виды системы выплаты заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов и другие акты фирм прописываются в коллективном договоре.

Заработная плата бывает 2 видов [11, с. 35]:

1. Основная – оплата трудовой деятельности сотрудников, которая подлежит к начислению за конкретное отработанное время, а также качество и количество выполненной работы. В этом случае заработная плата начисляется согласно окладу, тарифной ставке, премии, сдельным расценкам, надбавкам. Наиболее распространенные виды основной заработной платы – тарифная ставка и оклад.
2. Дополнительная – это заработная плата, которая выплачивается людям за неотработанное время, предусмотренное Трудовым Кодексом Российской Федерации. Она может причитаться за успехи в труде, творческую направленность и за работу сверх нормы. Чаще всего, это выплата за обучение «новичков», выплата за выслугу лет, оплата отпуска или же компенсация за неиспользованный. Ставка и оклад – есть ни что иное, как установленный законом минимальный размер оплаты труда, ниже которого работодатель выплачивать не может. В любом случае, вид осуществляемой платы напрямую зависит от сферы деятельности организации. Например, оклад – для работников в сфере экономики, тарифная ставка – для сельскохозяйственной, промышленной и строительной сфер.

На основании трудового кодекса Российской федерации принято выделять 2 формы оплаты труда [2]:

- повременная – это форма оплаты труда, при которой заработная плата сотрудника зависит только от фактически выработанного времени и тарифной ставки, а не от каких-либо других пунктов. Ставки бывают: часовые, дневные, месячные, согласно единице, которая взята в основу учета отработанного времени;

- сдельная – это форма оплаты труда, при которой учитываются количественные показатели результата трудовой деятельности. Он нормируется исходя из установленных норм выработки, норм времени. В данном случае труд работников оплачивается согласно количеству произведенной продукции или выполненных услуг. В зависимости от того, какие цели и задачи ставит перед собой организация и выбирается форма оплаты труда: если на предприятии действуют конвейерные/поточные линии, то в приоритете качество, а не количество и тогда функции работников сводятся к контролю качества, то следует воспользоваться повременной формой оплаты труда. Если же необходим учет проделанной работы или нужно повысить количество выпускаемой продукции, то в приоритете будет сдельная оплата труда.

Также, существуют различные системы оплаты труда [11, с. 36]:

- повременно-премиальная (осуществляется ввиду повышения материальной заинтересованности работников и заключается в дополнительной к ставке премии за хороший труд) и простая повременная (предусматривает выплату жалования в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника) системы относятся к повременной форме. Эти системы могут быть использованы для работников всех категорий, они очень просты в расчетах. Однако, эти системы обладают одним существенным недостатком: размер заработной платы не зависит от проделанной работы. Чаще всего подобные системы оплаты труда встречаются в государственных учреждениях, реже – в коммерческих организациях.

- аккордная (при ней сумма, подлежащая к выплате определяется за весь объём работы, а не за каждое изготовленное изделие или выполненную операцию; недостаток данной системы - это сложность оценки каждого вклада отдельного рабочего в проделанную коллективную работу), сдельно-прогрессивная (оплата труда сотрудников в пределах установленных норм осуществляется по прямым расценкам, а сверх норм – по повышенным), сдельно-премиальная (кроме основного «заработка», работник также имеет возможность получить деньги за перевыполнение установленных показателей), прямая сдельная (выплата денег производится согласно количеству выпущенной продукции и проделанной работы, беря за основу твердые сдельные расценки, которые были установлены с учетом квалификаций; отрицательным последствием системы является качество выпускаемой продукции) и

- косвенно-сдельная (данный вид выплат организовывается согласно сдельным расценкам, которые увеличиваются на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку) системы оплаты труда являются разновидностями сдельной формы.

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что экономическая сущность заработной платы заключается в обеспечении жизнедеятельности человека, сдающего внаем свою способности и услуги. Заработная плата, являясь прямым вознаграждением за труд, наиболее измеримо отражает вклад работника в результаты деятельности всего предприятия.

1.2. Функции заработной платы

В настоящее время заработная плата – основной источник дохода. К другим видам доходов относятся: пенсии, пособия по безработицы, доходы от ценных бумаг и др.

Заработная плата представляет собой цену на рынке труда, плату, за которую потенциальный работник предлагает работодателю выполнить то или иное задание. Кроме того, труд является одним из факторов производства и должен приносить его обладателю определенный доход [15, с. 28].

Заработная плата в сметном нормировании и ценообразовании дорожного хозяйства является второй по величине (после материальных затрат) структурной составляющей сметной стоимости дорожных работ и в то же время основным ценообразующим фактором [15, с. 17].

Как правило, заработная плата выплачивается в денежной форме, однако в исключительных случаях она может выплачиваться и в натуральной форме (в форме продуктов питания и других товаров народного потребления), в форме ценных бумаг и др.

Заработная плата выполняет следующие функции:

1. Воспроизводственную. Она заключается в том, что заработная плата должна обеспечивать необходимыми средствами для удовлетворения жизненных потребностей работников и их семей. Реализация воспроизводственной функции зависит от того, насколько зарплата соответствует прожиточному минимуму. Прожиточный минимум – минимальный набор продуктов питания, непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его деятельности, а также денежные средства, обеспечивающие обязательные платежи и сборы.
2. Стимулирующую. Она заключается в том, что размер заработной платы должен зависеть от результатов деятельности работников, в наибольшей степени от количества и качества труда зависит размер премий, как составная часть заработной платы.
3. Измерительно-распределительную. Посредством заработной платы определяется индивидуальная доля каждого участника производственного процесса в фонде потребления в соответствии с его трудовым вкладом.
4. Ресурсно-разместительную, сущность ее состоит в оптимизации размещения трудовых ресурсов по регионам, отраслям экономики и предприятиям.

Функцию формирования платежеспособного спроса населения. С помощью заработной платы устанавливаются необходимые пропорции между товарным предложением и спросом [15, с. 31].

В связи с составом заработной платы существуют понятия «фонд заработной платы», «выплаты социального характера».

В фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер [13, с. 19].

В выплаты социального характера включаются суммы средств, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.

Более широкое понятие – расходы на рабочую силу, которые помимо затрат на оплату труда включают в себя также расходы на жилье, культурно-бытовое обслуживание и обучение работников.

При расчете заработной платы также учитываются районные коэффициенты к заработной плате, компенсирующие различия в стоимости жизни в различных природно-климатических условиях (районы Крайнего Севера).

Основными документами, регулирующими размер заработной платы в дорожном хозяйстве, являются:

– законодательные акты РФ и ее субъектов (Трудовой кодекс и отдельные законы), в них устанавливаются минимальный размер оплаты труда, районные коэффициенты к заработной плате, а также осуществляется механизм налогового регулирования заработной платы;

– «Методические рекомендации по определению размера средств на оплату труда в договорных ценах и сметах на строительство и оплату труда работников строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций» (МДС 83-1.99);

– «Методика определения сметных цен на затраты труда в строительстве» (утверждена Приказом Минстроя России от 20.12.2016 №1000/пр);

– федеральное отраслевое соглашение по дорожному хозяйству, в котором рекомендованы минимальный месячный размер оплаты труда рабочего 1-го разряда (не ниже установленного федеральным законодательством), размеры надбавок к заработной плате (не ниже установленных федеральным законодательством), тарифная сетка;

– коллективные договоры предприятий, в них указываются минимальные размеры заработной платы и надбавок с учетом нижних границ, установленных более высокими уровнями, а также формы и системы оплаты труда на предприятии [15, с. 41].

Планирование заработной платы на предприятии заключается в увязке заработной платы с результатами трудовой деятельности посредством установления количественных связей между изменением трудового вклада и изменением уровня оплаты. Связь оплаты труда и результатов труда должна обеспечить отражение в размере оплаты труда следующих основных параметров:

– индивидуальных результатов труда;

– конечных результатов деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики заработная плата рассматривается как доля работников в доходе предприятия, полностью зависящем от результатов его хозяйственной деятельности. Государство оставило за собой право на регулирование размеров минимальной заработной платы, районных коэффициентов к заработной плате и налогов на заработную плату. Все остальные вопросы оплаты труда предприятие должно решать самостоятельно. Однако государство оставило за собой право самостоятельно решать вопросы оплаты труда работников бюджетного сектора экономики.

Минимальная заработная плата – официально устанавливаемый государством минимальный уровень оплаты труда на предприятиях любой формы собственности в виде наименьшей месячной ставки или почасовой оплаты [19].

Реальная заработная плата – стоимость товаров и услуг, которые можно фактически приобрести на данную заработную плату, зависит от инфляции.

Минимальная заработная плата в России:

Федеральным законом от 27.12.2019 N 463-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" установлен минимальный размер оплаты труда с 1 января 2020 года в сумме 12 130 рублей в месяц [19].

Таким образом, федеральный МРОТ с 1 января 2020 года равен 12 130 рублям [3].

В соответствии со статьей 133.1 Трудового кодекса РФ в субъекте РФ региональным соглашением может устанавливаться размер минимальной заработной платы, не распространяющийся на организации, финансируемые из федерального бюджета. Размер минимальной заработной платы в субъекте РФ не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом. Если размер минимальной заработной платы в субъекте РФ не установлен, то применяется федеральный МРОТ [2].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что заработная плата, выполняя свои функции позволяет понять её социальную, психологическую, экономическую сущность, а так же, присущие ей противоречия, которые возникают в процессе совершенствования организации системы оплаты труда на предприятии.

1.3. Доплаты и надбавки

Продолжительность рабочего в РФ дня установлена ТК РФ в статье 91:

- нормальная продолжительность – 40 часов в неделю;

- сокращенная продолжительность рабочего времени установлена для работников в возрасте до 16 лет -24 часа в неделю, от 16 до 18 лет - 35 часов в неделю, инвалидов I и II группы - 35 часов в неделю, работников, занятых на рабочих местах 3 и 4 степени вредности - сокращение на 4 и более часа;

- продолжительность рабочего времени для учащихся до 18 лет в течение учебного года – это половина указанного выше норматива;

- неполное рабочее время работодатель обязан установить по заявлению для беременных женщин, единственного родителя ребенка до 14 лет (если ребенок инвалид – до 18 лет), ухаживающему за больным по медицинскому заключению [2].

Сверхурочная работа – это работа, производимая по инициативе работодателя за пределами нормального рабочего времени, с письменного 86 согласия работника. Не допускаются к сверхурочной работе беременные женщины, лица до 18 лет. Максимальная продолжительность сверхурочной работы в год – 120 часов, при этом разрешено работать не более 4 часов в течение двух дней подряд. За первые 2 часа работы оплачивается полуторный размер заработка, за вторые 2 часа – двойной размер. Вместо доплат возможна компенсация сверхурочных временем отдыха, которое не может быть менее сверхурочной работы [2].

Законодательно предусмотрена доплата за работу в ночное время. Ночное время – это период с 22:00 часов до 6:00 часов утра. Продолжительность ночной смены сокращается на 1 час. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины, инвалиды, работники до 18 лет. С письменного согласия работников возможна работа в ночное время для женщин, имеющих детей до 3 лет, родителей детей – инвалидов, лиц, ухаживающих за больными, одиноких родителей детей до 5 лет. Минимальная установленная доплата законом составляет 20% [2].

Доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни составляет следующую величину: сдельщикам – двойные расценки, работающим по тарифным ставкам и окладу: дополнительная тарифная ставка сверх дневной, если работа осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, не меньше двух тарифных ставок, если работа велась сверх месячной нормы рабочего времени. По желанию работника выходной день оплачивается в однократном размере, но предоставляется неоплачиваемый день отдыха.

Работа во вредных и опасных условиях предусматривает минимальную доплату в размере 4% тарифной ставки или оклада. Оплата в местностях с особыми климатическими условиями включает процентные надбавки и/ или районные коэффициенты.

В качестве стимулирующих в ч. 1 ст. 129 ТК РФ указаны следующие выплаты: доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, иные поощрительные выплаты.

Все перечисленные выплаты устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это следует из ч. 2 ст. 135 ТК РФ. Упомянутые локальные нормативные акты принимаются с учетом мнения представительного органа работников (при его наличии), что следует из ч. 4 ст. 135 ТК РФ, и не должны ухудшать положение работника по сравнению с действующим законодательством, что следует из положений ч. 4 ст. 8 ТК РФ [2].

Таким образом, если коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом работодателя предусмотрены перечисленные выплаты, условие о них должно содержаться в трудовых договорах работников. Это следует из совокупности норм абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 2 ст. 135 ТК РФ [2].

Доплаты и надбавки стимулирующего характера могут устанавливаться работнику, в частности, за более высокую квалификацию, например если ему присвоена ученая степень или он имеет документ об успешном прохождении повышения квалификации. Значительный опыт работы также может служить основанием для назначения надбавки.

Доплаты и надбавки могут выплачиваться, например, в конкретной денежной сумме, в определенном проценте от оклада (тарифной ставки). Особенности выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера в силу ч. 2 ст. 135 ТК РФ устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права [2].

Премия в силу ч. 1 ст. 129 ТК РФ является частью заработной платы. При этом премирование - это один из видов поощрения работников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Данный вывод следует из ч. 1 ст. 191 ТК РФ [2].

Особенности премирования у конкретного работодателя устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом (например, положением о премировании) в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это следует из ч. 2 ст. 135 ТК РФ.

В положении о премировании (коллективном договоре, соглашении) целесообразно указывать, в частности:

- перечень должностей премируемых работников;

- размеры и шкалу премирования;

- периодичность премирования (например, премирование по результатам работы за месяц, квартал, год, иной период в зависимости от специфики производства).

Минтруд России в письме от 21.09.2016 N 14-1/В-911 отметил, что эти премии являются одной из составляющих заработной платы и выплачиваются за более продолжительные периоды, чем полмесяца. Указано также, что премии начисляются за результаты труда, достижение соответствующих показателей, то есть после того, как будет проведена оценка показателей [4].

Сроки выплаты премий, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период, могут устанавливаться, в частности, локальным нормативным актом. Следовательно, если в положении о премировании, к примеру, предусмотрено, что премия по итогам работы за месяц выплачивается в месяце, следующем за отчетным, а по итогам работы за год - в марте следующего года, или указаны конкретные даты выплат, то это не будет нарушением требований ч. 6 ст. 136 ТК РФ. Такие выводы содержатся в письме Минтруда России от 21.09.2016 N 14-1/В-911:

- методику расчета размера выплат при назначении премий конкретного вида;

- основания, показатели, условия начисления премии;

- условия, при которых премия не выплачивается либо выплачивается в меньшем размере. Если такие условия зафиксированы, то при наличии соответствующих оснований работодатель вправе не начислять работнику премию или снизить ее размер. Аналогичное мнение содержится в письме Роструда от 18.12.2014 N 3251-6-1[5].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что существует разница между доплатами и надбавками к заработной плате персонала. Надбавка является выплатой стимулирующего характера и выплачивается за заслуги персонала, тогда как, доплата носит компенсационный характер за работу при определенных условиях, отличных, от нормальных. Если надбавка выплачивается по решению руководства, то доплата регламентирована Трудовым кодексом и носит обязательный характер.

1.4. Основания и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда

Основанием для проведения любых расчетов с работниками является трудовой договор. Трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Обязательными реквизитами трудового договора являются:

- фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя;

- место работы (если место не указано - предполагается, что работа осуществляется по месту заключения договора);

- дата начала работы (не указано, значит - с даты заключения договора);

- трудовые функции или должность;

- права и обязанности работника;

- права и обязанности работодателя;

- компенсации и льготы [13, с. 29].

Трудовые договоры могут быть срочными (заключенными на определенный срок) и бессрочными (на неопределенный срок). Срочные трудовые договора заключают только в ряде случаев, оговоренных в ТК РФ, например, на время отсутствия постоянного работника, на время возникновения временных работ, на время сезонных работ, на время прохождения альтернативной службы, на время практики, стажировки, при работе на выборной должности [13, с. 43].

Основными первичными документами по учету труда и заработной платы являются:

- приказы (о приеме на работу; об отпуске; о направлении в командировку; об увольнении и другие);

- штатное расписание;

- табель учета рабочего времени;

- наряд на сдельную работу;

- маршрутный лист;

- расчетная ведомость;

- расчетно-платежная ведомость;

- платежная ведомость и другие документы [13, с. 45].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что трудовой договор выступает основным нормативно-правовым документом, заключаемым между работником и работодателем, позволяющим регламентировать трудовые взаимоотношения между ними. На основании трудового договора персонал выполняет свои трудовые обязанности, за которые работодатель начисляет им заработную плату. Начисление, выплата и депонирование заработной платы происходит в первичной документации по учету заработной платы.

2. Организация системы оплаты труда персонала

2.1. Нормативно-правовая база и порядок оплаты труда персонала

Основным нормативно-правовым документом, регулирующим подходы к организации оплаты труда работников, является Трудовой кодекс РФ (197-ФЗ от 30.12.2001). Он определяет права и обязанности работников и работодателей, порядок заключения трудовых договоров, систему гарантий и компенсаций работникам и т.д. Работающими по трудовым договорам являются (ч. 5 ст. 2 Закона N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»):

- лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе;

- лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством до оформления трудового договора [2, 6].

В соответствии с ТК РФ заработная плата – это вознаграждение за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, условий работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Системы оплаты труда у определенного работодателя включают:

- тарифные ставки - фиксированный размер оплаты труда за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- оклады - фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение обязанностей определенной сложности за календарный месяц;

- системы компенсаций доплат и надбавок;

- системы стимулирующих выплат и вознаграждений;

- системы премирования. Системы оплаты труда устанавливаются:

- трудовыми договорами

- коллективными трудовыми договорами

- коллективными трудовыми соглашениями,

- локальными нормативными актами

- иными правовыми актами, содержащими нормы трудового права [13, с. 50].

В экономической литературе выделают несколько систем оплаты труда. Это тарифная система, дифференцирующая оплату труда в зависимости от сложности и условий, квалификации и качества работы и включающая повременную (простая или повременно-премиальная), сдельную (простая; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная) и бестарифная, определяющая зависимость оплаты труда работника от конечных результатов деятельности подразделения или от объема средств, направляемых на оплату труда администрацией [12, с. 51].

Порядок выплаты заработка определяется положениями ТК РФ и имеет ряд общих важных особенностей, а именно:

- заработок выплачивается не реже, чем каждые полмесяца;

- заработок выплачивается не позднее 15 календарных дней после окончания месяца;

- отпускные выплачиваются не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска;

- при увольнении не оспариваемая часть заработка выплачивается в день увольнения;

- если в день увольнения работник не работал, то выплата при увольнении производится на следующий день после предъявления уволенным требования о расчёте [2].

Конкретные даты и способ (наличными или переводкам на карту) устанавливаются трудовым или коллективным договором либо локальным нормативным актом организации (например, правилами внутреннего трудового распорядка или положением об оплате труда).

Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и неденежной. При этом на выплату неденежной части заработка наложены строгие ограничения. Оплата в натуральной форме может быть произведена по письменному заявлению работника, но не более чем в размере 20% заработка [2].

Запрещена выплата в боннах, в купонах, расписками, долговыми обязательствами (векселем), спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, токсическими веществами, оружием и боеприпасами и т.д.

В итоге хотелось бы сказать следующее что ведущим нормативно-правовым документом в трудовом законодательстве является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он регламентирует не только заработную плату и порядок её начисления, но и порядок её выплаты.

2.2. Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда

Начнем с выплаты заработной платы. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий получают в обслуживающем предприятие банке. Организации, имеющие наличную выручку, могут по согласованию с банком расходовать ее на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные – не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст.136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения (ст. 140 ТК РФ) [2].

Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договорами. Эти даты указываются в предоставляемых банку кассовых заявках. За первую половину месяца выдают аванс (обычно с 16-го по 30-е число текущего месяца). Поскольку выплата зарплаты предусмотрена не реже чем два раза в месяц, то начислять ее за каждые полмесяца нужно примерно в равных суммах (без учета премиальных выплат). Максимальный размер аванса законодательно не установлен. Часть зарплаты, которую Трудовой кодекс РФ обязывает выплатить сотрудникам по истечении полумесяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу) за период с 1-го по 15-е число включительно [18].

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 15-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне (ст.136 ТК РФ). Деньги для расчетов с уволенными работниками и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы для штатных работников [2].

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования ставки Банка России (ст.236 ТК РФ) [2].

Начисление заработной платы производится в лицевых счетах, которые открываются с начала года на каждого работника или на основании приказа о приеме на работу. Расчет заработной платы производится по следующим показателям: начислено, удержано, сумма на руки. Если в организации применяется автоматизированный расчет заработной платы, то лицевые счета можно не заполнять, а на их оборотную сторону необходимо ежемесячно наклеивать расчетные листки.

Оформление расчетов с работниками может осуществляться одним из следующих вариантов:

- составление расчетно-платежных ведомостей (ф. № Т-49), в которых совмещаются два регистра: расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и производится ее выплата;

- составление расчетных ведомостей (ф. № Т-51) и одновременно платежных ведомостей (№ Т-53): расчет заработной платы производится в расчетных ведомостях, а выплата – по платежным ведомостям, составленными на основании расчетных ведомостей [8].

При выплате заработной платы каждому работнику необходимо выдать расчетный листок, в котором указываются суммы начисленные, удержанные и к выдаче (ст.136 ТК РФ) [2].

Расчетные ведомости являются регистром аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний.

Расчетная (расчетно-платежная) ведомость имеет следующие показатели:

- начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- к выдаче на руки - сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Основанием для составления расчетных ведомостей и листков являются первичные документы;

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) или табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13) для расчета повременной заработной платы и прочих выплат, в основу которых положено время (доплаты за ночное и сверхурочное время, простой, временная нетрудоспособность и т.д.);

- наряды на сдельную работу для рабочих- сдельщиков;

- рапорты о выработке;

- листки о простоях;

- листки нетрудоспособности;

- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;

- расходные кассовые ордера на выплату внеплановых авансов и др. [8].

Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной (ф. № Т-53) ведомости [8]. Основанием на право выдачи является наличие в платежной ведомости разрешительной надписи в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с – по» (в течение 5 дней, включая день получения денег в банке). Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк [18].

При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться и по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, удостоверяющего личность, дату его выдачи, наименование выдавшей его организации.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную суммы. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге [8].

При получении денег из банка дебетуется счет 50 «Касса» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета». На сумму выданных работникам из кассы денег дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредитуется счет 50 «Касса» [9].

Перейдем к учету депонированной заработной платы. Если в течение трех рабочих дней сотрудник зарплату в кассе не получил, невыплаченную сумму нужно депонировать. Депонированную заработную плату можно оставить в кассе, если остаток денежных средств не превышает установленный лимит кассового остатка. В противном случае не выданная заработная плата должна быть сдана на расчетный счет. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализационные доходы присоединяются к прибыли [20].

Депонированная заработная плата оформляется следующим образом.

Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен:

– поставить отметку «Депонировано» в графе «Подпись» напротив фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;

– составить сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

– сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу [20].

Реестр не выданной заработной платы кассир передает бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Депонированные суммы». По кредиту субсчета отражается зачисление на депоненты заработной платы, по дебету – ее выдача или списание на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [9].

Операции по депонированию заработной платы отражается бухгалтерскими записями:

- Д-т сч. 70 К-т сч. 76-4 - депонирование заработной платы;

- Д-т сч. 51 К-т сч. 50 - взнос средств по депонированной заработной плате в банк на расчетный счет;

- Д-т сч. 50 К-т сч. 51 - получение средств для выплаты депонированной заработной платы;

- Д-т сч. 76-4 К-т сч. 50 - выплата депонентских сумм;

- Д-т сч. 76-4 К-т сч. 91 - зачисление невостребованных депонентских сумм во внереализационные доходы [20].

Остановимся на выплате заработной платы на пластиковые карты. Заработная плата, как правило, выдается работникам в кассе организации наличными средствами. Однако в последнее время все чаще применяется форма расчетов с использованием банковских пластиковых карт. Это удобно как для организации, так и для работников.

Для организации упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т. д. [18].

Сотрудники тоже имеют свои преимущества: получая зарплату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности – если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать, и деньги останутся на счете целыми и невредимыми. Кроме того, если сотрудник не целиком потратит перечисленную заработную плату, то банк может начислить на остаток проценты в соответствии с договором. Большинство карточек действуют как на всей территории России, так и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться, будучи в командировке или на отдыхе [18].

Чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, организации должна заключить договор с банком, который выпускает в обращение (эмитирует) такие карты. Пластиковые карточки могут быть как российских платежных систем, так и международных платежных систем, которыми можно пользоваться за границей (например, Visa или MasterCard). Какими именно карточками воспользоваться, организация решает самостоятельно.

Для оформления карточек в банк необходимо представить следующие документы:

- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

- ксерокопии паспортов сотрудников;

- другие документы по требованию банка. Каждому сотруднику выдается именная карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код) [18].

За предоставление пластиковых карт, а также за открытие и обслуживание счетов сотрудников банк в соответствии с договором взимает вознаграждение.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к внереализационным расходам. В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудникам бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 – оплачены услуги банка по открытию карточных счетов работникам [20].

Механизм выплаты заработной платы с использованием пластиковых карточек заключается в следующем.

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Дополнительно бухгалтерией организации составляется и передается в банк ведомость, в которой указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» [9].

Если сотрудник увольняется, то организация должна направить в банк письмо с уведомлением об увольнении сотрудника. В этом случае сотрудник может продолжить пользоваться картой, только расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать сам.

За перевод заработной платы на карточные счета работников помимо платы за обслуживание банк берет комиссионные. Их организация уплачивает за счет собственных средств или вычитает с согласия работников из их заработной платы [14, с. 46]

В бухгалтерском учете выплата комиссии банку за перевод заработной платы на карточные счета относится к прочим расходам. В налоговом учете комиссионные будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией [14, с. 51].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что порядок оплаты труда регламентирован Трудовым кодексом российской Федерации. Заработная плата подлежит выплате два раза в месяц (аванс и заработная плата). Она может быть выплачена через кассу банка и на банковскую карту работника. Услуги банка, при этом, относят на внереализационные расходы. Учет заработной платы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

2.3. Ведение синтетического учета труда и заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению оплаты труда оформляют следующими записями: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 28, 44, 91, 97 Кт 70 – в зависимости от вида производства и специфики работы [9].

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают: Дт 69 Кт 70 [9]

Начисленные суммы премий, материальной помощи: Дт 91, 84 Кт 70 [9].

В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому целесообразно создавать резерв для оплаты отпусков работникам. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Дт 20, 23, 25, 29, 28, 44, 91, 97 Кт 96 [9].

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им за отпускной период суммы списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70 [9].

Выдачу заработной платы и пособий оформляют записью: Дт 70 Кт 50 [20].

Не выданная в трехдневный срок заработная плата депонируется и сдается в банк на расчетный счет:

Дт 70 Кт 76/4 – депонируется не выданная заработная плата; Дт 51 Кт 50 – депонированная заработная плата сдана в банк [20].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что синтетический учет заработной платы ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета предприятия, согласно Учетной политике. Основным счетом учета заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На нем находят свое отражение операции по начислению, удержаниям из заработной платы, выплате заработной платы.

2.4. Организация оплаты труда персонала за неотработанное время

В целях организации бухгалтерского учета заработную плату работников делят на основную – ту, которая начисляется и выплачивается за отработанное время, и дополнительную – выплачиваемую за неотработанное время. В соответствии со статьей 107 ТК РФ видами времени отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня (смены), ежедневный (междусменный) отдых, выходные дни (еженедельный непрерывный отдых), нерабочие праздничные дни, отпуска [2].

Рассмотрим порядок предоставления и оплаты отпуска. Статья 115 ТК РФ определяет, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Длительность отпуска – 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

В ряде случае работник имеет право на удлиненный отпуск. Это работник до 18 лет (31 календарный день, ст. 267 ТК РФ) и педагогические работники (ст. 334 ТК РФ, постановление Правительства – от 42 до 56 календарных дней) [2].

В ряде случаем работнику предоставляется дополнительный отпуск. Это касается работников, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (от 7 календарных дней), работников, имеющим особый характер работы, работников с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях (продолжительность устанавливается отельными правовыми актами) [2].

Запрещено не предоставлять отпуск в течение двух лет подряд.

Право на использование отпуска в первый год работы возникает по истечении 6 месяцев с начала работы. До окончания этого срока предусмотрено право на использование отпуска работниками до 18 лет, перед отпуском по беременности и родам, усыновителям детей в возрасте до 3 месяцев. Очередность отпусков устанавливается по графику. Время отпуск продлевается на период временной нетрудоспособности, исполнения государственных обязанностей, в других случаях. Отпуск может быть использован по частям, при этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

Порядок расчета среднего заработка в целях исчисления отпускных определяется в настоящее время Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"[7].

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) [7].

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок (например, за время отпуска, время нахождения в командировке, время исполнения государственных обязанностей);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства [7].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) [7].

В случае, когда месяц отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах, которое считают путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце [7].

Для наглядности материала, представленного в теоретической части приведем практический пример. Воспользуемся следующими условиями. Работнику предоставляется очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней с 18 апреля 2017 г. Расчетный период - с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г. С 8 июня по 6 июля 2016 г. работник был в отпуске, остальное время расчетного периода он работал. За этот период ему начислены: - зарплата и ежемесячные премии в общей сумме 450 000 руб.; - отпускные в сумме 34 000 руб. [12, с. 35].

В расчетном периоде работник полностью отработал 10 месяцев: апрель, май, август - декабрь 2016 г., а также январь - март 2017 г. Каждый из этих месяцев признается равным 29,3 дня. В оставшихся 2 месяцах отработаны:

- в июне - 8 дней (с 1 по 7 июня, а также 12 июня - праздничный день, который не включается в дни отпуска). Для расчета отпускных количество дней в июне принимается равным 7,81 (8 дн. / 30 дн. x 29,3 дн.);

в июле - 25 дней (с 7 по 31 июля). Для расчета отпускных количество дней в июле принимается равным 23,63 (25 дн. / 31 дн. x 29,3 дн.) [12, с. 36].

Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 324,44 (10 мес. x 29,3 дн. + 7,81 дн. + 23,63 дн.) [12, с. 36].

База для расчета отпускных - 450 000 руб., так как отпускные в нее не включаются [12, с. 37].

Средний дневной заработок - 1 387,01 руб. (450 000 руб. / 324,44 дн.) [12, с. 37].

Сумма отпускных - 38 836,28 руб. (1 387,01 руб. x 28 дн.) [12, с. 37].

При временной нетрудоспособности работнику выплачивается соответствующее пособие. По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности положено лицам, работающим у работодателя по трудовому договору, включая совместителей (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 - 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Основанием для выплаты является больничный лист.

Пособие не выплачивается за календарные дни, которые приходятся на периоды (ч. 8 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»):

1) освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без, за исключением случаев утраты трудоспособности в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) заключения под стражу или административного ареста;

4) проведения судебно-медицинской экспертизы;

5) простоя [6].

Пособие исчисляется из расчета среднего заработка за расчетный период - последние два календарных года (730 дней), которые предшествовали году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В том числе учитывается заработок, который был получен в эти два года у прежнего работодателя [6].

Средний заработок определяется из всех выплат и вознаграждений, которые были начислены в расчетном периоде и с которых уплачиваются страховые взносы в ФСС РФ. К выплатам, которые включаются в средний заработок, относятся:

- заработная плата;

- различные надбавки и доплаты;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения;

- другие выплаты [7].

Премии и вознаграждения при определении среднего заработка работника подлежат учету в соответствии с порядком.

Таблица 1

Порядок учета премий и вознаграждений при расчете пособия по временной нетрудоспособности [12, с. 43]

Вид премии (вознаграждения)	Порядок учета
Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца	Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
Премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет, стаж работы, иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание	В размере начисленных сумм в расчетном периоде

Таблица составлена по: Кузьмина, Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб. : Изд-во Политехн. ун-та, 2018. – с. 78.

Если работнику в расчетном периоде увеличили размер заработной платы (перевели на другую работу с повышением оплаты труда), то данное изменение учитывается при определении среднего заработка со дня повышения заработной платы (со дня перевода).

Величина среднего заработка для каждого календарного года расчетного периода в целях расчета пособий ограничена. Она не может превышать предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год.

В случае, если работник в расчетном периоде не имел заработка, его заработок за этот период в расчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда, работник имеет стаж работы менее 6 месяцев, то средний заработок, на основании которого рассчитываются пособия, принимается равным одному МРОТ, установленному на день наступления страхового случая [12, с. 48].

При этом средний дневной заработок для расчета пособий в указанных случаях определяется по формуле: МРОТ x 24 / 730, где МРОТ - минимальный размер оплаты труда на день наступления страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности определяется из среднего заработка работника, для этого необходимо:

- определить заработок работника за расчетный период;

- рассчитать средний дневной заработок работника;

исчислить размер дневного пособия работника;

- определить сумму пособия [12, с. 51].

Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на коэффициент.

Таблица 2

Влияние стажа работы на размер пособия по временной нетрудоспособности [12, с. 51]

Страховой стаж работника	Размер пособия
8 лет и более	100 %
От 5 до 8 лет	80%
до 5 лет	60%

Таблица составлена по: Кузьмина, Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2018. – с. 79.

Страховой стаж складывается из периодов: работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной, военной и иной службы, иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Общую сумму пособия рассчитывают, как произведение дневного пособия по временной нетрудоспособности и числа календарных дней временной нетрудоспособности.

Для нагладности на практическом примере покажем расчет пособия по временной нетрудоспособности, для чего воспользуемся следующими условиями.

Работник болел с 9 по 20 февраля 2017 г. При этом со 2 по 9 февраля он был в отпуске за свой счет. В организации он работает со 2 марта 2013 г. Согласно записям, в трудовой книжке с 9 августа 2011 г. по 20 февраля 2013 г. он работал в другой организации, до того нигде не работал [13, с. 59].

Расчетный период для исчисления пособия - 2015 и 2016 гг. Предельная база для начисления взносов на социальное страхование в эти годы составляет: - в 2015 г. - 670 000 руб.; - в 2016 г. - 718 000 руб. Суммы выплат работнику, облагаемых взносами, составили: - за 2015 г. - 680 000 руб.; - за 2016 г. - 610 000 руб. [13, с. 59].

При расчете больничного надо учесть выплаты в общей сумме 1 280 000 руб.:

670 000 руб. за 2015 г. (680 000 руб.> 670 000 руб.);

610 000 руб. за 2016 г. (610 000 руб.<718 000 руб.) [13, с. 59].

Средний дневной заработок для оплаты пособия составит 1 753,42 руб. (1 280 000 руб. / 730 дн.) [13, с. 59].

Стаж работы Тимофеева Т.М. составил на момент болезни - 5 лет 5 месяцев. Пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка[13, с. 59].

Пособие оплачивается только за 11 дней болезни (с 10 по 20 февраля 2017 г.), так как время отпуска за свой счет не оплачивается.

Сумма пособия составит 15 430,10 руб. (1 753,42 руб/дн. x 80% x 11 дн.), из которых:

4 208,21 руб. (1 753,42 руб/дн. x 80% x 3 дн.) оплачивается за счет работодателя;

11 221,89 руб. (15 430,10 руб. - 4 208,21 руб.) - за счет ФСС [13, с. 60].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что в соответствии с Трудовым кодексом и иными подзаконными актами о труде и заработной плате персонал предприятий имеет право на оплату не только за отработанное время, но, также, и за неотработанное время.

Оплатой труда за неотработанное время принято считать: оплату отпусков, оплату больничного листа и иных пособий. Размер пособия зависит от отработанного времени и объема начисленной заработной платы в этом периоде. Период нахождения в отпуске строго регламентирован Трудовым кодексом. Период нахождения на больничном листе регламентирован пунктом 14 Приказа Минздравсоцразвития России № 624н. В расчетный период входит страховой и трудовой стаж, предшествующий дате выхода на больничный лист (отпуск).

3. Удержания и дополнительные выплаты к заработной плате персонала

3.1. Удержания из заработной платы персонала

Из заработной платы работников производятся различного рода удержания. По своему характеру удержания подразделяются на 3 группы: обязательные удержания, по инициативе организации и по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (Д70 К68), удержания по исполнительным листам (алименты, штрафы и т.д.) в пользу юридических и физических лиц (Д70 К76) [14, с. 16].

К удержаниям по инициативе администрации относят суммы, удержанные с работников за причиненный материальный ущерб (Д70 К73), допущенный брак (Д70 К28), своевременно не возвращенные суммы, взятые под отчет (Д 70 К71), за форменную одежду (Д70 К73), своевременно непогашенные ссуды, выданные работникам (Д70 К73) [14, с. 16].

К удержаниям по инициативе работника относятся профсоюзные взносы (Д70 К76), перечисления во вклады на лицевой счет работника или на магнитную карту (Д70 К76), оплата коммунальных услуг и квартплата (Д70 К76), излишне выплаченные суммы вследствие счетных ошибок. Заработная плата, излишне выплаченная работнику по вине администрации (неправильное применение закона или иных нормативных актов) не может быть взыскана с работника [14, с. 18].

Удержания по инициативе администрации производятся на основании соответствующих документов (актов, распоряжений), удержания по инициативе работника - на основании личного заявления работника.

Ст.138 ТК РФ ограничивает размер удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний на может превышать 20% начисленной заработной платы за соответствующий период, только в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, удержания могут достигать 50% или 70% заработной платы [14, с. 21].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что из заработной платы персонала предприятия производятся различного рода удержания (обязательные, по инициативе работника, по инициативе предприятия). Перечень обязательных удержаний из заработной платы регламентирован Трудовым и Налоговым кодексом Российской Федерации, а также иными законодательными актами. Удержания по инициативе администрации предприятия, в основном, носят характер возмещения ущерба, причиненного работником предприятию. Удержания по инициативе работника производятся на основании заявления самого работника.

3.2. Порядок расчета и удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы персонала

Правила расчета налога на доходы физических лиц, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот, налоговые ставки установлены главой 23 Налогового кодекса [1].

Налог на доходы физических уплачивают физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами и получающие доход от источников, расположенных на территории РФ [1].

Налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица независимо от гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году [1].

В большинстве случаев исчисление налога, удержание, перечисление в бюджет вменяются в обязанность налоговых агентов, к которым относятся российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Объектом налогообложения по месту работы является полученный работником в данной организации с начала года совокупный доход в денежной и натуральной форме, включая материальную выгоду.

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика уменьшаются на сумму налоговых вычетов.

Отдельные виды доходов облагаются по разным ставкам. Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сложения налога, исчисленного по каждому отдельному виду дохода, по которым установлены разные ставки налога.

По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг и т. д. [1].

По ставке 30% облагаются доходы нерезидентов РФ (по дивидентам15%) [1].

По ставке 35% облагаются доходы в виде выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, материальной выгоды, в части превышения двух третьих ставки рефинансирования ЦБ; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ на пять процентных пунктов по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых [1].

По ставке 9% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – резидентами РФ [1].

Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых устанавливается налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке:

1.Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно (суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%).

2.Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения.

3.Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, полагающих налогоплательщику.

4.Рассчитывается налог путем умножения полученной суммы на 13%.

5.Определяется сумма налога за текущий месяц: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму налога, удержанную за предыдущий период [1].

Доходы, освобожденные от налогообложения, установлены ст.217 НК РФ.

К ним относятся:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством (не подлежат налогообложению пособия по безработице, по беременности и родам);

- государственные пенсии,

- все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости питания, увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, командировочными расходами;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов и пр.;

- суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования РФ или за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций,

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если проценты по рублевым вкладам не превышают трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент начисления процентов, установленная ставка по вкладам в иностранной валюте 9 процентов годовых;

- суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученных по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, выигрышей и призов в денежной и натуральной формах,

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию [1].

Все предоставляемые налогоплательщику вычеты разделены на 4 группы: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ), профессиональные (ст.221 НК РФ) [1].

Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предоставлять стандартные, профессиональные и имущественные вычеты в части приобретения жилья, остальные имущественные и социальные вычеты предоставляются налогоплательщику налоговыми органами на основании поданной по окончании года налоговой декларации о доходах [1].

Вычеты применяются только в отношении доходов, для которых установлена налоговая ставка 13% [1].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

- 3000 рублей за каждый месяц налогового периода лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д.

- 500 рублей за каждый месяц налогового периода Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, находившимся в Ленинграде в период блокады, узникам концлагерей, гражданам, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 группы и т.д.

- 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода на первого и второго ребенка налогоплательщика.

- 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода на третьего и последующих детей налогоплательщика.

- единственному родителю вычеты на детей представляются в двойном размере [1].

Установленные стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Вычет на ребенка можно получать только до того месяца, в котором доходы с начала года превысят 280 000 руб. [1].

При расчете этого максимального предела учитываются только доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Для наглядности теоретического материала приведем пример практического расчет удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы персонала.

Работник подал заявление на предоставление стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц на троих детей. Работнику ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 95000 руб. [16, с. 18].

Налоговая база за январь составит:95000-(1400*2+3000)=89200 руб.

Сумма налога за январь:89200*0,13=11596 руб.

Сумма налога за февраль: (95000*2-5800*2)*0,13-11596=11596руб.

Сумма налога за март: 95000*3*0,13-23192=13858 руб.

В марте стандартные вычеты на детей не представляются, т. к. доход работника с начала года превысил 2800000 руб. [16, с. 18].

Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка до 18 лет, если ребенок учится по очной форме обучения - до 24 лет [1].

Единственному родителю, опекуну, попечителю вычет предоставляется в двойном размере [1].

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляется каждому из родителей. При этом если один из родителей письменно откажется от такого вычета, второму родителю он может быть предоставлен в двойном размере [1].

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, исходя из размеров 3000 и 500 рублей, ему предоставляется максимальный из указанных вычетов. Вычет на ребенка предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов [1].

В течение года стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налоговыми агентами. По окончании года стандартный вычет можно получить в налоговой инспекции [1].

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет в установленные сроки исчисленную сумму налога. Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50 % суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Если доход получен налогоплательщиком не в денежной форме, а в натуральной или в виде материальной выгоды, то удержание суммы исчисленного налога невозможно [1].

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ) [1].

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности по налогу [1].

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления (п.1 ст.231 НК РФ). Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении [1].

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках [1].

Если доход выплачивается налоговым агентом в денежной форме за счет средств, которые не были получены в банке (например, за счет выручки), то перечисление суммы исчисленного и удержанного налога должно быть произведено не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета [1].

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет [1].

Налоговые регистры открываются на каждый налоговый период на всех налогоплательщиков, которые получают доход от данной организации. Регистры заполняются на основании лицевых счетов работников, расчетно-платежных и платежных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов. На основании налоговых регистров заполняются справки о доходах физического лица (ф. № 2- НДФЛ), которые выдаются работникам по их заявлениям.

Такие же справки на всех налогоплательщиков налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения [1].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что в соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ, в том числе, заработная плата персонала любого предприятия в России. При исчислении налоговой базы по налогу учитываются различного рода доходы, поименованные в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой же главе есть перечень льгот, применяемых при исчислении налога. Ставка налога зависит от вида дохода. Обычно, к доходам в виде заработной платы применяется ставка 13%. Удержание налога производится из всей суммы начисленной заработной платы (в том числе: премии, доплаты, надбавки и пр.). Период перечисления налога в бюджет регламентирован главой 23 К РФ. По итогам налогового периода все предприятия, которые являютя налоговыми агентами, в налоговые инспекции предоставляют отчетность по данному налогу.

3.3. Перечень дополнительных выплат социального характера персоналу предприятия

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

1. Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.

2. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия.

3. Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия.

4. Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия.

5. Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия.

6. Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы.

7. Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.

8. Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию).

9. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.

10. Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом.

11. Выходное пособие при прекращении трудового договора.

12. Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.

13. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

14. Стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства.

15. Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа.

16. Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.

17. Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия.

18. Выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т.п.) за счет средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.

19. Компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции.

20. Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.

21. Расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятий.

22. Суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство [17].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что перечень надбавок на предприятии должен быть закреплен в локальном нормативном акте, либо трудовом договоре, приказе. Как правило, они носят характер ежемесячных выплат или льгот. Перечень получателей социальных выплат строго регламентирован соответствующим нормативно-законодательным актом (по видам социальных выплат). Для получения льготы или социальной выплаты важно предоставить определенный пакет документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время заработная плата носит ярко выраженный индивидуальный характер. Ведущей чертой заработной платы, с точки зрения бухгалтера, является тот факт, что при каждом отдельном её расчете требуется учет особых обстоятельств, существует множество схожих, на первый взгляд, а на самом деле различных ситуаций.

Учет и расчет заработной платы – это довольно сложный участок в бухгалтерском учете, так как он требует повышенного внимания и огромного количества знаний при постоянно меняющемся законодательстве в Российской Федерации.

Целью курсовой работы являлось изучение теоретических и практических основ начисления заработной платы и удержаний из неё.

Для достижения поставленной цели были подробно исследованы следующие задачи и найдено теоретическое и практическое их решение, а именно:

- изучены теоретические и методологические основы организации оплаты труда на российских предприятиях,

- рассмотрена документация, необходимая для начисления заработной платы и основания для начисления заработной платы персонала,

- проанализирован и изучен порядок начисления заработной платы и удержаний из нее.

- рассмотрены виды и способы выплат социального характера.

В первой части курсовой работы рассмотрены теоретические и методологические основы заработной платы персонала, а именно: основные понятия, виды, формы и системы оплаты труда, функции заработной платы, доплаты и надбавки к основной заработной плате. Заработная плата персонала, являясь основным видом вознаграждения за труд, состоит из нескольких составляющих (основной части, доплат и надбавок), которые, составляют её начисление. Для отражения начисленной заработной платы, на основании штатного расписания и трудового договора, применяют перечень первичных документов, утвержденных Госкомстатом или Учетной политикой предприятия.

Во второй части курсовой работы рассмотрена организация системы оплаты труда персонала предприятия, а именно: нормативно-правовая база и порядок оплаты труда персонала, порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда, ведение синтетического учета труда и заработной платы, организация оплаты труда персонала за неотработанное время. Основу нормативно-правовой базы по организации системы оплаты труда составляет Трудовой кодекс Российской Федерации. Все расчеты с персоналом по оплате труда оформляются соответствующими первичными документами. На основании первичных документов ведется синтетический учет операций по учету расчетов по заработной плате. Помимо заработной платы за отработанное время законодательством установлен порядок выплат за неотработанное время: отпуска, больничные листы и пр.

В третьей части курсовой работы раскрыта суть удержаний и дополнительных выплат к заработной плате персонала, а именно: раскрыта суть удержаний из заработной платы, показан на практическом примере порядок расчета и удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы, обозначен перечень дополнительных выплат социального характера к заработной плате. Помимо начислений в структуре заработной платы присутствует ряд удержаний6 по инициативе работника, предприятия, обязательные удержания. В курсовой работе рассмотрен порядок удержания обязательного удержания в виде налога на доходы физических лиц. В структуре начислений заработной платы присутствуют иногда дополнительные выплаты социального характера. Их суть заключается в льготировании или предоставлении дополнительных денежных сумм на определенные цели. Для получения такой выплаты, согласно соответствующего законодательства, важно предоставить на предприятие определенный пакет документов.

К одной из основных задач учета труда и заработной платы относится обеспечение точного расчета заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного им труда. Расчет заработной платы важно осуществлять с учетом всех льгот и надбавок, а также с учетом всех вычетов, что предусмотрено законодательством. Следовательно, важно производить грамотный и своевременный расчет заработной платы, а также, осуществлять её выплату, для обеспечения стимулирования труда, роста объемов производства и реализации продукции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) Глава 23. Налог на доходы физических лиц [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6e508f67e051bccbe249e6f0aebb2fa31f61a111/, (дата обращения: 17.03.2020).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 16.12.2019 № 439-ФЗ) [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/, (дата обращения: 17.03.2020).

3. О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»: Федеральный закон от 27.12.2019 №463-ФЗ [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_341748/, (дата обращения: 18.03.2020).

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации, касающиеся оплаты труда, Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 21.09.2016 № 14-1/В-911 [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «Гарант», - URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71399290/, (дата обращения: 18.03.2020).

5. О возможности лишения премиальных выплат или их снижения за нарушение сроков передачи в бухгалтерию первичной документации, письмо Роструда от 18.12.2014 №3251-6-1 [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «Референт», - URL: https://www.referent.ru/1/245364/card, (дата обращения: 18.03.2020).

6. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (в ред. от 27.12.2019 №486-ФЗ) [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_64871/, (дата обращения: 18.03.2020).

7. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (в ред. от 10.12.2016 №1339) ) [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req= doc&base=LAW&n=208761&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.12280971699779242#05646121125888972, (дата обращения: 18.03.2020).

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1 [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_47274/, (дата обращения: 18.03.2020).

9. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_29165/fd05066bbb0a451cf5dc95b2af35808cbef2509e/, (дата обращения: 18.03.2020).

10. Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности, Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н (в ред. от 10.06.2019 № 386н) [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_116333/8f9b86fb3c72a8045000623be0ba73613a690012/, (дата обращения: 18.03.2020).

11. Коревина Л.А. Виды, формы и системы оплаты труда. Проблемы развития общества: право, экономика технологии: Сборник материалов Всероссийской студенческой научно-практической конференции 22 апреля 2016 года / Курский институт кооперации (филиал) БУКЭП, - Курск., - 2016. – С. 35 – 40.

12. Кузьмина Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб. : Изд-во Политехн. ун-та, 2018. – 296 с.

13. Лапшова О. А. Оплата труда персонала. Учебник и практикум для академического бакалавриата / О. А. Лапшова. – М.: Юрайт. – 2019. – 330 с.

14. Поликарпова Т. В. Учет расчетов по оплате труда: учебное пособие / Т.В. Поликарпова. – СПб: СПбПК, 2017. - 100 с

15. Райгородская В.С. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях отрасли: учеб. пособие / В.С. Райгородская, Д.В. Зайцев, В.А. Гусейналиев. – М.: МАДИ, 2018. – 120 с.

16. Садыкова Т. М. Бухгалтерский учет: финансовый учет в вопросах и ответах : учеб. пособие / Т.М. Садыкова, Л.Б. Пчелинцева, Е.Н. Макарова. – Саратов: Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, - 2018. – 132 с.

17. Выплаты социального характера [Электронный ресурс] / Сайт: Бухучет Инфо, - URL: https://buhuchet-info.ru/s-predpriyatie/501-viplati-sotsialnogo-haraktera-.html, (дата обращения: 17.03.2020).

18. Документальное оформление расчетов по оплате труда [Электронный ресурс] / Сайт: твой он-лайн учет, - URL: https://twojbuhgalter.ru/dokumentalnoe-oformlenie-raschetov-po-oplate-truda/, (дата обращения: 18.03.2020).

19. МРОТ 2020 [Электронный ресурс] / Сайт: Справочно-информационной системы «КонсультантПлюс», - URL: http://www.consultant.ru/law/ref/mrot/2020/, (дата обращения: 17.03.2020).

20. Счет 70 в бухгалтерском учете [Электронный ресурс] / Сайт: главная книга, - URL: https://glavkniga.ru/situations/k502274, (дата обращения: 18.03.2020).