Цель и задачи налогового учета (Сущность, функции налогов и принципы налогообложения)

Содержание:

Введение

Государственный бюджет – это план доходов и расходов государства. Первый бюджет на Руси был составлен в 1645 году. Бюджет формировала дань: князь собирал с подвластных земель скот, меха, мёд и прочие продовольствия.

На сегодняшний день бюджет страны представляет собой основной финансовый план образования и использования общегосударственного фонда денежных ресурсов. Значение бюджета, прежде всего, состоит в сосредоточении у государства части доходов общества. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

Доходы бюджетов сегодня формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.

Налоги являются одним из важнейших источников государственных доходов. В общем объеме доходов различных стран они могут составлять до 90%.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Налоговая система государства определяется его законодательством.

При переходе нашего государства к рыночной системе хозяйствования появилась потребность в перестройке налоговой системы и бюджетной политики.

В системе стабилизационных мер правительства Российской Федерации по выходу из экономического кризиса ведущее место отводится Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, с помощью которого обеспечивается основной объем налоговых поступлений в бюджет. Учитывая это, специалисты Госналогслужбы России разработали систему мер по совершенствованию налоговой политики. Важным направлением в этой системе мер является повышение собираемости налогов и сборов. При правильной организации учета налоговых платежей можно найти пути повышения собираемости налогов, увеличения их поступления в бюджет.

Отчетность о поступлении платежей в бюджеты всех уровней позволяет получать более полную, точную и достоверную информацию о собираемости налогов, пеней за несвоевременно внесенные суммы в бюджет, а также штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Отчетность характеризует структуру задолженности перед бюджетом и ее динамику, позволяет планировать поступление доходов, сравнивать различные периоды по сбору налогов.

Таким образом, налоговый учет очень важен для контроля формирования государственного бюджета, а значит для благополучия общества. Поэтому тема «цель и задачи налогового учета» является очень актуальной. Именно цели и задачи, которые ставятся перед налоговым учетом, стимулируют его развитие. Также актуальность данной темы заключается в том, что население государства не всегда осознает важность налогового учета, т.к. упускает из виду, на что нацелены налоговые сборы. Это провоцирует пренебрежительное отношение к налоговым сборам и налоговому учету. Раскрытие темы этой работы поможет обозначить важность учета и уплаты налогов.

В данной работе будет рассмотрена суть налогового учета, его возникновение и развитие, процесс осуществления контроля налогового учета. Также будут раскрыты цели проведения налоговых сборов.

Задачей этой работы является поиск мер, принятие которых способствовало бы совершенствованию налоговой системы и повышению налоговых поступлений.

1. Теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система возникла и развивалась наравне с государством. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда влекло за собой преобразование налоговой системы.

Налоговый учет - это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

По одному из оснований разделения налогов, выделяют декларационные, авансовые и кадастровые налоги.

Суть декларационных налогов: налогоплательщик самостоятельно заполняет декларацию, в которой он информирует налоговый орган о сумме своего дохода.

Авансовые налоги – налоги, взимаемые заранее. Например, подоходный налог, который взимается с зарплаты.

Кадастровые налоги уплачиваются по кадастрам, или спискам объектов состоящих на государственном учете (налог на землю, квартиру и т.д).

Налоги также подразделяются на прямые и косвенные. Критерием этого разделения является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей. Данный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, в то время как окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

Прямые налоги – налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся: налог на доход (НДФЛ), налог на имущество, земельный и транспортный налог.

Косвенные налоги – налоги на товары или услуги, которые фиксируются в виде надбавки к цене или тарифу. К ним относятся: акцизы, НДС, таможенные пошлины, налог на операции с ценными бумагами.

Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок необязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам.

Решение задач, которые стоят перед налоговой службой, в современной практике вряд ли осуществимо без системного внедрения компьютерных технологий в рабочий процесс. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы создаются автоматизированные рабочие места работников по учету, которые обеспечивают оперативный учет налоговых поступлений, принимают к рассмотрению заявления от налогоплательщиков, проводят операции по переносу данных на другой налог (платеж) или в другой лицевой счет, производят бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджет, проводят работу с банком по отзыву инкассовых распоряжений, несут ответственность за сохранность первичных документов, отвечают за правильность ведения учета и составления отчетности, производят проверки лицевых счетов по налогам и налогоплательщикам и их закрытия по определенным причинам, производят сверку расчетов и платежей с бюджетом с налогоплательщиками. Работники по учету, согласно заявлению налогоплательщика, представляют справки в различные инстанции о состоянии задолженности в бюджеты всех уровней.

1.1 Возникновение и развитие налогообложения

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Однако, как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованности налогоплательщиков в хозяйственной деятельности. В этом и состоит главный принцип налогообложения.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. В современном обществе налоги - это основная форма доходов государства. Помимо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Интересным периодом в развитии налогообложения в истории нашей страны можно назвать Эпоху Петра I (1672-1725). Его характеризует постоянная нехватка финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабных государственных преобразований. Для пополнения казны изобретались все новые способы, вводились дополнительные налоги, вплоть до анекдотичного налога на бороды и усы. Царь учредил особую должность – прибыльщик. Обязанность прибыльщика в том, чтобы изобретать новые источники доходов казны. Так был введен гербовый сбор, подушный сбор, подушный сбор с извозчиков (десятая часть доходов от найма), налоги с постоялых дворов, печей, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги и сборы. Облагались даже церковные верования. Например, раскольники были обязаны уплачивать двойную подать.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить справедливость налогообложения, равномерную раскладку налоговых тягот. Тяжесть некоторых прежних налогов была ослаблена, причем в первую очередь для малоимущих людей. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов была введена подушная подать. В это же время в России прямые налоги в бюджете играли второстепенную роль по сравнению с налогами косвенными.

Развивались и бюджеты городов, где все большую роль начинали играть так называемые оброчные статьи. Налоги взимались с содержателей плотомоен и прорубей, с перевозов, с рыбных ловель, с подвижных лодок, за запись в городовую обывательскую книгу и др. Тогда же появляются и первые заемные средства в бюджетах городов, и проценты с вкладов в банки.

В этот же период (последняя треть XVIII вв.) создавалась теория налогообложения. Ее основоположником можно назвать шотландского экономиста и философа Адама Смита.

Но вернемся в ХХ век. Начало девяностых годов было периодом возрождения и формирования налоговой системы Российской Федерации. В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара (работ, услуг).

Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях нуждается в серьезном исследовании и научном обосновании.

В настоящее время в Российской Федерации существует трехуровневая система налогообложения. Это подразумевает наличие федеральных, региональных и местных налогов. В западных же странах система налогообложения имеет два уровня.

1.2 Сущность, функции налогов и принципы налогообложения

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой.

В 1991 г. был принят Закон РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации". В течение 1992 - 1993 гг. вносились серьезные изменения в механизм налогообложения и структуру налогов. Однако при этом неоднократно нарушался принцип справедливости. Вносимые изменения утверждались законодательными актами "задним числом".

Принципы налогообложения зависят от экономической ситуации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения. Попытки выработать оптимальную систему налогообложения позволили сформулировать следующие принципы:

• простота алгоритма расчета отдельных налогов;
• отсутствие дублирования;
• простота и экономичность системы сбора налогов;
• стабильность;
• законодательное регламентирование;
• пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство;
• равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом;
• приемлемый размер общего налогового давления;
• справедливость по горизонтали^[1];
• справедливость по вертикали^[2].

Негативным последствием повышенного налогообложения может быть падение интереса народа к работе, и как следствие, снижение производительности труда, сдерживание роста объема и совершенствования ассортимента продукции, сокращение дохода от производства. При высоких налогах исчезает материальное стимулирование, останавливается экономический и социальный прогресс.

Новый подход к налоговой политике предполагает продолжение налоговой реформы, начатой в 1992 г. Речь идет не о полной замене или ломке существующей системы. Предполагается процесс постепенный, эволюционный, но быстротечный.

Девиз, под которым будет продолжаться налоговая реформа, в Минфине РФ сформулировали так: "Государство готово пойти на снижение налогов в обмен на ужесточение налоговой дисциплины".

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения всегда являлся валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе (и соорганизатора наряду с другими государствами регионального хозяйства): оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления - во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников - в форме подоходного налога и отчислений в пенсионный фонд, а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются: прибыль (доход), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, продажа, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Как уже было упомянуто, по методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

В Российской Федерации действует следующая система основных прямых налогов:

1. Прямые налоги, удерживаемые с юридических лиц - налог на прибыль предприятия (корпорационный налог), налог на имущество предприятия; земельный налог с предприятия.

2. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц (населения) - подоходный налог с населения; поимущественный налог с населения; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налог на владельцев транспортных средств.

К основным косвенным налогам, которыми облагаются как предприятия, так и население, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акциз, таможенная пошлина (налог на экспорт и импорт).

По мере улучшения материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового потребления косвенные налоги эволюционировали: от однократного налогообложения потребительских товаров на стадии конечного потребления к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т. е. от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость и акцизам.

По виду налоговой ставки налоги делятся на прогрессивные, пропорциональные и регрессивные. Прогрессивный налог – это налог, ставки которого растут по мере увеличения налоговой базы (например, транспортный налог: чем больше лошадиных сил в машине, тем выше налог). Пропорциональные налоги – налоги, ставка которых не зависит от величины дохода (например, налог на прибыль организации). Регрессивный налог – налог, уменьшающийся по мере увеличения доходов (встречаются в судебной практике, например, чем выше сумма запрашиваемого иска компенсации, тем меньше налог).

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондов и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.)

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в совокупности определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а также социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активное участие в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижение налоговой ставки.

Таким образом, фискальная функция - это основная функция, характерная для всех государств, с помощью, которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. А значит, она в значительной степени обусловливает экономическую функцию.

Экономическая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Следует отметить, что государством законодательно предусмотрены определенные налоговые вычеты. Считается, что существуют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты:

• стандартные вычеты предоставляются ежемесячно в размере необлагаемого минимума;
• социальные вычеты - на образование и на медицинское обслуживание;
• имущественные - на покупку или строительство недвижимости;
• профессиональные вычеты – предоставляемые работникам творческих профессий: спортсменам, актерам, писателям, художникам.

1.3. Цели налоговой системы

Налоговая система – это совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов. Следует отметить, что налоговая система должна быть гибкой и легко адаптироваться к изменениям в экономике страны. Она должна обеспечивать перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом государственно-экономической политики.

Как упоминалось выше, при переходе нашего государства к рыночной системе хозяйствования появилась потребность в перестройке налоговой системы и бюджетной политики. Налоговая система развивается и совершенствуется наравне с государством. Поэтому Специалисты Госналогслужбы России разработали систему мер по совершенствованию налоговой политики.

Она направлена:

— на снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления;

— на упрощение налоговой системы;

— на повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля над их поступлением в бюджет.

Для реализации вышеуказанных целей налоговая система России должна решать множество задач. Из них можно выделить особенно важные:

• создание единого правового пространства;
• рационализация системы, позволяющая сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков;
• повышение справедливости системы путем ликвидации неэффективных, а так же оказывающих негативное влияние на предпринимательство видов налогов;
• снижение налогового бремени на законопослушных плательщиков;
• стремление к упрощению системы;
• повышение уровня ответственности плательщиков;
• развитие федерализма системы, то есть, каждый уровень власти получает достаточное количество финансирования без ущерба налогоплательщикам.

2. Налоговый учет поступления денежных средств в бюджет, его сущность и значение

Учет присущ всем социально-экономическим формациям. Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного отражения средств (по их видам и источникам) и процессов хозяйственной деятельности предприятий. В нем фиксируются все операции по движению (обороту) материальных и денежных средств, их использованию в процессе производства, распределению и потреблению общественного продукта. В бухгалтерском учете отражаются все важнейшие стороны деятельности предприятий, количество материальных и денежных средств, определяются объем и себестоимость заготовления материалов, производства продукции, реализации, выявляются результаты хозяйственной деятельности.

Налоговый учет - это бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Налоговый учет является составной частью народно-хозяйственного бюджета.

Налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Такой контроль подразумевает совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдением государственных и муниципальных фискальных интересов.

2.1 Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов

В управлении бюджетным процессом принимают участие практически все органы государственной власти и управления РФ. Центральное же место среди них занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, министерства финансов республик, министерство РФ по налогам и сборам, финансовые управления и другие территориальные органы управления финансами, органы федерального казначейства.

Весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Государственная налоговая служба создана в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" (от 21 марта 1991 г.) с подчинением Президенту. Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль соблюдения законодательства о налогах, правильности их исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты.

Налоговые инспекции - органы оперативного финансового контроля. Они наделены широкими правами. Налоговые инспекции осуществляют проверку денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других налоговых платежей в бюджет, в различных министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях с разными формами собственности. Одновременно налоговые инспекции могут требовать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну); обследовать любые помещения предприятий (производственные, складские, торговые), используемые для извлечения доходов.

В случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей, налоговые инспекции имеют право приостанавливать операции организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях; изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения; применять финансовые санкции и штрафы; предъявлять в суде и арбитраже иски о ликвидации предприятия и признании его сделок недействительными.

При осуществлении налогового контроля не допускается сбор и хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, плательщике сбора, налоговом агенте

Налоговые органы представляют в органы федерального казначейства и финансовые органы, сводные отчеты по формам, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 20 декабря 1996 г. NBA-3-28/114, для совместного принятия мер по достоверности отчетов УФК и ГНИ и прогнозной оценке по доходам.

Экономические процессы в нашей стране набирают обороты. Темпы расширения экономической системы растут. С ростом числа налогоплательщиков постоянно растет и нагрузка налоговых инспекторов. Обработка информации требует больших усилий и более длительных сроков. В связи с этим возникает ряд проблем налогового контроля и учета. К сожалению, некоторые недобросовестные налогоплательщики нередко пользуются таким положением и представляют в налоговые органы неполные или искаженные данные. Они занижают налогооблагаемые доходы, применяют все более изощренные методы сокрытия объектов налогообложения. По этим причинам в государственную казну не поступают значительные суммы, подлежащие уплате. Кроме того, сокрытие доходов не только ослабляет государственный бюджет, но и создает финансовую опору для роста финансовой преступности.

Для выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений, правонарушений и коррупции в налоговых органах, обеспечения безопасности деятельности государственных налоговых инспекций 24 июня 1993 г. был принят Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции". Налоговые органы взаимодействуют с налоговой полицией; финансовыми и таможенными органами; органами внутренних дел; банками; комитетами; транспортными и иными инспекциями; фондами и другими государственными органами, а также со средствами массовой информации. Конкретные направления, порядок и формы сотрудничества с каждым из них определяются исходя из задач и компетенции того или иного органа. При осуществлении контроля эти органы должны взаимодействовать, информируя друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства, а также о принятых ими мерах по пресечению и проводимых налоговых проверках.

2.2 Оперативно-бухгалтерский учет налогов, сборов, пошлин и других налоговых платежей

По мере оснащения государственных налоговых инспекций средствами вычислительной техники, учет, контроль и составление отчетности о поступлении налогов и других платежей в бюджет автоматизируются. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы создаются автоматизированные рабочие места работников по учету налогов государственной налоговой службы, которые обеспечивают оперативный учет поступления налогов и других платежей в бюджет, ведение лицевых счетов плательщиков, снабжение справочной информацией по всем предприятиям и организациям - плательщиков, находящихся на территории региона, и составление отчетности.

Налоговые органы ведут учет всех категорий налогоплательщиков, который осуществляется в соответствии с положениями статей 83-86 части I Налогового кодекса от 31 июля 1998 года N146 ФЗ (НК).

Постановке на учет в налоговых инспекциях подлежат налогоплательщики, определенные статьями 11, 19 части I НК (организации, филиалы и иные обособленные подразделения организации, представительства организаций, налоговые агенты, а также физические лица).

По каждому налогоплательщику ведется учет по налогам и другим обязательным платежам, в соответствии с "Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации"^[3]. При этом карточки лицевых счетов по соответствующим налогам открываются по каждому месту учета налогоплательщика, т. е. по месту нахождения организации, по месту нахождения ее филиала или представительства, по месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Порядок начисления пеней на несвоевременно внесенные платежи в бюджет и размер пени за каждый день определяется частью I Налогового кодекса Российской Федерации.

Работниками отделов по учету налогов и других обязательных платежей (отделы по учету и отчетности) ведутся реестры, книги и журналы учета, карточки лицевых счетов плательщиков и составляется отчетность, утверждаемая приказом Госналогслужбы России на каждый отчетный год в установленном порядке.

Работник отдела по учету и отчетности отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности, осуществляет контроль обоснованности возвратов (или зачетов) средств из бюджета, а также несет ответственность за сохранность первичных документов. Карточки лицевых счетов предоставляются только правоохранительным органам и органам налоговой полиции по официальному запросу в связи с возбуждением уголовного дела или проведением проверки в порядке статьи 109 УПК РФ. Карточки лицевого счета предоставляются также в ходе проверок налоговых органов вышестоящими или контролирующими органами в период осуществления проверки.

Финансовым органам, органам исполнительной власти, кредитным организациям, органам федерального казначейства в порядке, определяемом законодательством или соглашением между Госналогслужбой России и указанными органами и учреждениями для осуществления функций, возложенных на них законодательством, предоставляется сальдо расчетов с бюджетами налогоплательщика (сальдо недоимки и переплат, в том числе в неденежной форме). Вся остальная информация о налогах представляется налоговыми органами внешним пользователям в рамках заключенных соглашений и приказов по взаимодействию и обмену информацией.

При ведении карточек лицевых счетов налогоплательщиков в автоматизированном режиме на 1 января каждого года делается копия всей информационной базы данных за год на машинные носители и хранится в течение шести лет. Карточки лицевых счетов всех налогоплательщиков за год распечатываются и хранятся в течение пяти лет. По окончании указанного срока хранения эти материалы сдаются в архив налоговой инспекции, где по истечении одного года уничтожаются.

Рассмотрим учет платежей, поступивших на соответствующие счета по учету доходов бюджета. Записи о поступлении платежей в карточках лицевых счетов должны проводиться отделами учета и отчетности не позднее трех рабочих дней с момента получения платежных документов. Проводка в лицевые счета поступивших в бюджет (внебюджетные фонды) сумм производится только после проверки полученных из кредитных организаций, органов федерального казначейства и финансовых органов выписок сводных реестров и приложенных к ним платежных документов. На всех платежных документах после проводки в лицевые счета делается отметка об исполнении.

Работник отдела учета и отчетности должен проверить правильность зачисления налогов и отнесения выплат на соответствующие подразделы Классификации доходов бюджетов Российской Федерации и соответствие указанных статей и подстатей классификации, на которые следует перечислить названный в платежном документе налог (платеж).

При ошибочном указании подраздела, статьи и подстатьи либо в случае ошибочного зачисления по другому бюджету, налоговые органы на следующий день после выявления ошибки направляют органам федерального казначейства или финансовым органам письменное уведомление (вместе с платежными документами) о необходимости сторнирования указанных сумм через кредитные организации и зачисления их по назначению, т.е. для осуществления исправительных проводок.

Суммы, поступившие от налогоплательщика по правильно оформленным платежным документам, разносятся в лицевые счета строго в соответствии с назначением платежа, указанным в платежном документе или инкассовом распоряжении.

Для учета поступлений платежей в неденежной^[4] форме указанные платежи классифицируются по видам оплаты: зачет, соглашение, вексель, натуроплата и т. д. и фиксируются дополнительно в отдельной отчетности.

Рассмотрим учет зачетов и возвратов. Сумма платежей, поступившая в размерах, превышающих начисленные к уплате суммы, считается переплатой.

Не считаются переплатой:

1) Суммы, внесенные налогоплательщиками в счет платежей, в соответствии с налоговым законодательством, уплата которых производится авансовыми перечислениями или в виде платы за патент до представления окончательного расчета по данному виду налога, а также предварительная оплата, которая осуществляется ежедневно, подекадно или ежемесячно до представления налогового расчета (декларации) за истекший налоговый период.

2) Суммы излишне уплаченных пеней, налоговых санкций сверх начисленных сумм по организациям. Такие суммы незамедлительно засчитываются в уплату основного платежа с соответствующими записями в лицевом счете. Налоговые органы в течение двух недель с даты проведения указанной операции уведомляют налогоплательщика о проведенном перерасчете.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

Зачет переплаты, числящейся в карточке лицевого счета по одному налогу, в счет погашения недоимки по другим налогам оформляется налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговые органы могут самостоятельно произвести зачет переплаты по одному налогу в счет погашения недоимки по другим налогам, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма. Операция производится в пределах счета по учету доходов бюджета или внебюджетного фонда, на который зачислены излишне уплаченные платежи. Для осуществления указанной операции через органы федерального казначейства и финансовые органы субъектов Российской Федерации налоговые органы оформляют заключение по форме 21 и направляют их на исполнение в указанные органы. О проведенной операции налоговые органы в обязательном порядке сообщают налогоплательщику.

Заявление налогоплательщика о зачете переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам после регистрации в канцелярии налоговых органов поступает в отдел учета и отчетности. Работник отдела учета и отчетности обязан проверить соответствие указанных в заявлении сумм с данными карточки лицевого счета (с учетом начисленных и фактически уплаченных сумм пеней и налоговых санкций), записать в заявлении плательщика имеющееся сальдо налога, пеней и налоговых санкций на день регистрации заявления, а в режиме автоматизации распечатать фактическое сальдо платежей на обороте заявления плательщика и не позднее третьего дня с момента поступления заявления налогоплательщика в отдел учета и отчетности передать в отдел камеральных проверок для подтверждения правильности начисленных к уплате или возмещению сумм и принятия совместного решения по возврату или зачету имеющихся переплат.

Инспектор отдела камеральных проверок сверяет соответствие ранее начисленных сумм налогов в карточках лицевых счетов с имеющимися в делах плательщика расчетами и при наличии расхождений уведомляет налогоплательщика о необходимости проведения сверки расчетов (в связи с расхождениями с данными налоговой инспекции). Налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию все необходимые документы для подтверждения сумм, указанных в заявлении. После сверки расчетов производятся необходимые исправления начисленных к уплате сумм в лицевом счете налогоплательщика, либо налогоплательщиком в заявлении исправляются суммы, предъявленные к зачету. Согласно пункту 8 статьи 78 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Как видно налоговому учету присущи многие функции. Налоговый учет всегда осуществлял наблюдение, измерение и регистрацию отдельных явлений. Отслеживание этих явлений очень трудоемкий и масштабный процесс. С ростом экономики появляется необходимость группировки и обобщения информации об этих явлениях. Такая систематизация требует внимательности, точности и времени.

3. Система мер по совершенствованию налоговой политики

Проанализировав цели и задачи налогового учета и сопоставив с тем, как этот учет осуществляется в нашей стране, можно резюмировать, что налоговая политика РФ нуждается в доработке.

Налоговую систему нашего государства нельзя назвать простой и понятной, многие нюансы вызывают затруднения у налогоплательщиков. Налоговые законы часто претерпевают изменения, которые необходимо своевременно применять.

С ростом налогоплательщиков растет и необходимость в более пристальном контроле механизма взимания долгов. Однако, осуществление такого контроля – задача трудоемкая, поэтому осуществляется не всегда в должной мере. Вследствие этого собираемость налогов не достигает своего возможного объема.

Налоговая нагрузка на отечественных производителей, особенно это справедливо в отношении предприятий малого бизнеса, часто становится бременем для организации. Такие налогоплательщики нуждаются в лояльности и поддержке со стороны государства.

Учитывая вышесказанное можно сделать выводы, что система мер по совершенствованию налоговой политики, должна быть направлена на:

- упрощение налоговой системы. Следует максимально упростить все налоговые законы и сам механизм взимания налогов;

- повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля над их поступлением в бюджет;

- упрощение системы реструктуризации задолженности по платежам в бюджет налогоплательщиков, когда главным условием проведения реструктуризации должна стать уплата текущих платежей;

- уменьшение налоговых льгот (следует оставить только важнейшие социально-направленные льготы и льготы, стимулирующие инвестиции);

- постепенное снижение налоговой нагрузки на отечественных производителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления.

Не только налоговая политика нуждается в изменениях. Процессы её осуществления также должны совершенствоваться.

Возможные пути совершенствования порядка взимания налогов и организации налогового учета и отчетности о поступлении в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей:

1) Процесс формирования налоговой политики в нашей стране еще не завершен, а значит, есть возможность учесть опыт других стран. При формировании налоговой политики следует учитывать основные тенденции развития налоговых систем стран с развитой рыночной экономикой, в частности сократить ставки налогов и их количество, объединить их по налогооблагаемой базе;

2) Ограничить количество открываемых расчетных счетов для одного предприятия. Зачастую организации имеют несколько десятков расчетных счетов, а крупные предприятия и несколько сотен, что значительно усложняет осуществление налогового учета;

3) На период задолженности по уплате налогов запрещать предприятиям осуществлять долгосрочные финансовые вложения;

4) Ужесточить ответственность банков за задержку платежей в бюджет и за несвоевременное исполнение инкассовых распоряжений налоговых органов;

5) Упростить систему отчетности о поступлении платежей в бюджет, путем упразднения некоторых показателей, которые дублируются в разных формах отчетности;

6) Совершенствовать уровень автоматизации отчетности о поступлении налоговых платежей в бюджет.

Однако только усилением фискальных методов повысить сбор налогов невозможно. Поэтому одной из основных задач должно быть целенаправленное воспитание у населения налоговой культуры, формирования общественного мнения. Население должно четко осознавать важность роли налоговых сборов в его благополучии и собственную роль в процессе формирования бюджета государства. В настоящее время у большинства налогоплательщиков налоги вызывают лишь негативные мысли и ассоциации. О налогах население в целом скорее думает как о бремени. Хотя неоспорим тот факт, что налоги государство собирает с населения с целью улучшения его благосостояния, но, к сожалению, сам механизм налогообложения, постоянные нововведения и некоторые тонкости налогового учета порой становятся таким налоговым ярмом для налогоплательщика, из-за которого он просто упускает из виду цель этого механизма. Но справедливо будет заметить, что культура отношения к налоговому учету должна не только прививаться разъяснениями и убеждениями в его ценности. Налогоплательщик должен видеть, что его вклад в бюджет государства приносит пользу населению страны.

Предлагаемые мероприятия по совершенствованию налоговой системы касаются трех направлений: непосредственно налоговой политики, механизма взимания налогов и организации налогового учета и отчетности и воспитания налоговой культуры у населения. Реализация приведенных мероприятий должна проводиться комплексно, с учетом законодательно-нормативных и организационных факторов, в направлении гармонизации российского налогового права с принципами налогообложения, принятыми в международной практике.

Один из основоположников теории налогов шотландский экономист Адам Смит (1723-1790) утверждал, что налоги – признак не рабства, а свободы. Это утверждение может служить курсом, по которому должны двигаться предпринимаемые изменения в налоговой системе любой страны. Тогда налоговая политика, налоговая система, налоговый учет будут достигать поставленных перед ними целей и задач, главные из которых – благополучие населения страны и рост экономики государства.

Заключение

В данной работе была рассмотрена суть налогообложения, его возникновение и развитие в Российской Федерации, сущность, функции налогов и принципы налогообложения, цели налоговой системы. Также уделялось внимание процессу осуществления контроля налогового учета и органам, осуществляющим этот контроль и учет налоговых сборов.

Рассмотрев тему «Цель и задачи налогового учета», можно сделать вывод, что налоги в современном цивилизованном обществе являются основной формой доходов государства и необходимым звеном экономических отношений в обществе, следовательно, играют важнейшую роль в благополучии населения государства.

Совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов представляют собой налоговую систему. Как было подчеркнуто в данной работе, налоговая система возникла с момента возникновения государства и по мере его развития, менялась, развивалась и совершенствовалась.

Поэтому вполне логично, что переход России к новым, рыночным условиям потребовал новой налоговой политики, нового налогового законодательства и перестройки налоговой системы.

Правительством Российской Федерации разрабатываются и осуществляются меры по стабилизации социально-экономического положения и выходу из кризиса. В их реализации значительная нагрузка ложится на Госналогслужбу России и органы, с которыми в ходе работы приходится взаимодействовать.

Безусловно, налоговая политика Российской Федерации нуждается в доработке. Совершенствование налоговой политики нашего государства укрепит его бюджет, а значит, повысит финансовые возможности страны для обеспечения благополучия и удовлетворения потребностей общества.

Задачей данной работы ставился поиск мер, принятие которых способствовало бы совершенствованию налоговой системы и повышению налоговых поступлений. Вышеприведенные мероприятия показывают, что у налоговой системы нашей страны есть перспективы. Посчитает ли государство нужным принять подобные меры, покажет время. В этом отношении верно изречение: «Не согласен – критикуй, критикуешь – предлагай, предлагаешь – делай, делаешь – отвечай». Отвечает за последствия принимаемых решений в отношении налоговых реформ и изменений государство.

Государство предпринимает меры для улучшения налоговой системы. Стремясь совершенствовать налоговую политику, государство регулярно вносит изменения и корректировки в законодательство, регулирующее налогообложение. Учитывая темпы и широту этого процесса, важно, чтобы налогоплательщики оперативно реагировали на эти изменения.

В работе также была подчеркнута важность оперативно-бухгалтерского учёта. Налоговый учет на предприятиях должен осуществляться специалистами, ориентируясь на все предпринимаемые государством изменения. Государство в свою очередь должно стремиться к тому, чтобы изменения в налоговой политике происходили постепенно. Это облегчит переходный процесс адаптации налогоплательщиков к нововведениям.

Налоговые сборы – это, безусловно, инструмент в руках государства. С помощью этого инструмента государство способно осуществлять регулирование экономики и обеспечивать проведение необходимой социальной политики. Но огромную роль играет грамотное обращение с этим инструментом. Чтобы налоговый учет достигал поставленных перед ним целей и задач, пополнял бюджет государства, не становясь при этом непосильной ношей для налогоплательщиков, важно грамотно строить и осуществлять налоговую политику.

Налоговые отношения подразумевают сотрудничество обеих сторон. Государство и налогоплательщики должны находить компромисс, «золотую середину» в осуществлении этих отношений. Налоговые сборы служат интересам и государства и налогоплательщиков. Если обе стороны в равной степени будут думать об интересах друг друга, налоговая система естественным путем будет достигать задач и целей поставленных перед ней. Благополучие населения страны зависит и от действий государства и от действий самого населения. Это справедливо и в отношении налоговых сборов.

Список использованной литературы

1 Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21.03.91г. N 943-1 (ред. от 16.11.97г.)

2 Закон РФ от 27.12.91r.N2118-l в редакции от 10.02.99г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

3 Федеральный Закон от 08.01.98г. М6-ФЗ (принят ГД ФС РФ 10.12.97г.)

4 Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 г. N 145-ФЗ (принят ГДФСРФ 17.07.98г.)

5 Налоговый кодекс РФ (Часть первая) от 31.07.98 г. N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98 г.)

6 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Москва, изд-во «ЭБМ-контур».1998.

7 Буткевич В. Между прошлым и будущим. Налоговиков уполномочили снизить налоги. // Экономика и жизнь. N 41 ,октябрь, 1998.

8 Добрынин А.Н., Тарасович Л.С. Экономическая теория. - Санкт-Петербург , изд-во «Дис». 1997.

9 Ермаков В.В. Проведение зачетов и возвратов по суммам налогов и пеням, неправомерно начисленным и уплаченным налогоплательщиками.

// Институт налогоплательщика. N2. 1998.

10 Зверховский В.А. Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие. // Российский налоговый курьер. N2. 1999.

11 Кейлер В.А. Экономика предприятия. - Москва-Новосибирск, изд-во «Высшее образование». 1999.

12 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – Москва, изд-во «ИНФРА-М».

1996.

13 Камышан В.А. Налоговый контроль в условиях кризиса.

// Российский налоговый курьер. N3. 1999.

14 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. – Москва, изд-во «ИНФРА-М». 1997.

15 Самсонов Н.Ф., Баранникова Н.П., Строкова Н.П. Финансы на макроуровне. – Москва, изд-во «Высшая школа». 1998.

16 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – Москва, изд-во «ИНФРА-М». 1999.

17 Интернет-ресурс» Справочник Автор24»: https://spravochnick.ru/

1. Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. ↑

2. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги. ↑

3. Введена в действие в налоговых органах Приказом Госналогслужбы России от 19. 11. 98 г. N ГБ-3- 09\33 ↑

4. Ведение учета неденежных форм оплаты необходимо для правильного начисления пеней по соответствующим бюджетам. ↑