Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цели и задачи налогового учет (ООО «Хлебокомбинат «Магаданский»)

Содержание:

Введение

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком.

Налоговый учет должен не только отражать хозяйственную деятельность предприятия, но и воздействовать на нее. Вся деятельность, которую осуществляет предприятие, должна соответствовать требованиям налогового учета. Являясь составной частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; финансовому отделу предприятия планировать стратегию и тактику ведения налогового учета; измерять и оценивать результаты деятельности в соответствии с налоговым законодательством; устранять субъективность при принятии решений.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в новых экономических условиях налоговый учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения.

Организации и ведению налогового учета посвящены работы А.В. Брызгалина, В.В. Семенихина, Т.Л. Крутяковойи др.

Цель работы – рассмотреть цели и задачи налогового учета, а также определить перспективы развития налогового учета.

Задачи работы:

раскрыть понятие налогового учета, его цели и задачи;
рассмотреть содержание налогового учета;
определить перспективы развития налогового учета;
дать характеристику учетной деятельности исследуемой организации;
рассмотреть особенности ведения налогового учета в организации;
определить недостатки в организации налогового учета на предприятии и направления для его совершенствования.

Объектом исследования – ООО «Хлебокомбинат «Магаданский».

Предмет исследования – порядок организации налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский».

Теоретической основой работы послужили внешние источники информации, нормативно-законодательные акты, учебные пособия, статьи в периодических специализированных изданиях.

Основные методы, используемые при проведении исследования: анализ литературных источников, аналогия, дедукция, индукция, наблюдение, классификация, метод обобщения, метод прогнозирования, экономические и статистические методы анализа.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические подходы к организации налогового учета

1.1. Цель, задачи налогового учета и его нормативное регулирование

Согласно ст.313 HK РФ, налоговый учет, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным HK РФ.

Целью налогового учета является формирование достоверной и всеобъемлющей информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога [16, c.156].

Основные задачи налогового учета отражены на рисунке 1.

Формирование полной и достоверной информации о порядке представления данных о величине объектов налогообложения	Обоснование применяемых льгот и вычетов		Формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода

Обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения		Обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет

Рис 1. Основные задачи налогового учета

Функции налогового учета выражаются в основных направлениях его реализации, его содержание и обеспечение.

К трем основным функциям налогового учета относятся фискальная, информационная и контрольная [19, c.280].

Фискальная функция заключается в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов.

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Основные принципы налогового учета представлены на рисунке 2 [15, c.402].

Принципы налогового учета		Принцип денежного измерения

		Принцип имущественной обособленности

		Принцип непрерывности деятельности организации

		Принцип равномерности признания доходов и расходов

		Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета

		Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Рис. 2. Основные принципы налогового учета

При применении специальных налоговых режимов налоговый учет обязаны вести налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему на основе патента.

Нормативно-правовое регулирование налогового учета: международные стандарты и международные соглашения России, Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.

1.2. Учетная политика в целях налогообложения и налоговые регистры

Документальные и расчетные сведения, а также процедуры их получения и формы их представления, которые используются для исчисления базы налогообложения представляют собой содержание налогового учета [7, с. 96].

Так основой налогового учета являются первичные учетные документы, ряд аналитические регистры налогового учета, а также расчет и представление данных по налоговой базе.

В законодательстве в части налогового учета закреплено, что организация имеет возможность самостоятельно определять порядок его ведения, но это не означает, что он ведется произвольно. В HK РФ установлены ряд показателей, которые, в обязательном порядке должны отражаться в налоговом учете организации (Рисунок 3).

Порядок формирования суммы доходов и расходов	Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде		Сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах

Порядок формирования сумм создаваемых резервов		Сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу

Рис. 3. Показатели, обязательные для отражения в налоговом учете

При определении схемы налогового учета организация может взять за основу бухгалтерский учет. Это позволяет избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов[8, c.91].

Статья 316 HK РФ устанавливает порядок налогового учета доходов от реализации, а статья 317 – порядок отдельных видов внереализационных доходов. Положениями статей 321-333 главы 25 HK РФ установлены особенности осуществления налогового учета отдельными категориями налогоплательщиков, а также по отдельным видам операций и сделок.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения, называемой обычно в разъяснительных документах и литературе по налоговому учету учетной политикой.

Статья 11 HK РФ устанавливает понятие учетной политики для целей налогообложения, так под ней понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности.

Согласно абз. 5 ст. 313 HK РФ учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя и применяется с момента создания и до момента ликвидации компании.

Согласно абз. 6 ст. 313 HK РФ учетная политика может быть изменена в случаях изменения организацией применяемых методов учета, изменения законодательства о налогах и сборах, а также если организация начинает осуществлять новые виды деятельности.

Учетная политика, согласно абз. 6 ст. 313 HK РФ, состоит из двух разделов– общего и специального.

В общем разделе подлежат раскрытию организационные и технические стороны учета, так он включает в себя утвержденные правила налогового учета, ответственных за его ведения и соблюдение данных правил, особенности установленного документооборота и т.д. [20, c.291].

В специальном разделе должны быть непосредственно отражены правила формирования налоговых баз, особенности признания отдельных видов расходов и доходов, способы и методы оценки отдельных активов и обязательств.

Основой для формирования данных налогового учета являются первичные документ и аналитические регистры, на основании которых происходит формирование налоговой базы.

Первичными учетными документами являются оправдательные документы по хозяйственным операциях, которые проводятся налогоплательщиком и составляются с учетом требований законодательства[20, c.313].

Аналитическими регистрами налогового учета (налоговые регистры) являются сводные формы систематизации его данных за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями гл. 25 HK РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 HK РФ), они должны быть разработаны организацией и утверждены, как приложение к учетной политике.

В соответствии со статьей 313 HK РФ налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименования хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Если операции, которые совершает налогоплательщик, одинаково учитываются и в налоговом и в бухгалтерском учете, то для целей налогового учета можно использовать бухгалтерские регистры, а разработка налоговых не обязательна.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, а исправление ошибок в регистре налогового учета необходимо обосновывать и подтверждать с указанием даты и заверением подписью внесшего исправление ответственного лица.

Статья 313 HK РФ содержит положение, относящие содержание данных налогового учета к налоговой тайне.

1.3. Перспективы развития налогового учета в РФ

Система современного налогового учета характеризуется избыточной отчетностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учетом налогового учета. Между тем, очевидно, что налоговая отчетность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учета, к настоящему времени уже были сделаны определенные шаги по сближению бухгалтерского и налогового учета[19, c.279].

Таким образом, в настоящий момент на уровне государства и налоговой политики можно выделить следующие перспективы развития налогового учета:

совершенствование нормативно-правовой базы по исчислению и уплате налогов;
формирование четкого понятийного аппарата и требований к ведению налогового учета;
упрощение ведения налогового учета;
оптимизацию взаимодействия между данными налогового и бухгалтерского учета, сближение данных видов учета.

Стоит отметить, что полное сближение указанных видов учета в настоящий момент невозможно, так как во-первых, в бухгалтерском учете невозможно учесть некоторые налоговые преференции и ограничения по уменьшению доналоговой прибыли на определенные расходы (например, рекламные, по уплате процентов). Во-вторых, правила бухучета допускают формирование показателей на основе профессиональных суждений бухгалтеров, что также создает предпосылки для занижения налоговых выплат.

На уровне предприятия к основным направлениям развития и совершенствования налогового учета можно отнести:

повышение квалификации работников бухгалтерии в части налогового учета, так на некоторых крупных предприятиях уже существуют отдельные подразделения бухгалтерии, занимающиеся налоговым учетов, в менее крупных предприятиях вводится ставка бухгалтера по налоговому учету;
разработка учетной политики в целях налогообложения с учетом изменений законодательства и специфики деятельности компании;
разработка налоговых регистров, охватывающих все необходимые данные для формирования налоговых баз для расчета налогов;
автоматизация налогового учета для сокращения трудоемкости его ведения.

Таким образом, налоговый учет в настоящий момент является неотъемлемой частью учетной деятельности каждой организации, при этом его главной целью является формирование налоговых баз для расчета налогов.

2. Организация налогового учета на примере предприятия ООО «Хлебокомбинат «Магаданский»

2.1. Краткая характеристика учетной деятельности в организации

ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» находится по адресу: 685000, Магаданская область, город Магадан, Промышленный проезд, дом 9а.

Предприятие создано в 2004 году и активно развивается. Основным видом деятельности является: Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения (10.71).

Структура управления компании представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Структура управления ООО «Хлебокомбинат «Магаданский»

Тип организационной структуры: Организационная структура данного предприятия линейная.

Принцип построения организационной структуры управления:

Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления.

Организационные структуры управления промышленными организациями отличаются большим разнообразием и определяются многими объективными факторами и условиями. К ним могут быть отнесены, в частности, размеры производственной деятельности организации (крупная, средняя, мелкие); производственный профиль организации (специализация на выпуске одного вида продукции или широкой номенклатуры изделий различных отраслей); характер выпускаемой продукции; сфера деятельности организации.

Организационная структура данного предприятия линейная. Она имеет ряд достоинств: четкие системы взаимосвязи между руководителями и подчиненными, быстрота реакции в ответ на прямые указания, личная ответственность руководителя за конечные результаты предприятия и другие.

Должностные инструкции:

Во главе ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» стоит директор. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности завода, Директор несет в пределах своих полномочий полную ответственность за деятельность ООО «Хлебокомбинат «Магаданский», обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества предприятия. Выдает доверенности, открывает в банках счета, пользуется правом распоряжения средствами.

В подчинении директора находятся главный бухгалтер (заместитель главного бухгалтера, бухгалтера); отдел качества; экономист; главный инженер; начальник производственной лаборатории.

Главный бухгалтер – осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

В подчинении у гл. бухгалтера находятся бухгалтера. Они выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками). Осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета, и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств.

Также подчиненным у директора находится экономист. Он осуществляет совершенствование экономической деятельности предприятия, направленной на повышение производительности труда, эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции, снижение ее себестоимости, обеспечение правильных соотношений темпов роста производительности труда и заработной платы, достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Проводит работу по совершенствованию планирования экономических показателей деятельности предприятия, достижению высокого уровня их обоснованности, по созданию и улучшению нормативной базы планирования.

Далее в подчинении директора стоит главный инженер. Он определяет техническую политику. Обеспечивает постоянное повышение уровня технической подготовки производства, его эффективности и сокращение материальных, финансовых и трудовых затрат на производство продукции, работ (услуг), высокое их качество. Обеспечивает эффективность проектных решений, своевременную и качественную подготовку производства, техническую эксплуатацию, ремонт и модернизацию оборудования, достижение высокого уровня качества продукции в процессе ее разработки и производства.

Главному инженеру подчиняется инженер-технолог. Он организует разработку и внедрение прогрессивных, экономически обоснованных ресурсосберегающих технологических процессов и режимов производства выпускаемой предприятием продукции. Руководит составлением планов внедрения новой техники и технологии, повышения эффективности производства, организует контроль за обеспечением ею цехов. Руководит работой по организации и планировке новых цехов, их специализации, освоению новой техники, новых высокопроизводительных технологических процессов, выполнению расчетов производительных мощностей и загрузки оборудования.

Главный механик – обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу оборудования, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Согласовывает планы (графики) с подрядными организациями, привлекаемыми для проведения ремонтов, своевременно обеспечивает их необходимой технической документацией, участвует в составлении титульных списков на капитальный ремонт. Организует межремонтное обслуживание, своевременный и качественный ремонт и модернизацию оборудования, работу по повышению его надежности и долговечности, технический надзор за состоянием, содержанием, ремонтом зданий и сооружений, обеспечивает рациональное использование материалов на выполнение ремонтных работ.

Отдел менеджмента качества организует проведение работ по контролю качества выпускаемой предприятием продукции, выполнение работ в соответствии с требованиями стандартов Гост и технических условий, технической документацией, условий поставок и договоров, а также по укреплению производственной дисциплины, обеспечению высокого технического уровня и качества продукции. В ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» менеджер выполняет следующие функции

- ведет работу по количественному планированию персонала, формирует штат работников.

Определяет качественное планирование наличием специалистов.
Осуществляет приме на работу, с помощью объявления в средства массовой информации (СМИ) и заявок на Биржу труда.
Осуществляет выбор специалистов на конкурсной основе, с помощью различных методов (анкетирование, тестирования и т.д.)

Также в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» имеется лаборатория где четко ведется контроль за выпускаемой продукцией. Проверяется сырье из которого выпекается хлеб, сам хлеб таже должен соответствовать стандартам.

Проанализировав деятельность работников ООО «Хлебокомбинат «Магаданский можно сделать следующие выводы:

процесс производства хорошо налажен, что эффективно влияет на деятельность общества.
Полностью соблюдается режим работы общества всеми сотрудниками.
Психологический климат в коллективе положителен, что дает новые альтернативные возможность при организации деятельность для еще более слаженной и эффективной работы общества.
Достаточно на высоком уровне организована работа управленческого и вспомогательного персонала.

На предприятии соблюдаются все требования Трудового законодательства.

Своевременно проводится инструктаж по технике безопасности. О проведении регулярного инструктирования свидетельствуют журналы по техники безопасности с подписями всех работников.

На предприятии также имеются инструкции по технике безопасности для различный категорий персонала.

Права и обязанности специалистов общества регламентируются должностными инструкциями и трудовыми договорами, заключаемые со специалистами при найме их на работу.

Анализ соблюдения баланса прав и ответственности для должностных лиц позволяет сделать вывод, что баланс прав и ответственности в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» поддерживается на высоком уровне.

Порядок работы персонала регулируется руководством.

Для всех работников установлены права и обязанности (инструкции для работников). От работников требуется строгое ее соблюдение.

Продукция компании сертифицирована, благодаря высокому уровню качества, пользуется спросом у населения.

Девиз ООО «Хлебокомбинат «Магаданский»: «Мы уверены, что высокое качество производимой нами продукции – прочное основание для развития долгосрочного сотрудничества с нашими партнерами и для достижения взаимовыгодных результатов».

Бухгалтерия организации состоит из четырех человек, ее возглавляет главный бухгалтер, который осуществляет постановку и ведение бухгалтерского (и налогового) учета, формирует данные по бухгалтерскому и налоговому учету, составляет отчетность, а также в его обязанности входит начисление заработной платы работникам.

Старший бухгалтер осуществляет расчеты с контрагентами организации, ведет учет прихода и списания материалов, выпуска продукции, учет основных средств и внеоборотных активов, вводит данные в программу для формирования себестоимости, осуществляет анализ формирования себестоимости и т.д.

Бухгалтер-кассир осуществляет ведение кассовых операций организации, а также банковских операциям (составление и отправка документов в системе «Клиент-банк», прием документов и их обработка (введение в систему «lC»), обрабатывает документы по расчетам с работниками по подотчетным суммам и прочим операциям.

Бухгалтер осуществляет помощь в учетной работе всем бухгалтерам, обрабатывает входящую и исходящую в отдел документацию, осуществляет распечатку и подшивку учетных регистров.

Счет в организации ведется автоматизированным способом, при этом используется программный продукт «lC Предприятие 8.3».

Учет осуществляется в программе 1C «Бухгалтерия предприятия» и lC «Зарплата и кадры».

Компания находится на общей системе налогообложения.

Главным бухгалтером организуется работа по составлению графика документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Для организации бухгалтерского и налогового учета главным бухгалтером предприятия разработана учетная политика, в которой закреплены специфические моменты по учету. К учетной политике также разработан план счетов и график документооборота.

В разработанной учетной политике бухгалтер предприятия постарался сблизить налоговый и бухгалтерский учет, что сделано с целью упрощения расчетов по налогам и ведения бухгалтерского учета.

Расчет налогов и сборов на основании учетных данных осуществляется непосредственно главным бухгалтером, им же формируется налоговая отчетность, которая утверждается руководителем и сдается в налоговую инспекцию.

На основании данных бухгалтерской и налоговой отчетности главным бухгалтером и руководством организации проводится финансовый анализ и планирование с целью контроля и улучшения финансового состояния организации и дальнейшего успешного ее развития.

На предприятии, как было сказано выше, установлена компьютерная технология обработки учетной информации в производствах и подразделениях. Также утвержден план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии с учетом отраслевых особенностей деятельности.

2.2. Особенности организации налогового учета

В компании разработана учетная политика в целях налогообложения, которая состоит из двух разделов, первый раздел представляет собой организационную часть, в которой определены основные организационные вопросы постановки налогового учета, так налоговый учет в компании осуществляет бухгалтерия, ответственным за постановку и его ведения является главный бухгалтер.

Налоговый учет ведется в программе 1С «Бухгалтерия предприятия 8.2» параллельно с бухгалтерским. Формирование регистров налогового учета происходит на базе данных бухгалтерского учета, специальные регистры налогового учета утверждены как приложение к учетной политике.

В методической части учетной политике в подразделах закреплено ведение налогового учета по четырем налогам: НДС, налог на прибыль, НДФЛ и налог на имущество.

В подразделе НДС отражены следующие моменты по ведению налогового учета:

порядок раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС;
раздельный учет «входного» НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка;
для расчета доли расходов на операции, которые не подлежат обложению НДС, разработан специальный налоговый регистр, он утвержден как приложение к учетной политике;
нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания в пределах одного года в хронологическом порядке, счет-фактуры на аванс дополнительно к номеру имеют префикс AB;
счета-фактуры выставляются в пятидневный срок после подписания актов выполненных работ, накладных и прочих документов;
в компании имеется квалифицированная электронная подпись ответственных лиц, поэтому возможно выставление счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи.

В части налога на прибыль в учетной политике зафиксированы следующие моменты:

для учета доходов и расходов утверждены как приложения к учетной политике специальные налоговые регистры;
к доходам от реализации относится выручка от реализации продукции, работ, услуг и имущества;
дата получения дохода – дата перехода права собственности;
внереализационные доходы – прочие доходы отличные от доходов от реализации, например, доходы от сдачи имущества в аренду, от предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.д., при этом такие доходы признаются на последнее число каждого месяца;
к прямым расходам относятся расходы, которые связаны с производством и реализацией: материальные расходы, расходы на оплату труда, взносы на социальное страхования, амортизация основных средств, используемых в производстве продукции, работ, услуг; прочие расходы, которые связаны с производством и реализацией;
прямые расходы подлежат отнесению к расходам текущего периода, в котором признан доход от реализации продукции, работ, услуг;
косвенные расходы, связанные с производством и реализацией: административно-управленческие расходы, амортизация основных средств общехозяйственного и управленческого назначения, коммунальные и арендные платежи, расходы на рекламу и другие расходы по управлению организацией.

Внереализационные расходы в учетной политике определены в виде процентов по долговым обязательствам, резервы по сомнительным долгам, расходы по услугам банка и т.д.

В части основных средств определено, что к ним относятся активы первоначальная стоимость которых превышает 100 тыс.руб. Срок полезного использования объектов основных средств определяется на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002r. №1.

В организации применяется линейный метод начисления амортизации, понижающие и повышающие коэффициенты не применяются. Амортизационная премия применяется в отношении ОС стоимостью не менее 500 тыс.руб., для 1,2,8,9,10 амортизационных групп она составляет 10%, для других групп ОС -30%.

В части учета HMA срок их полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства, договора и т.д., для HMA, по которым нельзя определить срок полезного использования, он устанавливается равным 10 годам.

Для начисления амортизации HMA применяется линейный метод, HMA стоимостью менее 100 тыс. руб. не признаются амортизируемым имуществом, при вводе в эксплуатацию их стоимость единовременно списывается на материальные расходы.

Материально-производственные расходы списываются по средней себестоимости.

Резервы не создаются.

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально в общеустановленном порядке.

В части НДФЛ в учетной политике утверждена форма налогового регистра, в которой фиксируются все необходимые данные для исчисления НДФЛ.

Организация имеет имущество нескольких категорий, поэтому в части организации налогового учета по налогу на имущество, учет такого имущества ведется по каждой категории отдельно с применением специально разработанного регистра и отдельных субсчетов, открытых к счетам бухгалтерского учета 01 и 02.

Рассмотрим кратко особенности ведения налогового учета в 1C 8.3.

В программе имеется возможность фиксирования основных положений учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.

Также в программе имеются уже более тридцати разработанных регистров, предназначенных для ведения налогового учета, все они содержат необходимые реквизиты и именно данные формы утверждены в качестве приложений к учетной политике.

Главная задача налогового учета в lC – расчет налога на прибыль, точнее налоговой базы для него. Определение базы по налогу на прибыль достаточно простое. Это разница между доходами и расходами. Сложность заключается в том, что доходы и расходы признаются в разных видах учета по–разному. Часть доходов и расходов может быть признана только в одном из видов учета. В результате появляются постоянные и временные разницы.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета выражается формулой, состоящей из четырех значений: БУ = НУ + ПР + BP, где БУ – сумма по бухгалтерскому учету; НУ – сумма по налоговому учету; ПР – постоянная разница; BP – временная разница.

В бухгалтерских конфигурациях 1C 8.3 для реализации этой формулы используется специальный регистр, в котором для каждого значения есть свой ресурс.

Пользователю не обязательно детально разбираться в структуре регистров, но для более глубокого понимания механизма расчета налоговых проводок стоит иметь хотя бы общее представление о внутренней структуре налогового учета в 1C. Тем более что связь регистра и проводок очевидна. В проводках 1C вместо одной суммы может фигурировать сразу 4 (по числу значений из вышеприведенной формулы). При проведении документов программа сама рассчитывает нужные суммы по бухгалтерскому (БУ) и по налоговому учету (НУ), а также контролирует равенство БУ и НУ по формуле. После закрытия периода на основании этих значений формируется нужная пользователю база.

План счетов в lC также имеет свои особенности. Все счета, на которых ведется учет по налогу на прибыль, имеют установленный флажок «НУ». Например, счета 20, 23, 25 принимают участие в формировании прибыли, а счет 19 на прибыль не влияет, для него флажок «HV» не установлен.

Из-за этого в некоторых проводках по налоговому учету бывает заполнена либо дебетовая, либо кредитовая сумма.

Несмотря на то, что практически все расчеты по налогу на прибыль в программе выполняются автоматически, могут возникнуть ошибки. Особенно часто они возникают при вводе ручных операций. Для контроля используется отчет «Анализ учета по налогу на прибыль».

Каждый раздел отчета можно раскрыть двойным щелчком и найти ошибочный документ. «Подозрительные» разделы выделены красной обводкой.

На основании налоговых регистров в программе имеется возможность автоматического формирования налоговой декларации по налогу на прибыль.

Через дополнительно установленный модуль - lC «Отчетность» и зарегистрированную квалифицированную подпись руководителя и главного бухгалтера, компания формирует и сдает отчетность в налоговые органы, также посредством данного модуля осуществляется взаимодействие (переписка, получение запросов и требований, заказ и получение актов сверок) с налоговой инспекцией.

Стоит отметить, что в компании четко установлен порядок хранения налоговых регистров, которые после каждого отчетного года распечатываются, прошнуровываются и передаются в архив.

В целом, можно отметить, что постановка налогового учета в компании находится на достаточно высоком уровне, хотя и имеет ряд недостатков, которые будут указаны ниже.

2.3. Недостатки в организации налогового учета и его совершенствование

В течение отчетного периода по разным причинам налоговая нагрузка по налогу на прибыль может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Обеспечить более равномерное начисление налога на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

К основным недостаткам, выявленным в процессе рассмотрения организации налогового учета на исследуемом предприятии можно отнести то, что резервы не создаются.

Резервы представляют собой суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе расходов равномерно. В дальнейшем расходы, на которые был создан резерв, списываются за счет этого резерва.

Резервы, которые можно создать в налоговом учете, подразделяются на две группы: резервы предстоящих расходов и оценочные резервы (Рисунок 5).

По нашему мнению, в целях более равномерного исчисления налога на прибыль, для компании актуальным является создание по крайней мере двух видов резервов: резерва на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам.

При помощи резерва по сомнительным долгам организация также может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

В соответствии со статьей 266 HK РФ сомнительный долг – любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Вид резерва	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
На отпуска и вознаграждения по итогам за год	Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)	Создают добровольно (ст. 324.1 НК РФ)
По сомнительным долгам	Обязателен для всех компаний (п. 70 Положения по бухучету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)	Создают добровольно (п. 3 ст. 266 НК РФ)
На гарантийный ремонт	Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010)	Создают добровольно (ст. 267 НК РФ)
На ремонт основных средств	Не создается	Создают добровольно (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ)
Под снижение стоимости ТМЦ	Обязателен, за исключением тех, кто вправе вести упрощенный бухучет (п. 25 ПБУ 5/01)	Не создается
Под обесценение финансовых вложений	Обязателен, если компания узнала о том, что стоимость вложений существенно снижается (п. 21, 38 ПБУ 19/02). Те, кто вправе вести упрощенный бухучет, вправе не создавать (п. 19 ПБУ 19/02)	Не создается
На НИОКР	Не создается	Создают добровольно (ст. 267.2 НК РФ)

Рис. 5. Виды резервов в налоговом учете

С 2017 года резерв не может превышать на последнее число отчетных периодов наибольшую из величин:

10 процентов от выручки за предыдущий год;
10 процентов от выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Максимальную сумму резерва следует сравнивать с выручкой без НДС.

До 2017 года такого выбора не было. Лимит для резерва был равен 10 процентов от выручки отчетного периода.

В резервы по сомнительным долгам отчисляют:

50 процентов долга, если просрочка оплаты от 45 до 90 календарных дней;
100 процентов долга, если прошло больше 90 дней.

Срок определяют на конец каждого отчетного периода по налогу на прибыль, а также в конце года.

Расчет резерва по сомнительным долгам для ООО «Хлебокомбинат «Магаданский».

На 31 декабря 2019 года на балансе организации числилось 550 000 руб. дебиторской задолженности с просрочкой 55 дней. Выручка за 2017 год равна 10 000 000 руб. Предельный размер резерва – 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. * 10%). Бухгалтер должен включить в резерв 275 000 руб. (550 000 руб. * 50%).

На 31 марта 2018 года просрочка оплаты стала больше 90 дней.

Выручка за I квартал составила 4 000 000 руб.

По новым правилам нужно сравнить две предельных величины резерва и взять наибольшую из них:

по итогам года она составила 1 000 000 руб.;

по итогам I квартала – 400 000 руб. (4 000 000 руб. * 10%).

Бухгалтер включил в резерв все 550 000 руб. (550 000 руб. * 100%).

По старым правилам резерв не превысил бы 400 000 руб.

Резерв на оплату отпусков. На основании данных организации и абз. 2 п.1 ст. 324.1 HK РФ проведем расчет отчислений в резерв на оплату отпусков, в качестве расчетных показателей используются данные предыдущего периода.

Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитывается как отношение предполагаемого размера выплаты на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний к предполагаемой сумме расходов на оплату труда на предстоящий год с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, умноженной на 100%.

989256/12112200*100%=8,17%

Резерв начисляется на каждое последнее число месяца, на последнее число налогового периода проводится инвентаризации резерва.

Сумма резерва текущего года – 989256 руб., фактически израсходовано 966003,66 руб. (в т. ч. Страховые взносы). Остаток резерва 989256 - 966003,66 = 23252,34 руб., указанная сумма будет отражена в составе внереализационного дохода в декабре. Если резерва не хватило на покрытие расходов, то это превышение необходимо отразить в расходах на оплату труда.

Таким образом, в части совершенствования налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» предложено создание двух резервов, которые могут в значительной степени повлиять на расчет налога на прибыль и оптимизировать его начисление и уплату.

Заключение

В соответствии со статьей 313 HK РФ, налоговый учет - это система обобщения информации, основной целью данной системы является определение налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, который предусмотрен HK РФ.

Основная цель налогового учета – сформировать достоверную и всеобъемлющую информацию о порядке учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога.

На уровне государства и налоговой политики можно выделить следующие перспективы развития налогового учета:

совершенствование нормативно-правовой базы по исчислению и уплате налогов;
формирование четкого понятийного аппарата и требований к ведению налогового учета;
оптимизацию взаимодействия между данными налогового и бухгалтерского учета, сближение данных видов учета.
На уровне предприятия к основным направлениям развития и совершенствования налогового учета можно отнести:
повышение квалификации работников бухгалтерии в части
налогового учета, так на некоторых крупных предприятиях уже существуют отдельные подразделения бухгалтерии, занимающиеся налоговым учетов, в менее крупных предприятиях вводится ставка бухгалтера по налоговому учету;
разработка учетной политики в целях налогообложения с учетом изменений законодательства и специфики деятельности компании;
разработка налоговых регистров, охватывающих все необходимые
данные для формирования налоговых баз для расчета налогов;
автоматизация налогового учета для сокращения трудоемкости его ведения.

Во второй главе работы рассмотрена организация налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский», которое находится по адресу: 685000, Магаданская область, город Магадан, Промышленный проезд, дом 9а.

Изучение ведения налогового учета в ООО «Хлебокомбинат «Магаданский» позволило сделать следующие выводы:

налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским в специализированной бухгалтерской программе lC «Бухгалтерия предприятия»;
за организацию налогового учета отвечает главный бухгалтер, им разработана и утверждена учетная политика в целях налогообложения, которая составлена в соответствии с законодательством, при этом при изменении налогового законодательства в нее вносятся изменения и дополнения;
в приложениях к учетной политике утверждены формы налоговых регистров, структура и состав которых содержит все предусмотренные законодательством данные;
к основным недостатком ведения налогового учета можно отнести отсутствия в учетной политике порядка формирования резервов, хотя создания резервов в налоговом учете и не является обязанностью налогоплательщика, они могут в значительной степени повлиять на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и обеспечить более равномерную налоговую нагрузку.

В связи с этим, в работе предложено создание двух резервов – резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва по сомнительным долгам, они позволят обеспечить более равномерное исчисление и уплату налога на прибыль.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации в ред. от 29.12.19г.
Федеральный закон от 06.12.11г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 31.12.19 г.
План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н в ред. от 08.11.10г.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н в ред. от 24.12.2010r.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999r. № 33н в ред. от 08.07.16г.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗн в ред. от 08.07.16г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н в ред. от 06.04.15г.
Гаджиев, Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета/Г.М. Гаджиев, П.Б. Магомедова //В сборнике: Актуальные вопросы модернизации российского образования Материалы Международного электронного Симпозиума. 2015. С. 94-98.
Газиева, М.Б. Основы организации налогового учета на предприятии/ М.Б. Газиева //В сборнике: Исследование инновационного потенциала общества и формирование направлений его стратегического развития материалы III Международной научно-практической конференции. Юго-Западный государственный университет, редколлегия: редколлегия: Горохов А.А. (ответственный редактор) и др.. 2013. С. 91-93.
Гетьман, В.Г. Совершенствование нормативно-правовой базы налогового и бухгалтерского учета в коммерческих организациях/ В.Г. Fетьман // Все для бухгалтера. 2017. N 1. С. 17 - 20.
Годовой отчет 2016 / под общ. ред. В.Н. Мещерякова. Агентство бухгалтерской информации, 2016. - 896 с.
Еримизина, М.Н. Формирование информации о доходах и расходах в финансовом и налоговом учете/ М.Н. Еримизина, С.Я. Дементьева//Инновационная наука. 2015. Т. 1. № 5 (5). С. 93-98.
Крутякова, Т.Л. Расходы в бухгалтерском и налоговом учете./Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2017. - 312 с.
Медведева, Т.М. Как подтвердить расходы, если регистры налогового учета ведутся в электронной форме?/Т.М. Медведева // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2017. N 2. С. 66 - 69.
Моисеева, А.Д., Захарьевич С.А. Состояние и перспективы развития налогового учета в России/А.Д. Моисеева, С.А. Захарьевич //В сборнике: Теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения Материалы студенческого круглого стола. Ответственный редактор Турбина Н.М. 2016. С. 165-172.
Молькина, А.А., Рыжков А.О. Организация налогового учета на предприятии/А.А. Молькина, А.О. Рыжков //Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. 2014. Т. 2. № 5-3 (10-3). С. 401–406.
Налоги и налоговое право: Учебник / под ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2017.- 256c.
Пелькова, С.В., Соколова Г.А. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета/С.В. Пелькоаа, Г.А.Соколова
//Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2014. N 24. С. 174-178.
Рымарь, А.М. Автоматизация налогового учета/А.М.Рымарь //В сборнике: Финансово-аналитические и технологииеские аспекты развития экономики Сборник статей заочной Международной научно-практической конференции. 2016. С. 55-62.
Смагина, А.Ю. Актуальные проблемы организации налогового учета на предприятии/ А.Ю. Смагина //В сборнике: Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты Сборник научных статей 4-й Международной научно- практической конференции. Ответственный редактор: Горохов А.А.. 2014. С. 277-284.
Учетная политика организаций на 2017 год / под ред. Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 698 с.
Хорякова, С.В. Причины возникновения и отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском и налоговом учете/ С.В. Хорякова/Ф сборнике: Экономика и управление: проблемы, тенденции, перспективы развития сборник материалов VI Международной научно-практической конференции. 2017. С. 278-284.