Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос оптимизации налогообложения физических лиц остается одним из самых актуальных в любой хозяйственной системе, независимо от особенностей ее социально-экономического развития. Это обусловлено как фискальными функциями государства, так и факторами экономической активности физических лиц и индивидуальных предпринимателей в стране.

Значимую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, т. к. оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения.

Налогообложения физических лиц ведется в соответствии с ИНН в налоговых органах. Просто так определенный вид налогов не может быть наложен на гражданина, поэтому, любые отношения в этой сфере возникают после появления и регистрации объекта налогообложения (авто, заработная плата и подобное). Если же лицо скрывает появление или поступление таких объектов – это грозит возникновением уголовной или административной ответственности.

Налоги, уплачиваемые физическими лицами, являются не только большой статьей доходов государства, но и помогают государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущении уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков – физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими правовыми и нормативными актами.

Цель курсовой работы – проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Задачи курсовой работы:

• Ознакомиться с системой налогов и сборов, взимаемых с физических лиц
• Обосновать роль налогообложения физических лиц в экономике России
• Охарактеризовать зарубежный опыт администрирования налога с доходов физических лиц
• Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
• Ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц
• Обосновать проблемы налогообложения и направления их устранения.

Предмет курсовой работы – установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Информационной базой исследования послужили периодическая печать, публикации в вестниках российских ВУЗов, отчеты о деятельности Пенсионного фонда РФ, данные с официальных сайтов Министерства труда и социальной политики.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Практическая значимость исследования заключается в выделении современных тенденций сбора НДФЛ и сравнения его развития с зарубежными странами.

Структура работы: введение, две главы, шесть параграфов, заключения, список литературы.

Список литературы состоит из 16 источников, в т.ч. двух зарубежных. Теоретическим проблемам администрирования налоговой системы посвящены работы Алексейчева Е.Ю., Курбатова, О.В., Перов, А. В.; проблемы развития налоговой системы РФ на современном этапе посвящены работы Гашенко, И. В., Климчева, Л. Г., Петрова, Ю. А.; методологические аспекты администрирования НДФЛ исследовались Зотиковым Н.З., Минаковым Е.С., Стороженко Е.С., Тарасова В.Ф.; проблемам реформирования системы налогообложения физических лиц посвящены работы Ахунова, Д. С., Волковым В.Д., Чучайцева А.Л.

1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Система налогов и сборов взимаемых с физических лиц

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лип изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало.

Существование налогов с физических лиц объясняется, тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны, поэтому с момента существования очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. На сегодняшний день существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц, рассмотрим наиболее часто встречающееся деление

Изменение общественных отношений, развития промышленности и городов привело к появлению у граждан новых источников доходов - промысел, наем, аренда. Это положило начало введению подоходного налогообложения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисляется в процентах от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде за минусом документально подтверждённых расходов. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.

Можно выделить две группы налогоплательщиков – физических лиц для целей налогообложения: лица, являющиеся либо не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Не все доходы физических лип облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ [42].

Доходы облагаемые:

• от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
• от сдачи имущества в аренду;
• доходы от источников за пределами Российской Федерации;
• доходы в виде разного рода выигрышей;
• иные доходы.

Физические лица имеют право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, который был ранее уплачен в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы.

При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Транспортный налог - является региональным, прямым налогом. Вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке соответствии с законодательством РФ [42].

Только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах предусмотрено прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога, начиная с 01.01.2015, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса [42].

Объектом налогообложения признается, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы. Санкт-Петербурга или Севастополя), следующее имущество:

1) жилой дом;

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Объектом налогообложения не признается имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса.

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость.

1.2 Роль налогообложения физических лиц в экономике России

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, но, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна. Так, по данным ФНС России в 2019 года из общей суммы, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации налогов в 13788,3 млрд. руб. только на налог на доходы физических лиц пришлось более 2806,5 млрд руб., что составляет 20,4% всех налоговых поступлений, больше только налог на доходы полезных ископаемых (НДПИ) и то незначительно – 23,4%.

Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов, не смотря на то, что при создании налоговой системы в РФ это предполагалось таковым. На сегодняшний день доля этих налогов очень невелика. К примеру, в 2018 году доля налогов на имущество физических лиц в г. Москвы, составила всего 0,27%, а в г. Томске 0,87%.

Транспортный налог, так же как и имущественные налоги не играет значительной роли при формировании доходов региональных бюджетов. Однако сумма налоговых поступлений от этого налога ежегодно увеличивается, скорее всего, это связно с ежегодным ростом количества автомобилей [27].

За последние 4 года доля поступлений от физических лиц в среднем составляла 22,2% и наблюдалось увеличение в 2018 году в сравнении с предыдущим. Предпосылкой уменьшения в доли поступлений от физических лиц 2019 году явился начавшейся в том же году экономический кризис.

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на физических лиц. Взяв за основу 2019 год, можно увидеть, что доля НДФЛ, среди всех налогов уплачиваемых физическими лицами составляет 93,3% Этот налог является одним из наиболее стабильных и устойчивых источников дохода бюджета. На рост поступлений в бюджет налога на физических лиц оказывает два главных фактора: численность занятого населения и увеличение размера средней заработной платы.

Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит ярко выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения [23].

При помощи НДФЛ государство может корректировать существующий уровень дифференциации доходов населения. Данная корректировка осуществляется наиболее эффективно при дифференцированной системе налогообложения физических лиц, которая присутствует в большинстве зарубежных стран. В основе этой системы находится принцип взимания равного налога с равных доходов, при этом учитываются такие факторы как экономическое и социальное состояние налогоплательщика, его возраст и семейное положение, и другие. В результате получается, что более богатые слои населения несут большее налоговое бремя [41].

Что касается практики применения дифференцированной системы налогообложения в нашей стране, то данная система применялась с 1992 по 2001 года. Была установлена прогрессивная шакала подоходного налогообложения, которая варьировались от 12% до 35%. Но в 2001 году, после принятия современного налогового кодекса РФ была введена плоская шкала налогообложения и установлена ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13%. Данная ставка действует и в настоящее время [15].

Налогообложение физических лиц играет очень значимую роль в налоговой системе России.

Во-первых, оно удовлетворяет государство в его потребности в дополнительных доходах для государственной казны, то есть выполняет свою фискальную функцию.

Налоги, полученные от физических лиц играют очень важную роль в формировании региональных и местных бюджетах.

Во-вторых, налогообложение физических лиц является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения. В частности налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни, а также помогает государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

2. Практика налогообложения физических лиц

2.1 Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Рассмотрим данные налоговых органов РФ о поступлении налогов в консолидированный бюджет нашей страны (табл. 1).

Таблица 1

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг., млрд р.

Вид налога	2017 год	2018 год	Темп прироста, %
НДПИ	2 904,2	3 226,8	111,1
НДФЛ	2 679,5	2 806,5	104,7
Налог на прибыль	2 372,8	2 598,8	109,5
НДС	2 181,4	2 448,3	112,2
Имущественные налоги	955,1	1 068,4	111,9
Акцизы	999,0	1 014,4	101,5

По данным таблицы 1 видно, что НДФЛ занимает второе место по суммам, перечисленным в бюджет РФ за 2017-2018 гг., уступая лишь НДПИ.

Рис 1. Динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг., млрд р.

В 2018 году поступления подоходного налога выросли на 127 млрд р., что составило 104,7 % прироста. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 21,3 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.

Далее определим долю НДФЛ в налоговых доходах (табл.2)

Таблица 2

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ за 2017–2019гг., млрд. руб.

Консолидированный бюджет РФ	2017г.	2018г.	2019г.	Абсолютное отклонение (±)		Относительное отклонение (%)
				2018 г.к 2017 г.	2019 г.к 2018 г.	2018 г.к 2017 г.	2019 г.к 2018 г.
Поступление НДФЛ	2702,6	2807,8	2592,1	+105,2	-215,7	+3,89	-7,68
Всего налоговые доходы	19450,6	21153,3	20633	+1702,7	-520,3	+8,75	-2,46
Доля НДФЛ в налоговых доходах	13,89	13,27	12,56	-0,62	-0,71	-4,46	-5,35

Из таблицы 2 видно, что в 2018 г., по сравнению с 2017 г., поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ выросло на 3,89 %

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ от налогов в 2018 г. составила в консолидированном бюджете 13,27 %, что на 0,62 % меньше, чем в 2017 г, а в 2019 г. – 12,56 %, что на 0,71 % меньше, чем в 2018 г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ увеличилось в 2018 г. по сравнению с 2017 г., а также в 2019 г. Наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации в 2018 г. Налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2017 году поступило 2 688,7 млрд. рублей, или на 7,6% больше, чем в 2016 году и в 2018 году на 4,4% больше, чем в 2017 году.

Анализ зачисление НДФЛ в бюджеты бюджетной системы РФ на основании Бюджетного кодекса показывает, что наибольшая часть НДФЛ направляется в бюджеты бюджетов РФ (табл.3)

Таблица 3

Зачисление НДФЛ лиц в бюджеты бюджетной системы РФ.

Бюджет	Зачисленный налог, %	Бюджетный кодекс
Бюджеты субъектов РФ	85	ст. 56 «Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации» Бюджетного кодекса
Бюджеты поселений	10	ст. 61 «Налоговые доходы бюджетов поселений» Бюджетного кодекса
Бюджеты муниципальных районов	5	ст. 61.1 «Налоговые доходы муниципальных районов» Бюджетного кодекса

Данные региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Неразрывно связанными понятиями с зачислением НДФЛ является и уровень его собираемости, данные о котором представлены в табл.4

Таблица 4

Уровень собираемости НДФЛ

Показатели	2015	2016	2017	2018	2019	Всего за 2015-2019
Налогооблагаемая база. трлн. руб. *	15.4	17.4	19.2	20.6	21.4	94.0
Потребительские расходы населения, трлн. руб.	29.9	34.0	38.1	41.8	43.8	187.6
Уровень собираемости НДФЛ. %*'	51.5	51.1	50.4	49.0	48.9	50.1
Расчётное поступление НДФЛ. трлн. руб.	3.9	4.4	5.0	5.5	5.7	24.5
Фактическое поступление НДФЛ. трлн. руб.	2.0	2.3	2.5	2.7	2.8	12.3
Недопоступление НДФЛ. трлн. руб.	1.9	2.1	2.5	2.8	2.9	12.2

Предоставленные данные свидетельствуют о низком уровне собираемости НДФЛ, одной из причиной которого, по моему субъективному мнению является недостатками действующей системы реформировании данного налога в контексте реформирования всей системы налогообложения РФ.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

1. социально-экономическая направленность политики России.
2. признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.
3. правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Подоходный налог (НДФЛ) – налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

1. заработная плата;
2. премии, надбавки;
3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
4. выигрыши;
5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физического лица и вида дохода:

Ставка налога	Применяется к:
13%	- доходам резидентов РФ; - доходам беженцев и граждан ЕАЭС, полученным при исполнении трудовых обязанностей на территории РФ
15%	дивидендам, выплачиваемым нерезидентам
30%	доходам по ценным бумагам российских компаний
35%	- выигрышам в сумме более 4 тыс.руб.; - процентам по вкладам в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя  из увеличенной на 5% ставки рефинансирования ЦБ и т.д.

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;
• которые не облагаются налогом в установленном размере и вычитаются из полученного дохода (вычеты). То есть полученный доход уменьшается на величину вычета и с остатка удерживается подоходный налог.

Вычеты бывают:

1. стандартные (детские вычеты);
2. имущественные (на приобретение/ продажу имущества);
3. социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);
4. профессиональные (только для физических лиц, выполняющих работы по договорам ГПХ, а также ИП, самозанятых лиц и т.п.);
5. инвестиционные (для физических лиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ)

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

• в текущем месяце за его первую половину (аванс);
• в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс – это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Поддержать их могут и судебные инстанции (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета.

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. – на 1-го ребенка;

1 400 руб. – на 2-го ребенка;

3 000 руб. – на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за январь 2020 года  равна: 3 146 руб. ((30 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.  

В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

В платежном поручении на перечисление НДФЛ с заработной платы в поле 101 «Статус плательщика» указывают цифру 02, соответствующую статусу налогового агента.

При оформлении платежных поручений следует учитывать, что приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н отменено требование об обязательности заполнения поля 110 «Тип платежа».

Таким образом, срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.

2.3 Проблемы налогообложения и направления их устранения

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны.

Наряду с другими налогами, налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является экономическим регулятором государства, способствующим не только пополнению бюджета, но и через систему выбора объекта налогообложения, налоговых ставок, льгот и других элементов налогообложения, влияет на уровень и структуру доходов населения. Важность налога определяется тем, что практически все физические лица выступают плательщиками НДФЛ. Поэтому с теоретической точки зрения поступления от уплаты НДФЛ могут быть зачислены в бюджет любого уровня без перераспределения [21].

Страховые взносы (далее - СВ) в свою очередь тесно связан с НДФЛ, так, как помимо налога на доходы с физических лиц в бюджет поступаю взносы в виде обязательных платежей, которые начисляются из заработной платы работников, по нормам, установленным государством. Плательщиками СВ, как и НДФЛ могут выступать практически все физические лица.

Для обеспечения эффективности прогрессивного налогообложения большое значение имеет налоговая дисциплина, что обеспечивается достаточным уровнем налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами.

Налогообложение доходов и СВ должно обеспечивать реализацию принципа справедливости только при условии эффективного налогового контроля, правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов с населения.

Налоговое администрирование в России имеет ряд недостатков, рассмотрим более подробно некоторые из них.

Основная из проблем налогового администрирования СВ и НДФЛ - это низкий уровень налоговой дисциплины, которая является следствием недостаточного уровня ответственности за налоговые правонарушения, связанные с неуплатой или не своевременной уплатой НДФЛ и СВ [1].

Эта проблема проявляется в наличии множества «схем» оптимизации налогов, а также значительных объемов сознательного и преднамеренного уклонения от уплаты налогов и сборов, что приводит к снижению налоговых поступлений и, как следствие, доходов государственного бюджета.

Следующую проблему можно выделить как информационную функцию налоговых органов по предупреждению налоговых правонарушений. Налоговое законодательство России, в частности, законодательство о НДФЛ и СВ, порядок заполнения предусмотренных им форм отчетности, достаточно сложное, особенно для физических лиц, не имеющих специального экономического образования.

Недостаток финансовой грамотности влечет за собой как неосознанное уклонение от уплаты налогов, так и невозможность использования законных методов для снижения налога подлежащего уплате, таких как налоговые вычеты в НДФЛ и применение льготного периода в СВ. В итоге у граждан России недостаток финансовой грамотности приводит к не однократному повторению одних и тех же нарушений налогового законодательства, что влечет за собой наложение штрафных санкций за действие или бездействие.

В настоящее время осуществляется поэтапное решение этой проблемы, в частности, большое количество информации содержится на официальном сайте Федеральной налоговой службы России, так же разработан на хорошем уровне интернет-сервис «Личный кабинет», который упрощает процесс формирования и подачи декларации в налоговый орган [1].

Несомненно, подтверждается на практике высказывание Пьера Даниноса: «Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо. Но налоговая служба напомнит». На сегодняшний день налоговая служба, активно взаимодействует с СМИ в виде информационного оповещения посредством видеороликов, рекламы или оповещение через телевизионные программы [8].

На наш взгляд, чтобы повысить финансовую грамотность населения Росси необходимо начать обучение азам налогообложения в учебных заведениях в виде обязательного дополнительного предмета или факультатива, также для всех пользователей финансовых программ установить обязательное обучение по налогообложению. А так же лучше всего установить возможность представлять налоговые отчетности только посредством телекоммуникационных каналов связи, что даст возможность уменьшить количество типовых ошибок при заполнении отчетности вручную.

В свою очередь, следует отметить, процесс взаимодействия с налоговыми органами с точки зрения необходимости предоставления документов и отчетов, который в свою очередь связан с уплатой налога населением и является довольно сложным из-за законодательных проблем, упомянутых ранее. Эти трудности влекут за собой не только нежелание налогоплательщиков использовать предоставляемые им вычеты, но и вынужденное уклонение от уплаты НДФЛ и СВ с населения.

Наиболее важной проблемой налогового администрирования СВ и НДФЛ является уклонение от уплаты налогов как умышленно, так и из-за незнания нормы закона.

Что касается физических лиц, то одним из ярких примеров такого уклонения является незаконная аренда недвижимости или транспортных средств, а также незаконное предпринимательство, что, к сожалению, не всегда вызвано незнанием налогового законодательства. Распространённой причиной таких действий является высокие ставки процентов по НДФЛ и при условии наличия наемных работников по СВ, а так же сложность заполнения расчетов. Для решения данной проблемы, наиболее подходящим путём является снижения налоговых ставок по НДФЛ для определённых видов дохода, а также снижению ставки по СВ за наемных работников в виде представления дополнительных льгот. Что приведёт к «выходу из тени» большего количества физических лиц, которые скрывают свои доходы, а так же отражение доходов соответствующих реальности [1].

В целях обеспечения успеха совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц с учетом ожидаемого увеличения налоговой нагрузки для определенных групп налогоплательщиков необходимо усилить налоговый контроль, ужесточить ответственность за налоговые правонарушения с целью снижения роста потенциала теневого сектора экономики.

Оставить бизнес «в тени» - это не единственный способ избежать уплаты налогов. Существует множество схем, направленных на уклонение от налогообложения или сокрытие реальной стоимости налоговой базы. Установление официальной минимальной заработной платы и выплата большей части заработной платы в так называемом «конверте» является наиболее распространенной схемой уклонения от налогов в последние годы [16]. Скрытая заработная плата имеет негативные последствия для бюджетной системы, в том числе бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Уклонение от уплаты НДФЛ также осуществляется путем выплаты компенсаций вместо части заработной платы, которая не подлежит налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, а в свою очередь данная схема уклонения влияет на уплату СВ, так как изменился размер налоговой базы в меньшую сторону и страховые взносы будут в бюджет поступать не в полном размере. Также сотрудникам выдаются денежные суммы за отчет, подотчет на какую либо покупку или перевод денежных средств между счетами, так может маскироваться зарплата по существу.

Одним из методов противодействия распространению различных схем уклонения от уплаты налогов, являются комиссии по легализации налоговой базы.

Во всех регионах созданы комиссии по легализации заработной платы и доведению ее с начала до уровня прожиточного минимума, а далее доведения ее до среднеотраслевого показателя по данным Росстата. Эти комиссии предназначены для работы с «теневой» заработной платой, с задолженностью по заработной плате, для обеспечения полноты налогов. Цель комиссии - побудить налогоплательщиков декларировать реальную заработную плату. В отношении работодателей, которых заслушивают на комиссии, налоговые органы осуществляют мониторинг налоговой базы по НДФЛ и СВ. Если при последующем мониторинге не будет, прослеживается динамика увеличения заработной платы, то будет инициализирован повторный вызов на комиссию и возможно материалы заседания комиссии будут переданы в отдел внутренних дел, прокуратуру или в трудовую инспекцию.

Организация комиссий является очень эффективным способом выявления недобросовестных налогоплательщиков, а также схем уклонения от уплаты налогов. Однако их эффективность в большинстве случаев зависит от добросовестности налогоплательщика, поэтому важно понимать, что этой меры недостаточно. Необходимо повысить эффективность работы налоговых органов, в том числе разработать инструменты выявления налоговых правонарушений в отношении физических лиц. Представляется целесообразным включить в НК РФ критерии, позволяющие установить «схематический» характер операций, осуществляемых налогоплательщиком. Например, с точки зрения налоговых агентов, могут быть предоставлены следующие критерии:

- наличие задолженности по перечислениям в бюджетную систему НДФЛ и СВ;

- выплата заработной платы в размере ниже среднего по отрасли в соответствующем регионе;

- значительное снижение перечислений НДФЛ и СВ по сравнению с предыдущим налоговым периодом и т.д.

Стоит также отметить, что масштабы теневой экономики зависят не только от работы налоговых органов, но и от работы правоохранительных органов. Состояние правоохранительной и судебной системы на данном этапе не позволяет развивать не только налоговую сферу. Необходимо внедрить такую систему налогового контроля, судебной и правоохранительной деятельности, чтобы риски, связанные с осуществлением скрытой деятельности, не покрывались доходами от нее. Другими словами, предприниматели должны оценивать наказание за сокрытие налоговой базы, а также вероятность выявления нарушений как очень высокое и способствовать добровольному выходу из «тени».

Также, следует обратить внимание на повышение налоговой грамотности населения. Для этого необходимо информировать налогоплательщиков в средствах массовой информации, путем организации учебных лекций и семинаров, информирования по почте или через Интернет.

Как писала Багардынова Екатерина Альбертовнав: «В перспективе налоговая система нашей страны должна способствовать установлению баланса прав налогоплательщиков и налоговых органов тем, чтобы, с одной стороны, избавить налогоплательщиков от излишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговыми органами достаточные полномочия по контролю за соблюдением законодательства» [4].

В целом, решение проблем налогового администрирования возможно при сочетании следующих факторов:

- разработка информационных технологий для реализации функций налоговых органов;

- повышение квалификации налоговых органов;

- совершенствование обмена данными между уполномоченными и налоговыми органами;

- организация ведения единого лицевого счета налогоплательщика.

Создание единой электронной базы данных для физических лиц, позволяющей налоговому органу в конце налогового периода генерировать для каждого налогоплательщика налоговую декларацию (с учетом информации, полученной от налогового агента), для расчета суммы подледолжен будет заплатить налог только в соответствии с рассчитанной суммой или оспорить решение налогового органа, предоставив дополнительные объяснения и документы.

Максимальный перевод процессов исчисления налога и взаимодействия с налоговыми органами в электронную форму для всех налогоплательщиков поможет упростить расчет сумм налогов, как с существующего законодательства по налогу с физических лиц, так и после введения новых налоговых ставок и способов исчисления, а также упростить работу самих налоговых органов.

Существующие проблемы налогового администрирования приводят к снижению налоговой дисциплины и, как следствие, к снижению фискального потенциала НДФЛ и СВ. В целях обеспечения эффективности, необходимой задачей является совершенствование налогового администрирования, направленное на повышение эффективности контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов, а также на упрощение взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы. Плательщики - физические лица.

2) Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.

3) Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ зарубежного опыта администрирования данного налога показал, что системы подоходного обложения в зарубежных странах построены на основе общих принципов, которые в каждой отдельной стране имеют свое конкретное наполнение и национальные особенности. Каждая страна по-разному использует подоходный налог в качестве инструмента социальной политики, манипулируя налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами.

Анализ практики администрирования НДФЛ в РФ показал, что данный налог занимает второе место в общей системе налогообложения по уровню собираемости. Уровень прожиточного минимума за последний период вырос в 7 раз. Наибольшая часть НДФЛ (85%) направляется в бюджеты бюджетов РФ. Низкий уровень собираемости НДФЛ указывает на недостатки действующей системы его реформировании, а также целый ряд причин, среди которых: низкий уровень доходов, задержки заработной платы, массового укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами и т.д.

СПИСОК использованных источников

1. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц : учебник / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Н.В. Александрова, Л.В. Улыбина, Я.Г. Шипеев ; под ред. Т.Я. Сильвестровой. – Москва : ИНФРА-М, 2020. – 219 с. 
2. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. с.300
3. Ахунова, Д. С. Развитие налоговой системы в России на современном этапе / Д.С. Ахумова // Юридический вестник Ростовского государственного экономического университета. - 2012. - № 61. - С. 42-44.
4. Багардынова Е.А. Недостатки современной налоговой системы // Молодой ученый. -2017. - №14. - С. 316-318.
5. Вовченко Н.Г. Налоговые системы зарубежных государств//Вовченко Н.Г., Гашенко И.В., Костоглодова Е.Д., Литвинова С.А.// Учебник для бакалавров и магистров / Ростов-на-Дону, 2016. – 217 с.
6. Волков В.Д. НДФЛ-2017: новые возможности для налогоплательщиков и повышение ответственности для налоговых агентов//Налоговая политика и практика. 2017. № 2 (170). С. 29-33.
7. Гашенко, И. В. Некоторые направления реформирования налоговой системы России / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2012. - № 37. - С. 268-278.
8. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование и контроль: учебник // под ред. д-ра экон. наук, проф. Л.И. Гончаренко. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2019. - 448 с.
9. Зотиков Н.З. Налогообложение доходов физических лиц: направления совершенствования // Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф.//Научные исследования: от теории к практике. 2017. № 1-2 (11). С. 122-129.
10. Климчева, Л. Г. Налоги в системе бюджетно-налогового федерализма / Л. Г. Климчева // Вестник Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. – 2012. - № 3. - С. 95-108.
11. Курбатова, О.В. Принципы налоговой системы / О.В. Курбатова // Налоги. - 2012. - N 2. - С. 18 - 21.
12. Лебедева А.Д. Характеристика налоговых доходов бюджета Российской Федерации//Лебедева А.Д., Емельянова А.В.//Актуальные вопросы экономических наук. 2017. № 57. С. 211-219
13. Липатова, И.В. К вопросу о развитии налоговой системы Российской Федерации в условиях модернизации экономики / И.В. Липатова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - N 30. - С. 48 - 53.
14. Майбуров, И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И. А. Майбуров // Финансы. – 2012. - № 8. - С. 45-49.
15. Минакова Е.С. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов//Минакова Е.С., Плахов А.В./Молодой ученый. 2016. № 26 (130). С. 362-363.
16. Налогообложение физических лиц : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; под редакцией Л. И. Гончаренко. – Москва : Издательство Юрайт, 2019. – 363 с.
17. Негодова А.В. Влияние налоговой системы России на уровень доходов граждан//Современные научные исследования и разработки. 2017. № 8 (8). С. 140-142.
18. Неизвестная К.Д. Актуальные проблемы НДФЛ в Российской Федерации // Научно-исследовательский журнал «Вектор экономики». - 2019. - №5. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vectoreconomy.ru/ (дата обращения: 11.09.2020).
19. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебник / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 12-е изд., перераб. и доп. - Москва: Юрайт, 2013. – 996 с.
20. Петров, Ю.А. Эволюция налоговой системы России и возможности использования налоговых инструментов для стимулирования экономического развития / Ю.А. Петров // Российский экономический журнал. – 2012. - № 1. - С. 45-59.
21. Рудь Е. Д., Романова А.А. Проблемы современного администрирования налога на доходы физических лиц и страховых взносов, пути их решения // Экономика и бизнес: теория и практика. 2020. №1-2. URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 11.09.2020).
22. Стороженко Е.С. НДФЛ: бухгалтерский и налоговый аспекты// Стороженко Е.С., Кузнецова Н.В.//Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 145-149.
23. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. учебник / под ред. В. Ф. Тарасовой. – 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2012. – 484 с.
24. Татаринцева Д.В. Роль НДФЛ в бюджете РФ//научные достижения и открытия современной молодёжи: актуальные вопросы и инновации сборник статей победителей международной научно-практической конференции. 2017. С. 249-250.
25. Чучайцева А.Л. Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ и государственного бюджета Республики Саха (Якутия)//Молодой ученый. 2017. № 12 (146). С. 380-381.