Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет наличных денежных средств в кассе предприятия на примере ООО «Авангард»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учет кассовых операций и денежных документов является частью целой системы бухгалтерского учета, являющихся активами хозяйствующего субъекта.

Правильно организованная работа кассира непосредственно влияет на соблюдение кассовой дисциплине, за нарушение которой наступает определенная ответственность, возлагаемая на хозяйствующий субъект.

Кассовые операции - расчеты наличными деньгами - необходимы не только при выплатах работникам сумм оплаты труда, материального поощрения и иных выплатах. Абсолютная ликвидность денежных средств делает наличные денежные средства весьма привлекательным инструментом для проведения расчетов за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, для приобретения материальных запасов, а при определенных условиях - и некоторых видов внеоборотных активов (производственного и хозяйственного инвентаря, вычислительной и оргтехники, отдельных групп объектов нематериальных активов).

Данными характеристиками вызвана актуальность выбранной темы для написания курсовой работы.

Целью написания курсовой работы является анализ содержания и порядок учета кассовых операций и операций с денежными документами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить порядок учета кассовых операций и операций с денежными документами в Российской Федерации;

- изучить нормативные акты, которыми руководствуется организации при совершении кассовых операций и операций с денежными документами и соблюдения требований законодательства с целью соблюдения кассовой дисциплины;

- изучить особенности организации бухгалтерского учета и документального подтверждения кассовых операций.

Предметом исследования является система бухгалтерского учета кассовых операций в Обществе с ограниченной ответственностью «Авангард».

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Авангард».

Изучение особенной бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Авангард» производится на основании данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия за период с 2014 года по 2016 год включительно, также автором детально проанализированы регистры аналитического и синтетического учета, изучены первичные документы, оформляемые при совершении кассовых операций за 2016 год.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения.

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы бухгалтерского учета кассовых операций.

Вторая глава посвящена исследованию выбранной теме на примере конкретного предприятия.

В заключение приведены основные выводы по проделанной работе.

При написании работы использовались нормативно-законодательные акты Российской Федерации, учебные пособия, периодические издания.

В процессе работы над темой исследования применялись различные методы исследования: анализ, сравнение, расчет и пр.

Глава 1. Основное содержание и порядок учета кассовых операций

1.1. Нормативное регулирование кассовых операций в Российской Федерации

В настоящее время в РФ действует ряд нормативных документов разного уровня, регламентирующих осуществление организациями и предпринимателями наличных расчетов, а также порядок документального оформления таких операций (рисунок 1).

Нормативное регулирование кассовых операций и операций с денежными документами

Кодекс об административных правонарушениях

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»

Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и др.

Рисунок 1. Нормативное регулирование кассовых операций и операций с денежными документами

Кодексом об административных правонарушениях (далее – КоАП) в гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг» устанавлена мера ответственности за нарушения в области финансов, а именно:

В ст. 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов» закреплено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:

- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

- несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов

влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей [1,18].

При этом следует отметить, что согласно ч. 1. ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении в области финансов не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения [1].

- порядок оформления приходно-расходных операций в кассах организаций;

- правила работы с подотчетными суммами и выдачи зарплаты из кассы;

- требования к установлению лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации и ее обособленных подразделений.

Порядок ведения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации определены Положением Банка России от 24.04.2008 N 318-П [11].

Другой применяемый также с 1 июня 2014 г. документ - Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Оно устанавливает ограничения на расходование организациями и индивидуальными предпринимателями наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг без ее предварительной сдачи в банк, а также определяет лимит наличных расчетов по одной сделке [12].

В области регулирования применения контрольно-кассовой техники действует Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», а также множество подзаконных актов, в том числе:

- Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» [3];

При документальном оформлении кассовых операций обязательно применение унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», а также рекомендуется применение унифицированной формы авансового отчета, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

При документальном оформлении работы кассовой техники рекомендуется применение унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Система правового регулирования бухгалтерского учета кассовых операций в России традиционно складывается из актов нескольких уровней юридической силы в соответствии с нормами Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 год «О бухгалтерском учете» (рисунок 2).

I уровень - Система правового регулирования бухгалтерского учета согласно Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 год «О бухгалтерском учете»

II уровень – Федеральные стандарты

III уровень – отраслевые стандарты (В настоящее время не разработано ни одного отраслевого стандарта)

IV уровень – рекомендации в области бухгалтерского учета

V уровень – стандарты экономического субъекта (разрабатываются отдельно) каждым предприятием)

Рисунок 2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета кассовых операций

Стандарт бухгалтерского учета – это документ в области регулирования бухгалтерского учета, который устанавливается минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения [2].

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете;

- допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

- порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ;

- требования к учетной политике и план счетов бухгалтерского учета;

- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную отчетность для субъектов малого предпринимательства [2].

В систему федеральных стандартов включены все положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) и единый план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения.

В таблице 1 приведена суть отдельных федеральных стандартов, регулирующих вопросы учета расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации.

Таблица 1

Основные федеральные стандарты, регулирующие бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе коммерческой организации

Наименование и номер стандарта	Характеристика основного содержания стандарта
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России № 94н от 31.10.2000г.)	Включает общие подходы к обобщению фактов хозяйственной жизни экономических субъектов на счетах бухгалтерского учета первого и второго порядков (синтетических счетах, субсчетах)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008г.)	Устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организации
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (Приказ Минфина России № 32н от 06.05.1999г.)	Содержит основные подходы к формированию доходов в бухгалтерском учете коммерческих организаций независимо от их отраслевой принадлежности
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (Приказ Минфина России № 33н от 06.05.1999г.)	Рассматривает основные правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете коммерческих организаций независимо от вида экономической деятельности

Отраслевыми стандартами могут устанавливаться особенности применения федеральных стандартов отдельных видах экономической деятельности и при этом они не должны противоречить федеральным стандартам. Отраслевые стандарты являются обязательными для применения всеми экономическими субъектами [2].

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов подлежат использования правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные до 2013 года.

Рекомендации в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности не должны создавать препятствий для осуществления экономическими субъектами их деятельности. Данные рекомендации применяются субъектами на добровольной основе.

Стандарты экономического субъекта необходимы для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Каждый экономический субъект самостоятельно определяется необходимость в разработке собственных стандартов. При положительном решении он определяет порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов[2].

Стандарты экономического субъекта должны применяться всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

1.2. Действующий порядок осуществления кассовых операций в Российской Федерации

В соответствии с указанными нормативными актами рассмотрим действующий порядок осуществления кассовых операций и операций с денежными документами в разрезе следующим направлений:

- установление лимита наличных денежных средств в кассе организации;

- лимит расчетов наличными;

- порядок расходования наличной выручки;

- инвентаризация и ревизия кассы [16,17].

Лимит наличных денежных средств в кассе организации для ведения кассовых операций устанавливается распорядительным документом юридического лица и представляет собой максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня [10].

Денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами, юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается:

- в дни выплат заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты;

- в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций [10,18].

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Пересматриваться лимит может с любой периодичностью по мере необходимости (по мере изменения значений факторов, участвующих в расчете).

Лимит расчетов наличными определен Указанием N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов». Наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между двумя организациями, двумя предпринимателями или организацией и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора, заключенного между ними, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов независимо от срока действия договора и периодичности осуществления расчетов по нему [12].

При этом наличные расчеты должны производиться в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Распространенным злоупотреблением стало искусственное дробление договора на несколько ради того, чтобы по каждой сделке сумма расчетов наличными не превысила разрешенного лимита.

Денежные документы - почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки и др.

Денежные средства и документы являются объектом имущества организации и подлежат обязательной инвентаризации, целью которой является сличение фактического наличия ценностей в кассе с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в порядке и в сроки, установленные организацией с учетом требований ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» о бухгалтерском учете и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49

Помимо плановых обязательно проводить внеплановые инвентаризации кассы:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса [6].

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги, бланки строгой отчетности и денежные документы.

Инвентаризация денежных средств и документов в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств и документов, находящихся в банках на счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15) применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся [18].

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка [18].

1.3. Документирование и бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе организации

Для оформления кассовых операций применятся унифицированные документы, форма которых утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88:

- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- КО-4 «Кассовая книга»;

- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Приходный и расходный кассовые ордера (далее – ПКО и РКО) являются кассовыми документами, внесение исправлений в которые запрещено на законодательном уровне [14].

Кассовая книга и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств относятся к учетным регистрам, в которые допускается вносить исправления. При этом требуется указывать дату внесения исправлений, фамилии и инициалы, подписи лиц, которые оформили документы, исправленные в дальнейшем.

Кассовые операции проводятся кассиром, которым назначается на должность руководителем организации с заключением трудового договора и договора о полной материальной ответственности. Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассовые документы могут оформляться следующими должностными лицами:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером, в том числе кассиром, который закреплен соответствующим распорядительным документом, либо работником сторонней организации, которая оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета;

- руководителем в случае отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера в штате предприятия [6].

Кассовые документы должны быть подписаны главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. Когда ведение кассовых операций возложено непосредственно на руководителя, то кассовые документы подписываются им же.

У кассира должна быть печать организации с ее реквизитами, которая подтверждает факт кассовой операции, а также образцы подписей лиц, которые уполномены подписывать кассовые документы

Все кассовые документы и регистры могут быть оформлены на бумажном носителе либо в электронном виде.

Документы на бумажном носителе могут быть оформлены от руки либо с использованием технических средств, которые предназначены для обработки информации (компьютер и программа), и подписаны собственноручными подписями. Применение факсимиле или иного аналога собственноручной подписи законодательство не предусмотривает.

Документы в электронном виде должны быть подписаны электронной подписью (далее - ЭП).

Простая ЭП используется при подписании документов, которые не требуют печати (к примеру, листы кассовой книги, заявление работника на выдачу подотчетных сумм и т.п.). Такой документ является электронным документом, который равнозначен документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Если печать обязательна (к примеру, на кассовой книге), необходимо использование усиленной неквалифицированной ЭП, которая:

1) получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа ЭП;

2) позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;

3) позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;

4) создается с использованием средств ЭП [16,17].

В электронные документы внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.

Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.

Правила оформления кассовой книги определены п. 4.6 Указания N 3210-У и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Поступление денежных средств в кассу находит отражение в кассовой книге (КО-4).

Кассовую книгу на бумажном носителе необходимо в обязательном порядке пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью на последней странице, сделав запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _____ листов». Кассовая книга должна быть заверена подписью руководителя и главного бухгалтера организации [14].

Каждый факт совершения кассовых операций находит отражение в кассовой книге кассиром на основании каждого ПКО и РКО.

По окончании рабочего дня кассиру необходимо сверить данные кассовой книги с данными кассовых документов, вывести по кассовой книге величину остатка наличных денег и проставить подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Когда в течение рабочего дня кассовые операции не осуществлялись, записи в кассовую книгу не вносятся. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель) [14].

Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира, кассира.

Приходный кассовый ордер оформляется при приеме наличных денег юридическим лицом.

При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, проставляет на квитанции к ПКО, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к ПКО .

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для переоформления ПКО на фактически вносимую сумму наличных денег.

Прием остатка наличных денег, полученных под отчет, проводится кассиром также по ПКО. Наличные деньги, не подтвержденные ПКО, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Расходный кассовый ордер офорляется при выдаче наличных денег.

При получении РКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по РКО кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег на основании представленного документа.

При выдаче наличных денег по РКО кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает РКО получателю наличных денег для проставления подписи.

Для учета кассовых операций предусмотрен единственный счет бухгалтерского учета – счет 50 «Касса» [8].

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

Счет 50 «Касса» является активным счетом, который не может иметь кредитового сальдо на конец периода.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Вывод по 1 главе:

Денежные средства характеризуют исходную и итоговую стадию кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом устанавливает результативность всей предпринимательской деятельности.

Глава 2. Порядок осуществления кассовые операций в ООО «Авангард»

2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ основных технико-экономических показателей ООО «Авангард»

Завод металлоконструкций «Авангард» предлагает системы и элементы металлоизделий, чтобы помочь создавать потрясающие архитектурные, стеновые и кровельные строительные конструкции. ООО «Авангард» является специалистом в дизайне, экономичности, технических характеристиках готовых решений из металла для их интеграции в строительные объекты.

Основным видом деятельности является «Производство профилей с помощью холодной штамповки или гибки».

Производственные мощности завода Авангард располагаются на территории более 7 га. Имеется собственный железнодорожный подъездной путь с погрузочно-разгрузочным фронтом для 8 вагонов, краны грузоподъемностью до 12,5 тонн, парк грузовых автомобилей грузоподъемностью 6-25 тонн. На территории завода функционируют 5 цехов по производству различных видов металлоизделий, начиная от резки сортового проката и заканчивая сложными стальными конструкциями, с применением новейших технологий металлообработки, а именно стан по изготовлению ЛСТК профилей, станы по изготовлению металлочерепицы и профнастила, аппарат плазменной резки и сварочные станки последнего поколения, станы по изготовлению различных видов металлофасадов.

Основные преимущества ООО «Авангард»:

Автоматизация производства обеспечивает высокую точность изготовления и скорость выполнения заказов.
Современное оборудование из Финляндии и Южной Кореи - гарантия качества и гибкости производства.
Комплексность ассортимента и дополнительных услуг позволяeт выполнять проекты «под ключ» на самом высоком профессиональном уровне.
Ответственность перед сотрудниками, партнерами и покупателями укрепляет имидж компании и вселяет уверенность в надежности инвестиций.
Доступность цен, что обеспечивается удобным географическим положением производства и использованием основного сырья лучших отечественных поставщиков.
Высокий уровень качества подтвержден аудиторами по евросертификации ISO и CE.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет генеральный директор, который назначается единственным участником общества сроком на 5 лет.

Организационная структура общества представлена на рисунке 3.

Рисунок 3. Организационная структура ООО «Авангард»

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору и осуществляет управление экономикой, учетом и отчетностью.

На каждого работника возложены определенные должностные обязанности, которые отражены в должностных инструкциях. Рассмотрим должностные обязанности бухгалтерского персонала.

Главный бухгалтер:

осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;
обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ.

Бухгалтер:

выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;
осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив и т.д.

Кассир:

выполняет работу по организации и учету кассовых операций;
осуществляет операции с наличными деньгами и ценными бумагами;
осуществляет контроль за исправностью и правильной эксплуатацией ККМ;
готовит денежную выручку по окончании рабочего дня;
составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом.

Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной техники и специализированной бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 8.0.

Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов, которые формируются в программе и затем выводятся на бумажные носители. В случае отсутствия унифицированных форм первичных документов предприятием используются самостоятельно разработанные формы.

Правом подписи первичных документов пользуются генеральный директор, директор и главный бухгалтер.

Все формы отчетных документов: анализы счетов, журналы-ордера по счетам, аналитические журналы, карточки счетов, оборотные ведомости и т.д. ведутся в электронном виде, затем распечатываются в конце месяца и подшиваются. Первичные документов оформляется так же с применением программы 1С Бухгалтерия.

На основании данных книги учёта доходов и расходов ООО «Авангард» один раз в год, не позднее 31 марта года следующего за отчётным, сдаёт декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Рассмотрим основные экономические показатели ООО «Авангард» за 2014-2016 гг. на основании бухгалтерской отчетности (Приложение А) (таблица 2).

Таблица 2

Основные экономические показатели деятельности ООО «Авангард» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Абсолютное отклонение		Темпы роста,
Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. от 2014 г.	2016 г. от 2015 г.	2016 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи продукции, тыс. руб	97737	86675	77972	-19765	-8703	79,78	89,96

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6	7	8
Полная себестоимость проданной продукции, тыс. руб	93945	84689	77440	-16505	-7249	82,43	91,44
Прибыль от продажи продукции, тыс. руб	3790	1986	532	-3258	-1454	14,04	26,79
Прибыль до налогообложения, тыс. руб	850	-416	1328	478	1744	156,24	-319,23
Чистая прибыль, тыс. руб	544	-471	756	212	1227	138,97	-160,51
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб	30102	28016	25393	-4710	-2623	84,35	90,64
Средние остатки оборотных средств, тыс. руб	23549	21547	20478	-3072	-1069	86,96	95,04
Среднесписочная численность персонала, чел.	125	115	100	-25	-15	80,00	86,96
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	31975	22117	20087	-11888	-2030	62,82	90,82
Затраты на 1 руб объема продукции, коп.	0,96	0,98	0,99	0,03	0,02	103,49	101,70
Фондоотдача, руб/руб	3,25	3,09	3,07	-0,18	-0,02	94,57	99,25
Фондовооруженность, тыс. руб/чел.	240,82	243,62	253,93	13,11	10,31	105,44	104,23
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, кол-во оборотов	4,15	4,02	3,81	-0,34	-0,22	91,74	94,66
Период оборачиваемости оборотных средств, дней	87,94	90,74	95,86	7,91	5,12	109,00	105,65
Производительность труда, тыс. руб/чел	781,90	753,70	779,72	-2,18	26,02	99,72	103,45
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб	21,32	16,03	16,74	-4,58	0,71	78,53	104,44

Положительной динамикой является снижение себестоимости проданной продукции в 2016 г. по отношению к 2015 г. на 7249 тыс. руб. Но подобный темп снижения показателя при одновременном отрицательном темпе снижения выручки от продаж свидетельствует, что Общество в 2016 г. не смогло найти внутренние резервы оптимизации затрат.

Вследствие влияния выручки и себестоимости прибыль от продаж ООО «Авангард» в исследуемом периоде дала отрицательную динамику по годам внутри периода. В итоге прибыль от продаж за 2016 год составила 532 тыс. руб, что на 74 % ниже, чем в 2015 г. Подобная динамика показателя объясняется снижением выручки.

В отчетном периоде ООО «Авангард» получило чистую прибыль в размере 756 тыс. руб.

Среднегодовая численность работников снизилась за период на 15 человека или 13 % и составила в 2016 г. 100 человек. Снижение численности работников, занятых в производстве, соответствует общему темпу снижения численности персонала Общества за анализируемый период.

Существенно снизилась в 2015 г. среднегодовая стоимость основных средств. Причиной тому послужила переоценка основных средств по рыночным ценам, проведенная Обществом по состоянию на 31.12.2014 г. В 2016 г. также произошло значительное снижение среднегодовой стоимости основных средств по сравнению с 2015 г. – на 2624 тыс. руб за счет начисленной амортизации.

Среднемесячная заработная плата в 2016г. составила 16,74 тыс. руб, что на 4,44% больше чем в 2015 г.

Производительность труда выросла за период на 3,45%, составив в 2016 г. 779,72 тыс. руб на одного работника Общества.

Таким образом, как видно из таблицы 2 экономические показатели деятельности ООО «Авангард» с 2014г. по 2016г. ведут себя отрицательно, что свидетельствует о кризисном состоянии предприятия, его нестабильной экономической ситуации.

2.2. Документальное оформление учета кассовых операций в ООО «Авангард»

Учет наличных денежных средств в организации осуществляет бухгалтер-кассир, который руководствуется следующими нормативными документами:

1. Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденный Банком России 12.10.2011 N 373-П (с 01.01.2014 года по 30.06.2014 года).

Данный документ утратил силу с 01.06.2014 года в связи с вступлением в силу порядка ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства, утвержденного Указанием Банка России от 11.03.2014 года № 3210-У.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета для отражения операций по учету кассовых операций предназначен счет 50 «Касса».

3. Постановление Госкомстата России № 88 от 18.08.1998г.

Согласно данного Постановления Общество в своей деятельности использует следующие унифицированные документы:

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

5. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с 01.06.2014 года - Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»).

6. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России № 49 от 13.06.1995г.

7. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете», согласно которого каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ст. 9).

Первичные учетные документы составляются при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания.

Помещение кассы Общества представляет собой изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Помещение кассы закрывается на две двери, оборудовано специальным окошком для выдачи денег и имеет сейф, предназначенный для хранения денежных средств.

Как установлено Трудовым кодексом Российской Федерации, работодатель имеет право требовать от работников бережного отношения к своему имуществу, а также привлекать их к материальной ответственности.

Кассиры относятся к категории сотрудников, с которыми работодатель вправе заключать договоры о полной материальной ответственности. Поэтому обязанности кассира в Обществе исполняет бухгалтер, который несет полную материальную ответственность в соответствии с договором.

Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам.

Схематично операции по оприходованию в кассу наличных денежных средств ООО «Авангард» представлены на рисунке 4.

Получение приходного кассового ордера

Проверка

Соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью

Наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере

Если вносимая сумма

Не соответствует

Соответствует

Бухгалтер просит о довнесении недостающей суммы или возвращает излишне вносимую сумму

Бухгалтер подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию к приходному кассовому ордеру

Бухгалтер проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции

Бухгалтер возвращает внесенную сумму денежных средств вносителю в связи с непредоставлением всей суммы, указанной в ПКО

Бухгалтер выдает вносителю наличных денег квитанцию к ПКО (в качестве подтверждения приема наличных денег)

Рисунок 4. Схема совершения операций по приему наличных средств

Например, сотрудник организации Симонова Анна Ивановна возвращает в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы.

Бухгалтер-кассир при получении денежных средств формирует в бухгалтерской программе «1С:Предприятие» приходный кассовый ордер от 25.01.2016 года № 35, а квитанцию к нему вручает вносителю денежных средств в качестве подтверждения факта внесение денежных средств в кассу организации.

При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 50 «Касса организации» в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходование денежных средств проводится по расходно-кассовым ордерам и платежным ведомостям.

Схематично операции по расходованию наличных денежных средств ООО «Авангард» представлены на рисунке 5.

Формирование расходного кассового ордера

Подписание его руководителем организации

Проверка

Соответствия сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью

Проверка наличия подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере

Проверка соответствия фамилии, имени, отчества получателя наличных денег, указанных в расходно-кассовом ордере данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность

Рисунок 5. Схема совершения операций по расходу наличных денежных средств в ООО «Авангард»

Отдельное внимание следует уделить выдаче денежных средств сотрудникам организации под отчет.

Порядок документального оформления операций по выдаче денежных средств подотчетным лицами представлен на рисунке 6.

Составление работником заявления в письменной форме на имя руководителя организации о необходимости получения определенной суммы под отчет

Руководитель проставляет в заявлении собственноручную надпись о выдаваемой сумме наличных денег и о том сроке, на который выдаются наличные деньги. В заявлении должна быть подпись руководителя и дата резолюции руководителем

Передача письменного заявления на подпись руководителю организации.

Передача подписанного заявления в бухгалтерию

Бухгалтер в обязательном порядке проверяет данные учета о наличии за работником задолженности по ранее выданным подотчетным суммам. Данная процедура является обязательной, так как нормами законодательства предусмотрена выдача денежных средств только при отсутствии задолженности за подотчетным лицом

Выдача денежных средств под отчет сотруднику организации

Выдача производится исключительно при отсутствии задолженности по ранее выданным авансам на основании заявления (а в случае направления в служебную командировку еще и задания для направления в служебную командировку)

Рисунок 6. Схема документального оформления выдачи денежных средств под отчет сотрудникам ООО «Авангард»

Например, на основании командировочного удостоверения № 358 от 01.09.2016 г. сотрудник Общества – Сидоров Н.Г. направлен в служебную командировку в г. Москва для участия в выставке.

На основании личного письменного заявления работника, завизированного генеральным директором бухгалтер-кассир производит выдачу денежных средств под отчет на основании расходного кассового ордера № 1198 от 01.09.2016г.

В целом наличные денежные средства, хранящиеся в кассе организации, расходуются Обществом на следующие цели:

- выплату заработной платы (в части аванса, выдаваемого по заявлению сотрудника);

- выдачу командировочных расходов.

Для учета поступающих в кассу наличных денег и выдаваемых из кассы, Общество ведет кассовую книгу, записи в которой производятся кассиром по каждому ПКО и РКО, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

Кассир в обязательном порядке сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Кассовая книга распечатывается бухгалтером-кассиром по итогам календарного месяца, все листы в кассовой книге имеют сквозную нумерацию. Также кассовая книга прошнуровывается и подписывается главным бухгалтером и руководителем и скрепляется печатью Общества.

2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

ООО «Авангард» учитывает движение денежных средств на счете 50 «Касса» (50-1 «Касса организации»).

В январе 2016 года были совершены операции по кассе, которые приведены в таблице 3.

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2016

№ п/п	Содержание хозяйственных операций и документы	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Получены деньги по чеку из банка. Приходный кассовый ордер № 1.	50	51	120000
2	Выданы Логинову И.А. на командировочные расходы. Расходный кассовый ордер № 1.	71	50	2000
3	Получено от покупателя ООО Леонов К.Л. согласно счету № 18 от 12.01.2016 Приходный кассовый ордер № 2.	50	62	102000
4	Оплачен счет поставщика № 19 от 20.01.2016 на покупку запасных частей. Расходный кассовый ордер №2	60	50	25276
5	Оплачен счет ЗАО «Аграрная группа МП» № 546 от 23.01.2016 за ремонт техники.	60	50	9567

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5
6	Оплачен счет ЗАО «Апгрейд» № 087 от 23.01.2016 за доставку деталей. Расходный кассовый ордер № 4	50	60	2089
7	Оплачен счет ЗАО «Октан» № 675 от 23.01.2016 за спецодежду. Расходный кассовый ордер № 5	50	60	10870
8	Платежная ведомость № 1 Выдана зарплата работникам предприятия за январь 2016 года.	70	50	245000
9	Отражена недостача наличных денег в ходе инвентаризации. Акт инвентаризации	73	50	1050
10	Получено от Симоновой Л.И.. в погашение недостачи, выявленной при инвентаризации	50	73	1050
11	Возвращен в кассу Логиновым И.А. остаток неизрасходованных средств.	50	71	920
12	Получено от покупателей за январь 2016 года. Приходный кассовый ордер № 6	50	62	465000

Денежные средства ООО «Авангард» поступают за счет сдачи выручки с двух техцентров, так же достаточно большая сумма наличных денег поступает с расчетного счета.

Рассмотрим приход и расход денежных средств экономического объекта на примере динамики трех лет.

Таблица 4

Операции по дебету счета 50 «Касса» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Год	По кредиту				Итого по кредиту
Год	51	62	71	73	Итого по кредиту
1	2	3	4	5	6
2014	878,22	523,89	8,89	5,90	1416,90
2015	954,78	487,18	1,34	1,89	1445,19
2016	1697,07	654,90	0	4,77	2356,74

По данным таблицы видно, что приток наличных денежных средств увеличился с 2015 года на 939,84 тыс. руб. к 2016 году. Из этого можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность.

Таблица 5

Операции по дебету счета 50 «Касса» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Год	По дебиту					Итого по дебиту
Год	51	60	70	71	73	Итого по дебиту
1	2	3	4	5	6	7
2014	365,78	425,76	589,24	8,89	5,90	1395,57
2015	145,98	589,65	602,75	1,34	1,89	1341,61
2016	65,89	565,98	650,87	0	4,77	1287,51

Разберем кассовые операции ООО «Авангард».

В ООО «Авангард» за день по ККМ прошло 57 890 руб.

Эта выручка в конце рабочего дня была передана в бухгалтерию на основании приходного кассового ордера.

В бухгалтерии ООО «Авангард» проведены проводки

Дебет 50/1 «Касса организации»

Кредит 90/1 «Выручка» - 57 890 руб. - выручка от продажи товаров.

Так же через кассу могут поступать денежные средства от покупателей разных форм собственности. При таком поступлении должны быть оформлены надлежащим образом все сопутствующие этой операции документы, такие как доверенность, накладная и расчетные документы - счет-фактура. Только после полной проверки достоверности этих документов возможен прием денег от покупателя по приходному кассовому ордеру.

Рассмотрим эту операцию на примере нашего ООО.

От покупателя ООО «Солнечный берег» получено за товары 10 512 р. наличностью. При этом создан приходный кассовый ордер и сделана проводка: Дебет 50 - «Касса организации»

Кредит 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10 512 р. - в кассу поступили наличные деньги от ООО «Солнечный берег».

Ведения кассовых операций предусматривает то, что экономический субъект может иметь в наличии в своих кассах деньги только в пределах установленного лимита. Оставшаяся сумма, свыше лимита, должна сдаваться в банк на расчетный счет.

Если предприятие выдает заработную плату или подотчетную суммы, или хозяйственные расходы, а наличных денежных средств в кассе не хватает, тогда они снимаются с расчетного счета.

Кладовщик ООО «Авангард» получил под отчет 6 000 руб. на покупку канцелярских товаров. На предприятие установлен срок сдачи авансовых отчетов - это последнее календарное число месяца. 31 января. Документы были сданы в срок и вместе с ними отдан остаток подотчетных наличных денежных средств- 503 рубля. Бухгалтерия делает проводки:

Дебет 71- «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 - «Касса организации» 6 000 р.- выданы деньги под отчет;

Дебет 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 - «Касса организации» 503 р. - возврат неиспользованных денег.

В конце 2016 года у ООО «Авангард» проводилась инвентаризация денежных средств и отчетности. При инвентаризации были найдены излишки денежных средств - 326 рублей, фактическое наличие бланков строгой отчетности соответствует данным бухгалтерского учета. Были сделаны следующие проводки:

Дебет 50/1 «Касса организации»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» 326 р. - излишки по кассе, выявленные в результате инвентаризации.

Были заполнены унифицированные формы № ИНВ-15 и № ИНВ-16.

30 января 2016 года был составлен «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ (форма № КМ-1)». Показания счетчиков и главного суммирующего счетчика составило шестьсот пятьдесят пять семьсот сорок два рубля.

Форма КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию» должна быть составлена специальной комиссией, в состав которой должен входить инспектор налоговой инспекции. Необходимо сделать отметку о передаче ККМ в журнале кассира - операциониста. Обычно это последняя запись за рабочий день. Форма КМ-2 является обязательной к заполнению при сдаче ККМ в ремонт или передаче в другую организацию.

1 февраля 2016 года ККМ была отправлена в ремонт. 10 марта аппарат вернули. Был составлен акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию.

20 марта 2016 года по чеку № 7894 был неверно пробита сумма. Деньги покупателю возместили в сумме 675 рубля 45 копейка в тоже день, в который была совершена неверная покупка. Продавец-кассир составил акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

Таблица 6

Выписка из отчетов кассира за январь 2016г.

Дата	№ орд	От кого получено и кому выдано	Приход	Расход
05.01	1	По чеку №605831	55-00
	2	От Марченко в погашение недостачи	20-00
	1	Кирееву С.В возмещение перерасхода по, а/о №1		50-00
		ИТОГО	75-00	50-00
08.01	3	По чеку №605833 на з/плату	24920-00
	2	Марченко М.О. в возмещение перерасхода по а/о №2		2-00
	3	По ведомости №25 з/плата за декабрь		27800-00
		ИТОГО	24920-00	24802-00
11.01	4	По чеку №605834 на хоз. расходы	300-00
	4	Марченко М.О. под отчет		500-00
		ИТОГО		500-00
15.01	5	По чеку №605836 на з/плату	500-00
	5	По ведомости з/плата за декабрь		591-00
		ИТОГО	500-00	591-00
19.01	6	По чеку №605838	9200-00
	6	По ведомости плановый аванс за 1 половину января		9100-00
	7	По квитанции №258 взнос на расчетный счет		100-00
		ИТОГО	9200-00	9200-00
23.01	7	По чеку №605839	510-00
	8	Комаровой под отчет на командировку		510-00
		ИТОГО	510-00	510-00

Журнал кассира-операциониста (форма КМ-4) используется для учета операций по поступлению и выбытию наличных денежных средств (выручки) отдельно по каждой ККМ экономического субъекта, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.

В графу 4 журнала вносятся суммы, выписанные согласно вороченным потребителями (покупателями) чекам, в основе данных «Акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) согласно незанятым кассовым чекам» (форма № КМ-3), а кроме того число изданных за действующий период (смену) нулевых чеков. Уже после снятия показаний счетчиков, контроля подлинной средства выручки совершается отметка в Журнал кассира-операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора учреждения.

При расхождении итогов сумм в контрольной ленте с выручкой выявляется фактор расхождения, а обнаруженные недостатки либо избытки записываются в надлежащие графы Журнала кассира-операциониста.

Заполнен журнал кассира-операциониста за 28 января 2016г.

Справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6) используется с целью формирования отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке из-за действующий период (смену). Отчет оформляет в 1 экземпляре каждый день кассир-операционист, подписывает его и одновременно с выручкой сдает его согласно приходному ордеру старшему (главному) кассиру либо руководителю организации. В маленьких организациях с одной-2-мя кассами кассир-операционист сдает средства напрямую инкассатору банка.

Передача наличных средств в банк отображается в отчете. Выручка из-за действующий период (смену) формируется согласно показаниям итоговых денежных счетчиков в основание и окончание трудового дня (смены) из-за минусом средства наличных средств, вороченных потребителям (покупателям) согласно незанятым кассовым чекам и подтверждается надлежащими подписями заведующих отделами. В способе и оприходовании наличных средств согласно кассе, в отчете расписываются главный кассир и управляющий компании. Отчет предназначается основанием с целью формирования консолидированного отчета «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации» (форма № КМ-7).

Вывод по 2 главе:

Экономические показатели деятельности ООО «Авангард» с 2014г. по 2016г. ведут себя отрицательно, что свидетельствует о кризисном состоянии предприятия, его нестабильной экономической ситуации.

ООО «Авангард» учитывает движение денежных средств на счете 50 «Касса» (50-1 «Касса организации»).

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Авангард»

3.1. Надлежащее оформление первичных кассовых документов

Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" закреплен порядок ведения кассовых операций, включая документальное оформление кассовых операций по приему и выдачи наличных средств их кассы.

При совершении кассовых операций должны быть в обязательном порядке составлены:

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

При этом указанным Постановлением закреплены не только формы указанных первичных документов, но также и обязательное ее информативное содержание, то есть заполнение всех строк кассовых ордеров, включая:

- реквизиты документа, подтверждающего личность получателя денежных средств

- подпись генерального директора.

Нормами действующего законодательства не предусмотрены исключения для незаполнения обязательных реквизитов первичных кассовых документов.

Кроме того, Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У закреплено, что документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение, и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

При проверке правильности оформления первичных кассовых документов были выявлены случаи несанкционированного внесения исправлений в первичные кассовые документы и отсутствия обязательных заполненных реквизитов (примеры приведены в таблице 7).

Таблица 7

Свод замечаний по оформлению первичных кассовых документов

Реквизиты первичного кассового документа	Первичный документ	Замечания к оформлению
№ 1 от 15.01.2016	Приходный кассовый ордер	Собственноручно исправлен порядковый номер ПКО
№ 10 от 26.01.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствуют реквизиты документа, подтверждающего личность получателя денежных средств
№ 11 от 26.01.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствуют реквизиты документа, подтверждающего личность получателя денежных средств
№ 25 от 01.02.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствует подпись генерального директора
№ 26 от 01.02.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствует подпись генерального директора
№ 27 от 01.02.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствует подпись генерального директора
№ 28 от 01.02.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствует подпись генерального директора
№ 29 от 01.02.2016	Расходный кассовый ордер	Отсутствует подпись генерального директора

В качестве рекомендаций Обществу предложено переоформить приходный кассовый ордер № 1 от 15.01.2016, а также дооформить ненадлежащим образом составленные расходные кассовые ордера.

3.2. Совершенствование учета денежных средств на основе его автоматизации

Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые в последние несколько лет нормативные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов.

Для совершенствования деятельности в ООО «Авангард», на наш взгляд, необходимо пересмотреть политику организации, в которой в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», был бы прописан учет денежных средств, а так же формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности. В старой учетной политике этого нет. В свою очередь мы предлагаем включить в учетную политику раздел «Учет денежных средств».

ООО «Авангард» необходимо полностью автоматизировать учет денежных средств предприятия, особенно учесть тот факт, что выручки от реализации продукции имеет большие темпы роста, необходимо автоматизировать данный объект учета, так как на данный момент он ведется в вручную, на простых вычислительных машинах, поскольку не хватает компьютеров.

Значительным моментом в совершенствовании учета является то, что на данный момент времени в организации установлена устаревшая версия 1С: Бухгалтерии – версия 7.7. она этого не позволяет переносить данные по приходу выручки, поэтому необходимо приобрести продукт 1С: Бухгалтерия 8.3 версии. Данная версия внесёт большие и качественные изменения в организацию бухгалтерского учета денежных средств и создаваемых на их основе автоматизированных систем управления производством.

Применение данной версии позволяет значительно повысить контроль, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов, касающиеся операций с денежными средствами. В условиях использования 1С: Бухгалтерия версии 8.3, необходимая информация о движении денежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составления программой оборотов по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, в виде ведомостей.

Кроме того, составляются ведомости аналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяют соответствующие учетные регистры. 1С: Бухгалтерия применяется для контроля и выверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами и др. По данным программы заполняются отдельные статьи баланса ООО «Авангард».

За последние годы в бухгалтерском учете денежных средств произошли определенные изменения, повлекшие за собой ряд трудностей. Только успешная деятельность руководителя и других специалистов способна разрешить пусть даже часть из них, на что и направлена основная деятельность ООО «Авангард».

Говоря об учете денежных средств на предприятии, нужно отметить, что в работе организации недостатком является то, что порядок оформления на работу продавца-кассира регламентируется только договором и должностной инструкцией. Данный факт может отразиться на организации наложением штрафа не только на продавца-кассира, но и на саму организацию. Таким образом, предприятию необходимо принять и дополнительные меры.

Кроме того, продавца (кассира) можно просто проинструктировать о необходимости применения ККМ. Например, вместе с ней составить документ о проведенном инструктаже.

Вывод по 3 главе:

ООО «Авангард» имеет недостаток в денежных средствах, т.е. наиболее ликвидных денежных средствах. Поэтому для, удовлетворения денежных потребностей предприятия, и более эффективного их использования предприятию необходимо заниматься планированием.

Составлять бюджеты доходов и расходов предприятия за каждый месяц. А также обновить устаревшую версию 1С: Бухгалтерия, что обеспечивает агрофирме не только качественные изменения в учете денежных средств, но и ввод и хранение первичных документов, справочников и получение на их основе широкого набора отчетных бухгалтерских форм, позволят бухгалтеру самостоятельно вносить изменения в правила ведения учета (план счетов, набор типовых операций).

Ввод информации может осуществляться как на уровне первичных документов (ордеров, поручений и т.д.), так и на уровне бухгалтерских проводок. Работа с первичными документами снизит вероятность ошибок в процессе работы и понижает требования к квалификации бухгалтера.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ведение кассовых операций является частью целой системы бухгалтерского учета, являющихся активами хозяйствующего субъекта.

Анализ учета кассовых операций в ООО «Авангард» показал, что учет организован в соответствии с требованиями действующего законодательства. В качестве первичных кассовых документов используются унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Кассовые операции в ООО «Авангард» осуществляет бухгалтер-кассир на основании трудового договора, а также в соответствии с договором о полной материальной ответственности.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации рассчитывается в начале финансового года главным бухгалтером по сумме расхода из кассы денежных средств.

В качестве расчетного периода Общество принимает в расчет 4 квартал года, предшествующего наступавшему финансовому году.

По результатам анализа учета кассовых операций были выявлены некоторые недостатки, а именно:

- Общество допускает несанкционированное внесения исправлений в первичные кассовые документы и отсутствие обязательных заполненных реквизитов.

В качестве рекомендаций Обществу предложено дооформить первичные кассовые ордера.

- Обществом неверно рассчитан лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации.

Данное замечание обусловлено тем, что расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации рассчитывается из расчета объема выдач наличных денег.

При этом в определении объема выдачи наличных денег Обществом учтены как выдача наличных денежных средств под отчет работникам организации, так и выплата заработной платы работникам.

В соответствии с нормами действующего законодательства при отсутствии поступлений наличных денежных средств в кассу, организация рассчитывает лимит исходя из объема выдачи, но без учета выдачи заработной платы работникам.

При пересчете автором лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации снижен на 1 000,00 руб. и составляет 11 000,00 руб. (расчет произведен по формуле 241 620,00 руб. / 65 * 3 = 11 000,00 руб.).

Допущенное нарушение может привести к тому, что Общество допустит накопление денежных средств в кассе организации в размере большем, чем 11 000,00 руб. При этом налоговые органы при проведении контрольных мероприятий вправе пересчитать лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации с учетом норм законодательства и принимать полученный расчет за основу.

В данном случае у Общества могут возникнуть риски в виде привлечения к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000,00 до 5 000,00 рублей; на юридических лиц – от 40 000,00 до 50 000,00 рублей (с учетом возможного срока привлечения к ответственности).

В качестве рекомендаций Обществу предложено пересчитать установленный ранее лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации и утвердить новый расчет соответствующим распорядительным документов во избежание существующих рисков в виде привлечения к административной ответственности в виде наложения крупного штрафа.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 01.01.2017) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» // СЗ РФ. 2003. № 21. Ст. 1957.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 12.12.2011. № 50. Ст. 7344.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская газета («Ведомственное приложение»). 1998. № 208.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. 2000. № 46.
Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» // Вестник Банка России. 2014. № 45.
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 252 с.
Белоусова Е.Н. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет / Е.Н. Белоусова // Налоги и финансовое право. – 2016. - № 11. – С. 9-94.
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 19-е стер. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 510 с.
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной – М.: Форум: ИНФРА-М, 2014. – 496 с.
Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 601 с.
Еленевская Е.А. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким и др.; Под общ. ред. Т.Ю.Серебряковой – М.: ИНФРА-М, 2014. – 345 с.
Захаров И.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник для академического бакалавриата / И.В. Захаров, О.Н. Калачева; под ред. И.М, Дмитриевой. – М.: Юрайт, 2015. – 423 с.
Зонова А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2014. – 576 с.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – 6-е изд., изм. и доп. – М.: Дашков и К°, 2014. – 584 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н.П. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М.С. – М.: РИОР, ИНФРА-М, 2016. – 248 с.
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2015. – 512 с.
Мельник М.В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. – М.: Форум, ИНФРА-М, 2016. – 480 с.
Садыкова Т.М. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Садыкова Т.М., Церпенто С.И. – М.: РИОР, ИНФРА-М, 2016. – 256 с.
Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. – 6-e изд., испр. и доп. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2015. – 232 с.
Саполгина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс: учебное пособие Л.А. Саполгина. – М.: КНОРУС, 2015. – 152 с.
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 407 с.
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, С.А. Хмелев [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 478 с.
Чувикова В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. – М.: Дашков и К°, 2015. – 248 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ