Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Цели, задачи и принципы учета денежных средств в кассе)

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования содержится в том, что на нынешний день учет кассовых операций занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Помимо того, сейчас, когда экономическое положение почти всех русских компаний в высшей степени непрочно, для их финансово - бухгалтерских служб одним из ключевых объектов анализа и управления обязаны быть денежные средства.

Денежные средства считаются деталью используемых активов. Они важны предприятию для воплощения расчетов меж поставщиками и подрядчиками, для воплощения платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам оплаты труда, премий и для претворения в жизнь иных видов выплат. Денежные средства на предприятиях имеют все шансы присутствовать в форме наличных средств в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на Особых счетах, а кроме того, употребляться в форме аккредитивов, лимитированных и прочих чеков.

Кассовые операции играют актуальную роль в работы фирм, и людей, в развитии и увеличении производительности производства, экономном применении ресурсов функционировании страны. Бухгалтерский учет кассовых операций имеет весомое значение для верной организации обращения организации, расчетов и кредитования на производстве. Учет кассовых операций имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в действенном применении денежных ресурсов фирмы. Потому весьма важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, верностью и эффективностью применения денежных средств. Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в России

Цель курсовой работы — рассмотреть вопросы бухгалтерского, а так же, совершенствование бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «ГАЛИОН».

Задачи работы:

- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в кассе;

- изучить действующую практику ведения учета кассовых операций;

- рассмотреть вопросы совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в кассе.

Объект исследования работы — кассовые операции, их документальное и бухгалтерское оформления и отражение в отчетности.

Предмет исследования работы — бухгалтерский учёт кассовых операций в обществе с ограниченной ответственностью «ГАЛИОН» (далее ООО «ГАЛИОН»).

Представленная работа освещает вопросы осуществления кассовых операций, их отражения в бухгалтерском учете и документального оформления. В ходе исследования, для достижения поставленной цели, будут использоваться следующие методы исследования: сбор, обобщение, систематизация и анализ информации об ООО «ГАЛИОН».

Методологической базой по написанию работы послужат:

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

-Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

-Инструкция Центрального Банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций»;

-информационно-правовые системы;

-периодические издания и учебная литература.

Конкретными источниками по написанию работы послужат:

-Устав и учетная политика ООО «ГАЛИОН»

-Баланс ООО «ГАЛИОН»

-Документация ООО «ГАЛИОН», касающаяся оформления кассовых операций: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и др.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ В ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Цели, задачи и принципы учета денежных средств в кассе

Расчеты между организациями могут производится по разному [3]:

- наличными – выдачи (получения) денежных средств из кассы или через подотчетных лиц;

- с применением безналичных форм расчетов, т.е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя;

- путем обмена одних видов ценностей на другие по договору мены.

Товарное обращение невозможно без денег, которые выполняют роль всеобщего эквивалента, выступают посредником в обмене товаров. Эквивалент измеритель. Деньги имеют товарное происхождение, сначала в процессе обмена один товар выражал свою стоимость в другом.

Развитие товарного производства или обмена из товарного мира выделили отдельные товары выполнявшие на местном рынке роль главного эквивалента. В дальнейшем роль эквивалента стали выполнять драгоценные металлы - золото, серебро. В мировой экономике в настоящее время роль всеобщего эквивалента выполняет деньги [13].

Все операции с наличными деньгами в организации должны проводиться с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка Росси на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П.

Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат [4].

В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии – кассу. Ее возглавляет кассир — материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности [7]. По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности. Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых операций. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом [9].

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Актуальность определяется тем, что осуществление расчетов наличными деньгами требует от организаций точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, с целью предотвращения неблагоприятных последствий в виде потерь, хищений и наложений административных штрафов [26].

Задачами учета кассовых операций являются:

-полная и значимая регистрация операций, связанных с перемещением денег в кассе и на счетах в банках,

-контроль за наличием средств, их сохранностью и целевым использованием,

-полное, своевременное и верное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию этого капитала,

-контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины,

-правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее последствий в учете.

Решение данных задач во многом находится в зависимости от точного соблюдения последующих главных основ учета средств [25]:

-Свободные денежные средства обязаны храниться исключительно в банке, и их выдача и внедрение осуществляются согласно с целевым назначением.

-Платежи выполняются в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, исполнения работ и предложения услуг либо в одно и тоже время с ними. Предшествующая плата допускается только в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

-Платежи выполняются с согласия (акцепта) плательщика либо по его поручению; без согласия исключительно в случаях, предусмотренных работающим законодательством

-Платежи изготавливаются с помощью собственных средств плательщика либо с помощью кредитов банка.

-Списание со счета наличности в размере, достаточном для ублажения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления постановлений клиента и прочих документов на списание.

-Недостаточность средств на счете организации для ублажения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание данных средств методом внедрения установленной последовательности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очередности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди [24].

Перед бухгалтером организации при осуществлении учета денежных средств стоят следующие задачи [19]:

1. Обеспечение соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
2. Предупреждение незаконного расходования денежных средств;
3. Правильное документальное оформление движения денежных средств в кассе и на расчетном счете;
4. Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

Правильное отражение движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.

1.2. Основы отражения кассовых операций в отчетности

Для ведения кассовых операций юридическое лицо или индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться собственно в кассе [5].

Такие операции ведутся кассовым или иным работником. При наличии у юридического лица или предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего. Стоит иметь в виду, что работать с ККТ может и руководитель предприятия.

Кассовые операции нужно оформлять приходными ордерами 0310001 и расходными ордерами 0310002. На кассовые документы не распространяется правило о свободе применения первичных форм. Кассовые документы можно оформлять с применением технических средств. Однако в этом случае их необходимо распечатать на бумаге [8]. Вся документация оформляется: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником, в том числе кассиром, определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером. При этом выпускается соответствующий распорядительный документ.

В кассовых бумагах необходимо указать основание для их оформления и перечислить прилагаемые подтверждающие документы: расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы. Вносить исправления в кассовые документы нельзя [15]. Любое наличное денежное поступление (выручка, суммы от подотчетных лиц и покупателей, займы физических лиц, деньги из банка по чеку и т.п.) оформляется приходным кассовым ордером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему.

Статья 15.1 КоАП РФ устанавливает такое же наказание за следующие нарушения [10]:

-неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

-несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств;

-накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера [21]. Расходный кассовый ордер кроме главного бухгалтера подписывается и руководителем предприятия.

Выдача наличных денег из кассы может производиться и по другим документам: счетам, заявлениям на выдачу денег и т. п.

Все приходные и расходные кассовые ордера после их выписки регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который ведется в хронологическом порядке.Это необходимо, в частности, для того чтобы не возникало проблем с нумерацией кассовых документов. Кассовая книга является учетным регистром строгой отчетности. Поэтому она пронумерована и прошнурована. Последняя ее страница заверяется печатью с указанием следующей записи: «В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов» и подтверждением ее подписями руководителя и главного бухгалтера [14].

Бухгалтерская обработка кассового отчета заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы ведется в тысячах рублей. Исходя из суммы наличной выручки за последние 3 месяца рассчитывают среднедневную и среднечасовую выручку [12]:

Среднедневная выручка =

Сумма выручки за последние 3 месяца /

Число рабочих дней в этом периоде

Среднечасовая выручка =

Сумма выручки за последние 3 месяца /

Число рабочих часов в этом периоде

Авансовый отчет – это первичный документ, который служит для подтверждения израсходования сумм, выданных ранее, подотчетными лицами. Денежные средства под отчет могут выдаваться для следующих целей [11]:

- аванс на оплату командировочных расходов;

- аванс на хозяйственно-операционные расходы;

- в порядке возмещения произведенных сотрудником командировочных расходов.

Бланк авансового отчета имеет унифицированную форму АО-1 и заполняется в единственном экземпляре. Выдача наличных денег под отчет производится через кассу организации по расходному кассовому ордеру, в котором указывается целевое назначение данной суммы [6]. Выдача наличных денег под отчет производится только лицу, находящемуся с организацией в трудовых отношениях. Не допускается выдача наличных средств подотчетному лицу, имеющему задолженность по предыдущему авансу, и передача выданных под отчет наличных денег другому лицу.

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОТРАЖЕНИЕ ИХ В УЧЕТЕ В ООО «ГАЛИОН»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ГАЛИОН»

Общество с ограниченной ответственностью образовалось в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

ООО «ГАЛИОН» является юридическим лицом, и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. ООО «ГАЛИОН» считается созданным с момента его государственной регистрации. Для реализации своих целей ООО «ГАЛИОН» осуществляет следующие виды деятельности:

-деятельность в области архитектуры, инженерно – техническое проектирование в промышленности и строительстве;

-строительство зданий и сооружений;

-монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

-подготовка строительного участка;

-производство отделочных работ;

-аренда строительных машин и оборудования с оператором;

-осуществление внешне экономической деятельности согласно уставным видам деятельности и в установленном законодательством порядке;

-осуществление иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством.

При осуществлении своих задач ООО « ГАЛИОН» имеет право:

-создавать совместно с другими предприятиями и гражданами добровольные объединения, ассоциации, общества и совместные предприятия;

-участвовать в деятельности других юридических лиц путем приобретения их акций в уставном капитале;

-продавать обменивать, сдавать в аренду и брать в аренду, передавать залог предоставлять во временное пользование или взаймы принадлежащее ему имущество на условиях, определяемых договором;

-привлекать у населения и у юридических лиц по договору займа денежные средства и различное имущество;

-осуществлять иные хозяйственные операции, необходимые для осуществления своей деятельности в полном объеме.

ООО «ГАЛИОН» может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.

ООО «ГАЛИОН» является юридическим лицом по Российскому законодательству. Правовое положение ООО «ГАЛИОН» определяется Российским законодательством, договором о создании и деятельности ООО «ГАЛИОН» и настоящим Уставом. Участники ООО «ГАЛИОН» не отвечают по его обязательствам, а ООО «ГАЛИОН» не отвечает по обязательствам Участников за исключением случаев предусмотренных действующим законодательством и настоящим Уставом.

Участники ООО «ГАЛИОН» несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО «ГАЛИОН» в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале ООО «ГАЛИОН». ООО «ГАЛИОН» может создавать филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, действующие на основании Положений, утверждаемых Общим собранием учредителей. Филиалы и представительства могут наделяться основными и оборотными средствами за счет средств и имущества ООО « ГАЛИОН». Имущество филиала учитывается на их отдельном балансе и самостоятельном балансе ООО «ГАЛИОН». На момент государственной регистрации Общество филиалов и представительств не имеет.

Структура ООО «ГАЛИОН» имеет следующий вид: в соответствии с Уставом назначен генеральный директор, которому подчиняется главный инженер, отдел кадров, юрисконсульт и бухгалтерия.

Главному инженеру подчиняется производственно-технический отдел. Производственно-техническому отделу подчиняется бригадир, а бригадиру подчиняется его бригада рабочих. Бухгалтерский отдел отвечает состояние бухгалтерского учета [1].

Директор

Отдел кадров, юрисконсульт

Главный инженер

Бухгалтерия

Производственно-технический отдел

Бригадир

Бригада рабочих

Рисунок 1 - Схема управления ООО «ГАЛИОН»

Отдел кадров отвечает за все этапы работы с персоналом – отбор, профессиональное развитие и карьерное продвижение. Главный инженер управляет ресурсами(кадрами строительного участка, средствами производства. Ему подчинен производственно-технический отдел, который ведет сметно-договорную документацию и разрабатывает проекты производства работ.

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия.

Проанализируем основные экономические показатели деятельности ООО «ГАЛИОН», результаты которого представим в таблице 1.

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей

Показатели	Ед. изм.	2014	2015	Отклонения (+,-)	Темп роста, %
Выручка	тыс.руб.	730	757	27	103,7
Расходы по обычной деятельности	тыс.руб.	350	395	45	112,85
Прочие расходы	тыс.руб.	7	12	5	171,42
Налог на прибыль (доходы)	тыс.руб.	60	70	10	116,5
Чистая прибыль	тыс.руб.	313	280	-33	89,45
Среднесписочная численность работников – всего	чел.	22	25	3	113,63
Производительность труда	тыс.руб./ чел.	33,18	30,28	-2,9	91,25
Денежные средства	тыс.руб.	321	364	43	113,39
Капитал и резервы	тыс.руб.	301	301	0	100
Кредиторская задолженность	тыс.руб.	195	230	35	117,94
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	оборот	3,74	3,29	-0,45	87,96
Оборачиваемость кредиторской задолженности	дни	96,16	109,38	13,22	113,74
Чистая рентабельность	%	42,88	36,99	-5,89	86,26

Анализируя данные таблицы 1 сделаем следующие выводы:

1. Выручка 2015г по сравнению с 2014 г увеличилась на 27 тыс.руб. или на 3,7%.

2. Расходы по обычной деятельности 2015 г по сравнению с 2014 г увеличились на 45 тыс.руб. или на 12,85%.

3. Прочие расходы 2015г по сравнению с 2014г увеличились на 5 тыс.руб. или на 71,42%.

4. Налог на прибыль (доходы)2015г по сравнению с 2014г увеличилась на 10 тыс.руб. или на 16,5%.

5. Чистая прибыль 2015г по сравнению с 2014г уменьшилась на 33 тыс.руб. или на – 10,55%.

6. Среднесписочная численность работников – всего 2015г по сравнению с 2014г увеличилась на 3 тыс.руб. или на 13,63%.

7. Производительность труда 2015г по сравнению с 2014г уменьшилась на 2,9 тыс.руб. или на 8,75%.

8. Денежные средства 2015г по сравнению с 2014г увеличилась на 43 тыс.руб. или на 13,39%.

9. Капитал и резервы 2015 г по сравнению с 2014г не изменились.

10. Кредиторская задолженность увеличилась на 35 тыс.руб. или на 17,94%.

11. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности 2015 г по сравнению с 2014г уменьшилась на 0,45 тыс.руб. или на 12,04%.

12. Оборачиваемость кредиторской задолженности 2015г по сравнению с 2014г увеличились на 13,22 тыс.руб. или на 13,74%.

13. Чистая рентабельность 2015 г по сравнению с 2014 г уменьшилась на 5,89 тыс.руб. или на 13.72%.

2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций ООО «ГАЛИОН»

Денежные средства ООО «ГАЛИОН» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов. В кассе ООО «ГАЛИОН» постоянно происходит движение наличных денежных средств, которые поступают и расходуются в результате расчетов с юридическими и физическими лицами. Бухгалтерский учет денежных средств, проходящих по ККТ, осуществляется на счете 50 "Касса". К нему могут быть открыты субсчета: 50/1 "Касса организации"; 50/2 "Операционная касса"; 50/3 "Денежные документы" и др. [16]

Приведу простой пример. Бухгалтер получил деньги в кассе и передал их сотруднику под отчет. В этом случае в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 50-1 Кредит 51- 30 000 - получены денежные средства в банке;

Дебет 71 Кредит 50-1- 30 000 - выданы денежные средства под отчет сотруднику.

Информация о наличии и движении средств в ККТ компании обобщается на счете 50 "Касса" на соответствующих субсчетах. В конце дня средства, поступившие в кассу предприятия, должны быть внесены на расчетный счет. Бухгалтером будут сделаны следующие проводки [2]:

Дебет 51 Кредит 50- 130 000 - внесены на расчетный счет организации наличные денежные средства.

Операции по поступлению средств в рублях в ККТ организации оформляются следующими записями [2]:

Дебет 50/1 Кредит 51- оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке;

Дебет 50/1 Кредит 75/1- получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации;

Дебет 50/1 Кредит 71- получены денежные средства в кассу от подотчетного лица;

Дебет 50/1 Кредит 73/1- работником погашен ранее полученный от организации заем;

Дебет 50/1 Кредит 73/2- сотрудником возмещен материальный ущерб, причиненный организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей;

Дебет 50/1 Кредит 79- получены средства по внутрихозяйственным расчетам;

Дебет 50/1 Кредит 62, 76- поступили деньги от покупателей и прочих дебиторов;

Дебет 50/1 Кредит 66, 67- получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Операции по выдаче из кассы средств в рублях оформляются следующими записями:

Дебет 51 Кредит 50/1- выданы средства для зачисления их на расчетный счет;

Дебет 70 Кредит 50/1- выдана заработная плата работникам, сюда же относятся премии, вознаграждения, пособия и т.п.;

Дебет 71 Кредит 50/1- из кассы выданы средства под отчет;

Дебет 73/1 Кредит 50/1- выдан заем работнику;

Дебет 75/2 Кредит 50/1- выплачены дивиденды учредителям организации;

Дебет 79 Кредит 50/1- выплачены денежные средства из ККТ по внутрихозяйственным расчетам;

Дебет 60, 76 Кредит 50/1- погашена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами;

Дебет 66, 67 Кредит 50/1- возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Передача денежных средств под отчет сотруднику практикуется в большинстве организаций для упрощения и оперативности расчетов.

Принимая к учету документы, явившиеся основанием для отражения операций с подотчетными суммами, бухгалтер должен проверить правомерность выдачи работнику денег под отчет, а также целевое расходование таких средств и наличие оправдательных документов [17].

Подотчетные суммы представляют собой денежные средства, выдаваемые штатным сотрудникам организации на хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Порядок их выдачи, подтверждения их использования, возврата неиспользованных средств является общим независимо от целей, на которые они выданы. Исключением являются отдельные положения гражданского и трудового законодательства, которыми могут устанавливаться особые правила. В бухгалтерском учете для отражения операций по подотчетным суммам используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет по счету ведется по каждой сумме и каждому подотчетному лицу [18]. Типичные проводки по операциям с подотчетными суммами с использованием счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" показаны в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по операциям с подотчетными суммами

№ п/п	Наименование операции	Бухгалтерские проводки
1.	Выдача денежных средств под отчет через кассу	71-----50
2.	Выдача денежных средств с применением пластиковых карт:
2.1.	- перевод денежных средств на специальный карточный счет	55-----51,52
2.2.	- учет подотчетной суммы на карточке, выданной подотчетному лицу	71-----55
3.	Списание израсходованных подотчетных сумм	10, 08, 26-----71
4.	Учет НДС по израсходованной сумме	19-----71
5.	Возврат неиспользованной подотчетной суммы	50-----71
6.	Отражение суммы невозвращенного аванса как недостачи	94-----71
7.	Возврат задолженности по подотчетной сумме после признания ее недостачей
7.1.	- поступление денежных средств в кассу	50-----73
7.2.	- списание ранее учтенной недостачи в связи с ее погашением	73----94
8.	Удержание задолженности по подотчетной сумме с заработной платы	70-----94
9.	Списание недостачи, во взыскании которой отказано судом	91----94
10.	Признание подотчетным лицом недостачи на основании соглашения с работодателем о сроках ее погашения	76.2-----94

В зависимости от того, в каком качестве признает организация невозвращенные суммы - как недостачу или как задолженность, будет различаться бухгалтерский учет этих операций [20].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Выдача подотчетных сумм может осуществляться через кассу или с использованием корпоративных пластиковых карт.

Выдача из кассы подотчетных сумм производится на основании заявления работника и соответствующей визы руководителя с оформлением расходного кассового ордера, а списание израсходованных сумм - на основании авансового отчета, утвержденного руководителем или уполномоченным лицом, с оформлением приходного кассового ордера [22].

Авансовый отчет представляется в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу подотчетного лица.

Возможна ситуация, когда денежные средства подотчетным лицом израсходованы в размере большем, чем выдано под отчет. Страховщик обязан возместить перерасход, если подотчетное лицо [22]:

- выполняло порученное ему задание и при этом не был установлен лимит расходования денежных средств;

- предъявило авансовый отчет и подтверждающие документы.

Выдача денежных средств страховщиком с целью возмещения перерасхода также оформляется расходным кассовым ордером. В случае же, когда подотчетная сумма не израсходована или израсходована не полностью, она должна быть возвращена в кассу. Неизрасходованный остаток фиксируется в авансовом отчете и приходуется в кассу с оформлением приходного кассового ордера. Окончательный расчет по авансовому отчету осуществляется в срок, установленный руководителем. Обратим внимание на то, что в соответствии с Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" с 2012 г. не действует правило о необходимости возвращать неиспользованный аванс в течение трех рабочих дней. По общим правилам невозвращенные в срок подотчетные суммы переносятся в бухгалтерском учете на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Отражение операции осуществляется в момент, когда наступил срок для ее возврата. Невозвращенная сумма по заявлению подотчетного лица может быть удержана с его заработной платы. По соглашению сторон допускается возврат с рассрочкой платежа. При этом в соглашении должны быть указаны суммы и даты очередных платежей. Если же подотчетное лицо не соглашается вернуть неизрасходованную сумму, страховщик вправе обратиться в суд. Некоторые организации не переносят невозвращенные суммы в состав недостачи, а расценивают ее как задолженность работника. При этом все последующие операции отражаются с использованием счета 71. Определим особенности учета, когда невозвращенные подотчетные суммы аккумулируются на счете 71. Если невозвращенная сумма числится за уволившимся сотрудником, с момента его увольнения она должна быть переведена в состав прочей задолженности на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если уволенный работник дал письменное обязательство о добровольном возврате неизрасходованной подотчетной суммы, но в дальнейшем не исполняет это обязательство, непогашенная задолженность может взыскиваться через суд [23].

Страховщик должен принять все предусмотренные законодательством меры для возвращения подотчетных сумм. Если это оказалось невозможным в связи, например, с истечением срока исковой давности, то задолженность подлежит списанию. Отдельные бухгалтерские проводки с использованием счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" приведены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по списанию подотчетных сумм

№ п/п	Наименование операции	Бухгалтерские проводки
1.	Перевод задолженности сотрудника по подотчетной сумме в состав прочей задолженности	76----71
2.	Списание задолженности по подотчетной сумме с истечением срока исковой давности
2.1.	- списание задолженности за счет резерва сомнительных долгов	63-----76,71
2.2.	- списание задолженности на финансовые результаты	91------71,76
3.	Признание прочего дохода в сумме прощенного долга по невозвращенным подотчетным суммам	91-----71,76

Признание задолженности убытком не влечет ее аннулирования. Она должна учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Для признания задолженности безнадежной в наличии должны быть документы, подтверждающие выдачу подотчетной суммы, срок ее возврата и пр., а также приказ руководителя о списании задолженности.

Обратим внимание на то, что срок исковой давности начинает отсчитываться по окончании срока, на который были выданы деньги. Срок исковой давности по подотчетным суммам является общим и составляет три года, о чем указано в Письмах Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/589, от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610.

С момента списания задолженности возникает доход у подотчетного лица в сумме невозвращенных денежных средств, который подлежит обложению НДФЛ. Доход, подлежащий обложению НДФЛ, возникает и в случае, когда страховщик принимает решение о прощении долга. В такой ситуации рекомендуется оформить соответствующее соглашение с сотрудником (задолжником) [7].

Для того чтобы предотвратить сложности при учете операций с подотчетным лицами, бухгалтерии страховой организации рекомендуется осуществлять постоянный мониторинг подотчетных сумм, в том числе проверять состояние расчетов по суммам, числящимся на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При установлении факта отсутствия авансовых отчетов или невозвращенных сумм необходимо незамедлительно востребовать их с ответственных лиц и принимать прочие меры, не противоречащие действующему законодательству. Особому контролю должна подвергаться задолженность, числящаяся за увольняющимися работниками и работниками, которым предстоит уйти в отпуск.

Важно отразить кассовые операции и в налоговом учете.

2.3. Правила расчета наличными деньгами

Минюст России зарегистрировал Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов", которое устанавливает правила расходования наличных денег в Российской Федерации. А поскольку эти правила должны соблюдать абсолютно все организации и индивидуальные предприниматели, вам нужно быть в курсе последних изменений [22]. Сразу отметим, что каких-либо кардинальных изменений в законодательстве не произошло.

Но новшества все-таки есть. Так, в частности, введены ограничения на трату кассовых денег, а индивидуальным предпринимателям разрешили тратить наличную выручку на личные нужды. Подробнее об этих изменениях мы и поговорим дальше.

Новые правила наличных расчетов, установленные Указанием Банка России от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У), вступают в силу через 10 дней после официального опубликования в "Вестнике Банка России". На момент подписания номера Указание N 3073-У опубликовано не было, но не исключено, что это произойдет в ближайшее время. Поэтому предлагаем вам обзор самых важных изменений. А полный перечень поправок вы найдете в табл. 4 ниже.

До вступления в силу Указания N 3073-У необходимо руководствоваться Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У.

Предприниматели вправе тратить кассовую наличность на личные нужды

В новом Указании N 3073-У расширен перечень целей, на которые можно тратить наличную выручку, по сравнению с перечнем, действующим сейчас (см. табл. 4 выше). Теперь, помимо выплаты заработной платы и иных выплат работникам, командировочных, страховых возмещений и пр., поступившие в кассу денежные средства организации и индивидуальные предприниматели могут расходовать:

- на выдачу наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Таблица 4

Изменения в правилах расходования наличных денег

Показатель	Старые правила	Новые правила
Участники наличных расчетов	В действующих правилах нет такого понятия, как участники наличных расчетов	Участниками наличных отношений являются все юридические лица и индивидуальные предприниматели. При этом применяемый ими режим налогообложения значения не имеет
Цели, на которые можно расходовать наличную выручку из кассы	В действующих правилах сказано, что потратить деньги из кассы можно лишь на следующие цели: - выплату заработной платы, иных выплат работникам (в том числе социального характера); - командировочные расходы; - оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; - выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц	В новых правилах к действующим целям добавлены новые: - выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, которые не связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности; - выдача наличных денег работникам под отчет; - выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом)
Цели, на которые нельзя расходовать наличную выручку из кассы	Любые иные цели, не предусмотренные Указанием N 1843-У	- операции с ценными бумагами; - операции по договорам аренды недвижимого имущества; - выдача (возврат) займов (процентов по займам); - организация и проведение азартных игр
Каков размер лимита расчетов наличными и когда он применяется	Лимит составляет 100 000 руб. и действует в рамках одного договора	Лимит равен 100 000 руб. и действует как в период действия договора, так и после окончания срока его действия
На что можно расходовать наличную выручку без ограничения	Действующими правилами не установлено, на какие цели можно тратить деньги из кассы без ограничения. Предполагается, что на оплату расходов, которые входят в перечень разрешенных	- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы; - выплаты социального характера; - на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; - выдача работникам под отчет

Кстати, о том, что индивидуальные предприниматели могут тратить кассовую наличность на свои нужды, говорится в п. 1 ст. 861 ГК РФ. Но в Указании Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (далее - Указание N 1843-У) это не было напрямую прописано. Поэтому многие коммерсанты сомневались в правомерности взятия денег из кассы на оплату личных расходов.

Выдачу наличной выручки из кассы самому себе на личные нужды ИП должен оформить расходным кассовым ордером и внести соответствующую запись по нему в кассовую книгу [10].

Заметим, что перечень целей, на которые организации и индивидуальные предприниматели могут тратить кассовую наличность, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Наличную выручку нельзя потратить на оплату аренды

В Указании N 3073-У сказано, что организациям и коммерсантам запрещается тратить наличные деньги, поступившие в кассу в качестве выручки, на следующие цели [9]:

- покупку ценных бумаг;

- выплату арендной платы по договорам аренды недвижимого имущества;

- выдачу (возврат) займа (процентов по займам);

- организацию и проведение азартных игр.

Расчеты в указанных случаях организациям и индивидуальным предпринимателям следует производить исключительно за счет наличных денег, поступивших в кассу с расчетного счета.

Отметим, что в действовавшем прежде Указании N 1843-У подобного запрета не содержалось. В нем был указан лишь перечень оснований для расходования кассовой наличности. И многие организации и индивидуальные предприниматели, опираясь на этот перечень, например, оплату аренды рассматривали как оплату услуг, что было не запрещено законодательством. Теперь же этого делать нельзя. В противном случае у вас могут возникнуть разногласия с контролирующими органами.

Пример. ООО "Галион" занимается розничной торговлей цветами и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Торговлю компания ведет в арендованном магазине площадью 35 кв. м. 23 июня 2014 г. организация уплатила ООО "Венера" арендную плату за июль в размере 54 000 руб. (наличными). Отразим указанные операции в бухгалтерском учете ООО " Галион ".

Решение

В данном случае, прежде чем уплатить ООО "Венера" арендную плату, организация должна снять деньги со своего расчетного счета. За счет денежных средств, находящихся в кассе, такая оплата запрещена. Бухгалтерские проводки ООО " Галион " представлены в табл. 5 ниже.

Таблица 5

Бухгалтерские проводки

N п/п	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
...	...	...	...	...	...	...
452	Получены в банке денежные средства на уплату арендной платы	23.06.2016	50	51	54 000	Приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету
453	Выданы из кассы денежные средства на уплату арендной платы	23.06.2016	76	50	54 000	Расходный кассовый ордер, договор аренды недвижимого имущества
...	...	...	...	...	...	...

Специалисты Росфинмониторинга подготовили законопроект, согласно которому граждане перевозить за границу смогут не более 15 000 евро (это приблизительно 750 000 руб.). Причем такое ограничение будет действовать как при ввозе денег в Российскую Федерацию из-за границы, так и при их вывозе из страны. В настоящее же время ввозимая и вывозимая гражданами сумма наличности ничем не ограничена. Правда, если эта сумма превышает 10 000 долл., то ее необходимо задекларировать.

Лимит в 100 000 руб. будет действовать по одному договору и после того, как срок его действия закончится

После вступления в силу Указания N 3073-У максимальный размер наличных расчетов в рамках одного договора также будет равен 100 000 руб. И, как и ранее, распространяться он будет на расчеты между организациями, компаниями и предпринимателями, а также между индивидуальными предпринимателями.

Новшеством является то, что теперь прямо в Указании N 3073-У прописано, что лимит в 100 000 руб. применяется не только в период действия договора, но и после окончания срока его действия. Сейчас же из Указания N 1843-У это не следует. В нем сказано, что расчеты в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. А что следует понимать под словами "в рамках одного договора", в Указании N 1843-У не говорится. Вместе с тем отметим, что Банк России прежде в своих официальных разъяснениях уже отмечал, что под словами "в рамках одного договора" следует понимать исполнение организациями и индивидуальными предпринимателями обязательств как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Об этом - Официальное разъяснение Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР. Согласилась с этим и ФНС России в Письме от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@.

Например, организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор на перевозку грузов. Но коммерсант не смог доставить товар получателю груза в установленный договором срок и в связи с этим должен выплатить организации неустойку [7]. Так вот, сумму возмещения ущерба в связи с недоставкой товара индивидуальный предприниматель сможет внести в кассу организации наличными деньгами только в пределах 100 000 руб., поскольку такая неустойка возникла из условий заключенного договора. Кроме того, теперь в Указании N 3073-У прописаны случаи, когда наличные деньги из кассы можно расходовать без учета лимита в 100 000 руб. К ним относятся:

- выплата работникам заработной платы, отпускных и социальных пособий;

- расходование денежных средств на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

- выдача работникам денежных средств под отчет.

В последнем случае есть один нюанс. Так, если работник будет рассчитываться подотчетными суммами по договорам, заключенным от имени компании с другими организациями или индивидуальными предпринимателями, то лимит в 100 000 руб. нужно соблюдать.

Если же работник будет тратить полученные им под отчет наличные денежные средства на оплату оказанных лично ему услуг, например, во время служебной командировки, то соблюдать лимит в размере 100 000 руб. нет необходимости. В заключение напомним основные положения Указания N 3073-У, о которых следует помнить всегда [6].

Во-первых, потратить наличные деньги из кассы можно строго на определенные цели. Расходование наличной выручки на иные цели может вызвать претензии контролеров.

Во-вторых, лимит в 100 000 руб. установлен не только на период действия договора, но и после окончания срока его действия.

В-третьих, индивидуальные предприниматели теперь смело могут расходовать кассовую наличность на личные нужды. Причем размер таких трат не ограничен.

При совершении сделок с физическими лицами - не предпринимателями лимит расчета наличными в размере 100 000 руб. не действует. Это значит, что физлицо может проводить расчеты наличными деньгами в неограниченном размере.

Как штрафуют организации и предпринимателей за превышение лимита наличных расчетов

Расчеты наличными законодательно не запрещены. Но есть некоторые особенности. Так, при расчетах с организациями и предпринимателями надо соблюдать лимит расчетов наличными - 100 000 руб. в рамках одного договора независимо от того, платите вы наличные или получаете. Нарушение этого требования может привести к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ. Штраф для организации составляет от 40 000 до 50 000 руб., а для ее должностного лица - от 4000 до 5000 руб.

Про предпринимателей в ст. 15.1 КоАП РФ ничего не сказано, и можно подумать, что никакие меры ответственности к ним не применяются. Но, увы, это не так.

На предпринимателя контролеры также могут наложить штраф, поскольку лимит расчетов они должны соблюдать наравне с организациями.

Правда, размер штрафа для них не такой значительный, как для компаний. Он составляет от 4000 до 5000 руб., поскольку коммерсанты приравниваются к должностным лицам (ст. 2.4 КоАП РФ).

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И МЕТОДОВ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов в условиях рынка, поэтому определение оптимальной величины запаса денежных средств является одной из важнейших задач финансового руководства предприятия.

Недостаток денежных средств может отрицательно сказываться на ликвидности, платежеспособности, эффективности операций, деловой репутации предприятия и даже привести к банкротству.

С другой стороны, излишки денежных средств снижают общую эффективность функционирования предприятия, так как сами по себе они не приносят никакого дохода. Более того, они теряют свою первоначальную стоимость под воздействием инфляции [15].

Почему же на практике предприятия часто держат значительные запасы денежных средств?

В теории финансов выделяют следующие мотивы хранения запаса денежных средств: трансакционный, страховой, инвестиционный (спекулятивный).

Понятно, что предприятию необходим некоторый остаток денежных средств (трансакционный запас) для ведения операционной деятельности. Величина такого запаса на практике зависит от финансового состояния предприятия, его хозяйственной деятельности и т.д.

В свою очередь страховой запас денежных средств служит для покрытия непредвиденных расходов и рисков, которые могут возникнуть вследствие неблагоприятных событий и непредсказуемости внешней среды.

Значение страхового запаса особенно возрастает в кризисные ситуации, и на практике его величина определяется внутренними возможностями и внешними факторами, прежде всего предсказуемостью денежных потоков и возможностями заимствования.

Для обеспечения реализации возникающих благоприятных возможностей предприятию целесообразно иметь определенную величину временно свободных денежных средств (инвестиционный запас). На практике эти средства часто используются для активного управления ликвидностью, а также для проведения спекулятивных операций на финансовых рынках.

Однако предприятия реального сектора экономики редко имеют возможности для этого. Кроме того, на практике иногда возникает потребность держать на счетах некоторый неснижаемый остаток денежных средств, необходимость в котором может быть обусловлена требованиями контрагентов (банков, поставщиков и т.п.). Однако развитие систем электронных платежей и другие объективные причины снижают потребность в подобной практике [4].

В свете последних финансовых потрясений немаловажным мотивом хранения значительных запасов денежных средств является поддержание избыточной ликвидности. Практика показывает, что осуществляющие подобную политику предприятия не только успешно преодолевают кризисные периоды, но и существенно наращивают активы за счет поглощений менее прозорливых конкурентов.

Существуют и другие причины, побуждающие предприятия держать достаточный запас денежных средств.

Например, своевременная оплата товаров и услуг в полном объеме дает возможность получения скидок у поставщиков; поддержание на должном уровне показателей ликвидности и платежеспособности способствует получению более высокого кредитного рейтинга и привлечению займов по низкой процентной ставке; наличие достаточных запасов денежных средств обеспечивает конкурентные преимущества при проведении таких операций, как покупка активов при распродажах, осуществление поглощений, участие в ценовых войнах с конкурентами и т.п.

На практике именно трансакционные и страховые запасы денежных средств играют определяющую роль в деятельности предприятий. Целью текущего управления денежными средствами является поддержание их на уровне, достаточном для осуществления нормальной деятельности предприятия, а также для обеспечения его ликвидности и платежеспособности.

Следует отметить, что на практике даже на одном и том же предприятии в различные периоды времени ситуация может меняться, в том числе - на противоположную (например, периоды предсказуемости денежного потока могут чередоваться с периодами, когда их сложно или невозможно прогнозировать с приемлемой точностью).

В зависимости от того, какая ситуация преобладает в планируемом периоде, финансовый менеджер может использовать наиболее адекватный подход к оптимизации запаса денежных средств.

Для преодоления указанного ограничения и разработки практических приложений наиболее эффективным подходом является применение методов имитационного моделирования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками.

Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опыта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

Бухгалтерский учет в ООО «ГАЛИОН» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»

Организация учета кассовых операций рассмотрена на примере ООО «ГАЛИОН».

Можно сделать вывод: бухгалтерский учета кассовых операций, как правило, состоит из следующих этапов:

-составление первичных учетных документов, отражающих осуществленные кассовые операции (приход или расход наличных денежных средств);

-регистрация первичных учетных документов в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В своей работе я рассмотрела вопросы бухгалтерского учета, совершенствование бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «ГАЛИОН»,дала понятие кассовых операций, рассмотрела порядок учета кассовых операций и денежных документов в ООО «ГАЛИОН», охарактеризовала порядок ведения кассовых ордеров, описала порядок заполнения кассовой книги, книг учета, других бухгалтерских документов, рассмотрела цель и задачи кассовых операций, рассмотрела порядок проведения кассовых операций,

Ревизия кассы в ООО «ГАЛИОН» проводится только раз в квартал, следовательно, целесообразно проведение плановой ревизии не реже раза в месяц.

В фирме «ГАЛИОН» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы "1С-Бухгалтерия", но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как "1С-Торговля".

Данная программа "Торговля и Склад" предназначена для учета любых видов торговых операций. Благодаря гибкости и настраиваемости, конфигурация способна выполнять все функции учета — от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.

В целом, ООО «ГАЛИОН» - перспективная фирма, совершенствование учета которого, окажет положительный результат на эффективность его деятельности.

В современных условиях стабильность функционирования хозяйствующих субъектов различных экономических уровней в значительной степени определяется такими факторами, как эффективность управления денежными потоками, оперативный контроль финансирования проектов и расходования средств, аналитические возможности учетных данных и отчетных форм по движению денежных средств, обеспечивающих информационную поддержку системы управления хозяйствующим субъектом.

Проведение имитационного эксперимента можно разбить на следующие этапы.

1. Установить взаимосвязи между исходными и выходными показателями в виде математического уравнения или неравенства.

2. Задать законы распределения вероятностей для ключевых параметров модели.

3. Провести компьютерную имитацию значений ключевых параметров модели.

4. Рассчитать основные характеристики распределения исходных и выходных показателей.

5. Провести анализ полученных результатов и принять решение.

Результаты имитационного эксперимента могут быть дополнены статистическим анализом, а также использоваться для построения прогнозных моделей и сценариев.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
2. Закон РФ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"
3. Абрамова Н.В. Наличные денежные расчеты // Вершина.-2012.- 10 марта;
4. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2012 г. – 525 с.;
5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М., 2013;
6. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Середа К.Н., Сухарева Е.М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями. Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Ростов-на-Дону: Феникс, 2014;
7. Бородина В.В. – Все о кассовых операциях: практическое пособие. – М., 2015;
8. Булатов М.А., Булатова З.Г., Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учебное пособие. М.: "Экономика" – 2013.
9. Желада, Т. Кассовые операции подлежат регистрации в регистрах бухгалтерского учета / Т. Желада // Гл.бухгалтер. – 2012. - № 29 (653). – с. 76- 84.
10. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, январь, 2011г.;
11. Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2013;
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник, ВУЗ/ -М.: Велби , 2014.
13. Мельник М.В., Пантелеева А.С., Звездин А.Л. – Ревизия и контроль. – М., 2012;
14. Муравицкая И.К., Лукъяненко Г.И. Бухгалтерский учет: – М.: КНОРУС, 2013 г. – 544 с.
15. Палицын В.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 2012.
16. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. Учебник для вузов. / Под ред. проф. В.И. Подольского 3-е изд., переработано и дополнено. – М: Юнити-Дана 2016;
17. Попова Л.В., Головина Т.А., Никулина Л.Н. Налоговый учет, отчетность, аудит. Изд.: Дело и Сервис, 2012- 416с.
18. Пучков С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК Пресс, 2013.
19. Сенькин В.Д. Правовое регулирование кассовых операций и наличных денежных расчетов //Налоговые споры: теория и практика.- 2012.- № 7.
20. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. Изд.: Экономика-СПбГУ, 2013.
21. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. – М. Финстатинформ, 2014.
22. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 2012 – 381 с
23. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011.
24. Чаннова С.В. Ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций // Помощник бухгалтера. – 2013. – № 2. – С. 24-26;
25. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2014 г. – 672 с.;
26. Шамиев А.Д. Наличные расчеты между фирмами // Нормативные акты для бухгалтера.- 2012.- № 16.