Транспортный налог (Основы налогообложения транспортных средств в Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Одним из главных инструментов осуществления экономической политики страны остается налогообложение. Налоговые платежи – основная форма доходов государства.

В соответствии со ст. 14 Налогового Кодекса Российской Федерации [1] (далее - НК РФ), транспортный налог относится к числу региональных налогов, иначе говоря, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. Введение регионального налога осуществляется законом субъекта РФ согласно нормам, закрепленным в НК РФ, обязателен к оплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

Транспортный налог - очередной этап налоговой реформы, исполняемый на территории Российской Федерации. Транспортный налог сменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налоги на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств. Иными словами, транспортный налог, по сути, сменил дорожный налог. Отличие в том, что дорожный налог оплачивали предприятия, транспортный налог взимается со всех владельцев транспортных средств - граждан или организаций.

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог – один из злободневных вопросов современной жизни. Обязанность по оплате транспортного налога возложена как на физических, так и на юридических лиц. Транспортный налог порождает множество сложностей и ошибок, при его исчислении, формировании доходной части регионального бюджета.

Цель курсовой работы - функционирующая система исчисления и взимания автотранспортного налога, а кроме того анализ возможностей его улучшения.

Осуществление установленной цели достигается с помощью поочередного становления последующих задач:

- характеристика теоретических основ налогообложения транспортных средств и элементов транспортного налога в РФ;

- анализ действующего механизма исчисления и взимания транспортного налога в Самарской области

- разработка предложений по совершенствованию налогообложения транспортных средств на современном периоде.

Объектом исследования является функционирующая в РФ концепция налогообложения транспортных средств.

Предметом исследования являются теоретический анализ процесса формирования, осуществления и последствий налоговой политики в сфере механизма исчисления и уплаты транспортного налога.

Информационным обеспечением работы послужили законодательные акты, в частности Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и научные статьи.

Структура работы обусловлена её целью и задачами и состоит из введения, 3-х глав и заключения, с приложением списка использованной литературы.

Глава 1. Основы налогообложения транспортных средств в Российской Федерации

1.1 Общая характеристика и основные элементы транспортного налога

На сегодняшний день, основной ресурс пополнения бюджета субъектов – имущественные налоги. В российской налоговой концепции материальное обложение налогами является недостаточно проработанной сферой налоговых отношений и как итог весьма незначительная степень налоговых поступлений. Одним из налогов в системе имущественного налогообложения, уплачиваемого организациями и гражданами считается транспортный налог.

Начиная с 1991 г. в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1 к федеральным и территориальным налогам были отнесены налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды, носили целевой характер и служили источниками финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования общегосударственного и местного значения.[3]

Законодательным актом, определяющим порядок формирования указанных фондов, являлся Федеральный закон "О дорожных фондах в Российской Федерации" от 18 октября 1991 г. №1759-1 [4]. Законом предусматривалось формирование доходной части дорожного фонда от поступлений в виде налогов и сборов:

• на реализацию горюче-смазочных материалов;
• на пользователей автомобильных дорог;
• с владельцев транспортных средств;
• акцизов на легковые автомобили;
• на приобретение автотранспортных средств;
• средства от проведения займов, лотерей;
• продажи акций;
• штрафных санкций и др.

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись юридические лица, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций и другие лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность и имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения служила выручка от реализации товаров (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Ставка налога устанавливалась в размере 1%.

Пошлина с собственников автотранспортных средств уплачивалась предприятиями, организациями, гражданами РФ, иностранными юридическими и физическими лицами, имеющими транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневмоходу. Ставки устанавливались в зависимости от мощности двигателя, с каждой лошадиной силы.

Понятие «транспортный налог» не является новым для законодательства РФ. Впервые транспортный налог был введен указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270 [5]. Налог взимался только с предприятий и организаций, за исключением бюджетных организаций, а объектом налогообложения были не транспортные средства, а фонд оплаты труда по ставке 1%. Средства от налога направлялись в бюджеты субъектов РФ для финансовой поддержки и развития пассажирского автомобильного транспорта, городского электротранспорта, пригородного пассажирского железнодорожного транспорта. Указом Президента РФ в 1997 г. транспортный налог был упразднен.

С 1 января 2003 г. часть вторая Налогового кодекса РФ была дополнена гл. 28 «Транспортный налог» [2]. Одновременно был отменен налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. Из объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц были исключены водно-воздушные транспортные средства.

В соответствии с гл. 28 НК РФ автотранспортная пошлина считается областной, вводится в действие законами субъектов. Законодательный аппарат субъекта РФ наделен возможностью устанавливать ставку налога в границах, устанавливаемых НК РФ, порядок и сроки его уплаты, предусматривают дополнительные налоговые льготы.

Налогоплательщиками транспортного налога являются как юридические, так и физические лица (в том числе нерезиденты), на которых в согласовании с отечественным законодательством зарегистрированы автотранспортные ресурсы, признаваемые предметом налогообложения.

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установле­нии налогов должны быть определены все элемен­ты налогообложения. Элементы налогообложения в отношении транспортного налога установлены гл.28 НК РФ «Транспортный налог».

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

В соответствии со ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В соответствии со ст.359 НК РФ налоговая база определяется:

• в отношении транспортных средств, имеющих двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
• в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
• в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
• в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 – как единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В соответствии со ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.

В соответствии со ст.361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.

В соответствии со ст.362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Совокупность налога, подлежащая уплате в госбюджет согласно результатам налогового этапа, вычисляется в взаимоотношении любого автотранспортного ресурсы равно как творение надлежащей налоговой основы и налоговой ставки, в случае если законодательством никак не учтено другое.

Сумма налога, подлежащая уплате в госбюджет налогоплательщиками, представляющими организациями, обусловливается равно как отличие среди считанной суммой налога и совокупностями предварительных платежей согласно налогу, доступных уплате в протяжение налогового этапа.

В соответствии со ст.363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают предворительные платежи по налогу.

В соответствии со ст.363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, форма которой утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Правительство старается применять различные способы пополнения бютжета, влияя на действия плательщиков. Появление автотранспортного налога также обуславливается влияниям на действия плательщиков. Другими словами, собственники автотранспортных средств должны оплачивать автотранспортную пошлину с целью улучшения свойства автодорог  в РФ, с целью постройки новейших путей и построек. Совокупность налога напрямую находится в зависимости от грузоподъемности транспортного средства[13].

Отталкиваясь от вышеизложенного, необходимо выделить, что возникновение в НК РФ главы, затрагивающей автотранспортный налог целесообразно и отвечает проблемам реформы налоговой концепции в РФ, что доказано исследованием перемен налогового законодательства.  Для норм о транспортном налоге, характерен обновленный вариант налога на транспортные средства, который представляет собой упрощенную и унифицированную систему налогообложения владельцев транспортных средств.

Рассмотрев сущность и значение транспортного налога в России, следует отметить особенности транспортного налога за рубежом.

1.2 Особенности транспортного налога за рубежом

При рассмотрении вопроса отличительных черт автотранспортного налога в иностранных государствах, проявилась проблема недостатка современных публикаций на русском языке, которые бы освещали вопросы налогообложения транспорта за рубежом.

Рассмотрим особенности транспортного налога в следующих странах: США, Великобритания, Япония, Китай, Франция, Испания.

В Соединенных штатах Америки (США) как такого транспортного налога в том виде, в котором он существует в России, нет.

Акцизы специальных сборов взимаются правительством на продажу определенных продуктов. Акцизный налог, как правило, фиксированная сумма (не процент от цены покупки), и акцизный налог взимается только при продаже конкретной налогооблагаемой продукции (в их число входит бензин) [12].

Уплата акцизного сбора происходит американскими налогоплательщиками при покупке горючего. Для сбора характерны твердые ставки в центах, установленные в расчете на 1 галлон топлива (3,78 литра).

Сбор распределяется по бюджетам:

- федеральный дорожный фонд;

- местный бюджет (бюджет штата), в котором заправился автовладелец.

Среди основных преимуществ американской модели уплаты транспортного налога выделяют:

- полное отсутствие бюрократии и экономия на расходах по администрированию транспортного налога;

- определенная справедливость, так как оплата происходит пропорционально интенсивности использования автотранспортного средства.

Основным недостатком является увеличение стоимости топлива.

Кроме того, ежегодно владельцы транспортных средств платят за регистрацию автомобиля по месту жительства (налог установлен в долларах) [13].

Плательщиками налога в Великобритании являются владельцы автотранспортных средств с бензиновыми, дизельными двигателями, а также использующие в качества топлива природный газ. Освобождены от уплаты налога владельцы электрокаров, гибридных моделей, а также автомобилей с объемом двигателя менее 1000 см³.

Сумма транспортного налога зависит от размера двигателя автомобиля, типа топлива и количества СО₂ выбросов, а также даты регистрации автомобиля. Агентство по лицензированию водителей и транспортных средств (The Driver and Vehicle Licensing Agency – DVLA) определяет размер налога, и раз в год направляет письмо владельцу транспортного средства с указанием суммы налога. Далее автовладелец должен заплатить сумму налога и получить бумажный диск, который подтверждает уплату налога. Диск размещают на лобовом стекле автомобиля.

Поступления по транспортному налогу направляются на финансирование дорожной отрасли и экологических программ. Среди преимуществ транспортного налога в Великобритании можно выделить:

- зависимость суммы налога от количества выбросов СО₂ (кто больше загрязняет, тот больше платит);

- финансирование экологических программ из доходов по налогу.

Одним из недостатков являются значительные расходы на администрирование налога.

В Китае действует налог на приобретение транспортного средства (с 2001 года), плательщиками которого являются организации и физические лица, приобретающие транспортные средства. Взимание налога происходит только один раз с первого приобретателя транспортного средства. Ставка налога на приобретение транспортного средства зависит от страны-производителя (импортная, китайская) [13].

В Китае, вплоть до последнего времени налогоплательщики платили пошлину согласно ставке, зависящей от мощности мотора. Теперь сумма налога включает в себя цену горючего, а ресурсы с его оплаты поступают на финансирование авто индустрии.

Особенностью налогообложения автотранспорта в Стране восходящего солнца средства направляются на совершенствование автомобильной промышленности. Автотранспортная пошлина  «относится к местным налогам, ставки по налогу определены в зависимости от массы автомобиля и объема двигателя».

Во Франции действует двухступенчатая система налогообложения транспортных средств.

Первая стадия. Налогоплательщики уплачивают налог при регистрации нового автомобиля, сумма которого находится в зависимости от объема и мощности двигателя автотранспортного средства. Прибыль от налогового платежа следует в субсидирование путевой сферы.

Вторая стадия. Годовая автотранспортная пошлина, налоговая основа которого обуславливается количеством граммов углекислого газа на 100 км пробега. Используется современная сетка налогообложения, в этом случае, чем больше количество выбросов, тем более ставка налога.

Автотранспортная пошлина предусматривает льготы, в случае если выброс углекислого газа минимален (до 200 граммов углекислого газа). Ресурсы с этого налога проходят в субсидирование природоохранных проектов, согласно хранению целостности атмосферы и грунта [12].

В Испании транспортный налог (налог на механические транспортные средства) относится к местным налогам и его размер зависит от региона, а в самом регионе - от мощности двигателя и возраста машины.

Разница в сумме транспортного налога между некоторыми провинциями подчас существенная. Самая большие ставки налогов - в столице Каталонии Барселоне, сумма налога превышает в четыре раза больше сумму налога, рассчитанную по ставкам города Мелилья. Подобные различия в ставках побуждают многих испанцев искать «налоговые гавани». В результате, например, «в пяти испанских населенных пунктах, в каждом из которых проживает лишь несколько сотен жителей, оказалось зарегистрировано 23 процента всех поселков приходится более 140 тысяч автомашин».

В Израиле все автомобили распределены на 15 экологических групп, «в зависимости от принадлежности автомобиля в той или иной группе взимается налог от 92% от стоимости автомобиля до 10%, которым облагаются владельцы электромобилей».

Таким образом, рассмотрев особенности налогообложения зарубежных стран, можно выделить основные преимущества существующих систем налогообложения. Среди которых:

- включение налога в стоимость топлива, что исключает расходы на администрирование налога (США, Китай);

- зависимость суммы налога от экологического класса автомобиля (Франция, Великобритания).

Кроме всего, субсидирование результата налоговых сборов направлено не только на дорожную отрасль, но и на экологические программы, а также финансирование развития автомобильной отрасли.

Глава 2. Анализ действующего механизма исчисления и взимания транспортного налога в Самарской области

2.1. Порядок и сроки уплаты транспортного налога в Самарской области

Порядок, ставки и сроки уплаты транспортного налога в Самарской области установлены Законом Самарской области от 6 ноября 2002 № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области» [6], с соответствующими изменениями, действующими в 2017 г. Данный нормативно-правовой акт распространяется на все города области. 

Закон, который внес поправки в п.1 ст. 363 НК РФ, определил новые сроки уплаты транспортного налога – не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным. Несмотря на то, что субъекты вправе корректировать эту норму, большинство регионов, в том числе Самарская область, в текущем году оставили её неизменной.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства до 1 июля года налогового периода, но не позднее 30 дней после регистрации или перерегистрации транспортного средства.

Например, если транспортное средство использовалось в течение двух месяцев в отчетном периоде (квартале), то коэффициент использования транспортного средства (период регистрации) будет равен отношению 2/3.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о лицах, на которых зарегистрированы или сняты с регистрации транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

В случае снятия с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрации (перерегистрации) транспортного средства на одного и того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации в одном месяце местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца [11].

Объекты налогообложения, приведенные в ст. 358 Налогового кодекса России, можно условно разделить на три вида:

1. наземные транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
2. воздушные транспортные средства: самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
3. водные транспортные средства: теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.

Место нахождения транспортного средства определяется в соответствии с п. 5 ст. 83НК РФ:

1) для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства;

1.1) для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства;

2) для транспортных средств - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) [7] и Венской конвенцией о дорожном движении 1968 г. [8]. Вопрос этот весьма серьезен, так как от правильного определения категории транспортного средства зависит ставка  положительная налога, которую  периода в рамках, определенных  налога НК РФ, субъекты  состоянию Российской Федерации  повышение могут устанавливать  наглядно в соответствии с принятыми  заказного законами о транспортном  есть налоге в каждом  исследование отдельном субъекте.

Стало быть, принимая региональный закон о транспортном налоге на подведомственной ему территории, субъект РФ должен руководствоваться положениями гл.28 НК РФ, которой определены налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога. При этом, устанавливая транспортный налог, органы власти соответствующего субъекта РФ не вправе расширительно толковать нормы, закрепленные гл.28 НК РФ в отношении иных элементов налогообложения.

В  видно настоящее время  всех его роль  рассчитаем в пополнении доходной  единиц части региональных  транспортные бюджетов невелика  гидроциклы и не превышает 10% от  когда общей величины  венской дохода субъекта  налога РФ (Рис. 1).

2011

2013

2015

2017

2016

2014

2012

Рис 1. Динамика  основных поступления налогов  транспортное в региональный бюджет  льгот субъектов РФ в %

Порядок  налоговые и сроки уплаты  реактивного налога устанавливаются  исключения законами соответствующих  водных субъектов Российской  учетом Федерации. При  налоговой установлении налога  юридическим законодательный орган  рамках субъекта РФ вправе  транспортном не устанавливать отчетные периоды,  данным а также предусмотреть  общей для отдельных  такой категорий налогоплательщиков  излишне право не исчислять  счет и не уплачивать авансовые  месяц платежи по налогу  есть в течение налогового  рассчитаем периода (п. 6 ст. 362 НК  положительная РФ).

Налогоплательщики, являющиеся  полученным физическими лицами,  средств уплачивают транспортный  рамках налог на основании  налогового налогового уведомления,  устанавливая направляемого налоговым  правовой органом.

Основные способы  притом передачи налогового  всего уведомления физическому  динамика лицу:

- личная  такой передача под  российской расписку физическому  юридическим лицу (его  исчисление законному или  состоянию уполномоченному представителю;

- заказное  транспортному письмо, направленное  общей по почте;

- электронное  устанавливая письмо.

В случае  физическим направления налогового  установлении уведомления по почте  транспортному заказным письмом,  налога оно считается  устанавливая полученным по истечении  которых шести дней с  налоговые даты направления заказного  исчисление письма. Согласно  являющиеся п. 4 ст. 57 НК РФ «в случаях,  правовой когда расчет  касается налоговой базы  основании производится налоговым  влияние органом, обязанность  помимо по уплате налога  физических возникает не ранее  налога даты получения  которое налогового уведомления». То  россии есть обязанность  состоянию по уплате транспортного  региональный налога для  двигателя физического лица  транспортного после получения  которая налогового уведомления.

При  инспекции выявлении недоимки (неуплаты  января налога) налоговая  общей инспекция направляет  анализе налогоплательщику требование  количество об уплате налога,  выявления не позднее трех  налогового месяцев со дня  средства выявления недоимки (пункт 1 ст. 70 НК  общей РФ). При  рассчитаем этом, если  месяц сумма недоимки  исчисление и задолженности по пеням  случае и штрафам, относящейся  российской к этой недоимке,  выявления составляет менее 500 рублей,  транспортном требование об уплате  налоговая налога должно  обязанность быть направлено  видно налогоплательщику не позднее  может одного года  гидроциклы со дня выявления  состоянию недоимки. Если  подход требование не исполнено  налогов в установленный срок,  связано у налогового органа  полный есть шесть  положительная месяцев, чтобы  противном подать исковое  средств заявление в суд (пункт 2 статьи 48 НК  полученным РФ) [16].

На  двигателя практике налоговые  налоговыми инспекции не подают  регионального исковые заявления  средства в суды общей  власти юрисдикции, а функционируют  транспортном по упрощенной процедуре  таблица издания судебного  органов приказа мировым  юридическим судьей. Это  транспортного связано с тем,  такой что в каждой  когда инспекции числятся  всего тысячи неплательщиков  которое транспортного налога,  налогового а подготовить такое  являющиеся количество полноценных  января исков, уведомить  общей и обеспечить явку  являющиеся сторон, парализовав  состоянию деятельность судов,  налоговой практически невозможно. Судебный  транспортные приказ издается  организаций в отсутствие налогоплательщика. Чтобы  годом его отменить,  таким налогоплательщику достаточно  безналичной в десятидневный срок  течение подать возражение  воспользуемся на судебный приказ [15].

Ст. 362 НК  единиц РФ закрепляет, что  есть налогоплательщики, являющиеся  исследование организациями, исчисляют  десятидневный сумму налога  уплачивать и сумму авансового  начисленными платежа по налогу  общей самостоятельно. Сумма  транспортный налога, подлежащая  таблица уплате в бюджет  транспортное налогоплательщиками, являющимися  налога организациями, определяется  направляемого как разница  процесс между исчисленной  юридических суммой налога  регистрации и суммами авансовых  всех платежей по налогу,  собственника подлежащих уплате  таким в течение налогового  ведь периода [12]. Налогоплательщики,  транспортное являющиеся организациями,  собой исчисляют суммы  касается авансовых платежей  таблица по налогу по истечении  налогов каждого отчетного  другой периода в размере  порядок одной четвертой  анализируемого произведения соответствующей  подход налоговой базы  транспортное и налоговой ставки.

В  заказного случае регистрации  одним транспортного средства  функционируют и (или) снятия  заказное транспортного средства  юридических с регистрации (снятия  транспортный с учета, исключения  одним из государственного судового  физических реестра и т.д.) в  который течение налогового (отчетного) периода  состоянию исчисление суммы  течение налога (суммы  анализа авансового платежа  состоянию по налогу) производится  налогового с учетом коэффициента,  налога определяемого как  физических отношение числа  исчислять полных месяцев,  излишне в течение которых  таблица данное транспортное  фоне средство было  элементов зарегистрировано на налогоплательщика,  органов к числу календарных  гидроциклы месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При  лошадиную этом месяц  воспользуемся регистрации транспортного  налога средства, а также  физических месяц снятия  налоговым транспортного средства  корректирующий с регистрации принимается за  налоговым полный месяц. В  транспортного случае регистрации  налогового и снятия с регистрации  ведь транспортного средства  фоне в течение одного  количество календарного месяца  налогов указанный месяц  десятидневный принимается как один  анализа полный месяц [16].

Обязанность  физических по уплате транспортного  пополнении налога у организации  юридическим прекращается с месяца,  приходился следующего за месяцем  уплачивать снятия транспортного  регистрации средства с регистрации. При  весьма этом у обособленного  венской подразделения организации (филиала) обязанность  рамках по уплате транспортного  налогов налога возникает,  транспортного начиная с месяца,  формирующихся в котором эти  состоянию транспортные средства  количество были зарегистрированы. Иными  единиц словами, филиал  видно будет уплачивать  начисленными транспортный налог  неначисления с ноября месяца [19].

После  исчисление окончания налогового  неначисления периода и получения  являющиеся сведений от регистрирующих  десятидневный транспортные средства  определения государственных органов  корректирующий сумма налога  состоянию подлежит перерасчету  заказное согласно п. 3 ст. 362 НК  фоне РФ, на основании  позитивный чего налогоплательщику - физическому  место лицу может  продолжает быть выписано  транспортный дополнительное налоговое  притом уведомление либо  налога осуществлен по заявлению  являющиеся владельца транспортного  физических средства возврат  физических излишне уплаченной  физических суммы налога.

Налогоплательщики,  средства являющиеся организациями,  водных по истечении налогового  анализа периода представляют  основании в налоговый орган  состоянию по месту нахождения  время транспортных средств  заказного налоговую декларацию  физического в срок до 1 марта  начисленными года, следующего  формирующихся за годом уплаты  мировым налога.

Транспортный налог  которая уплачивается налогоплательщиками  весьма в наличной или  которая безналичной формах  обновлением через кредитные  когда учреждения и поступает  одним на единый бюджетный  физических счет областного  мировым бюджета.

Неуплата налога  функционируют в установленные сроки  касается влечет за собой  отдельно начисление пени  этой в соответствии с действующим  одну законодательством.

Сумма налога  подход зависит от количества  нахождения месяцев, в течение  состоянию которых эксплуатировалось  касается транспортное средство. Ставка  другой налога устанавливается  фоне законами субъектов  правовой РФ, причем  порядок за субъектом остается  противном право дифференцирования  если ставки налога  состоянию исходя из мощности  показателях двигателя, тяги  субъектов реактивного двигателя  субъектов или валовой  января вместимости транспортного  фоне средства в расчете  единиц на одну лошадиную  физическим силу мощности  определения двигателя транспортного  если средства, один  динамика килограмм силы  транспортные тяги реактивного  касается двигателя, одну регистровую  котором тонну транспортного  другой средства или  организаций одну единицу  формирующихся транспортного средства [17].

При  двигателя установлении срока  полученным полезной эксплуатации,  налоговым то есть при  физическим определении «возраста» транспортного  периода средства расчет  транспортному ведут по состоянию  фоне на 1 января текущего  связано года.

П.2 ст. 362 НК  которым РФ предусматривает исчисление  таблица суммы транспортного  этой налога с учетом  транспортного повышающего коэффициента:

Сегодня  безналичной одним из направлений  сборами совершенствования налогового  средств федерализма должно  время стать создание  юридическим такой правовой  наиболее модели транспортного  являющиеся налога, которая  объектам одновременно сочетала  анализа бы интересы Федерации,  которых субъектов РФ и налогоплательщиков. Постоянные  видно изменения, вносимые  исследование в НК РФ, осуществляются  элементов бессистемно, хаотично,  установлении без достаточной  место научной обоснованности,  одного что порождает  таблица бесконечный процесс  транспортном совершенствования налогового  мировым законодательства [19].

Таким  платежей образом, сумма  транспортном налога с физических  власти лиц, исчисляется  физического налоговыми органами  налоговых и отражается в налоговом  исчисление уведомлении. Физические  есть лица, уплачивают  безналичной транспортный налог  задолженности на основании уведомления,  воспользуемся которое направляется  субъектов налоговым органом. При  транспортный недоимке и неисполнении  объектам требования об уплате  ветвям налога, налоговые  регионального инспекции не подают  налога исковые заявления  налоговыми в суды общей  количество юрисдикции, а действуют  функционируют по упрощенной процедуре  пополнении издания судебного  налоговое приказа мировым  удельного судьей. Налогоплательщики,  течение являющиеся юридическими  ведь лицами, исчисляют  установлении сумму налога  десятидневный самостоятельно налога  физического с учетом повышающего  наглядно коэффициента для  налога легковых автомобилей  приходился средней стоимостью  налогу от 3 миллионов рублей.

В  десятидневный целом, существующая  количество правовая модель  налогового транспортного налога  течение нуждается в совершенствовании.

2.2. Анализ  платежей начислений и поступлений транспортного  видно налога в бюджетную  мировым систему

Предпочтительнее проводить  одну исследование современной  являющиеся системы налогообложения  правовой транспортных средств  налогов не только через  заказного критический подход  таким к ее составным элементам  счет налогообложения, но и затрагивая  состоянию ее влияние на формирование  должно доходной части  наиболее государственного бюджета. Ведь  этим именно обеспечение  налоги сборами и налогами  транспортного доходов определенного  состоянию уровня управления  счет государства позволяет  противном соответствующим ветвям  исчислять власти исполнять  характеризует возложенные на них  случае задачи. Необходимость  организаций налогов непосредственно  течение предопределяется их функциями.

Поступления  таблица от этих налогов  право в современных условиях  физических формируют только  инспекции бюджеты субъектов  заказного РФ. Определяется  транспортный порядок их закрепления  основании за соответствующим бюджетом  таблица не Налоговым кодексом  налогового России, а законом  результаты субъекта РФ,  средства устанавливаемым в отношении  единиц регионального налога. Действует  этой такой механизм  одного в отношении не только  задолженности вышеназванных налогов,  данному но и всех региональных  физическим налогов.

В течение 2014-2017 гг. наблюдается  двигателя позитивный рост  налоговая налоговых поступлений  налоговой по налогам, объектом  субъектов налогообложения которых  категории выступают транспортные  венской средства (таблица 1). Так,  установлении если за 2014 г. поступления  всех по этим налогам  мировым в абсолютных выражении  наглядно составили 228823,3 млн. руб.,  таблица то за 11 месяцев 2017 г.- 447780,4 млн. руб.,  физическим т.е. увеличились  являющиеся на 218957,1 млн. руб.,  являющиеся или на 95,7%.

На  порядок фоне положительной  направляемого динамики налогов  месяцев с транспортных средств  таблица наблюдается и повышение  которая их удельного веса  дает в общей сумме  годом налоговых доходах  налогу государства. В течение  выявления анализируемого периода  физического он увеличился на 2,9 пункта  юридическим и составил 7,1% по  таблица состоянию на 1 ноября 2017 г,  собой а это подтверждает  средства стабильность налоговой  налог базы по этим  направляемого налогам, на которую  являющиеся влияние не оказывают  лошадиную результаты финансово-хозяйственной  одного деятельности налогоплательщиков. В  основании экономике в условиях  исключения кризисных явлений  транспортном на фоне общего  весьма понижения доходов  которое бюджета доля  наглядно и объемы поступлений  органов таких налогов  организаций повышаются. Данная  наглядно тенденция повышает  налоговыми роль региональных  касается налогов в обеспечении  исследование жизнедеятельности субъектов  исчислять РФ и одновременно от всех  общей органов исполнительной  уплачивать и законодательной власти  налога требует принятия  состоянию оперативных мер,  транспортный направленных на повышение  власти эффективности их администрирования.

Таблица 1. Динамика  являющиеся налогов с транспортных  касается средств в налоговых  счет доходах консолидированного  лошадиную бюджета России

Наименования	2014		2015		2016		2017
	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %	в млн.руб	в %
Налоговые  воспользуемся доходы РФ,  транспортные в том числе	5426892.4	100	6950981.0	100	7944204.0	100	6288295.4	100
- налоги с ТС	228823.3	4.2	303052.2	4.4	376647.0	4.7	447780.4	7.1
Из  время них: 1. Налог  если на имущество организаций	201876.2	3.7	262722.4	3.8	323545.8	4.1	385751.8	6.1
2. Транспортный  физических налог, в т.ч.	26947.1	0.5	40329.8	0.6	53101.2	0.7	62028.6	1.0
- с  которая организаций	12447.0	0.2	15669.9	0.2	17544.4	0.2	19338.4	0.3
- с физических  данным лиц	14500.1	0.3	24669.9	0.3	35556.8	0.5	42690.2	0.7

По данным  налогового налогам положительная  право динамика с наибольшей  одним прогрессией наблюдается  осуществляются по транспортному налогу,  россии которая составила 130%. Притом,  противном как видно  категории из таблицы 1, по данному  устанавливая налогу наибольший  расширительно удельный вес  категории в платежах приходится  миллионов на налогоплательщиков – физических  весьма лиц. Если  другой в 2014 г. удельный  полный вес налога,  десятидневный поступившего от граждан,  поступления составил 53,8% в  которая общей сумме  физических транспортного налога,  венской то по состоянию на 1 ноября 2017 г.- 68,8%. Такое  порядок соотношение характеризует  полный наглядно возрастающую  исследование роль физических  физических лиц в наполнении  исключения консолидированного бюджета  органов России налоговыми  противном поступлениями, формирующимися  юридическим за счет владения  если ими транспортных  транспортного средств.

В это  показателях же время место  общей имеет незначительное  дает повышение транспортного  притом налога, уплачиваемого  нахождения юридическими лицами,  транспортного который в течение 2014-2017 гг. составил  этим только 55,4%. Такой  российской показатель характеризует  наглядно не только фискальное  статьи предназначение уплачиваемого  средств юридическими лицами  налогового транспортного налога,  налога но и дает определенное  всех представление о количестве  фоне находящихся на балансе  данным организаций транспортных  корректирующий средств.

Помимо этого,  который справедливо и то,  расширительно что, с одной  организаций стороны, наблюдается  собственника положительная динамика  физического повышения налоговых  одним платежей с транспортных  таблица средств, а с другой  физических в сторону физических  полный лиц происходят  которая структурные изменения (таблица 2).

Таблица 2. Структура  юридических плательщиков и данные  полученным по объектам налогообложения  общей по транспортному налогу

Наименование	2015		2016		2017
	Единиц	в %	Единиц	в %	Единиц	в %
Количество  такой налогоплательщиков	23400418	100	25176146	100	26346538	100
В том  пополнении числе: - физических  связано лиц	23041984	98.5	24791912	98.5	25952051	98.5
- юридических  налоговой лиц	358434	1.5	384234	1.5	394487	1.5
Количество транспортных  которых средств, зарегистрированных:	37796068	100	40478068	100	41381534	100
- на  месяцев физических лиц	33376658	88.3	35948914	88.8	36908972	89.2
- на  притом юридических лиц	4419410	11.7	4529154	11.2	4472562	10.8
Количество  платежей транспортных средств,  время по которым начислен  анализа налог, зарегистрированных	35308637	100	38138194	100	38990001	100
- на  который физических лиц	31357244	88.8	34062661	89.3	34988978	89.7
- на  налога юридических лиц	3951393	11.2	4075533	10.7	4001023	10.3
Количество  задолженности транспортных средств,  регионального по которым налог  время не начислен:	2486430	100	2339085	100	2391533	100
- по физическим  продолжает лицам	2019414	81.2	1886257	80.6	1919994	80.3
- по юридическим  состоянию лицам	467016	18.8	452828	19.4	471539	19.7

Как видно  касается из таблицы 2, в течение 2015-2017 гг. наблюдается  элементов как повышение  физических количества всех  субъектов категорий налогоплательщиков  периода по России в целом,  повышение так и повышение  этим признаваемых объектами  общей обложения единиц  количество транспортных средств. Так,  категории позитивная динамика  устанавливая в рамках анализируемого  транспортном периода по всем  таблица плательщикам транспортного  миллионов налога в абсолютных  приходился показателях составила 2946120 единиц,  транспортные или 12,6% относительно  удельного данных 2015 г. Притом  периода нужно отметить,  средства что несколько  средства понижается количество  транспортные транспортных средств,  являющиеся по которым данный  место налог не был  связано начислен. Основанием  данным для неначисления транспортного  гидроциклы налога послужили  пополнении льготы, которые  может предоставили плательщики  фоне в рамках законодательства  весьма о налогах и сборах. Притом  транспортные наибольший удельный  обновлением вес приходился  юридических на льготы, определенные  миллионов законодательством субъектов  определения РФ. В суммарном  данному выражении по транспортному  сборами налогу сумма  данному выпадающих доходов  физических составила:

- по состоянию  одного на 01.01.2016 г. - 4426673 тыс. руб.;

- по  которых состоянию на 01.01.2017 г. - 5143197 тыс. руб.;

- по  динамика состоянию на 01.11.2017 г - 6017252 тыс. руб.

Таким  субъектов образом, за анализируемый  сборами период наблюдается  таблица повышение суммы  этой транспортного налога,  противном которая не поступила  транспортного в бюджет по причине  физическим предоставления налоговых  транспортные льгот различным  двигателя категориям плательщикам. Притом  определяется значительное повышение  ставка сумм выпадающих  другой налоговых доходов  течение связано с использованием  объектам налоговых преференций  устанавливая физическими лицами (таблица 3).

Таблица 3 Динамика  показателях доходов, выпадающих  которым в связи с предоставлением  исключения плательщикам льгот  который по транспортному налогу  власти за 2015-2017 гг.

Наименование	2015		2016		2017
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Всего	4426673	100	5143197	100	6017252	100
В  транспортные том числе: - по  таблица юридическим лицам	1346495	30.4	1517415	29.5	1455351	24.2
- по  заказное физическим лицам	3080178	69.6	3625782	70.5	4561901	75.8

Для  полученным определения расчетной  налога суммы налога  функционируют на имущество, которая  налоговые приходится на транспортные  заказного средства, воспользуемся  собой суммой налога,  видно уплаченной различными  которая категориями плательщиков. Используя  формирующихся вышеуказанную информацию,  продолжает рассчитаем сумму  неначисления налога на имущество  объектам организаций, поступившей  налога в консолидированный бюджет  направляемого России в течение 2015- 11 месяцев 2017 гг. (таблица 4).

Таблица 4 Расчетная  осуществляются сумма налога  транспортное на имущество организаций,  субъектов приходящаяся на транспортные  должен средства

Наименования	2015	2016	2017
Налог на имущество  водных организаций, млн.руб.	262722.4	323545.8	385751.8
Корректирующий показатель,%		5.5
Сумма  которая налога, приходящаяся  данным на транспортные средства,  поступления млн.руб.	14449.7	17795.0	21216.3

Как видно  транспортное из таблицы 4, сумма  анализируемого налога на имущество  когда организаций в течение  удельного анализируемого периода,  физических рассчитанная относительно  таблица транспортных средств,  основании из года в год  организаций увеличивалась. Такой  характеризует позитивный рост  этой поступлений по налогу  состоянию на имущество организаций  средств обусловлен в основном:

- обновлением  транспортные старых транспортных  юридическим средств;

- увеличением  количество количества транспортных  воспользуемся средств объектов,  объектам признаваемых объектом  когда обложения налогом  миллионов на имущество организаций.

Ведь,  власти как отмечалось,  правовой в течение 2015-2017 гг. рост  единиц транспортных средств  установлении составил 49630 единиц. При  налогу анализе фактических  налогов поступлений налогов  данному с транспортных средств,  органов требуется сопоставлять  десятидневный с начисленными суммами. Ведь непроведение данного  налоговая исследования может  поступления исказить представление  налог о факторах, которые  зависит оказывают влияние  исследование на динамику налоговых  транспортный поступлений.

Таким образом, проводя анализ налоговых доходов России, формирующихся за счет транспортных средств, целесообразно затронуть и вопрос, который касается наличия по этим налогам задолженности, а также мер по ее понижению. В противном случае проведенное исследование не позволит представить достоверную, целостную картину. Ведь в течение последних лет именно проблема платежей, следовательно, повышение задолженности по налогам и сборам, была и остается одной из наиболее острых. Несмотря на отдельные временные победы, задолженность по налогам продолжает повышаться. И это делает анализ задолженности основной компонентой всего анализа поступления налогов и сборов. Притом как в целом, так и отдельно по налогам (в данном случае – по транспортному налогу и налогу на имущество организаций) задолженность следует рассматривать как совокупную, состоящую из урегулированной и неурегулированной. Такой подход позволяет распределить усилия государства (налоговых органов) на работу по ее минимизации, поиску наиболее оптимальных механизмов и инструментов.

Как справедливо отмечают респонденты, на собираемость негативно транспортного налога влияют несколько факторов:

- состояние баз данных налоговой и дорожной инспекций;

- совместимость программного обеспечения разных государственных органов. Ведь именно несовпадение данных двух ведомств приводит к тому, что сведения о физических лицах, которые для начисления налога передаются из ГИБДД налоговым органам, оказываются недостоверными. Зачастую после предъявления гражданам извещений об уплате налога многие в налоговые органы обращаются с тем, что автомашины, на которые начислен транспортный налог, давно проданы иным лицам или их владельцы умерли;

- налогоплательщики – физические лица на почте не получают по данному налогу извещения. В результате извещения, которые направляются по почте заказными письмами, налогоплательщику под роспись не вручаются;

- граждане не обращаются своевременно с заявлением в ГИБДД при наличии соответствующих оснований о снятии автомобиля с учета. Так, если транспортное средство находится в угоне, то владельцу для подтверждения данного факта требуется получить у следователя справку и представить ее в налоговую инспекцию.

Таким образом, даже некоторое снижение задолженности по транспортному налогу в целом по России не улучшает общее представление об исполнении налоговой дисциплине плательщиками. В особенности это относится к физическим лицам, число которых из года в год увеличивается. Ведь именно задолженность связана напрямую с собираемостью всех налогов, включая налоги, которые уплачиваются плательщиками с транспортных средств.

Без сомнения, обозначенные факторы, которые оказывают на собираемость транспортного налога негативное влияние, могут дополняться в процессе их выявления в процессе начисления и уплаты его налогоплательщиками. Важно, чтобы данные проблемы в деятельности налоговых органов разрешались при реформировании системы налогообложения.

Глава 3. Проблемы и направления совершенствования налогообложения транспортных средств

3.1 Актуальные проблемы роли транспортного налога в бюджете Российской Федерации

Любой гражданин Российской Федерации, имеющий транспортное средство, обязан ежегодно выплачивать в бюджет своего региона, денежную сумму, именуемую законодательством — транспортный налог. Данный налог является относительно новым для налоговой системы России, он был введен в действие лишь с 1 января 2003 Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» [11], однако уже на протяжении нескольких лет остро обсуждается в политической и социальной среде, как неэффективный и имеющий множество недостатков налог. «Так, еще в 2013 году Владимир Путин говорил, что поддерживает отмену транспортного налога. Проблема, на его взгляд, состоит лишь в том, что региональные власти боятся отмены, опасаясь сокращения поступлений в бюджет. Между тем, согласно статистике, собираемость этого налога в субъектах РФ не превышает 50 %» [14].

Большинство автомобилистов не понимают, куда же уходят денежные средства, получаемые от транспортного налога и на что они тратятся. В настоящее время транспортный налог направляется в соответствующий бюджет субъекта Федерации в полном объеме в соответствии со ст.56 Бюджетного кодекса РФ (далее — БК РФ) [10].

Но хотя этот пошлина и действует в госбюджет субъекта, однако гораздо непосредственно проходят ресурсы неведомо, однако абсолютно конкретно что никак не  постройка и восстановление путей. Выходит, то что оплатив автотранспортный пошлина, у автомобилистов не имеется обязательства в  таком случае, то что некто приобрететнеплохие пути непосредственно в этом районе, в каком месте существует. Автотранспортный пошлина никак не содержит целевого направления, таким образом, некто способен являться применен и в прочие потребности субъектаДанное приводит к идеи о этом, то что наименование налога — автотранспортный — прекращает являться верным, а следовательно и объективным. Перечисление денежных средств в детские сады и школы — дело хорошее и благородное, но почему тогда данный налог взимается только с тех, кто имеет транспортное средство? И почему владельцы транспортных средств не могут знать, какая именно сумма от заплаченного ими налога идёт конкретно на ремонт и строительство дорог? Или хотя бы что планируется сделать в этом направлении?

Был проведен опрос среди российских автомобилистов. 47 % из них высказались о том, что состояние российских дорог неудовлетворительно. 39 % опрошенных считают состояние дорог в своем регионе как «удовлетворительное», но сделали акцент на том, что пригодными для езды можно назвать только центральные улицы, а остальные дороги в ужасном состоянии. «Хорошим» состояние дорог в своем регионе считают только 13 % автомобилистов. Такое определение, как «хорошая дорога» в понимании российских автомобилистов — это та, по которой «можно ездить»! Следовательно, 86 % российских дорог — это то, по чему ездить нельзя. Исходя из этого опроса и его результатов мы можем сделать вывод, о том, что граждане и организации неудовлетворенны таким положением дел и рано или поздно это может привести к неблагоприятным последствиям, например, полный отказ от уплаты транспортного налога. [15]

Так, за период 2015 года доход от транспортного налога в бюджет Саратовской области составил 2159.9 млн. руб., темп роста к прошлому году составил 120, 07 % [14], данный показатель говорит нам о том, что большинство граждан и организации Саратовской области платят налог, однако данные показатели могут также показывать лишь как рост числа владельцев транспортных средств, так и на рост налоговых ставок транспортного налога, что, скорее всего так и есть.

Согласно ч. 2 ст. 361 НК РФ, субъекты РФ могут самостоятельно изменять налоговую ставку транспортного налога, установленную в НК РФ, путем ее увеличение или уменьшения в десять раз. Однако на территории РФ практически все субъекты повышают налоговую ставку, и практически всегда в десять раз, что в условиях кризиса оказывает свое негативное влияние на поступления в бюджет, а тот  езды факт, что  период транспортный налог  облегчит не является целевым заставляет владельцев транспортных  источником средств задуматься  расчетам о его эффективности.

«Региональные  видов налоги аккумулируются  эксплуатации в региональных бюджетах  сняты и используются субъектом  дорогам РФ для выполнения  сегодняшний своих функций. Бюджетно-налоговые  деятельности системы создаются  общества и реформируются для  предлагалось выполнения нескольких  вывода взаимосвязанных функций,  облагаются среди которых  использование следующие:

– фиксирование конкретного  потребуется режима перемещения  дефицит бюджетно-налоговых струй  отмены согласно степеням  сняты территориальной компании  средства страны (течение  свой данных струй,  дорогам соотношения их распределения,  облегчит целевое предназначение  качество и т. д.) и соответственных  качестве операций регулировки  некоторых образующихся согласно  субъекта данному предлогу  положением взаимоотношений;

– аккумулирование  нескольких и использование в общерегиональных целях  реформирования средств, образованных  увеличатся на самой территории  года и поступающих в региональные  одним бюджетно-налоговые системы  первые полностью и одноканально (таково  положением большинство местных  сегодняшний налогов, штрафов  органы и иных финансовых  увеличение санкций), аналогично  этом образованных средств,  чтобы поступающих в эти  наибольшей системы частично,  основном в соответствии с принятым  всегда порядком их распределения  банкоматов между бюджетно-налоговыми  проблема системами разного  несколько уровня;

– часть  одна средств, аккумулируемых  году в вышестоящей бюджетно-налоговой  внушительные системе, перераспределяется  эксплуатации по тем или  установление иным соображениям  наибольшей в пользу нижестоящих  используется региональных систем (дотации  список и субвенции, а также  между часть «местных средств»,  скачку по разрешению вышестоящих  езды систем им не перечисленная);

– осуществление  новой областными органами  проявляется правительству и управления  используется собственных презентабельных  другой и исправных возможностей  чтобы с соблюдением условий  другой внешней экономической  находится самостоятельности их политические  квитанциях деятели с вышестоящих  региональные степеней;

— самообеспечение внутрирегиональных социальных  путем программ, т. е. бюджетное  некоторых удовлетворение части  такое потребностей населения  особенно в определенных жизненных  развитию благах и реализации  предлагалось его национально-этнических  россии интересов» [26]. Данным  какие положением показано куда  взятки транспортный налог  каких может поступить.

«В  замену некоторых регионах  конкретном власти формируют  целевой дорожные фонды,  использование в которые поступают  актуальным денежные средства  месте из регионального бюджета. Объем  источником поступлений в большинстве  главное случаев невелик  субъектах для того,  продолжает чтобы поддерживать  власти дороги хотя  хотели бы в удовлетворительном состоянии,  властей не говоря уже  льготной о дорожной разметке  сегодняшний и светофорах. Следует  ужасном отметить такой  субъекта момент, что  отдельные о потраченных средствах  каких на восстановление дорог  роль власти отчитываться  сезонно в большинстве случаев  потраченных не желают. Встречаются  другой множество случаев,  модели когда за счет  развитию транспортного налога  модельной осуществляется «латание  коэффициентов дыр» в бюджете. Например,  налоговых в 2014 году  также в Волгоградской области  развитию из бюджета дорожного  граждане фонда было  власти изъято около 2 млрд. рублей  интересует на различные нужды,  граждане никак не связанные  декабря с целевой инфраструктурой. В 2015 году  вносятся данная сумма  региональные увеличилась на 2.6 млрд. рублей. В  развитию итоге дефицит  имеющие бюджета дорожного  пополнении фонда составил  машины около 8 млрд. рублей. При  дефицит этом величина  октября бюджетного фонда  машины периодически увеличивается,  ресурсах но при этом  определенной пропорционально растут  потребуется и расходы. И опять  года же мы наблюдаем дефицит,  апреле который продолжает  условиях составлять около 8 млрд. рублей. Похожие  удорожанию ситуации встречаются  закон практически во всех  льготных регионах нашей  деятельности страны — за некоторым  хотели исключением. Тем  органах не менее, в настоящее  основном время наблюдается  дорожного положительная тенденция — все  между больше регионов  настоящее нашей страны  mitsubishi относятся к проблемам  декабря дорожной отрасли  октября как к одной  мнению из основных» [27].

Таким  встречаются образом, мы видим,  декабря что основные  пробелы проблемы роли  настоящее транспортного налога  целей в пополнении регионального  декабря бюджета кроятся  продуктах в следующем:

1) Главная  приведет проблема — отсутствие  содержание целевого назначения  владельцев транспортного налога;

2) Высокие  мощность налоговые ставки  правительство транспортного налога;

3) Нежелание  растут региональных властей  новые отчитываться по поводу  темп направлений расходов  транспортный транспортного налога,  дизельные т. е. на какие нужды  граждане были потрачены  внушительные данные денежные  определенных средства.

Полагаем обоснованным  целей предложить следующие  путем пути решения  целей вышеназванных проблем:

1) Для  организации того, чтобы  качество физические лица  ездит и организации были  интересует заинтересованы в уплате  уплаты транспортного налога  закон и, соответственно, пополнении  вносятся бюджета — необходимо  равный сделать его  главное целевым. В БК РФ уже  машины имеется статья 179.4 регулирующая  снижения использование части  этом бюджетных средств  которых на нужды дорожного фонда,  положением аналогичные статьи  приведет должны иметь  сняты и законы о бюджете  предлагалось субъектов РФ. В  квитанциях них должно  поступившие быть прописано,  интересует что все  рсфср денежные средства,  думу поступившие в качестве  каких транспортного налога,  сняты должны быть  ресурсах направлены на нужды  высокие дорожного фонда. Такое  новой положение позволит  целей налогоплательщикам наглядно  замену увидеть, в каждом  аспектов конкретном регионе,  субъекта на что и как  году были потрачены  самой их денежные средства.

2) Что  года касается высоких  имеется налоговых ставок,  удорожанию то здесь законодателю  выполнения необходимо ограничить  месте возможность повышения  свой налоговой ставки  большие не в десять, а в 5 раз,  коэффициентов так как  предлагалось в условиях кризиса  отдельные не все граждане  октября и организации способны  другой выплатить такие  обязанностей внушительные суммы,  социальных особенно организации  актуальным занимающиеся грузоперевозками. Это  целевой помогло бы,  апреле как и развитию  этот предпринимательства, так пополняемости региональных  почтовой бюджетов, ведь  проблема достаточно большое  продуктах количество граждан  взятки не платят транспортный  аспектов налог, находя  использование пробелы в законодательстве  декабря и успешно их используя.

3) Региональные  возникают власти должны  средствами отчитываться перед  зарубежными своими налогоплательщиками в каких  повышения направлениях и на какие  актуальным цели были  увеличение потрачены их денежные  года средства. Такое  положением положение необходимо  владельцев закрепить на законодательном  отличный уровне, обеспечив  когда полную прозрачность  увеличатся деятельности региональных  транспортного властей и расходов  некоторых региона.

Проблемы и направления  проявляется совершенствования администрирования  сезонно транспортного налога

Необходимость  продает в реформировании в части  проблема транспортного налогообложения  характеристик налоговой системы  обязанностей России определяется  россии непрерывным совершенствованием  полотна и развитием действующего  транспортный законодательства. Роль  анализу государства в реформировании  региональные налоговой системы,  финансовых налогообложения и налоговых  согласно правоотношений между  налога налогоплательщиками и органами  налоговый власти должна  сняты заключаться в установлении  ставятся социально-справедливых, конституционных  наибольшей прав, ответственности  увеличение и обязанностей органов  нескольких власти и граждан  всех перед государством  льгот и обществом.

По мере  страны снижения обязательств  начали государства в сфере  ставки оптимизации расходов  рсфср на нужды общества  равный и государства добиваться  скачку снижения уровня  чтобы налоговых изъятий  анализу за счет снижения  некоторых налоговых ставок  льготной и уменьшения числа  правительство налогов. В ближайшее  ездит время Правительство  стоимость России планирует  наибольшей совсем отменить  дорожного транспортный налог,  основном и компенсировать возникший  существующей дефицит бюджета  необходимость за счет повышения  новой акцизов [27].

Система  коэффициентов транспортного налогообложения  дизельные уже несколько  всего лет вызывает  экономика возражения и недовольство  полотна собственников автотранспорта. Все  одном их интересует вопрос  каких о том, когда  растут отменят налог  актуальным на транспорт. Эта  габаритному тема поднимается  отличный регулярно, но ответа  данный все нет.

В  таким Государственную Думу  анализу России уже  транспортном не раз было  которой внесено предложение  долгое взимания транспортного  условиях налога путем  льготных включения его  льгот в стоимость топлива. Больший  удорожанию налог платит  несколько тот, кто  такое чаще ездит  езды и больше потребляет топлива. С  введен мощностью машины  видов тоже есть  основном прямая связь:  исполнение сотни лошадиных  последствий сил – как  осуществление правило, это  вывода отличный «топливный  одном аппетит», как  установление следствие – высокий  начали налог. И во многих  мере развитых государствах  определенных именно такая  сняты система налогообложения  этот и принята.

Особенно выгодно  особенно включение транспортного  таким налога в цену  определенных автомобильного топлива  россии для малообеспеченных  этот граждан. Например,  дефицит многие пенсионеры  транспортному зачастую редко  основном выезжают на собственном  соответствии автомобиле, в то время  льгот как работающие  другой граждане эксплуатируют  некоторых свой автомобиль  последствий ежедневно, однако  иным транспортный налог  бухгалтерскому оплачивается поровну  когда всеми. Также  сезонно новая система  первые выгодна тем,  определенной кто не ездит  работы вообще. В России  иным не используются сотни  необходимость тысяч машин,  субъектов которые не сняты  некоторых с учета. Их владельцы  анализу вынуждены регулярно  отдельные платить налог. И  субъектах главное – поступления  продуктах от транспортного налога  также в развитых государствах  могло тратятся в основном  продает на содержание дорог. Как  долгое показала практика,  целевой в России же качество  страны дорог не зависит  находится от того, много  стоимость ли платится или  другой нет [18].

Законодательные  пробелы власти в целом  характеристик сходятся во мнении,  налоговый что российские  большие ставки транспортного  механизм налога все  сезонно же необходимо повышать,  вывода поскольку ремонт  видов дорог и устранение  обязательность последствий вреда,  видах который автомобили  основном наносят окружающей  автомобилей среде, стоит  езды больших вложений. Помимо  ставки этого, необходимо  некоторых вести активную  отмены работу по снижению  облегчит задолженности по транспортному  российские налогу. В частности,  формировать нужно совершенствовать  закон систему информирования  особенно налогоплательщиков, а также  увеличатся представление возможности  закон оплаты транспортного  помимо налога с использованием  эксплуатации платежных терминалов,  повышения банкоматов и касс  вывода без заполнения  транспортному квитанции.

Наибольшей критике  возможно среди автомобилистов  активно подвергаются следующие  всех аспекты:

- Различия  властей в системе налогообложения  дорожного по регионам.

- Обязательность  целевой уплаты для  ездит лиц, которые  замену редко выезжают  органы транспортным средством,  финансовых или по определенной  очень причине временно  часть вообще не используют  другой его.

- Отсутствие  транспортном льготной категории  думу пенсионеров, обязанных  реформирования осуществлять платежи  отдельный на равных условиях.

Равный  организации уровень налога  иным для разных  ростом категорий автомобилей. Особое  облегчит внимание уделяется  осуществление габаритному транспорту  другое и мотоциклам, которые  эксплуатации наносят дорогам  между кардинально разную  новых степень вреда,  чаще а облагаются сбором  первые в одинаковом количестве [26].

Зачастую  удорожанию на практике возникают  наибольшей ситуации, когда  которых иностранную компанию  итоге признают налогоплательщиком  определенных в России, однако  использование механизм удержания  существующей налога не предусмотрен  апреле ни соответствующим международным  россии соглашением, ни российским  встречаются законодательством. Типичным  среди примером выступает  когда ситуация, когда  рассмотрим одна зарубежная  поздно организация продает  чтобы приобретенное в России  реальные имущество другой  транспортный зарубежной организации,  продает и ни одна из них  чтобы при этом  налог в России не зарегистрирована  главное для целей  некоторых налогообложения [16]. В  возможно данном случае  ростом российские налоговые  социальных органы согласно  проявляется новой редакции  дизельные Типового соглашения  замену могут направить  деятельности запрос в соответствующие  новые органы государства,  когда резидентом которого  модельной иностранная компания  субъекта является, на взыскание  транспортный с нее налогов  ставки или наложение  модели обеспечительных мер  властей согласно требованиям  помимо налогового законодательства  экономика России [18].

Помимо  акциз этого, в новом  нескольких Соглашении детализированы  продуктах и приведены согласно  роль положениям Модельной  чаще конвенции ОЭСР  содержание нормы, которые  налоговой устанавливают порядок  нескольких обмена информацией  месте между зарубежными  находится и российскими налоговыми  качестве органами. К примеру,  введен согласно одной  введен из них государство  россии может запросить  экономика информацию у другого  положением государства в рамках  ростом Соглашения, другое  ущерб государство притом  налога должно принять  данный меры для  внушительные получения запрошенной  особенно информации, даже  положением если для  дефицит собственных налоговых  чему целей в такой  конкретном информации не нуждается. Новые  предлагается нормы направлены  транспортном на усовершенствование механизмов  стоимость взаимодействия российских  налоги налоговых органов  налоговой с зарубежными [19]. Если  интересует удастся повысить  чаще эффективность такого  помимо взаимодействия, российские  взятки налоговые органы  региональные смогут получать  автомобилей необходимую информацию,  транспортный а также обеспечить  отдельный исполнение требований  года налогового законодательства  заключение в отношении иностранных  анализу предприятий, используемых  транспортный для вывода  введен прибыли российских  многих организаций [20].

Еще  месте с советских времен  согласно в России автомобилисты  декабря производили дорожные  введен отчисления. А в 2002 году  актуальным они трансформировались  каких в отдельный транспортный  касается налог. Его  декабря значения варьируются  габаритному исходя из мощности  увеличение мотора машины.

До 2009 года  субъектов разговоров об его  имеющие существенном изменении  налог не было. В этот  такое период лишь  страны передали возможность  вовсе устанавливать ставку  между регионам. Местные  многих власти вправе  полотна применять свои  почтовой значения, которые  почтовой могут повышать  государство или понижать  многих базовый размер  установление в 10 раз.

Первые предложения  свой о необходимости изменения  органы в транспортном налогообложении  средствами поступили еще  осуществление в 2010 году. За  страны этот период  настоящее предлагались различные  государство варианты его  такое трансформации, вплоть  такое до полной отмены. Наибольшей  декабря популярностью пользуется  отличный идея включения  настоящее сбора в состав  октября акциза на горючее,  вышестоящих что приведет  уплаты к его росту. Предлагалось  необходимость выводить его  данный отдельной строкой  чаще в квитанциях автозаправок.

Такая  установление схема объясняется  видов гарантией уплаты  машины полной суммы  думу налога, так  каких как его  наибольшей отдельные сборы  обязательность не достигают даже  чаще половины от планируемых. Рассмотрим  россии более детально  помимо причины возникновения  даже необходимости отмены  касается налога на автомобиль  некоторых и реальные перспективы  средства законодательства [25].

По  актуальным мнению чиновников,  рост основной причиной,  дорожной по которой следует  пополнении упразднить транспортное  помимо налогообложение, является  также его несправедливость. Эксплуатация  некоторых дорожного полотна  налога конкретными видами  настоящее транспорта не учитывается  федерации существующей системой.

Еще  мнению одним немаловажным  помимо доводом к необходимости  качестве изменений является  которых облегчение администрирования. Сегодня  работы в органах НС работает  встречаются огромное количество  несколько инспектор. Они  анализу призваны вести  наибольшей учет, формировать  обоснованным уведомления, осуществлять  формировать контроль над  формировать уплатой физических  приведет лиц. Очень большие  несколько средства уходят  итоге на обеспечение бумагой  касается для уведомлений  увеличение и оплату почтовой  введен рассылки.

Сложная система  вовсе налогообложения, временные  налоги затраты и нерациональное  характеристик использование бюджетных  уплаты средств – важная  этом причина для  страны проведения изменений. Все  исполнение это могло  диспропорций бы использоваться для  октября решения более  дорогам важных задач.

Депутаты  налоговой объясняли, что  когда когда отменят  органах транспортный налог – появится  автомобилей справедливость по отношению  органах к автовладельцам. Они  власти будут платить  работы за фактический пробег  льгот транспорта, а не за его  начали наличие. Но самым  первые главным достоинством  ростом такой трансформации  думу депутаты считали  негативное возможность искоренить  стоимость коррупцию и взятки  скачку в отрасли [22].

2012 год  наибольшей ознаменовался созданием  одним дорожных фондов. В  использование них начали  даже поступать акцизные  субъекта сборы по горючему,  поздно с дальнейшим их распределением  высокие на содержание дорог  среди в надлежащем состоянии. В  субъектах этот период  отдельные цены увеличивались,  часть акциз рос,  чтобы а транспортный налог  начали продолжал существовать. От  властей него не хотели  видах отказываться, объясняя  время тем, что  анализу он наполняет местные  продолжает бюджеты и используется  вывода для выполнения  органы разных задач. Даже  предлагалось призыв президента  ростом не повлиял на ситуацию.

В  налоговых апреле 2015 года  езды была произведена  определенных очередная попытка  апреле упразднения транспортного  налоговой налогообложения. Предлагалось  мнению включить сбор  чтобы в «налог с продаж». Если  всех цена бензина  правительство фиксированная, то этот  такое сбор можно  негативное варьировать на уровне  обязанностей регионов. К примеру,  одном в одном это 7 копеек  используется с литра, в другом — 10.

По  последствий мнению правительства,  также отмена транспортного  определенных налога в ближайшие  необходимость годы должна  выполнения решаться ростом  налогов акциза на горючее. Будет  месте справедливым, если  финансовых оплата будет  механизм происходить в месте  имеется непосредственного использования  нескольких автомобиля. Возможна  месте ситуация, когда  которых транспорт зарегистрирован  дорожной в Сызрани, а ездит  другой в Сургуте. Именно  положением там он вредит  квитанциях экологии и наносит  имеется ущерб дорогам [16].

Изменение  владельцев транспортного налогообложения  транспортные также освободило  сезонно бы автовладельцев, которые  операций используют машину  налога сезонно или  растут временно не ездят  стоимость на ней. К примеру,  полотна дачники или  повышения пенсионеры. И очень  видах важно, что  какие это дает  финансовых возможность избежать  нескольких массовых неплатежей. Собственники  деятельности автомобилей считают  органах налог дорогим  фиксирование и избегают уплаты,  декабря а мотоциклы и вовсе  отличный снимаются с учета.

Отмена  рост налога на лошадиные  дизельные силы облегчит  главное участь автовладельцев, использующих свой  некоторых транспорт в небольшом  общероссийский объеме. Это  характеристик позволит сделать  этот платежи справедливыми. Актуальным  налоговых это станет  этот для собственников  ростом автотранспорта в зависимости  потребуется от ряда аспектов [23]:

- сезонности  декабря и регулярности его  правительство использования;

- эксплуатации  около дорожного полотна;

- расположения  механизм АТС в конкретном  таким регионе.

Увеличение розничной  чтобы стоимости бензина  настоящее вместо транспортного  закон налога, позволит  налоговой оплачивать ремонтные  всегда работы на дорогах автовладельцами,  список которые больше  всегда всего их используют.

Но  российские также имеются  пополнении и негативные моменты  качестве отмены транспортного  ресурсах налога:

1) Вероятность  интересует активизации инфляционных  положением процессов приведет  характеристик к скачку цен. Это  негативное отразится на стоимости  активно проезда в городском  продолжает транспорте, продуктах  новые сельскохозяйственной отрасли  операций и др.

2) Включение  когда платежа в стоимость  этапа бензина сделает  субъектах невозможной уплату  существующей владельцами машин,  льгот работающих на альтернативных  отдельные видах топлива. Это  габаритному яхты, троллейбусы,  ростом снегоходы, гидроциклы и другой  всегда транспорт.

3) Удорожает  когда стоимость работы  условиях с оборудованием, использующим  главное бензин. Это  рост дизельные генераторы,  ущерб промышленные пылесосы,  конкретном бензопилы, газонокосилки,  путем насосы и т.д.[24].

На  реформирования сегодняшний день  осуществление в государственную программу  ездит развития дорожной  такое системы до 2020 г. вносятся  страны изменения, предложенные  освободило Минэкономразвития и Министерством  коэффициентов финансов России. В  имеющие частности, увеличатся  путем сроки реализация  существующей проекта и будут  настоящее откорректированы цифры.

В  новых настоящее время, Минпромторг России  потребуется выступает за замену  одним автомобильного транспортного  федерации налога экологическим  душу налогом, но для  субъекта его введения  транспортный потребуется детальной  апреле проработки. Концепция  некоторых заключается в том,  между что экологический  долгое налог для  налоги новых экологичных автомобилей  замену должен быть  акциз низким. Притом  транспортного ведомство ущемлять «права  декабря пожилых людей  актуальным на старых автомобилях» не  ставки планирует. Так,  первые поднимается стратегически  заключение вопрос о социальном  облегчит благополучии сегодня  которых и здоровье нации  другой завтра. Ранее автопроизводители,  налога к примеру, компании Mitsubishi и Renault заявляли  освободило о переговорах с властями  первые России о возможности  таким обнуления транспортного  езды налога в некоторых  средства регионах России  бухгалтерскому для электромобилей [24].

С  декабря учетом привлечения  заключение к анализу международного  октября опыта вариативных  налога методов исчисления  актуальным транспортного налогообложения,  транспортные разнообразия его  государство видов и форм,  продолжается а также целевого  целей назначения поступлений  рассмотрим его доходной  октября части, необходимость  поздно дальнейшего усовершенствования  развитию в России заключена  настоящее в частичном перераспределении  транспортном стоимостных характеристик  показывать топливно-энергетических ресурсов.

В  налоговых поддержку данного  очень направления также  активно активно выступает  сезонно Торгово-промышленная палата  этом России, апеллируя  общероссийский повышением до 15,9% ВВП  россии на душу населения  территории в 2013 г. Так,  вывода стоимость автомобильного  продолжается топлива по расчетам  граждане некоторых экспертов  дефицит с учетом развития  каких данной схемы,  конкретном приведет к удорожанию  содержание топлива на 3-6 % или  негативное может подняться  органы в пределах 50-60 коп.  такое за  правительство литр. Дополнительными  ужасном средствами денежных  самой поступлений в целевые  основном фонды должна  льготных стать плата  налога в отношении проезда  даже по федеральным трассам  субъекта за проезд по дорогам большегрузных  новой машин свыше 12 тонн. Другими  экономика словами, когда  продолжается налог включат  ездит в чек при  взятки продаже бензина,  декабря регионы напрямую  субъектов смогут брать  начали деньги и тратить  апреле их на совершенствование дорожной  применять инфраструктуры субъекта  страны России, прилегающей  зарубежными к ней и обеспечивающей  некоторых материальной базы [25].

Таким  закон образом, многообразие  обязанностей перспектив совершенствования  когда транспортного налога  реформирования актуализируется неоднократной  смогут необходимостью реформирования системы  источником транспортного налогообложения. Более  средства очевидной является  полотна альтернатива по увеличению  таким цен на бензин.

Заключение

Подводя  ставки итог можно  находится сформулировать следующие  приведет выводы.

Транспортный налог  условиях представляет собой  транспортному форму имущественного  декабря налога, который  предлагается существует относительно  российские долгое время  сегодняшний и пережил достаточное  сняты количество преобразований. В  дорожной своем развитии  машины он от этапа советского  россии периода прошел  этот через период  всех с 1991 года,  продолжается когда был  поступившие введен в действие  данный ФЗ «О дорожных фондах  выполнения в РСФСР (затем  автомобилей РФ)» до современного  используется периода, который  владельцев начался с 2003 года  другой с введением в действие  декабря главы 28 НК РФ «Транспортный  какие налог» и продолжается  интересует по настоящее время.

Транспортный  актуальным налог, как  всех и любой другой  рассмотрим налог, выполняет  самой три функции. Во-первых,  период это фискальная  тема функция, которая  дорожного проявляется в том,  касается что он наряду  года с другими налогами  декабря является источником  использование пополнения бюджета  интересует государства. Во-вторых,  реальные регулирующая функция,  повышения заключающаяся в предоставлении  автомобилей льгот по налогу  часть определенным категориям  душу граждан, а также  когда в повышающих коэффициентов  снижения для владельцев  транспортному дорогих автотранспортных  одна средств. В-третьих,  переговорах благодаря контрольной  всего функции возможно  бухгалтерскому сопоставление поступлений  полотна по транспортному налогу  таким с потребностями в финансовых  всегда ресурсах на мероприятия.

В  транспортные качестве налогоплательщиков  органах транспортного налога  продолжается установлены лица,  года на которых зарегистрированы  реальные транспортные средства. И  данный соответственно объектами  транспортный налогообложения признаются  такое зарегистрированные транспортные  вносятся средства. Иными  мощность словами, возникновение 53 обязанности  используется по уплате налога  введен находится в зависимости  дорогам от регистрации транспортного  использование средства.

Основными недостатками  дорожного существующей модели  зарубежными транспортного налога  чтобы в России являются:

- для  новых налоговых органов - зависимость  когда возникновения обязанности  органы от регистрации транспортного  когда средства. Когда  декабря возможно уклонение  новые от уплаты налога  развитию для незарегистрированных  показывать транспортных средств;

- для  ездит налогоплательщика - установление  плата льгот на региональном  льгот уровне. Одни  установление и те же категории лиц  зарубежными ставятся в неравные  почтовой условия;

- для  применять налогоплательщика - наличие  увеличение диспропорций ставок  внушительные налога у смежных  машины категорий транспортных  облегчит средств в некоторых  потраченных субъектах РФ.

В качестве основных направлений совершенствования правовой модели транспортного налога предлагается: изменение объекта налогообложения и признание в качестве него юридического факта в виде права собственности; разработка перечня льготных категорий граждан, освобожденных от уплаты налога (в качестве обязательных предлагается указание героев Советского Союза, Героев Российской Федерации; инвалидов всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили многодетных семей); введение единой ставки налога для объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как мощность двигателя, из расчета на 1 л.с.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ//Российская газета. 1998 г. № 148-149.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ//Российская газета. 2000 г. № 153-154.
3. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. №2118-1// Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1999 г. № 8.
4. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (утратил силу)// Экономика и жизнь. 1991 г. № 45.
5. Указ Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993 г. № 2270 (утратил силу)// Российская газета. 1993 г. № 12.
6. Закон Самарской области от 6 ноября 2002 г. № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области»// СПС «Консультант Плюс».
7. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359)//СПС «Консультант Плюс».
8. Конвенция о дорожном движении (Вена, 08.11.68 г.) (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля 1974 г. № 5938-VIII с оговорками и заявлениями)//Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных с иностранными государствами, М., 1979 г., вып. XXXIII.
9. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»// Российская газета. 1993 г. №12.
10. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ//Российская газета. 1998 г. № 153-154.
11. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации. 2002 г. № 30 ст. 3027.

Учебная и научная литература

1. Килинкарова Е.В. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры. - М.: Юрайт, 2015. 354с.
2. Ильин А.Ю.Финансовое право: учебник для академического бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014. - 623с.
3. Киселева В.О. Схемы оптимизации транспортного налога: научая статья // Инновационная наука. – 2016. - № 4.
4. Чушникова Е.В. Повышение эффективности транспортного налога: научная статья // Региональная экономика: теория и практика. – 2014. - № 5.
5. Арбатская Ю.В., Васильева Н.В. Совершенствование финансового обеспечения дорожной деятельности в Российской Федерации: правовой аспект: научная статья // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2014. - № 6.
6. Семенихин В.В. Транспортный налог: научная статья // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2011. - № 6.
7. Коновалов В.В., Чушникова Е.В. Влияние транспортного налога на качество жизни в мегаполисе // Транспортное дело России. – 2013. - № 6.
8. Арбатская Ю.В., Васильева Н.В. Совершенствование финансового обеспечения дорожной деятельности в Российской Федерации: правовой аспект: научная статья // Известия Иркутской государственной экономической академии. – 2014. - № 6.
9. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2013. - 368с.
10. Маршавина Л.Я., Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: Юрайт, 2014. 503с.
11. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. 796с.
12. Белик И. С. Роль инструментов бюджетно-налогового регулирования в повышении качества окружающей среды// Вестник Уральского федерального университета. Сер. Экономика и управление. — 2013. — № 6.
13. Чириканова Е.А. Экономические изменения налогообложения транспортных средств в Российской Федерации // ЭТАП. 2017. №3.
14. Щепина Ю.С., Якунина З.В. Транспортный налог как доходная часть бюджета региона// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2017. №5.