Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Общие положения ведения кассовых операций в Российской Федерации)

Содержание:

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Актуальность и практическая значимость выбранной мною темы дипломной работы обусловлены тем, что правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Наличными средствами, как правило, ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Объект исследования – ООО «Кантин Нитрон».

Предмет исследования – учет денежных средств в кассе организации и контроль за их использованием.

Целью данной работы является анализ организации учета денежных средств в кассе организации и контроль за их использованием, а также выявление путей совершенствования учета.

Для достижения цели в данной дипломной работе выделены следующие задачи:

• изучение основных принципов учета денежных средств в кассе ООО «Катин Нитрон»;
• проведение оценки и анализа учета денежных средств в кассе с помощью аудита;
• разработка рекомендаций по улучшению учета денежных средств в организации.

В процессе исследовательской работы были применены совокупность методов экономико-статистического анализа, методы анализа и синтеза экономической информации, концепции различных направлений бухгалтерского учета.

Структура работы состоит из введения трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Общие положения ведения кассовых операций в Российской Федерации

1.1 Правила и порядок расчета наличными денежными средствами

Платежно-расчетная система неразрывно связана с банковской системой. Сложно сказать, какая из систем является первичной, а какая вторичной по отношению друг к другу, но важно понимать, что поскольку между ними существует достаточно прочная взаимосвязь, то залогом стабильности платежно-расчетной и банковской систем является наличие адекватных норм и правил, которыми должны руководствоваться экономические агенты.

Первым шагом в направлении исследования и анализа сущности платежно-расчетной системы является выработка того определения, которое исчерпывающим образом отражает ее содержание. На текущий момент не существует единого подхода к определению платежно-расчетной системы, ее роли и значения в экономике страны, хотя исследователи сходятся во мнениях, что состояние и условия развития платежно-расчетной системы являются одним из важнейших факторов участия страны в мировой экономике в качестве эффективного и равноправного члена.

Следует заметить, что многообразие взглядов на понятие «платежно-расчетная система» относится преимущественно к вопросу понимания не платежно-расчетной, а исключительно платежной системы. Автор объясняет это тем, что сами понятия «платеж» и «расчет» очень близки друг к другу и часто могут использоваться как синонимы [9, c.55].

В соответствии со статьей 140 Гражданского кодекса РФ на территории Российской Федерации платежи реализуются посредством наличных и безналичных расчетов. Отсюда следует вывод о том, что понятие «платеж», определить который можно как акт передачи денежных средств для исполнения обязательства, является исходным при рассмотрении вопросов организации платежной системы и осуществления безналичных расчетов.

Таким образом, несмотря на некоторые разночтения, определения термина «платежная система», приведенные различными исследователями, будут применяться к понятию «платежно-расчетная система».

Итак, многообразие взглядов на понятие «платежно-расчетная система» условно можно свести к трем группам. Группировка взглядов, приведенная в таблице, наглядно свидетельствует об отсутствии единого подхода к определению термина «платежно-расчетная система». Полагаем, ни один из перечисленных подходов полностью не раскрывает данное понятие. Общим недостатком является акцентирование внимания на определенном элементе платежной системы, тогда все ее элементы равнозначны по важности. Прежде чем формулировать определение исследуемого явления, необходимо понять, что такое система.

По логике вещей, как и любая система, платежно-расчетная система также должна состоять из определенных элементов, связанных между собой [9, c.89]:

1) система отношений, регулируемая нормативными документами, обязательными для исполнения всеми ее участниками;

2) совокупность участников - экономических агентов (государство, домохозяйства, кредитно-финансовые институты, предприятия и организации);

3) система технических средств и механизмов (например, передачи информации);

4) набор инструментов платежа;

5) исполнение обязательств за счет проведения платежей и расчетов, осуществляемых в наличной и безналичной форме;

6) аккумулирование денежных средств (в своей безналичной форме) и обеспечение сохранения и расширения ресурсной базы банковской системы страны;

7) создание обязательств.

Стабильность функционирования денежной системы в государстве обеспечивается путем эффективного регулирования денежного обращения. Особенностью Российской Федерации, и ее главной проблемой является большая доля наличных денег в обороте, что усиливает значение его регулирования. В нашей стране налично-денежное обращение организуется государством в лице Центрального Банка, который несет ответственность за управление денежной наличностью в стране от момента заказа банкнот и монеты до их уничтожения. А также, и за то, чтобы обеспечение экономики и населения наличными деньгами было своевременным, достаточным и эффективным.

В России Центральный банк дополнительными методами регулирует налично-денежные потоки. Одним из таких методов является составление и исполнение прогноза кассовых оборотов. Налично-денежное обращение является неотъемлемой частью денежного оборота в рамках национальной экономики, так как оно обслуживает [12, c101]:

1) получение и расходование денежных доходов населения;

2) частично межбанковские расчеты;

3) частично расчеты между хозяйствующими субъектами, а также внутри них. Соответствие прогнозных и фактических значений показателей, отражающих количество наличных денег в Российской экономике, можно проследить в основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики. В своей работе предлагаем проследить анализ данного показателя в период последних четырех лет (2011-2014 гг.) .

Исходя из прогнозных и фактических данных показателя «Наличные деньги в обращении» можно заметить, что на протяжении всего периода фактические значения превышают прогнозные, причем практически в одном соотношении. Объем наличных денег в обращении в 2011 году составлял 7149,6 млрд. рублей, в 2012 году этот показатель поднялся до 7667,7 млрд. рублей, что на 6,76 % больше чем в предыдущем году. В 2013 году фактический объем денежной наличности составил 8300 млрд. рублей, увеличившись уже на 7,62 % по сравнению с 2012 годом. К концу 2014 года ожидается значение показателя – 8601 млрд. рублей, но по опыту прошлых лет, на наш взгляд, фактический показатель будет выше прогнозного в среднем на 6,5-7,5 % (на 01.10.14 г. показатель равен 6959 млрд. рублей. Несмотря на рост безналичных расчетов путем применения различных видов платежных карт, на долю наличных денег приходится подавляющая часть расчетов с населением. Постепенное увеличение наличных денег в экономике свидетельствует о том, что наличные деньги по-прежнему являются главным инструментом при осуществлении розничных платежей, а также данная тенденция связана с большим доверием к наличным деньгам со стороны населения.

Организация наличного денежного обращения является процессом трудоемким, довольно дорогостоящим и сопряженным с некоторыми рисками.

Что касается зарубежных стран, то заметим, что современное развитие наличного денежного обращения в России практически такое же: применение аутсорсинга при обработке, транспортировке и хранении наличных денег, оптимизация денежных потоков, установление централизации и автоматизации обработки наличности, модернизация хранения наличности, сохранение чистоты наличного денежного обращения, противодействие фальшивомонетничеству.

В центре внимания специалистов Банка России находятся проблемы разработки современных схем обращения наличности, улучшения организационной структуры и технической оснащенности обработки денег в целях уменьшения операционных расходов. В целях оптимизации систем управления обращением наличных денежных средств центральными банками ряда стран могут привлекаться специализированные организации.

Заметим, что центральные банки всех стран ставят общие задачи обеспечения стабильности и повышения эффективности наличного денежного обращения.

В России коммерческие организации наделены правом хранения денежной наличности Банка России. Одним из способов снижения затрат выступает оптимизация внутренней деятельности Банка России, проводимая по нижеизложенным направлениям [11, c.33]:

1) структуризация процессов обработки денежной наличности и создание эффективной сети учреждений Банка России;

2) модернизация обработки и хранения денежной наличности;

3) внедрение информационных технологий по обработке денежной наличности;

4) стандартизация и унификация процессов НДО;

5) чистота наличного денежного обращения;

6) рециркуляция.

Также на современном этапе Банк России стремиться к минимизации рисков, связанных с организацией наличного денежного обращения, для чего разрабатываются и утверждаются новые правила обработки, транспортировки и хранения наличных денежных средств для учреждений Банка России и кредитных организаций. С целью минимизации риска распространения поддельных денежных знаков в системе обращения Банку России следует совершенствовать работу в сфере защиты денежных знаков от подделки. Например, разработка банкнот с обновленным набором элементов защиты.

В результате таких модификаций количество поддельных денежных знаков Банка России за последние шесть лет снижается. Мы считаем, что, несмотря на довольно положительные тенденции развития системы безналичных платежей, тем не менее, значительное большинство розничных трансакций в России совершается наличными деньгами. Это связано с тем, что наличные деньги имеют ряд преимуществ, которые еще долгое время не позволят заменить их электронными аналогами. Следовательно, совершенствование организации работы по прогнозированию и анализу налично-денежного обращения Банком России является необходимым[9, c.124].

1.2 Порядок ведения кассовых операций

Гражданский кодекс РФ как основополагающий нормативный документ регламентирует правила ведения наличных и безналичных расчетов (ст. 861 ГК РФ), одновременно и Центральный банк РФ не остается в стороне от данного процесса. Расширение безналичных расчетов способствует укреплению финансовой дисциплины хозяйствующих субъектов, выводу из тени заработной платы, сокращению количества случаев уклонения от налогов и повышению прозрачности экономики. Учитывая неоспоримую важность данной проблемы для экономики, данный аспект деятельности предпринимательских структур всегда был и будет зоной повышенного внимания со стороны налоговых и законодательных органов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей всегда существовал строгий порядок, регламентирующий наличный денежный оборот. С 2012 года по 1 июня 2014 года действовало Положение 373-П «О порядке ведения кассовых операций».

Для этого документа были характерны поистине революционные изменения порядка наличных денежных расчетов:

‒ предприятия стали самостоятельно устанавливать лимит кассы – объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе (п. 1.3 Положения);

‒ участие банков в данном процессе было практически сведено к нулю: предприятия перестали уведомлять банки о размере лимита, а обслуживающие банки были лишены полномочий не только в установлении лимита, но и в процессе контроля соблюдения кассовой дисциплины. Контроль процесса оборота денежной наличности стала осуществлять налоговая служба – впервые за всю новейшую историю бухгалтерского учета в России.

Отметим, что, контролируя полноту учета выручки, инспекторы руководствуются Регламентом, который утвержден приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 133н. Согласно этому документу, ограничена только максимальная продолжительность ревизии – не больше 20 рабочих дней. Поскольку периодичность ревизий никак не обозначена, то проводить такие проверки можно было с любой периодичностью;

‒ в документе имеется формула расчета лимита остатка кассы;

‒ предпринимателям наравне с организациями вменили в обязанность вести кассовый учет в полном объеме. Это стало средством серьезного дополнительного давления на малый бизнес, учитывая, что штрафные санкции одинаковы как для средних и крупных организаций, так и для малого бизнеса.

Одной из важнейших функций банков являются следующие контрольные (кассовые) услуги [15, c.144]:

- требовать от клиента предоставления бухгалтерской отчетности на основании указаний Центрального банка Российской Федерации и иных нормативных документов;

- проводить проверку следования клиентом кассовой дисциплине в рамках полномочий, которые предоставлены банку правовыми актами ЦБ РФ;

- на основании письменного заявления клиента и предоставленного им расчета по форме, предусмотренной нормативными актами ЦБ РФ, устанавливать лимит остатков кассы клиента, при этом клиент обязан соблюдать лимит остатков кассы, установленный банком, и сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе;

- клиент обязан ежегодно до 1 марта или при открытии счета в течение месяца представлять в банк расчет на установление лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных из выручки, поступающей в кассу клиента по форме, предусмотренной нормативными актами ЦБ РФ, либо уведомление об определенном ему лимите остатка кассы другим кредитным учреждением (банком), в котором клиенту открыты соответствующие счета;

- принимать решение на основании письменного заявления клиента и представленного им расчета по форме, предусмотренной нормативными актами ЦБ РФ, о порядке расходования денежной выручки, также оформлять клиенту разрешение о расходовании денежной выручки;

- на основании законодательства РФ банк правомочен отзывать выданное разрешение на расходование денежной выручки, если у клиента возникли задолженности перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами;

- в первый рабочий день календарного года банк уполномочен требовать письменного подтверждения остатка денежных средств на счете клиента по состоянию на 1 января каждого календарного года на основании нормативных актов ЦБ РФ.

Клиент уплачивает банку комиссионное вознаграждение в размере и на условиях, определенных договорными отношениями между банком и клиентом, за услуги банка по ведению счета и проведению операций по нему.

Как правило, размеры комиссионного вознаграждения устанавливаются банком в отдельном тарифном сборнике.

Основу рынка розничных банковских услуг составляет расчетно-кассовое обслуживание [12, c.79].

Расчетно-кассовое обслуживание (РКО) - это одна из самых стабильных и наиболее традиционных услуг.

Как правило, расчетно-кассовое обслуживание (РКО) состоит в открытии и ведении счетов в рублях и иностранной валюте.

Другие услуги, которые составляют систему нынешнего расчетно-кассового обслуживания коммерческих банков, определяются как дополнительные сервисы.

В последнее время, в связи с влиянием новых технологий, спектр дополнительных сервисов существенно расширяется.

В рамках данной работы хотелось бы подробнее остановиться на дистанционном обслуживании. Данный вид сервиса особенно выгоден банкам, т.к., кроме увеличения различных сервисов расчетно-кассового обслуживания, банкам трудно развивать другие виды операций в условиях дефицита ресурсов. Поскольку борьба за клиента на рынке ужесточается, то дистанционное обслуживание является одним из основных конкурентных преимуществ коммерческих банков.

Перспективы стагнации видятся лишь такой онлайн-области, как интернет-трейдинг в связи с происходящими на фондовом рынке событий. Основная форма дистанционного расчетно-кассового обслуживания - система “Банк-Клиент” в настоящее время недостаточно развита.

Обозначим преимущества данной системы [10, c.101]:

- клиент отправляет в банк любые документы из какого угодно места круглосуточно, что повышает оперативность, сокращает транспортные расходы и обеспечивает безопасность;

- клиенты могут обмениваться с банком платежными поручениями и выписками, а также управлять своими депо-счетами, давать поручения по биржевым операциям (где оперативность просто необходима), обеспечивая банку кросс-продажи сложных продуктов;

- привлечение иногородних клиентов происходит напрямую в основной офис без необходимости открытия филиалов;

- поскольку приток клиентов в офис банка уменьшается, сокращаются внутренние расходы банка.

Основные причины недостаточно широкого распространения данной системы видятся в следующем:

- недостаточное продвижение этой услуги, отсутствие рекламных компаний, которые продвигают ее на рынок и освещают для клиента очевидные положительные стороны;

- мало полноценная интеграция с банковской АБС;

- отсутствие возможности качественного и оперативного администрирования системы из банка;

- нет гибкости технологического обслуживания системы, препятствующее своевременным внесениям в нее изменений;

- недостаточно проработанный, узкий функционал, реализованный в системе;

- сложный интерфейс, требующий специальных знаний топ-менеджеров предприятий, осуществляющих удаленную работу с банком.

Преимущественно разработчик видит свою задачу только в продаже банку своей системы и не может организовать достаточно простой интерфейс системы и обучение участников работе с “Банк-Клиентом”. В качестве решения этой проблемы можно предложить установку “Банк-Клиента” для опытной эксплуатации сроком на месяц-два, естественно, с обязательным обучением и сопровождением. По окончании опытной эксплуатации клиент вправе отказаться от использования системы либо оплатить ее и пользоваться дальше. Кроме того, исходя из экономической выгоды от внедрения “Банк-Клиента”, опишем требования, которые необходимо предъявлять к разработчикам системы:

- системы “Банк-Клиент” очень дороги в сопровождении, если для внесения изменений необходим выезд к клиенту, поэтому система должна полностью администрироваться из банка независимо от числа и территориальной удаленности клиентов; - реальное снижение себестоимости услуг РКО при внедрении “Банк-Клиента” возможно только при грамотной организации работы с электронными документами клиентов в банке. Поэтому система должна обеспечивать наиболее полноценную интеграцию с АБС, а также наивысшую из всех возможных для каждого типа документа степень автоматизации обработки в банке. Иначе “Банк-Клиент” только увеличит себестоимость РКО;

- “Банк-Клиент” должен быстро перенастраиваться при смене АБС (и в то же время сохранять достаточно тесную интеграцию с любой АБС, как описано выше), поскольку смена АБС может быть невыполнима из-за невозможности смены “Банк-Клиента” у сотен или даже тысяч клиентов;

- “Банк-Клиент” должен быть только частью системы внешнего документооборота, организованного по единым стандартам коммуникации и безопасности. В рамках системы, базой для которой служит “Банк-Клиент”, необходима одновременная автоматизация документооборота с удаленными площадками (отделениями, дополнительными офисами), банками-корреспондентами, филиалами и т.д.;

- с целью оперативного расширения или изменения пакета услуг РКО “Банк-Клиент” должен гибко настраиваться силами банка на любые форматы обмена и позволять вносить изменения в технологию быстро при любом количестве клиентов;

- и наконец, “Банк-Клиент” просто обязан работать с любыми системами и каналами связи, причем различными для различных клиентов, что также подразумевает использование любых внешних систем крипто-защиты, в том числе и сертифицированных ФАПСИ.

Преимущества и недостатки системы “Банк-Клиент” проанализированы не случайно, так как на сегодняшнем этапе ее развитие является наиболее необходимым для повышения эффективности платежного оборота и снижения рисков, присущих расчетно-кассовому обслуживанию.

Таким образом, современное расчетно-кассовое обслуживание - это комплекс диверсифицированных услуг и дополнительных сервисов, ориентированных на определенные группы клиентов. Он основан на современных технологиях, способствует адекватному развитию национальной платежной системы и обеспечивает повышение скорости и качества проведения расчетов между хозяйствующими субъектами, а также снижение уровня рисков и развитие экономики страны.

Итак, еще раз подчеркнем большое значение развития комплекса расчетно-кассового обслуживания для банковской системы и экономики страны. В связи с такой важной ролью РКО необходимо дальнейшее серьезное и глубокое изучение этой области банковской деятельности с целью снижения рисков и недопущения структурных перекосов и злоупотреблений.

Глава 2 Организация учета денежных средств в кассе на примере
ООО «Кантин Нитрон»

2.1 Краткая характеристика ООО «Кантин Нитрон» и организация учета

Общество с ограниченной ответственностью «Кантин Нитрон» учреждено на основании ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2009 году.

ООО «Кантин Нитрон» находится по адресу: 410059, г. Саратов, пл. Советско-чехословацкой дружбы.

Учредителями Общества являются граждане Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании законодательства, действующего на территории РФ, устава Общества, имеет круглую печать со своим наименованием, является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Целью деятельности предприятия общественного питания ООО «Кантин Нитрон» является получение прибыли. Основными видами деятельности согласно Устава являются:

• оказание услуг общественного питания для населения или промышленных предприятий;
• коммерческая, торговая, посредническая, закупочная, сбытовая деятельность;
• транспортирование грузов, оказание услуг складского хозяйства.

ООО «Кантин Нитрон» оказывает следующие услуги:

• услуги питания;
• услуги по изготовлению кулинарной продукции и кондитерских изделий;
• услуги по организации потребления и обслуживания;
• услуги по реализации кулинарной продукции;
• услуги по организации досуга.

Основным и на данный момент единственным видом деятельности ООО «Кантин Нитрон» является оказание услуг общественного питания, для чего оно имеет два зала для обслуживания покупателей.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет директор, который был назначен протоколом заседания наблюдательного совета. Он осуществляет все функции для достижения необходимой деятельности Общества и обеспечения его нормальной работы, в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ООО «Кантин Нитрон» несет руководитель.

Он же обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета и обеспечивать неукоснительное выполнение всеми работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы:

• утвердить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
• вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Кантин Нитрон» бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией, которая состоит из главного бухгалтера и кассира.

Функции бухгалтерской службы в ООО «Кантин Нитрон» следующие:

• контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;
• осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера в ООО «Кантин Нитрон» производится в порядке, установленном руководителем предприятия. При этом на соответствующую должность назначаются, как правило, лица, имеющие высшее специальное образование или стаж работы по специальности не менее трех лет.

Главный бухгалтер предприятия действует в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Он же обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования его по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Организация бухгалтерского учета в предприятии зависит от объема учетных работ, наличия компьютерной техники, других условий, а также от той учетной политики, которую ведет предприятие.

ООО «Кантин Нитрон» свою учетную политику разрабатывает самостоятельно на основе установленных общих правил бухгалтерского учета.

В данной организации учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные данной организацией при формировании своей учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Учетная политика ООО «Кантин Нитрон» состоит из двух частей: учетной политики для целей бухгалтерского учета, в которой описано как ведется бухгалтерский учет на предприятии (как учитываются товары, как начисляется амортизация, сроки проведения инвентаризации и т.д.) и учетной политики для целей налогового учета (описан порядок ведения налогового учета).

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета в ООО «Кантин Нитрон» являются первичные учетные документы согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они содержат достоверные данные и оформляются своевременно, в момент совершения операции, все показатели документа заполняются, а свободные графы и сроки прочеркиваются.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Хозяйственные операции, произведенные ООО «Кантин Нитрон», отражаются в целях их систематизации сначала в регистрах бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей.

В ООО «Кантин Нитрон» применяется журнально-ордерная форма учета.

При использовании этой формы бухгалтерского учета в данной организации на основании первичных документов составляются накопительные ведомости.

Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета с дебетом разных счетов.

Обобщающие итоги по журналам-ордерам затем переносятся в главную книгу, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам.

Кредитовый оборот журнала-ордера переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц.

Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.

Данные из главной книги переносятся в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Кантин Нитрон» проводятся инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливается в ООО «Кантин Нитрон» приказом руководителя.

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей в ООО «Кантин Нитрон» проводится на начало каждого года. Для этого формируется инвентаризационная комиссия.

Перед проведением инвентаризации материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию отчеты, главный бухгалтер определяет остатки по этим отчетам.

Материально-ответственные лица дают расписку в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей в ООО «Кантин Нитрон» производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

По окончании инвентаризации выявляются результаты (недостачи или излишки) и оформляется инвентаризационная опись, которая подписывается всеми членами комиссии. Недостачи взыскиваются, а излишки приходуются.

Пример: 28 февраля 2014 г. в отделе кулинарии продавца ООО «Кантин Нитрон» была произведена инвентаризация товарно-материальных ценностей. В результате инвентаризации была установлена недостача в сумме 1 320 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Кантин Нитрон» результаты инвентаризации отражены следующими проводками:

Дт 94 Кт 41/2 – 1 320 рублей – обнаружена недостача товаров;

Дт 73/2 Кт 94 – 1 320 рублей – недостача отнесена за счет виновного лица;

Дт 70 Кт 73/2 – 1 320 рублей – удержана из заработной платы продавца сумма недостачи.

2.2 Общие условия учета и контроля кассовых операций

Особое место в операциях общественного питания занимают кассовые операции, так как значительная часть выручки на данных предприятиях поступает через кассы.

Учет кассовых операций в ООО «Кантин Нитрон» ведется в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», «Порядком совершения и оформления кассовых операций».

Наличное денежное обращение регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». В ООО «Кантин Нитрон» договор на обслуживание заключен с ОАО Сбербанк России д/о 8622/01, который установил лимит остатка кассы на 2014 год в сумме 35500 рублей.

Всю денежную наличность сдает в банк, в порядки и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

При проверке предприятия, учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка денежных средств в кассе.

Организация хранит в своей кассе наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

ООО «Кантин Нитрон» для приема, хранения, выдачи денежных средств имеет кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств регламентирован Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

В данной организации применяется два вида касс: Главная касса и Операционная касса.

Операционные кассы ООО «Кантин Нитрон» обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные средства за проданные ценности. Оформляются данные расчеты с применением контрольно-кассовых аппаратов, эти операции регулируются Федеральный закон от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

С кассирами-операционистами в ООО «Кантин Нитрон» заключены договора о материальной ответственности.

На каждую кассовую машину в этой организации заводится журнал кассира-операциониста по форме КМ-4, который прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в журнал кассира-операциониста, данные на начало и по окончании рабочего дня заверяются подписями главного бухгалтера и кассира-операциониста.

Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой, она приходуется главной кассой. При этом данная сумма в ООО «Кантин Нитрон» должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом главному бухгалтеру.

Главная касса принимает денежную выручку от операционных касс и осуществляет финансовые операции с денежной наличностью. В ООО «Кантин Нитрон» главная касса находится в ведении кассира, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Для осуществления учета денежных средств организации и операций с ними служит активный бухгалтерский счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» открыт субсчет 50.1 «Касса организации».

При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у организации средства, то есть счет 50 «Касса» дебетуется; в случае расходования денег из кассы средства уменьшаются, то есть активный счет 50 «Касса» кредитуется.

При журнально-ордерной форме учета на основании отчетов кассира составляется журнал-ордер и ведомость № 1 по счету 50 «Касса». Используя этот журнал, бухгалтер составляет оборотную ведомость, в которой отражаются: остаток денежных средств в кассе на начало отчетного месяца, обороты денежных средств в кассе за месяц и остаток денежных средств в кассе на конец отчетного месяца. Оборотная ведомость является основным документом для составления главной книги и баланса организации.

Ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операций возложена на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

2.3 Поступление в кассу наличных денежных средств

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам форма № КО-1, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного и кассира, заверенная печатью.

Выдача приходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещена. Прием денег по приходным кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении приходных кассовых ордеров кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные кассовые ордера немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются на доход предприятия.

Приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3 .

Таблица 1

Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу организации

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
Получены наличные денежные средства Саратовского отделения Сбербанка России	50.1	51	37000
Поступили наличные денежные средства от покупателей товаров	50.1	62	15500
Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы	50.1	71	100

2.4 Выдача из кассы наличных денег

ООО «Кантин Нитрон», имеет постоянную денежную выручку, и по согласованию с обслуживающим банком может расходовать ее на оплату труда и выплату социальных пособий. Также из кассы производится выдача наличных денег под отчет.

Организация выдает наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, в размерах и на сроки, определенные руководителем. Перечень лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, утвержден приказом руководителя предприятия.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам форма № КО-2 или платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером организации.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещена. Сдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир проверяет: наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, разрешительной надписи руководителя предприятия, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром.

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

В аналогичном порядке оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовая выдача денег на оплату труда отдельным лицам производится по расходным кассовым ордерам. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

По истечении сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

• в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
• записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №___».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по выбытию денежных средств из кассы

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
Выданы под отчет Ивановой Г.В. денежные средства	71	50.1	2 000
Выплачена заработная плата сотрудникам	70	50.1	35 000
Выплачена депонированная заработная плата	76.4	50.1	3 000
Оплачены материалы, приобретенные у индивидуального предпринимателя Петрова А.А.	60	50.1	5 000

В организации используется операционная касса для расчетов с покупателями. Главный бухгалтер перед началом рабочего дня выдает кассиру авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег № КО-5.

Кассир в конце рабочего дня отчитывается перед главным бухгалтером в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдает остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда, кассир отчитывается в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассир обязан ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям.

При работе на контрольно-кассовых машинах применяется контрольно - кассовая лента, которая оформляется на начало и конец дня, при этом на ней проставляется число, время начала работы, номер контрольно - кассовой машины, клише и сумма выручки за день, которые заверяются подписями кассира и главным бухгалтером. Если в процессе работы произошел обрыв контрольно - кассовой ленты, то проставляются время обрыва, указанные выше реквизиты и подписи.

По окончании работы организации или по прибытии инкассатора банка кассир подготавливает денежную выручку и другие платежные документы, составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер в присутствии кассира - операциониста снимает показания контрольных счетчиков, вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту или получает ее распечатку и подписывает конец контрольной ленты, указывая на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков, дневную выручку, дату и время окончания работы.

По показаниям счетчиков контрольно-кассовой машины на начало и конец дня определяется сумма выручки, которая должна соответствовать показаниям всех денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте и совпадать с суммой, сданной кассиром - операционистом главному бухгалтеру.

После снятия показаний счетчиков, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в книгах кассира - операциониста, которая скрепляется подписями кассира и главного бухгалтера.

При расхождении результатов сложения сумм по контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам главный бухгалтер с кассиром должен выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в книги кассира - операциониста.

На ООО «Кантин Нитрон» практикуется питание сотрудников завода по талонам.

Талоны – это абонементы на получение питания в столовой при производственном предприятии или учреждении. Абонемент на получение питания является бланком строгой отчетности.

Учет талонов как бланков строгой отчетности, согласно Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», ведется по номинальной стоимости питания, которое по ним можно получить, на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Кроме того, талоны на питание имеют определенную стоимость изготовления, поэтому первоначально они учитываются на счете 10 «Материалы» по их фактической себестоимости, после чего включаются в себестоимость продукции.

По условиям заключенных договоров со сторонними организациями предусматривается предварительная оплата питания в безналичном порядке.

Для ООО «Кантин Нитрон» денежные средства от предварительной продажи талонов являются полученной предоплатой за обеды и признаются в составе кредиторской задолженности согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н.

Согласно Плану счетов, в этом случае полученные авансы отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Авансы полученные». По мере оказания услуг выручка от их реализации отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в счет погашения полученной предоплаты.

Например, ООО «Кантин Нитрон» заключило договор на оказание услуг общественного питания с заводом. По условиям договора, необходимо произвести предоплату за месяц в размере 80 000 руб., после чего потребителю выдаются 1 000 талонов на питание, на которые можно пообедать в пределах установленной суммы – 80 руб. Стоимость изготовления талонов составила 100 руб. Наличная выручка организации за месяц составила 300 000 руб., от посетителей в операционную кассу было принято 1 000 талонов. Предприятие общественного питания находится на специальном налоговом режиме. В бухгалтерском учете ООО «Кантин Нитрон» будут сделаны следующие записи:

Таблица 3

Записи в бухгалтерском учете по договору о расчете талонами

Дебет 10 «Материалы»	Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	100 руб.	оприходованы талоны на питание
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»	Кредит 51 «Расчетные счета»	100 руб.	оплачены талоны на питание
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»		80 000 руб.	приняты талоны на забалансовый учет
Дебет 51 «Расчетные счета»	Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Авансы полученные»	80 000 руб.	получена предоплата от клиента
Дебет 20 «Основное производство»	Кредит 10 «Материалы»	100 руб.	списана стоимость талонов
	Кредит 006 «Бланки строгой отчетности»	80 000 руб.	списаны с забалансового учета переданные покупателю талоны
Дебет 50 «Касса»	Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»	300 000 руб.	отражена выручка от реализации блюд, поступившая наличными денежными средствами
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка»	80 000 руб. (1 000 талонов х 80 руб.)	отражена выручка от реализации блюд по талонам
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Авансы полученные»	Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	80 000 руб.	зачтен аванс исходя из количества использованных талонов

2.5 Ревизия и инвентаризация кассы

В сроки, установленные приказом директора ООО «Кантин Нитрон» производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности. При подсчете фактического наличия денежных знаков принимаются к учету наличные деньги. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Излишки денег, выявленные ревизией, приходуются в кассу и зачисляют в доход организации. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира).

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Для производства ревизии кассы приказом директора организации назначена комиссия, которая составляет акт ревизии наличных денежных средств.

Акт применяется для отражения результатов ревизии фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной комиссией и материально ответственным лицом.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, другой остается у кассира. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Основная корреспонденция счетов при ревизии или инвентаризации денежных средств в кассе ООО «Кантин Нитрон» приведена в таблице № 4.

Таблица 4

Корреспонденция счетов при ревизии или инвентаризации денежных средств в кассе организации

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма (руб.)
При проведении внезапной ревизии кассы выявлены излишки	50.1	91.1	4 . 50
При проведении внезапной ревизии кассы выявлена недостача	94	50.1	1 . 25
Недостача денежных средств в кассе отнесена на материально ответственное лицо – кассира Иванову А.В.	73.2	94	1 . 25
Во взыскании денежных средств с виновного лица отказано судом	91.2	94	500

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В соответствии с приказом «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В ООО «Кантин Нитрон» создана постоянно действующая комиссия, которая проводит инвентаризацию в кассе один раз в квартал, а также при смене кассира. В ее состав входят работники администрации и бухгалтерии.

Перед началом проверки фактического наличия денежных средств комиссия получает последний отчет о движении денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные, расходные документы, приложенные к отчету, с указанием «до инвентаризации на определенную дату. Эта запись необходима, для того чтобы бухгалтерия, могла определить остатки денежных средств к началу инвентаризации по учетным данным. При этом материально – ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны. Такие же расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги. Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ – 15.

При обнаружении ревизией излишка или недостачи ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Для этого кассир предоставляет комиссии письменное объяснение. В ООО «Кантин Нитрон» автоматизированный учет и ведение кассовой книги, поэтому проводится также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Акт инвентаризации составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. При смене кассира, акт составляется в трех экземплярах (кассиру, сдавшему ценности, кассиру, принявшему ценности, и бухгалтерии).

Бухгалтерские проводки в бухгалтерии составляются аналогичные, как при проведении внезапной ревизии кассы.

Глава 3. Аудиторская проверка как средство контроля учета денежных средств на примере ООО «Кантин Нитрон»

Последовательность проведения аудиторской проверки в ООО «Кантин Нитрон».

Директор ООО «Кантин Нитрон», как участник общества изъявил желание провести проверку состояния денежных средств организации. Для этого в ООО «Аудит-Сервис» было направлено письмо с предложение о проведении аудита денежных средств организации.

Директором ООО «Аудит-Сервис» также было направлено в адрес ООО «Кантин Нитрон» письмо-обязательство в двух экземплярах о принятии предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Кантин Нитрон».

Далее между ООО «Аудит-Сервис» и ООО «Кантин Нитрон» был заключен договор, где обсуждались предмет договора, обязанности и ответственность сторон, стоимость работ, порядок расчетов и прочие условия.

Затем аудиторами была составлена программа проведения аудита, где обозначены аудиторские процедуры, период их проведение и ответственные исполнители.

В процессе проведенной аудиторской проверки аудиторами было изучено состояние внутреннего контроля и его соответствие масштабу и характеру деятельности организации, и составлено аудиторское заключение, где результатом проведенной проверки была признана достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Кантин Нитрон», то есть ее обеспечение во всех существенных аспектах отражения активов и пассивов организации по состоянию на 01.01.2014 года.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций в ООО «Кантин Нитрон», являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных кассовых ордеров; журнал регистрации расходных кассовых ордеров; журнал регистрации выданных доверенностей; журнал регистрации депонентов; журнал регистрации платежных ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе ООО «Кантин Нитрон» находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности: Главная книга, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50 «Касса», баланс предприятия (ф. № 1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор планирует эту проверку. Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника аудиторской проверки определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор опрашивает каждого из ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии, а также формируется план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры, средства, необходимые для ее выполнения, техника исполнения процедуры, оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

При проверке кассовых операций также использовались методы получения аудиторских доказательств. Посредством этих методов выявляются возможные нарушения.

Методами получения аудиторских доказательств являются: наблюдение или участие в инвентаризации, наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций, устный опрос, получение письменных подтверждений, проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц, проверка документов подготовленных на предприятии клиента, проверка арифметических расчетов, анализ.

Также аудиторами при проверке соблюдения организацией размеров лимита остатка денежных средств в кассе, проверке наличия контрольно-кассовых машин при расчетах наличными деньгами с населением и проверке правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета были использованы рабочие документы, установленных форм

В результате аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Кантин Нитрон» было установлено следующее:

1. Между ООО «Кантин Нитрон» и обслуживающим его банком заключен договор об обслуживании расчетного счета, но не имеется расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и не оформлено разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2014 г.
2. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
3. Случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверх установленного банком не выявлены.
4. В ходе проверки документов, подтверждающих расходование наличных денег работниками ООО «Кантин Нитрон» на нужды организации (кассовые и товарные чеки, авансовые отчеты и др.) установлено целевое использование денежных средств.
5. С кассиром - операционистом и главным бухгалтером заключены договора о полной материальной ответственности, где работники ООО «Кантин Нитрон» принимают на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему организацией материальных ценностей, обязуются бережно к ним относится, вести учет, составлять отчеты о движении и остатках материальных ценностей, участвовать в их инвентаризации.
6. Приходные и расходные кассовые ордера оформлены должным образом, без помарок, подчисток, также имеются все необходимые подписи. Все они отражены в Кассовой книге и журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса». Обороты по каждому кассовому отчету (суммы прихода средств и суммы расхода) соответствуют строкам в журнале-ордере и ведомости по счету 50 «Касса», то есть соблюдается взаимосвязь аналитического и синтетического учета.
7. Не все прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы не погашаются штампом «оплачено».
8. Данные журнала-ордера и ведомости № 1 по счету 50 «Касса» на конец отчетного периода занесены в форму отчетности № 1 «Баланс предприятия».
9. В конце отчетного периода подсчитаны дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса», и используя начальный остаток средств на начало отчетного периода, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.
10. Расчеты с населением осуществляются с применением контрольно - кассовых машин.
11. Контрольно-кассовая машина зарегистрирована в ИФНС России по Заводскому району г.Саратова в Книге учета контрольно-кассовых машин организаций. Типы контрольно-кассовых машин допущены ГМЭК по контрольно-кассовым машинам к использованию на территории Российской Федерации. Выданы карточки регистрации контрольно-кассовой машины, где также обговорено техническое обслуживание и ремонт контрольно-кассовых машин.

В ООО «Кантин Нитрон» заведен журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ с отметкой ИФНС России по Заводскому району г.Саратова. В ходе проверки обнаружено, что все работы были осуществлены с исправной контрольно - кассовой машиной. Таких фактов, как неясное печатание реквизитов на чеках, невыход чеков, обрывы контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и дат на контрольной ленте не выявлены. Случаи неприменения контрольной ленты также не выявлены. На использованных контрольных лентах имеются необходимые реквизиты: подписи кассира, директора и главного бухгалтера, дата и номер контрольно - кассовой машины, сумма выручки.

1. Сроки хранения контрольных лент также соблюдаются. Контрольные ленты хранятся не менее 5 лет.

Ремонт и технический осмотр контрольно - кассовой машины производится на месте и об этом производятся записи в Журнале учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ.

1. В ООО «Кантин Нитрон» ведется одна «Книга кассира - операциониста», которая прошита, пронумерована и скреплены печатью ООО «Кантин Нитрон» с подписями директора, главного бухгалтера, имеется отметка ИФНС России по Заводскому району г.Саратова. При проверке не было выявлено допущенных помарок, исправлений.
2. При проверке суммы выручки по данным контрольных лент найдены несоответствия данным «Книги кассира - операциониста» и кассовой книге ООО «Кантин Нитрон».
3. В ходе проверки договоров – поставки продукции, сумма расчетов наличными деньгами с ними составляет менее 60 тысяч рублей по одной сделке, что соответствует лимиту.
4. В проверяемом периоде производилась смена кассиров - операционистов. Все акты ревизии кассы приложены и оформлены по всем правилам.
5. Проводилась инвентаризация денежных средств в кассе 02.02.2014 г. Имеется приказ о создании инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации. Инвентаризационные описи составлены без ошибок, результаты оформлены актом ревизии наличных денежных средств, который подписан всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.
6. Излишек или недостачи не обнаружено. Фактическое наличие денежных средств в кассе соответствует наличию денежных средств в кассе по учетным данным.

Заключение

В работе рассмотрены вопросы организации учета денежных средств в кассе организации и контроль за их использованием.

В качестве базы исследования выбрано предприятие общественного питания ООО «Кантин-Нитрон».

Денежные средства необходимы для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.). Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами.

В первой главе курсовой работы подробно изложены общие принципы учета денежных средств в кассе. Рассмотрены действующие положения по ведению кассовых операций.

Во второй главе работы произведен анализ учета денежных средств на конкретном предприятии. На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. Проанализировано движение денежных средств в кассе.

Третья глава работы посвящена вопросам аудиторской проверки как средству контроля учета денежных средств на примере ООО «Кантин Нитрон». В результате выполнения работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки как средства контроля учета денежных средств на примере ООО «Кантин Нитрон».

В результате проведения аудиторской проверки движения денежных средств в ООО «Картин Нитрон» не обнаружены серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Отмечается высокий уровень внутреннего контроля. Соблюдались все условия внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств.

Принятая учетная политика не нарушалась. В бухгалтерском учете применялась только корреспонденция счетов, предусмотренная Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.

По найденным недочетам были даны рекомендации по их устранению, а именно:

• привести в соответствие суммы выручки по данным контрольных лент данным «Книги кассира - операциониста» икассовой книге ООО «Кантин Нитрон».
• погасить штампом «оплачено» все прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы.

Для более качественной работы в организации бухгалтерского учета денежных средств ООО «Кантин Нитрон» предлагается оснастить кассу предприятия персональным компьютером с пакетом необходимых прикладных программ.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 01.12.2014) «О банках и банковской деятельности»
2. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 29.04.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2014)
3. Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н.
5. Адамов, Н.А. Основы бухгалтерского учета / Н.А. Адамов, Т.М.Рогуленко. – СПб.: Питер, 2012. – 298 с.
6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «МарТ», 2014. – 832 с.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2014. – 476 с.
8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. ― 736 с.
9. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 480 с.
10. Бородина В.В. Бухгалтерский учет. – М.: Книжный мир, 2012. – 299 с.
11. Веселова, Т.Н. Бухгалтерский учет, финансовая отчетность на предприятиях / Т.Н. Веселова. – М.: Благовест-В, 2013. – 297 с.
12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. - 560с.
13. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. – М.: Дашков и К, 2014. – 368 с.
14. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: Учеб. пособие.- Мн.: ПКФ «Экаунт», 2014.
15. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2013. - 752 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 640 с.
17. Понамарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: ПРИОР, 2014. – 160 с.
18. Пономарева Л.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2013.-158с.
19. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под. ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2012. — 608 с.
20. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. – практ. пособие /Р.З. Тумасян. 4-е изд., стер. – М.: Изд-во Омега – л, 2014. – 751 с.