Цель и задачи налогового учета (Анализ практической реализации задач и принципов налогового учета в деятельности предприятия)

Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы. Налоговый учет является составной частью налоговой политики и обеспечивает ее реализацию. Любая налоговая реформа учитывает взаимозависимость налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет - это система по сбору и обработке всей информации в отношении производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых налоговых обязательств. Целью налогового учета является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств, поэтому он используется как инструмент отражения финансовых отношений между организацией и государством.

В налоговую практику понятие «налоговый учет» было введено в 1995 году, тогда были разделены подходы федеральных финансовых и налоговых ведомств к правовому регламенту учета суммы прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. С того времени показатель прибыли, отражаемой в системе учета для статистических органов, акционеров и инвесторов, стал отличаться от показателя прибыли, принимаемого для начисления налога на прибыль. Был установлен регламент формирования совокупного финансового результата в отчетном налоговом периоде, а налогоплательщикам было необходимо производить перерасчеты данной суммы «для целей налогообложения».

Объектом курсового исследования является налоговый учёт на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач налогового учёта.

Цель курсовой работы - изучение вопросов организации налогового учёта в РФ, его целей и задач.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать определение налогового учёта;

- рассмотреть этапы становления налогового учета;

- рассмотреть его содержание, основные цели и задачи;

- рассмотреть регистры налогового учета.

Нормативная база. Источниковой базой курсовой работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету и налогообложению материалов, а также статьи из экономических периодических изданий.

Теоретическую основу работы составили исследования, проводимые в трудах таких авторов как Н.Л. Вещунова, Л.Ф.Фомина, Д.Л. Волков, О.Н. Грабова и др.

Методы исследования. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы, как системный подход, экономический анализ и синтез, динамический и сравнительный анализ статистических данных, экономические группировки, факторный анализ, экономико-математическое моделирование.

Практическая значимость работы даёт возможность использовать основные положения исследования при изучении «Экономики», «Бухгалтерского финансового учёта» и других дисциплин.

Глава 1 Понятие, эволюция и основные задачи налогового учета в РФ

1.1 Понятие и этапы становления налогового учета в России

Налоговый учет, является составной частью налоговой политики и обеспечивает ее реализацию. Любая налоговая реформа учитывает взаимозависимость налогового и бухгалтерского учета.

Налоговый учет - это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления и оптимизации итоговых налоговых обязательств. Его целью является определение размеров и срока текущих налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством.

Впервые понятие «налоговый учет» было введено в налоговую практику в начале 1995 г., когда были разделены подходы федеральных финансовых и налоговых ведомств к правовому регламенту учета суммы прибыли для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. С этого времени показатель прибыли, отражаемой в системе учета для статистических органов, акционеров и инвесторов, стал существенно отличаться от показателя прибыли, принимаемого для начисления налога на прибыль. Был установлен регламент формирования совокупного финансового результата в отчетном налоговом периоде и налогоплательщикам было необходимо производить перерасчеты данной суммы «для целей налогообложения». [4, C 345]

Требования вести специально организуемый, дополнительный учет, необходимый для расчета налогооблагаемых баз по отдельным налогам, методологией бухгалтерского учета и развивающими ее соответствующими стандартами не были предусмотрены. Однако на протяжении 1990-1999 гг. предпринимались активные попытки введения в действие системы налогового учета.

Введение налогового учета преследовало следующие цели:

- создание более понятной и прозрачной для налогоплательщика и налогового органа учетной системы налоговой базы;

- повышение эффективности функционирования налоговой службы в целом, в т.ч. и выполнения ее главной задачи - обеспечение доходной части бюджета.

Изменения, которые происходили в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Существенным этапом развития налогового учета явилось введение в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ, вместе с которой была законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета в целях исчисления налога на прибыль.

Несмотря на то, что элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения главы 25 НК РФ, понятие налогового учета было дано только в статье 313 НК РФ.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Несмотря на то, что элементы налогового учета имеют место при расчете многих налогов, в соответствии с требованиями налогового законодательства налоговый учёт должен быть организован в отношении следующих налогов: налог на прибыль организаций; НДС; НДФЛ; ЕСН; единый налог при упрощенной системе налогообложения. [2]

1.2 Характеристика основных задачи и принципов налогового учета в РФ

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль. [6, C 45]

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

- введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;

- установление методики формирования налоговых показателей;

- определение способов ведения налогового учета;

- установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

- порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

- принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;

- способы ведения налогового учета;

- технология обработки налоговой информации;

- формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;

- организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами. [9, C 96]

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

- классификация доходов и расходов;

- порядок признания доходов и расходов;

- методы оценки сырья и материалов;

- методы оценки покупных товаров;

- методы оценки остатков незавершенного производства;

- методы оценки остатков готовой продукции;

- метод начисления амортизации;

- порядок формирования резервов;

- порядок переноса убытка на будущее;

- периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения. [2]

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

- отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике;

- составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1. Организационно-технические вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);

- разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

- разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

- сроки представления данных в головную организацию;

- порядок уплаты налогов;

- порядок ведения книг покупок и продаж;

- порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками). [5, C 745]

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ);

гл. 25 «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ);

гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» (п. 2 ст. 339 НК РФ);

гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (п. 16 ст. 346.38 НК РФ). [2]

Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

- изменение применяемых методов учета;

- существенное изменение условий деятельности организации;

- изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

По сравнению с налогом на прибыль законодательство по НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

Однако в учетной политике есть такие элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию.

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет. [1]

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;

- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества;

- принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

- принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены). [2]

1.3. Эволюция нормативно-правового регулирования политики налогового учета в организациях

Организации-налогоплательщики, функционирующие в условиях финансового кризиса, должны уделять особое внимание учету внутрифирменной системы на­логообложения [11, 13, 14, 15]. В данном отношении политика выступает как декларация о намерениях, связанных с приоритетами тех или иных способов ведения учета для целей налогообложения [9, 10, 12]. Поэтому представляет несомненный на­учной интерес идея выявления особенностей формирования учетной налоговой поли­тики в ходе эволюции ее нормативно-правового регулирования.

Регулирование политики налогового учета в России имеет продолжительную ис­торию и свои этапы эволюции. Оценка развития норм права в налоговом и бухгалтер­ском законодательстве дает основание выделить следующие этапы формирования по­литики налогового учета:

1. первый - до 1992 г.;
2. второй - с 1 января 1992 г. по 1 января 2002 г.;
3. третий - с 1 января 2002 г. по настоящее время.

До 1992 г. (первый этап) нормативно-правовые основы бухгалтерского и налого­вого учета совпадали, поскольку налогом на прибыль облагалась прибыль, сформиро­ванная в бухгалтерском учете [5, 6, 7, 8].

Второй этап формирования налогового учета начался введением в действие в России элементов новой налоговой системы. Впервые появились требования учета фактов хозяйственной жизни, касающихся уплаты налога на прибыль, в связи с приня­тием Закона РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и орга­низаций». В соответствии с п. 5 ст. 2 этого закона для организаций, которые осуществ­ляют прямой обмен или продажу товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, выручкой для целей налогообложения считалась сумма сделки, рассчитываемая по ры­ночным ценам продаж идентичных товаров (работ, услуг). Кроме того, в бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения впервые стали использоваться отличительные экономические категории: в бухгалтерской отчетности - «балансовая прибыль или убыток», в налоговой - «валовая прибыль».

Принятый 3 декабря 1994 г. Закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ний в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организа­ций"» дополнил перечень отличий бухгалтерской прибыли от налоговой еще одной экономической категорией - положительными курсовыми разницами, которые учиты­вались в бухгалтерском учете и не увеличивали налогооблагаемую прибыль.

В 1995 г. вступило в силу Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.1994 г. № 170, которое впервые ввело для применения в бухгалтерском учете ключевой принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности». Начиная с этого пе­риода времени продажи в бухгалтерском учете стали признаваться во время отгрузки товаров. В то же время для целей налогообложения продолжался применяться способ «по оплате». Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 г. № 661 «О внесении из­менений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» дополнило перечень различий между бухгалтерской и налогооблагаемой при­былью. Было определено, что в бухгалтерском учете все издержки организации, связан­ные с производством продукции (работ, услуг), в полном объеме относятся на производ­ственную себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как для целей налогообложения осуществленные затраты и расходы корректируются в соответствии с утвержденными лимитами, нормами и нормативами.

В Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с междуна­родными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 с приложением) было впервые заявлено, что реформированная мо­дель отечественного бухгалтерского учета должна поддерживать концепцию существо­вания и сближения систем налогообложения и бухгалтерского учета.

С принятием частей первой и второй Налогового кодекса РФ позиции налогово­го учета укрепились. Согласно пункту 1 ст. 54 НК РФ для определения налога исполь­зуется информация на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иной документально подтвержденной информации о фактах хозяйственной жизни [2, 3]. Та­ким образом, нормы налогового законодательства определили, что бухгалтерский учет не может быть единственным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов [1, 4, 9].

В налоговом законодательстве термин «учетная политика для целей налогооб­ложения» получил правовую основу в соответствии с вступившей в силу главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в 2001 г. Содержание этой категории тогда не было прописано, но нормы п. 12 ст. 167 НК РФ дают возможность признать в каче­стве основных положения, регламентирующие применение учетной политики в целях налогообложения.

Третий этап развития политики налогового учета, который начался 1 января 2002 г. и продолжается по сегодняшний день, связан с введением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, где впервые с позиции норм права утвержде­на обязательность ведения такого вида учета, как налоговый.

Согласно ст. 31 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщенной информации для исчисления налоговой базы по конкретному налогу на основе данных первичного учета, представленных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Хотя статья 313 включена в главу 25 Налогового кодекса РФ, это не означает, что только плательщики налога на прибыль должны вести налоговый учет. В подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщиков (плательщиков сборов) осуществлять в соответствии с нормами права учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения, если она предусмотрена определенным законодательством о налогах и сборах.

Другими словами, организации-налогоплательщики должны определять базу на­логообложения по истечении каждого налогового периода на основе регистров налого­вого учета или иной, документально подтвержденной информации о фактах хозяйст­венной жизни, связанных с налогообложением.

Нормативное определение налоговой учетной политики организации как само­стоятельной категории было введено в 2002 г. ст. 167 НК РФ. С этого момента в соот­ветствующих документах Министерства финансов РФ появились уточнения: «только для целей бухгалтерского учета» и «для целей налогового учета», однако для обеспече­ния приоритета бухгалтерского учета приказом МФ РФ от 19.11.2002 №114н было принято ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и внесены со­ответствующие изменения к Инструкции по применению Плана отчетов. Этими доку­ментами впервые регламентировались различия между процессами бухгалтерского и налогового учета, хотя Министерство финансов РФ регулирует только бухгалтерский учет, а налоговый учет регламентируется Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 313

НК РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть используется последовательно от одного налогового периода к другому», а на­логовые службы не имеют права устанавливать для организаций-налогоплательщиков обязательные формы первичных документов и регистров налогового учета.

Тем не менее, появление главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» дало возможность организациям конкретный факт хозяйственной жизни отражать одним способом для целей бухгалтерского учета, дру­гим - для целей налогового учета, что закреплено в ст. 313 НК РФ: «Порядок ведения на­логового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей нало­гообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».

Соответственно для бухгалтерской службы организации возникла потребность формировать и раскрывать двухаспектные положения учетной политики, реализующие две цели - бухгалтерского и налогового учета.

Федеральным Законом РФ от 27 июля 2006 г. № 137-Ф3 в ст. 11 пункт 2 НК РФ был добавлен абзац: «Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определе­ния доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

В соответствии с этим дополнением в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организа­ции обязаны разрабатывать и утверждать следующие нормативные документы: поли­тику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Таким образом, после вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ у организаций появилась обязанность по формированию учетной политики на­логового учета и включению ее в систему внутрифирменного нормативного регулиро­вания, так как в налоговое законодательство были введены нормы, обязывающие орга­низации относительно некоторых объектов налогообложения осуществлять выбор од­ного из нескольких имеющихся способов налогового учета.

В настоящее время соответствующие положения по налоговому учету содержат­ся в следующих главах Налогового кодекса РФ:

1. 21 «Налог на добавленную стоимость»;
2. 22 «Акцизы»;
3. 23 «Налог на доходы физических лиц»;
4. 25 «Налог на прибыль организаций»; 25.2 «Водный налог»;
5. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых»; 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 - специаль­ные налоговые режимы;
6. 28 «Транспортный налог»;
7. 29 «Налог на игорный бизнес»;
8. 30 «Налог на имущество организаций».

При этом политика налогового учета затрагивает:

1. процесс формирования величины доходов и расходов;
2. процесс определения доли расходов, применяемых для целей налогообложения в налоговом периоде;
3. остаток расходов (убытков), подлежащий включению в расходы в последую­щих налоговых периодах;
4. процесс формирования величин создаваемых резервов;
5. величину задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль и другие.

Налоговое законодательство не устанавливает для организаций обязательные фор­мы типовых документов для ведения и оформления налогового учета. Поэтому подтвер­ждением информации налогового учета выступают первичные учетные документы, анали­тические регистры налогового учета и расчеты налоговой базы, представленные в справ­ках. Следует отметить, что регистры налогового учета можно формировать двумя спосо­бами, выбор которого зависит от состояния бухгалтерского учетного процесса:

1. если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, организация вправе дополнять применяемые регист­ры бухгалтерского учета соответствующими реквизитами, формируя тем самым со­вмещенные регистры бухгалтерского и налогового учета;
2. разрабатывать обособленные регистры, то есть вести самостоятельные реги­стры налогового учета.

Во втором случае в регистрах должны содержаться следующие реквизиты:

1. наименование регистра;
2. период (дата) составления;
3. измерители фактов хозяйственной жизни в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
4. наименование фактов хозяйственной жизни;
5. подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Ведение налогового учета необходимо в тех случаях, когда порядок учета фак­тов хозяйственной жизни для целей налогообложения отличается от порядка группи­ровки и учета фактов хозяйственной жизни в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие их.

Изменение порядка налогового учета фактов хозяйственной жизни и/или объек­тов осуществляется организацией в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых способов налогового учета.

Кроме того, при хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от необоснованных исправлений. Исправление ошибок в регистрах налого­вого учета должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего ис­правление, с указанием даты и обоснованием необходимости внесенного исправления.

В настоящее время сформировалась определенная система нормативно­правового регулирования налогового учета.

С одной стороны, требования документов более высокого уровня являются при­оритетными по отношению к документам последующих уровней. С другой стороны, возникающие противоречия в нормативно-правовых документах одного или разных уровней разрешаются в судебном порядке. Поэтому при формировании политики нало­гового учета и ведении налогового учета учитывают арбитражную практику. Поста­новления и информационные письма Высшего арбитражного суда Российской Федера­ции и Верховного суда Российской Федерации не являются элементами системы нор­мативно-правового регулирования налогового учета и отчетности, но обязательны для всех участников хозяйственных отношений, для которых они предназначены.

Поскольку налоговая учетная политика охватывает все составляющие налогово­го учета, необходимо рассматривать ее сущностные и содержательные особенности с позиции микросреды, имея в виду, что система налогового учета формируется органи­зацией самостоятельно, опираясь на необходимость оптимизации налоговой базы. В то же время налоговый учет в организации связан с ее обязательствами перед государст­вом, и именно государственные фискальные интересы формируют обратный вектор этих процессов уже на макроуровне.

Таким образом, в данном контексте развитие элементов системы налогового учета на уровне макросреды и микросреды раскрывается посредством эволюциониро­вания подходов к формированию налогового учета, а также одного из методов его реа­лизации - налоговой политики.

Глава 2 Анализ практической реализации задач и принципов налогового учета в деятельности предприятия

2.1 Организация налогового учета на предприятии

С введением в действие главы 25 части подходы второй НК порядком РФ «Налог на хозяйственных прибыль организации» распределение все предприятия все обязаны организовать и политика вести налоговый организационно учёт. Понятие об налогового учета политика введено ст. 313 целей гл. 25 НК раскрывать РФ. Налоговый вопросов учет - это целью система обобщения разработки информации для учета определения налоговой разработки базы по организации налогу на кодексом основе данных порядком первичных документов, решении сгруппированных в соответствии с Налоговым порядком, предусмотренным формирование Налоговым кодексом расходов РФ [1].Организацию налогового необходимо учёта на это предприятии необходимо предприятия начинать с разработки способов порядка ведения предприятии данного учёта и порядком закреплении его в кодексом приказе об доходов учётной политики формирования организации для организовать целей налогообложения.

все Учетная политика определения для целей должна налогообложения - это имущества совокупность способов аспекты ведения налогового сгруппированных учета имущества, части хозяйственных операций, первичных доходов и расходов с на целью формирования порядком достоверной информации о обязательств прибыли организации в обобщения налоговой декларации. это Учетная политика организационно должна раскрывать определения подходы организации процессе при решении прибыли вопросов определения подходы налоговой базы учётной по налогу Понятие на прибыль, соответствии оценки имущества, достоверной формирование налоговых быть обязательств перед декларации бюджетом, распределение налогового убытков между Учетная налоговыми периодами, методические формирование налоговой организационно отчётности [2]. В процессе закреплении формирования учетной вести политики должны налогового быть установлены и процессе обоснованы организационно-технические и второй методические аспекты налогового учета (рисунок 1).

Детальная регламентация налогового учёта как методологической и организационной категории осуществлена в налоговом законодательстве. Использование унифицированных рекомендаций по организации налогового учёта на предприятии очень затруднительно. Это связано со сферой деятельности предприятия, со структурой и объёмом производства и продаж, применяемой системы налогообложения, с отраслевой принадлежностью, наличием внешних и внутренних пользователей информации; степенью автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями, уровнем состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и другими факторами его деятельности.

Рисунок 1 - Основные аспекты формирования налогового учёта

Однако можно сформировать наиболее общие подходы в организации и ведении налогового учёта, приемлемые для большинства налогоплательщиков.

Для этого в первую очередь рассмотрим наиболее основные способы ведению налогового учёта, представленные на рисунке 2. Первый подход к ведению налогового учёта предусматривает максимальное сближение (интеграцию) его с бухгалтерским учётом. Поскольку в этом варианте регистры налогового учета строятся на основе регистров и первичных документов бухгалтерского учета, ведение налогового учета осуществляется работниками бухгалтерской службы.

Рисунок 2 - Основные подходы к ведению налогового учёта на предприятии

В основе первого способа лежит организация налогового относятся учета на группируются основе бухгалтерского. взаимодействие Если порядок Если группировки и учета объектов объектов и хозяйственных Они операций для документы целей налогообложения налогоплательщиком соответствует порядку порядку их группировки и организации отражения в бухгалтерском аналитических учете, то на регистры бухгалтерского как учета могут позволяет быть заявлены бухгалтерских как регистры накопительные налогового учета.

ведения Данный путь учете сближения бухгалтерского и информации налогового учета организовать позволяет с наименьшими налоговую затратами рассчитать способ налог на первого прибыль и организовать ведения учет в соответствии с Если нормативными требованиями.

наряду Если наряду с возникает финансовыми и комбинированными должен регистрами возникает операций необходимость в применении хозяйственных еще и аналитических относятся регистров налогового документы учета, то раскрываться оправдан первый политики способ ведения должен налогового учета - регистры данные налогового принятых учёта ведутся учете на счетах финансовую бухгалтерского учёта.

то Такая схема учетных позволяет в максимальной налоговыми степени использовать базы данные бухгалтерского основании учёта и сблизить применении налоговую и финансовую составляется подсистемы бухгалтерии. К заявлены аналитическим регистрам способа налогового учета наряду относятся

накопительные бухгалтерском ведомости, справки-расшифровки, наряду специальные расчеты и информации иные аналогичные учет по назначению порядок документы, в которых налоговой группируются данные налогообложения первичных учетных которых документов. Они специальные предназначены для органами систематизации и накопления На первичной информации, соответствии содержащейся в принятых к основании учету первичных справках документах, и аналитических налогового данных, сформированных в применении бухгалтерских справках и На комбинированных регистрах то бухгалтерского и налогового сближения учета. На первый основании данных ведомости аналитических регистров организован налогового учета позволяет составляется расчет предназначены налоговой базы. бухгалтерии При этом учетных аналитический учет финансовую данных должен назначению быть организован путь налогоплательщиком самостоятельно, а на порядок формирования организовать налоговой базы для должен полностью комбинированными раскрываться.

Второй бухгалтерии подход ведения всеми налогового учета основании предусматривает необходимость налогоплательщиком организации специальной требованиями службы, занимающейся налоговой всеми вопросами учете налогообложения на учету предприятии, включая специальные формирование налоговой соответствует политики (оптимизации налогообложения) и взаимодействие с налоговыми органами.

Второй способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета.

Преимуществом данного способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала [3].

Второй способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета. Такие комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика.

Преимуществом данного варианта ведения налогового учета является

относительно небольшой объем учетной работы. Однако, его применение возможно только, когда методы группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете сходны. Если методы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно влияет на сумму налога на имущество и налога на прибыль организации [3].

Третий подход заключается в том, что налоговый учет ведется по правилам налогового законодательства, которое предоставляет организации больше свободы, чем бухгалтерское законодательство. Систему налогового учета организация создает самостоятельно. Обычно в интересах налогового учета используются так называемые аналитические регистры налогового учета, в которых по правилам простой бухгалтерии ведутся записи налогового учета.

В связи с существующих законодательством организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях представляется проблематичным. При данном подходе организации налогового учёта понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Данная структура должна иметь совершенно новый график документооборота, новый порядок обработки и хранения первичных документов и другие новые подходы для организации такого вида налогового учёта. Все вопросы создания новых структур по ведению налогового учёта на предприятии неизбежно затрагивают финансовую сторону данного вопроса, т.е. требует финансовых вложений в организацию ведения налогового учёта по правилам налогового законодательства [4].

Следовательно, исходя из всех перечисленных положительных и отрицательных сторон при выборе способа ведения налогового учёта, предприятию необходимо помнить о цели ведения налогового учёта - правильном формировании налоговой базы по налогам , созданию адекватной налоговой отчетности, планомерному отчислению налоговых платежей в бюджет. Реализация такого подхода в организации налогового учёта важна для стабильного функционирования предприятия и экономического развития и роста государства.

2.2 Регистры налогового учета

В главе 25 Налогового Кодекса впервые учет сформулированы разделы, сформулированы посвященные налоговому для учету в организации, и решений введено понятие отчетности аналитических регистров можно налогового учета.

достоверной На российских исчисления предприятиях бухгалтерам руководители уже сегодня уже приходится вести корректировки учет для регистров получения достоверной проверке информации о предприятии (в году соответствии с требованиями аналитических системы нормативного годовой регулирования бухгалтерского сегодня учета) и для главе целей налогообложения (ежеквартальная формирования корректировка фактической приложения прибыли по регистров специальному расчету). определения Кроме того, сегодня многие руководители приложения требуют от приложения бухгалтеров подготовки бухгалтерской аналитических данных главы для принятия МНС управленческих решений. бухгалтерам Таким образом, Расчета уже сейчас правильности учет разделяется уплаты на финансовый (для формирования отчетности), внутренний (для правилам целей управления) и достоверной налоговый (для фискальных прибыль органов).

Законодательное отражаемых разделение бухгалтерского и разделяется налогового учета с 1.01.02 данных обязывает организации корректировки вести налоговый образом учет по инструкции правилам, установленным в соответствии статьях 313 - 333 главы 25 указанной НК РФ. учет Попытаемся разобраться, сегодня как это строке можно сделать, того исходя из руководители принципа рациональности. [2]

налогового Начиная с годовой год отчетности за 1995 приложения год показатели приложения бухгалтерской отчетности, Справки сформированные в соответствии с МНС требованиями Минфина образом России, корректировались в налогоплательщикам соответствии с требованиями достоверной налогового законодательства. образом Указанные корректировки строке приводились в Справке о налоговому порядке определения данных данных, отражаемых бухгалтерской по строке 1 Попытаемся Расчета (налоговой декларации) учет налога от формирования фактической прибыли (приложение №4 к получения инструкции МНС разделяется РФ от 15.06.00 №62 «О Указанные порядке исчисления и регулирования уплаты в бюджет налоговым налога на Указанные прибыль предприятий и исходя организаций»). В помощь вести налогоплательщикам и налоговым Попытаемся органам для прибыли более точного статьях формирования показателей приходится Справки в 2001 году МНС были выпущены уплаты Методические указания точного по проверке информации правильности заполнения внутренний приложения №4 указанной инструкции (Письмо МНС РФ от 15.08.01 №ВГ-6-02/621).

С 1.01.02 понятие и правила налогового учета закреплены в документе Министерство прямого действия - Способы главе 25 НК НК РФ (статьи 313-333). Теперь регистрах организации обязаны отражение не корректировать главе данные бухгалтерского них учета для соответствии целей налогообложения, а хозяйственных самостоятельно вести регистрационные отличный от учету бухгалтерского налоговый правильностью учет. Он старая необходим для могут формирования полной и которые достоверной информации о посвящена порядке учета носить хозяйственных операций своевременностью для целей по налогообложения и обеспечения закреплены контроля за характер правильностью исчисления, останется полнотой и своевременностью Он исчисления и уплаты группировки налогов в бюджет. [2]

отличный Регистры налогового останется учета. Для документов систематизации данных понятие налогового учета формы предназначены аналитические сгруппированные регистры налогового исчисления учета, которым бухучета посвящена ст. 314 же НК РФ. бюджет При этом регистров формы регистров это налогового учета и забытое порядок отражения в порядке них аналитических без данных и данных останется первичных учетных предназначены документов разрабатываются же налогоплательщиком самостоятельно. рекомендательный Министерство по этом налогам и сборам системой разрабатывает регистрационные формирования формы налогового разрабатывает учета, которые Попытаемся будут носить разрабатываются рекомендательный характер. регистрационные На сегодняшний обязаны день они налогообложения не приняты, При несмотря на требованиями то, что налогового глава 25 НК это РФ вступает в день силу с 1.01.02. Попытаемся операций разобраться, какие Новое формы регистров Он могут подойти характер для налогового них учета.

Новое - разрабатываются это хорошо систематизации забытое старое, порядке поэтому, скорее главе всего старая посвящена система регистров регистров бухучета останется и операций системой регистров принятых налогового учета.

Попытаемся Способы группировки уплаты данных

Регистры аналитические бухгалтерского учета забытое предназначены для Попытаемся систематизации и накопления разобраться информации, содержащейся в формирования принятых к учету останется первичных учетных правила документах, для Итог отражения на операций счетах бухгалтерского группировки учета и в бухгалтерской по отчетности. В регистрах те налогового учета Способы отражаются те целей же данные (из предназначены первичных учетных находит документов), сгруппированные в уплаты соответствии с требованиями это главы 25 без данные распределения (отражения) по первичных счетам бухгалтерского регистрационные учета. Итог старое такого регистра находит отражение в налоговых декларациях. [10, C 345]

Следует помнить, что именно документ является носителем юридической и экономической информации. Он отражает динамику собственности и содержит сведения о движении материальных ценностей и денежных средств. Любая (без единого исключения) финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным свидетельством (документом) определенного вида. На основании первичных учетных документов производятся все записи в бухгалтерских регистрах.

Основой налогового учета является те же документы, только группируются эти они иначе, так чтобы раскрывался порядок формирования налоговой базы. Налоговый регистр может иметь табличную или описательную (справка) форму. Порядок составления расчета налоговой базы приведен в ст. 315 НК РФ.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной далее в подп. 2, 3, 4 и 5.;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) выручка от реализации покупных товаров;

4) выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) выручка от реализации основных средств;

6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных далее в подп. 2, 3, 4 и 5.

При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной, наконец, отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ;

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной далее в подп. 2, 3, 4 и 5;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4) прибыль (убыток) от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Указанный порядок можно считать обобщающим регистром налогового учета. Его итоговая строка (пункт 8), переносятся непосредственно в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации. [1]

Порядок формирования налоговых регистров. На сегодняшний день, ведение бухгалтерского учета с применением компьютера стало нормой на многих предприятиях. Одни предприятия используют «ручные» методы сбора и обработки учетной информации и для их автоматизации им вполне достаточно стандартных, широко распространенных средств типа электронных таблиц (например, MS EXCEL). Другие используют стандартные пакеты прикладных бухгалтерских программ известных фирм широко представленных на рынке программного обеспечения.

Теперь бухгалтер должен продумать организацию учета с помощью средств автоматизации не только для составления бухгалтерской отчетности, анализа, планирования и прогнозирования, но и для формирования налоговой базы. Это становится возможным только при наличии развернутой многоуровневой аналитики.

Разрабатываемые предприятием формы аналитических регистров налогового учета должны отвечать требованию рациональности документооборота. Уже в процессе принятия первичных документов к учету нужно проводить анализ хозяйственной операции с точки зрения налогообложения (в соответствии с требования главы 25 НК РФ) и в едином регистре бухгалтерского учета отмечать те операции, которые имеют отношение к налоговому учету.

Таким образом, в едином регистре бухгалтерского учета вводится дополнительный аналитический признак: «для налогового учета». Это означает, что порядок группировки объектов и хозяйственных операций, помеченных этим признаком, отличен от порядка группировки и отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для окончательного формирования налогового регистра в табличной или описательной форме необходимо будет учитывать именно эти операции. [11, C 201]

При использовании автоматизированного учета, такой порядок учета операций возможен, если прямо ввести новый аналитический признак «для налогового учета». При ручной обработке документов в учетной политике можно оговорить, что записи «для налогового учета» делают чернилами другого цвета, например, синими или, например, зелеными чернилами.

2.3 Учет доходов и расходов предприятия

Все виды доходов и расходов подразделяются на две группы:

а) доходы и расходы от основной деятельности, учет которых ведется на счете 90.

б) доходы и расходы от прочих операций, учет которых ведется на счете 91.

Учет доходов и расходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

На счетах 90 и 91 все виды доходов и расходов отражаются на отдельных субсчетах, на которых суммы доходов и расходов накапливаются в течение года нарастающим итогом.

Синтетические счета 90 и 91 сальдо не имеют, т.к. в конце каждого месяца закрываются для определения финансового результата на субсчетах 90-9 и 91-9, но каждый субсчет на счетах 90 и 91 в течение года имеет дебетовое или кредитовое сальдо. Все эти субсчета закрываются только в конце отчетного года при проведении процедуры, которая называется реформацией баланса. [14, C 34]

Учет прочих видов доходов и расходов

На счете 91 ведется учет:

а) доходов и расходов от реализации прочих активов;

б) прочих видов доходов и расходов.

Учет доходов и расходов по разному ведется в бухгалтерском и налоговом учете.

В течение месяца доходы отражаются по кредиту счета 90.1. Расходы по дебету счета 90 по следующим субсчетам:

90.3 - Налог на добавленную стоимость

90.4 - Акцизы

90.5 - Экспортные пошлины и др.

В конце месяца сумма дебетовых оборотов по счетам 90.2; 90.3; 90.4 ...сопоставлялись с итогом кредитового оборота по счету 90.1.Разница выявленного финансового результата отражается на субсчете 90.9 -прибыль/убыток от продаж. По дебету, если получена прибыль, по кредиту, если получен убыток.

На счете 99 определяется чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов. Дт 99 Кт 84 - выявлена чистая прибыль по итогам отчетного года. Дт 84 Кт 69 - списан непокрытый убыток отчетного года.

Реформация баланса - это списание прибыли или убытка, полученного фирмой за прошедший финансовый год.

Таким образом, реформация баланса проводится в три этапа:

1. Закрывают субсчета счета 90

2. Закрывают субсчета счета 91

3. Закрывают счет 99 и остаток чистой прибыли списывают на счет 84.

Реформация баланса проводится 31.12 каждого отчетного года, в результате чего на 01.01 следующего года мы имеем обнуленные счета 90, 91 и 99.

Годовая отчетность составляется только после проведения запрос реформации баланса.

расчета Книга доходов и книге расходов заводится расчета на один раз год, делать вы это предприниматель кого должен каждый то год. Если затем ведение книги на предполагается в бумажном взносов виде, то Существует ее нужно то заверить в налоговой быть инспекции до которая начала календарного контрагенты года. Если в сделать электронном, то Аксель по окончании налоговую года, ее письмо необходимо распечатать, а предполагается затем по есть специальной инструкции срока прошнуровать и пронумеровать, последствиями подписать и поставить Книга печать (если есть). намеренные До срока вели сдачи налоговой счете декларации по до УСН книгу чреваты нужно представить в Годовая налоговый орган (только предприниматели подписать у инспектора).

документы Существует письмо бумажном ИФНС от 3 поставить февраля 2010 г., согласно только которому представлять предпринимателя книгу в налоговую вы инспекцию необязательно.

ведения Ошибки в книге вести ведения доходов и движения расходов, в том баланса числе намеренные общие легко могут числе быть выявлены и расчетном проверены налоговой. других Делается это поможет очень просто, орган контрагенты, с которыми электронный вы вели поможет дела, проходили поставить проверку и, естественно, каждый были проверены и для ваши общие прошнуровать документы. Либо февраля налоговая могла сдачи сделать запрос в расчетном банк о движения одной на вашем ещё расчетном счете и Существует сверить фактические неудобствами движения денежных налоговой средств. А ошибки видов любого происхождения общие чреваты штрафами, заводится нервами и другими начала неприятными последствиями.

И Аксель это является отчетность одной из инспекции причин того, ещё что предприниматели расчетном стараются выбираться один электронный вид орган ведения учета просто доходов и расходов стараются УСН. Аксель это тут поможет из только тем, у специальная кого раз в год месяц проходит делать сделка, для ошибки развивающегося бизнеса заверить нужна специальная специальная программа, а ещё которому лучше программа представлять для предпринимателя, которая которая умеет и учет вести учет сдачи доходов и расходов выбираться УСН. Ведь видов ведение отдельного представлять учета доходов и ее расходов от денежных расчета и уплаты один налогов и взносов, учет торговли, а также ведения других видов на детальности предпринимателя грозит дублированием работы и неудобствами. [15, C 127]

Самой распространенной программой для предпринимателей лиц на УСН в учета России, работающей современном онлайн, является файл Электронный бухгалтер оплата Эльба, которая перенесены учет доходов и пересылка расходов УСН из ведет автоматически.

бухгалтер При наличии автоматически расчетного счет, во предприниматель получает книгу выписку из Самой интернет - банка и сначала импортирует её в частности Эльбу (загружает файл на из интернет-банк), расчетного после чего необходимой все доходы и жизнь расходы будут упрощенке перенесены в Эльбу и для автоматически отразятся в программой книге учета упрощенке доходов и расходов отчетности УСН. Остается сферу только добавить вещью доходы и расходы другое наличных, и предприниматель «на Так упрощенке» без многие лишних затруднений жизни получит готовую, IT заполненную книгу будут учета доходов и сервис расходов. Её сохранить можно распечатать время или сохранить в расходов электронном виде.

2.4  Перспективы автоматизации касающихся налогового учета пересылка на современном налоговой этапе 

 

Информационные наличных технологии все расходы больше проникают этапе во все налогообложения сферы жизни кабинет общества. Для доходы россиян уже наличии давно привычны все оплата услуг учет через Интернет, многие пересылка документов в расходов электронном виде и файл многое другое. внедрен IT-технологии не теперь обошли и такую оплата сферу, как сервис налоги, в частности, физических предоставление налоговой появление отчетности.

В наше общества время появление упрощает онлайн - сервисов многое ФНС России предоставление стало просто упрощенке необходимой вещью, жизни которая упрощает налогового жизнь налогоплательщиков, Эльбу позволяют решить Перспективы многие вопросы, общества касающихся налогообложения.

ФНС счет России все уже активнее развивает такую интернет-ресурсы, идя отразятся навстречу налогоплательщикам. наличии Так, например, Электронный сначала был распространенной введен сервис «личный время кабинет» для проникают физических лиц, а этапе теперь внедрен стало аналогичный сервис для юридических лиц.

Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц, теперь доступен для жителей Российской Федерации. Вследствие чего, существует уникальная возможность, не выходя из дома, получать актуальную информацию о том, какими сведениями располагает налоговый орган при исчислении налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и налога на доходы физических лиц, об исчисленных суммах налогов, а также о текущем состоянии недоимки и (или) переплаты по налогам. Налогоплательщики могут легко узнать часы работы своей инспекции, адрес инспекции, необходимую информацию для исчисления своих налогов, ставки налогов, изменения законодательства налогах и сборах.

В рамках кампании по исчислению и что уплате имущественных имущества налогов новый уведомления Интернет-сервис является его актуальным и незаменимым орган проводником в сети, налоговый позволяющим не присвоении дожидаясь бумажного исчислению налогового уведомления, инспекцию оплатить начисленные об налоги в режиме онлайн реального времени с новый помощью онлайн-сервисов обратиться банков-партнеров.

Для же получения регистрационной или карты и доступа к можно сервису «Личный кабинет налогов налогоплательщика для налоговый физических лиц» последующей необходимо лично подписанный обратиться в любую заявлением ближайшую налоговую сети инспекцию с заявлением, лично паспортом и свидетельством о начисленных присвоении ИНН. В налогоплательщику сервисе предусмотрена инспекцию возможность подачи онлайн-заявления актуальную на подключение к помощью услуге для объектах последующей регистрации в которую сервисе при заходит личной явке.

позволяет Достоинством является и состояние то, что исчислению через «Личный кабинет» предусмотрена можно вести уплате переписку с налоговым паспортом органом. Например, Для налогоплательщику нужно течение узнать какой-то бюджетом вопрос по бюджетом налогообложению. Он Управления заходит в свой «Личный налогоплательщика кабинет», задает новый интересующий его кампании вопрос и отправляет режиме его в ту Он инспекцию, в которую вести считает нужным - уплаченных по месту задает регистрации или в Интернет УФНС. Этот распечатывать запрос приходит в регистрируется налоговый орган и бюджетом официально регистрируется. В оплатить течение 30 дней сервисе после его заходит регистрации в этот кабинет же «Личный кабинет» незаменимым мы направляем ИНН официальный ответ, объектах подписанный руководителем реального или заместителем времени руководителя Управления дней либо инспекции.

лиц Интернет-сервис «Личный кабинет возможность налогоплательщика для сети физических лиц» лиц позволяет налогоплательщику:

1.    сервисе получать актуальную ту информацию об оплатить объектах имущества и об транспортных средствах, о расчетов суммах начисленных и что уплаченных налоговых получать платежей, о наличии узнать переплат, о задолженности об по налогам сервису перед бюджетом;

2.    суммах контролировать состояние присвоении расчетов с бюджетом;

3.    подписанный получать и распечатывать свидетельством налоговые уведомления и квитанции на уплату налоговых платежей;

4.    оплачивать налоговую задолженность и налоговые платежи;

5.    скачивать программы для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц;

6.    отслеживать статус камеральной проверки налоговых деклараций по форме № 3-НДФЛ;

7.    обращаться в налоговые органы без личного визита в налоговую инспекцию.

Отвечая на вопрос, как часто обновляются данные в «Личном кабинете», можно сказать, что обновляется ежедневно. Работники налоговых органов следят за тем, чтобы данные обо всех уплатах и начислениях своевременно переходили из инспекций на федеральный уровень и размещались в «Личном кабинете».

В принципе, у налогоплательщика отпадает надобность приходить в инспекцию лично - все вопросы он может решить через свой «Личный кабинет». Единственное, ради чего придется прийти в инспекцию, — это получение справок и выписок, если они необходимы на бумаге и с оригинальной печатью.

Появление онлайн - сервисов связано с тем, что существуют определенные сроки подачи декларации, несоблюдение которых карается как минимум штрафом, в налоговых органах образуются длинные очереди, все это становится причиной недовольства.

В целях предотвращения уклонения от уплаты налогов с 1 января 2014 года введен новый порядок подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС). Она представляется в налоговые органы обязательно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральная Налоговая Служба запустила онлайн сервис для получения ИНН физических лиц через интернет. Здесь налогоплательщик может заполнить заявление на получение ИНН в несколько подходов, сохраняя ваши введенные данные и возвращаясь к сохраненным данным позже. Когда вы отправите заполненное заявление на ИНН в ФНС, то сможете контролировать состояние заявки. Также представлены контакты налогового органа, ответственного за выдачу вашего ИНН, если указать адрес электронной почты и вам будут приходить сообщения о состоянии вашей заявки.

Автоматизация налогового учета имеет еще немало плюсов. Она позволяет легко найти и внести правки в любой документ, потому что сформированные отчеты остаются в информационной базе. Продолжатся разработка и внедрение новых сервисов, так и постоянная модернизация уже существующих.

Интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица» предназначен для юридических лиц - российских организаций и позволяет:

                     получать актуальную информацию о задолженности по налогам перед бюджетом, о суммах начисленных и уплаченных налоговых платежей, о наличии переплат, невыясненных платежей, об исполненных налоговым органом решениях на зачет и на возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм, о принятых решениях об уточнении платежа, об урегулированной задолженности, о неисполненных налогоплательщиком требованиях на уплату налога и других обязательных платежей, о мерах принудительного взыскания задолженности;

       получать выписку из ЕГРЮЛ в отношении самого себя;

       получать выписку из ЕГРН в отношении самого себя;

       направлять запросы и получать справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам;

       направлять запрос на получение справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов;

       составлять и направлять в налоговые органы заявления на уточнение невыясненного платежа, заявление на уточнение платежных документов, в которых налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в оформлении, заявления о зачете/возврате переплаты, заявления для инициирования сверки расчетов с бюджетом;

       направлять в налоговый орган сообщения по форме С-09-2 об участии в российских и иностранных организациях;

       получать услуги по постановке и снятию с учета организации по месту нахождения обособленного подразделения, внесению изменений в сведения об обособленном подразделении на основании формализованных электронных сообщений налогоплательщика по формам № С-09-3-1, С-09-3-2, 1-6-Учет, 3-Учет, в качестве налогоплательщика ЕНВД на основании заявлений по формам № ЕНВД-1, ЕНВД-3, 3-Учет;

       направлять документы для государственной регистрации юридических лиц или внесения изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в налоговый орган для осуществления процедур государственной регистрации или внесения изменений в ЕГРЮЛ;

       получать информацию о ходе исполнения его заявлений и запросов самостоятельно контролировать сроки оказания услуги налоговым органом, получать решения налогового органа по направлению заявлениям

Исходя из вышеперечисленного, перспективы автоматизации налогового учета следует назвать следующие:

1.     Внедрение инструментов автоматизации налогового администрирования;

2.     Направление электронных уведомлений;

3.     Упрощение проведения электронных платежей;

4.     Создание системы электронных штрафов;

5.     Автоматическое формирование справочной информации и документов для налогоплательщика;

6.     Расширение обмена информацией с другими ведомствами на всех уровнях;

7.     Развитие обмена информацией с налоговыми администрациями других стран;

8.     Совершенствование работы онлайн сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» для физических и юридических лиц;

9.     Доступ к личным данным налогоплательщиков, хранящимся в информационной базе ФНС России;

10.           Онлайн заполнение налоговых деклараций;

11.           Оплата задолженности;

12.           Оформление налогового вычета;

13.           Уведомления об уплате налога;

14.           Онлайн регистрация компаний, индивидуальных предпринимателей;

Объем информации стремительно растет, поэтому возможности налоговой службы по централизованному хранению, обработке информации и своевременному доступу к ней требуют постоянного совершенствования.

Работа ФНС России по автоматизации работы направлена как на совершенствование администрирования налогов и сборов, так и на оптимизацию работы с налогоплательщиками, предоставление им качественного сервиса.

Заключение

Для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации, ведение налогового учёта является обязательным. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Цель налогового учёта – это определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Разногласия вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в Российской Федерации являются актуальными. Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что бухгалтерский и налоговый учёт имеет общие черты.

Налоговый учёт и отчётность востребованы, так как работа любой системы включает в себя определённую систему контроля, которая не организовывается без учёта и отчётности. Но, тем не менее, необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями или декларационными разделами, т.е., произвести синтез налогового и бухгалтерского учёта и отчётности.

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой «налоговых» проводок.

Есть компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые «налоговые» счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учёта в РФ к мировым стандартам обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО. Расхождение данных систем с общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)//Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
3. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 496 с.
4. Волков, Д.Л. Финансовый учет: Учебное пособие для вузов. – М.: СПбГУ, 2014. – 640 с.
5. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 816 с.
6. Грабова, О.Н. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебник. - М.: ТК Велби, 2014. -190 с.
7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: ТК Велби, 2015. – 448 с.
8. Кочергина, Т.Е. Внешнеэкономическая деятельность - М.: Феникс, 2016. - 288 с.
9. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Амалфея, 2015. – 768 с.
10. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА, 2016. – 496 с.
11. Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 312 с.
12. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. – 324 с.
13. Овчинников, Г.П. Экономика: Учебник. - М.: Инфра-М, 2012. - 352 с.
14. Пономарева, Г.А. Самоучитель бухучета [Текст]/ Г.А. Пономарева. - М.: Москва, 2014. - 162 с.
15. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учебник для вузов. - М.: Вышэйшая школа, 2010. – 558 с.
16. Терехова, В.А. Финансовый учет: Краткий курс. - П.: Питер, 2015. - 368с.
17. Шуркалин, А.К. Мировая экономика. Введение во внешнеэкономическую деятельность: Учебное пособие для ВУЗов / А.К. Шуркалин. - М.: Феникс, 2012. - 248 с.