Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Именно поэтому одним из важных факторов экономического роста страны и нормального функционирования всего хозяйства является эффективная налоговая система.

От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности.

Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налогового учета, его целей и задач, а также механизма и основных направлений реализации налоговой политики в России.

Основными задачами курсовой работы являются:

1. теоретические аспекты налогового учета,
2. анализ налоговой политики России на современном этапе,
3. рассмотрение проблем и направлений ее совершенствования.

Объектом исследования является правительство Российской Федерации, предметом исследования – налоговый учет РФ. При написании работы были использованы следующие методы: исторический, метод сравнительного анализа, аналитический.

1. Становление и развитие налогового учета в РФ, его взаимодействие с бухгалтерским учетом

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) статье 313 главе 25 налоговый учет (НУ) — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [10, с.24].

Налоговый учет - упорядоченная система сбора, обобщения и регистрации информации информации, служащей расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Для понимания налогового учета нужно осознавать важную роль бухгалтерского учета. Официальный бухгалтерский учет в Российской Федерации служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (и налоговой) политики, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске.

Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как основы конституционного права России. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить 14 Глава 1.

Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 1.

Таблица 1-Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством
Аналитическая	Предоставление информации, касающейся уплаты налогов для проведения финансового анализа организации
Обеспечения эффективного взаимодействия между предприятием и проверяющими органами	Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения

В настоящее время проблема раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета является достаточно актуальной в следствии того, что учетная система организаций вынуждена подстраиваться под задачи указанных видов учета, которые зачастую разнятся в значительной степени, а также противоречат друг другу в некоторых вопросах.

Как правило, в организациях существует три вида учета: бухгалтерский, налоговой и управленский. Каждый из них предназначен для выполнения конкретных задач и ориентирован на определенные группы пользователей.

Бухгалтерский (финансовый) учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей [7,с.25].

Налоговый учет – это система обобщения информации и её группировки на основе первичных документов с целью исчисления и уплаты налогов.

Управленческий учет является упорядоченной системой сбора, регистрации, обобщения и интерпретации информации о хозяйственной деятельности структурных подразделений и организации в целом с целью формирования необходимых данных для принятия управленческих решений.

Рассмотрим подробнее причины возникновения системы налогового учета во взаимодействии с системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в организации для выполнения следующих задач:

1. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми и налоговыми органами, банками;

2. Своевременное предупреждение негативных явлений в производственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрипроизводственных резервов;

3. Обеспечение информацией, необходимой для контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

Налоговый учет необходим для осуществления таких задач, как:

1. Формирование полной и достоверной информации об объекте налогообложения и операциях с ним;

2. Обоснование применяемых льгот и вычетов;

3. Формирование правильной информации о размере налогооблагаемой базы;

4. Обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

5. Контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Существующие разногласия в законодательстве предопределили необходимость ведения бухгалтерского и налогового учёта в организациях обособленно. Для каждого из указанных видов учета предполагается принятие соответствующей учетной политики.

Существование нескольких учетных систем создаёт дополнительную финансовую нагрузку на бизнес, а также влияет на исчисляемые суммы налогов из-за разницы в порядке и условиях признания доходов и расходов.

Изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета с целью повышения эффективности функционирования учетных систем, а также их рационального сближения целесообразно начинать с поэтапного рассмотрения расхождений в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Историю развития бухгалтерского и налогового учета можно разделить на 2 этапа, которые в свою очередь включают в себя определённые стадии (рисунок 1).

Требования к ведению бухгалтерского и налогового учета всегда имели различия. На 1 этапе (1992-2001 гг.) в бухгалтерском учёте отражалась информация о всех фактах хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации, в то время как налоговый учёт являлся встроенным элементом бухгалтерского учета, который изменял имеющиеся данные. При этом не учитывались некоторые расходы и ФХЖ организации. Таким образом, налоговый учёт корректировал налоговую базу, сформированную в бухгалтерском учете [8,с.37].

Рисунок 1 – Этапы развития бухгалтерского и налогового учета в современной России

Анализ развития бухгалтерского и налогового учета в современной России показал, что имеется тенденция расхождения налогового и бухгалтерского учета. Рассмотрим каждую стадию подробнее.

На первой стадии первого этапа наблюдаются небольшие расхождения налогового и бухгалтерского учета. В это время существовали единые методы признания доходов и расходов. Некоторые из них подвергались корректировке с целью определения налоговой базы.

На второй стадии расширяются методы признания доходов и расходов: в бухгалтерском учете выручка теперь признается только методом начисления, в налоговом учете – методом начисления или кассовым методом.

На третьей стадии первого этапа вводятся различные классификации доходов и расходов для каждого из рассматриваемых видов учета.

На первом этапе – в период с 1992 г. по 2002 г. наблюдается развитие бухгалтерского и налогового учета с целью удовлетворения интересов потребителей информации в условиях становления рыночной экономики. Усложняется хозяйственная деятельность экономических субъектов, появляются новые объекты учетата (нематериальные активы, ценные бумаги, опционы и пр.), что становится предпосылкой введения новых методов учета.

В это же время налоговая система Российской Федерации активно развивается и трансформируется, что объективно сказывается на налоговом учете. Рассмотрим второй этап развития бухгалтерского и налогового учета в России.

С 2002 года произошло отделение налогового учета в отдельную подсистему. Данный процесс берет своё начало с введения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которая обязала все организации вести налоговый учет. С этого момента соотношение бухгалтерского и налогового учета принципиально изменилось в связи с тем, что согласно указанной главе налоговый и финансовый результаты деятельности организации дифференцированы и являются разными показателями.

На первой стадии был введен механизм учета налоговых разниц: постоянных и временных – в результате утверждения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

На следующей стадии в процессе совершенствования налогового законодательства наметилась тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета в связи со внесением в Налоговый кодекс Российской Федерации положений о составе прямых расходов, оценке незавершенного производства, установлена единая первоначальная стоимость для амортизируемого имущества и др.

На третьей стадии наблюдается активное изменение российских требований к ведению бухгалтерского учета в направлении сближения его со стандартами МСФО и, соответственно, расхождения с налоговым учётом.

В период с 2009 по 2011 годы были введены ряд нормативных актов. Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в котором прописан порядок составления консолидированной отчётности в соответствии с МСФО. Также вступили в силу следующие Положения по бухгалтерскому учету:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»;

2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

4. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений».

Следующая, четвертая стадия, характеризуется изменениями требований к ведению налогового учета на фоне ПБУ, вступивших в силу на предыдущей стадии, а также появления нового Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В этот период в налогом учете произошли существенные изменения: определен единый механизм учета суммовых и курсовых разниц, а также един подход для отражения списания не амортизируемого имущества, отменен метод ЛИФО и др.

В течение всего второго этапа наблюдается тенденция изменения требований к ведению налогового учета на фоне усовершенствования российских ПБУ на основе положений МСФО. В настоящее время в России изменения в бухгалтерском и налоговом учете имеют аналогичное направление. Это непрерывный, последовательный процесс, который необходимо отслеживать бухгалтерам для проверки соответствия учетной политики требованиям законодательных актов, своевременного изменения внутренних нормативных документов по ведению учета и внесения нововведений в систему учета.

Таблица 2 – Различия бухгалтерского и налогового учета

Критерии сравнения	Характеристика показателей в учете
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Нормативная база	− Федеральный закон от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» − Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) − План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению и др.	Налоговый кодекс Российской Федерации
Объекты учета	имущество, обязательства, все хозяйственные операции в отчетном периоде	имущество, имущественные права и хозяйственные операции в отчетном (налоговом) периоде
Приемы и способы ведения учета	- первичные документы - систематизация данных на счетах бухгалтерского учета	- первичные документы - систематизация данных налогового учета в аналитических регистрах без отражения на счетах бухгалтерского учета
Учетные методы	начисления	- начисления - кассовый
Ведение учета	различно для предприятий (организаций) разных отраслей и форм собственности	нет различий налогового законодательства ни по отраслевой, ни по организационной специфике
Конечная цель	Формирование отчетности для внешних пользователей, содержащей информацию об экономическом состоянии субъекта	Исчисление и уплата налогов, реализация фискальной функции государства

Анализ таблицы 2 позволяет сделать вывод о том, что налоговый учет носит фискальный характер, в то время как к задачам бухгалтерского учета это напрямую не относится.

Изначально налоговый учет в России являлся подразделом бухгалтерского учета, но по мере становления рыночной экономики, постоянных изменений в законодательстве, как в налоговом, так и в бухгалтерском, постепенного разделения задач рассматриваемых видов учета они всё больше и больше отдалялись друг от друга, в результате чего произошло выделение налогового учета как отдельной подсистемы.

В российской практике построения учетной системы существует 3 модели разделения бухгалтерского и налогового учета:

− бухгалтерский налоговый учет – исчисление налогов на основе корректировки данных бухгалтерского учета;

− смешанный налоговый учет – формирование показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета;

− налоговый учет в чистом виде – ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского.

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет недостаточно определены на законодательном уровне и не дифференцированы. Необходимо отметить узконаправленный характер налогового учета, так как он предназначен по большей части для исчисления налога на прибыль.

В связи с данным фактом целесообразно продолжать вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно на основе единой информационной базы первичных документов и автоматизации учета, что постепенно снизит трудоёмкость ведения учетных процессов. Таким образом, будущее налогового учета предопределено – существование его как отдельной от бухгалтерского учета системы.

2. Формирование налогооблагаемой базы в бухгалтерском учете и элементы налогового учета на предприятии

Процесс формирования налогооблагаемых показателей на уровне хозяйствующего субъекта основан на данных финансового и аналитического бухгалтерского учета и является источником данных для финансовой, налоговой и управленческой бухгалтерии (рис. 2).

Рисунок 2 – Метод формирования налогооблагаемых показателей на предприятии

Забалансовые сводные отчеты по налогооблагаемым показателям являются основой для формирования налоговой отчетности. В связи с этим аналитическое представление налогооблагаемых показателей и их компонентов в забалансовых отчетах осуществляется дифференцировано по соответствующим налоговым ставкам и нормативным условиям.

Общий методический подход к формированию налогооблагаемых показателей включает этапы формирования увеличивающих и уменьшающих компонентов; определение увеличивающих и уменьшающих условий и процедур; исчисление налогооблагаемых показателей и их компонентов, включаемых в забалансовый отчет по налогооблагаемым показателям; формирование отчета по налогооблагаемым показателям и их компонентам, экспортируемым затем в налоговую отчетность и в систему финансового учета. Кроме того, забалансовый отчет по налогооблагаемым показателям является элементом управленческой бухгалтерии. Особенно ярко это проявляется в отношении отчетов по плановым и потенциальным налогооблагаемым показателям. Таким образом, в процессе формирования налогооблагаемых показателей и отчетности по ним задействованы финансовая, налоговая и управленческая подсистемы бухгалтерского учета.

Процесс формирования налогооблагаемых показателей часто связан с абстрагированием от предметов налогообложения и переходом к модельному описанию объектов налогообложения в виде набора показателей, характеризующих и формирующих налоговую базу.

Абстрактные модели позволяют также определять состав налоговой базы по специфическим обобщенным и сгруппированным показателям, проследить динамику налогооблагаемых показателей, планировать их значения и изменения в номенклатуре (рис. 3).

Рисунок 3 – Поэтапное формирование налогооблагаемых показателей

Особенностью формирования налогооблагаемых показателей является использование компонентов уменьшающих и компонентов увеличивающих значение отдельного показателя. Применение этих компонентов регулируется нормативно и в расчете может быть задано алгоритмом [2,с.60].

Необходимая ручная работа по формированию налогооблагаемых показателей хозяйствующего субъекта может вестись собственными работниками, сотрудниками сторонних специализированных и лицензированных коммерческих организаций или частными практиками, а также работниками налоговых или других специализированных государственных органов [3,с.17].

На входе процесса формирования налогооблагаемых показателей имеется разнообразие информации и первичный порядок исходных данных, собственно процесс формирования протекает в соответствии с нормативными методами, а на выходе получается отчетность по субъектам-налогоплательщикам и по агрегированным налогооблагаемым показателям с возможностью группировки в различных разрезах [4,с.84]: предметных, субъектных, отраслевых, административных, географических, рыночных, товарных и др.

Формирование налогооблагаемых показателей - это процесс учета, группировки, обобщения данных, и (или) планирования и прогнозирования с последующим расчетом, применительно к налоговому периоду и на основании полученных документальных данных, стоимостных, физических или иных измеряемых характеристик предмета налогообложения [1,с.102].

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета. Списание сумм дебиторской и кредиторской задолженности оказывает непосредственное влияние на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как эти процессы включаются в расходы (доходы) организации [5,с.53]. Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет финансовый, составляя с ним единое целое.

Цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей на предприятии состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке (рис. 4).

Правильность формирования налогооблагаемой базы, своевременное её отражение в бухгалтерском учёте непосредственно влияет на правильность исчисления налогов и уплаты их в бюджет. Таким образом, от чёткости учёта налогооблагаемых баз во многом зависят взаиморасчёты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых заинтересована организация не менее чем налоговые органы [6,с.77].

Рисунок 4 - Анализируемые налогооблагаемые показатели на предприятии

Проанализируем на предприятии формирование налогооблагаемых показателей по налогам, уплачиваемым за счет прибыли: налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций. Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета (рис. 5).

Рисунок 5 - Алгоритм исчисления и уплаты налога на имущество организации

Данные о первоначальной стоимости объектов и о сумме амортизации ежемесячно переносятся в специально разработанный документ «Износ основных средств». В этом документе содержится полный перечень имущества, с указанием первоначальной стоимости, нормы амортизации, остаточной стоимости на начало месяца, суммы начисленной амортизации и остаточной стоимости на конец месяца, которые используются при определении суммы налога на имущество.

Следует отметить, что в этом документе отражается начисленная за месяц амортизация, поэтому название документа целесообразно поменять, так как амортизация и износ – понятия разные. Кроме того, на счетах затрат и прочих расходов суммы амортизационный отчислений отражаются как амортизация, а не как износ.

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества предприятия, подлежащего налогообложению, которая берется из документа «Износ основных средств». Рассчитанная сумма налога на имущества учитывается в прочих расходах предприятия, т.е. отражается на счете 91 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 68, субсчетом 6 «Налог на имущество». Таким образом, налоговая база по налогу на имущество формируется на основании данных об остаточной стоимости объектов основных средств бухгалтерского учета. Имущество же, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

Положение ПБУ 18/02 (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Таким образом, при преследовании цели правильно рассчитать налог на прибыль для целей налогообложения на счетах бухгалтерского учета, выполнить основную цель ПБУ 18/02 — сформировать данные для целей подготовки достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерскими требованиями, — практически невозможно.

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку: Дебет счета 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль организации» Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организации» - начислен условный расход по налогу на прибыль организации; или Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организации» Кредит счета 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль организации» - начислен условный доход по налогу на прибыль организации.

Таким образом, величина расхода (дохода) по налогу на прибыль может быть использована для установления взаимосвязи между текущим расходом по налогу на прибыль и условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Таким образом, цель бухгалтерского учета налогооблагаемых показателей (НПО) состоит в формировании своевременной, полной и достоверной информации о доходах, расходах и объектах налогообложения для исчисления и исполнения налоговых обязательств в установленном порядке.

Все налогооблагаемые показатели взаимосвязаны, их значения в различных документах не меняются. В результате данные бухгалтерского учета налогов позволяют осуществлять налоговое планирование и прогнозирование.

3.Принципы налоговой системы РФ и совершенствование организации деятельности налоговых органов посредством функционального моделирования

Основной элемент системы налогообложения — нало­ги, т.е. обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей.

Налоговая система — за­крепленная законодательно совокупность налогов, пла­тежей, принципов их построения и способов взимания.

Первые принципы построения налоговой системы го­сударства сформированы в XVIII в. английским полит­экономом Адамом Смитом, они стали «аксиомами» на­логовой политики.

Современные принципы налогообложения.

1. Уровень налоговой ставки устанавливается с уче­том возможностей налогоплательщика (уровня доходов). Предпочтительны прогрессивные ставки налогообложе­ния, хотя этот принцип соблюдается не всегда.

От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ, устанавливающие, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; 2) максимальную длительность проведения мероприятий налогового контроля; 3) время для последующих процедур обжалования до принятия и вступления в силу итогового решения по проверке; 4) время направления требования об уплате налога, срок его исполнения, период времени, предшествующий направлению материалов в следственные органы в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ (2 месяца с момента истечения срока, указанного в требовании). Учитывая вышеизложенное, ФНС России считает целесообразным внесение изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации в части установления специального срока давности привлечения к уголовной ответственности по преступлениям, предусмотренным статьями 198-1992 УК РФ. Предложения по проекту федерального закона «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации, направлены в Минюст России, Следственный комитет Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации). В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли. Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления. Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое. Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему. Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов. Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию. От формирования налогов зависит, насколько благополучно будет развиваться общество и насколько комфортно будет себя чувствовать каждый гражданин в отдельности. Правовое регулирование взимания налогов, сборов и пошлин в условиях становления свободного рынка в России носит актуальный характер, так как действующее законодательство о налогообложении является несовершенным, а потому сдерживает социально-экономическое развитие российского государства. Налоги — это обязательные платежи, принятые государством взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки для целей пополнения всех уровней бюджета страны. Налоги являются важным и неотъемлемым элементом жизни каждого человека, следовательно, от налогов зависит и уровень жизни населения, и успешная деятельность предприятий, а значит и государства в целом. Исторически, возникновение налогов связывают со становлением и развитием государственности, с самыми первыми общественными потребностями, а также с возникновением необходимости формирования централизованного фонда для осуществления деятельности государства. Налоги являются частью не только денежных, но и финансовых отношений. Это объясняется тем, что государству для полноценного функционирования необходимы финансовые ресурсы для осуществления им своих функций. В общем, сущность налогообложения состоит в изымании государством части ВВП у налогоплательщиков в виде обязательных платежей в государственную казну, формируя бюджет РФ. Экономическая сущность налоговых отношений заключается во взаимосвязи интересов государства с коммерческими интересами налогоплательщиков независимо от их организационно-правовой формы и форм собственности. При помощи налоговых сборов государство осуществляет свои функции. Функция налога — это меры, которые осуществляет государства для развития и поддержания стабильности нашей страны. Единого мнения касаемо функций налогов не существует, поэтому приведем самые основные: 1. Фискальная; Данная функция позволяет осуществить главную цель налогов, а именно сформировать и перераспределить финансовые ресурсы, определяет формирование бюджета государства на всех уровнях. При реализации фискальной политики, государство регулирует социально — экономические процессы, осуществляет контроль над финансово — хозяйственной деятельностью организаций и граждан. 2. Распределительная (социальная); Суть данной функции состоит в передаче средств нуждающимся, менее защищенным гражданам, за счет более «сильных», обеспеченных слоев населения и выступает в качестве социальной помощи. 3. Контрольная; С помощью этой функции государство сопоставляет поступления в бюджет со своими потребностями, оценивает эффективность налогов в целом, определяет необходимость в реформировании налоговой и бюджетной политики. 4. Регулирующая; Данная функция означает, что налоги выступают инструментом в распределении налоговых платежей между элементами налоговых отношений. Регулирующая функция позволяет поддерживать стабильность доходов разных групп населения. В основном это происходит через систему льгот. 5. Поощрительная; Пояснение данной функции вытекает из вышесказанной, а именно то что поощрение государства заключается в предоставлении различного вида льгот, тем самым отмечая особые заслуги граждан. К федеральным относятся налоги и сборы, которые подлежат обязательному взиманию по всей территории РФ. В региональные включаются налоги и сборы, которые, уплачиваются на территориях отдельных областей РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, которые представляют интересы граждан на территории конкретных городов. Таким образом, с целью воздействия на экономическую активность и охвата всех видов доходов налогоплательщиков разрабатываются различные налоговые взимания, которые отличаются между собой по объектам, формам, условиям уплаты. Помимо этого, множество принятых форм налогов существенно сглаживают налоговую нагрузку на экономику в целом. В ходе анализа макроэкономических теорий определена прямая зависимость между изменением налоговой нагрузки и уровнем инфляции, социальной дифференциации. Довольно часто практикуется разделение между кредитно-денежной и налоговой политикой, которые полностью регулируют экономическую конъюнктуру любой страны. Это применяется для того, чтобы направить наиболее подходящий из методов регулирования в ту область, где он наиболее необходим и эффективен. Дифференциация налоговых и денежных методов берет основу в классических экономических теориях, описывающих связь между инфляцией и ростом денежной массой при неизменном росте доходов и скорости обращения денег. Данная ситуация может изменяться при помощи методов, как кредитно-денежной, так и налоговой политики. Источник может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (доход или имущество, приносящее доход), а может не иметь отношения к объекту налогообложения (налоги на имущество и землю в личном пользовании и не приносящие дохода их собственникам); 4) налоговая база — количественная оценка объекта налогообложения, его стоимостные, физические или иные характеристики. Налоговая база определяется исходя из единицы обложения: денежной (рубли, евро), натуральной (лошадиная сила). Объект налогообложения — предмет, подлежащий налогообложению, или иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательно возникает обязанность уплатить налог; 5) налоговая льгота — снижение размера (тяжести) налогообложения. Косвенные налоги взимаются через цену товаров путем прибавления их к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Ими облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Косвенные налоги частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает суммы налога, которые перечисляет в бюджет. Связь между плательщиком и государством опосредована через объект налогообложения. Основные налоги, собираемые в России: налог на доходы является вычетом из доходов налогоплательщика — физического лица. Платежи осуществляются в течение года, окончательный расчет — в конце года; налог на прибыль организации; налоги и взносы на социальные нужды — единый социальный налог, выплаты в различные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд. ФСС, ФФОМС и т.д.) частично работниками и частично работодателями; Налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухучет, составлять отчетность, предоставлять необходимые документы и сведения для контроля. Несоблюдение закона ведет к налоговому правонарушению, за которое предусматривается налоговая, административная и уголовная ответственность. Сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых ФНС России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольно-надзорную деятельность Федеральной налоговой службы. Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010. При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации. Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля. Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд. Вместе с тем, например, частью 1 статьи 14 Федерального закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99-ФЗ) установлено, что осуществление проверки, в том числе достоверности в представленных соискателем лицензии документах сведений осуществляется в срок, не превышающий сорока пяти рабочих дней со дня приема заявления о предоставлении лицензии и прилагаемых к нему документов. Продление проверки или приостановление рассмотрения заявления о предоставлении лицензии, в том числе для обращения в суд, законодательством Российской Федерации не предусмотрено, в связи с чем у ФНС России отсутствует возможность вынести объективное решение о предоставлении (об отказе в предоставлении) лицензии на основании соответствующего решения суда. Пунктом 5 части I статьи 13, частью 1 статьи 17, частью 3 статьи 18 Федерального закона № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - Федеральный закон № 99- ФЗ) предусмотрено, что в заявлении о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) указываются реквизиты документа, подтверждающего уплату государственной пошлины. Вместе с тем, при лицензировании указанных видов деятельности имеют место случаи неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. При этом, согласно статьям 13, 14, 17, 18 Федерального закона № 99-ФЗ указанные случаи не являются основаниями для возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо для отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии). На основании изложенного, ФНС России предлагает дополнить Федеральный закон № 99-ФЗ нормой, предусматривающей возможность возврата заявления о предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) и прилагаемых к нему документов либо отказа в предоставлении (переоформлении) лицензии (предоставлении дубликата лицензии) лицензирующим органом в случае неуплаты либо неполной уплаты лицензиатами (соискателями лицензий) государственной пошлины за совершение действий, связанных с лицензированием, а также уплаты данной государственной пошлины на некорректные реквизиты. 2. Проблема невозможности привлечения к уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные статьями I98-I992 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Большая часть налоговых составов относится к преступлениям небольшой тяжести, поскольку наказание за их совершение в виде лишения свободы не превышает трех лет, и соответственно, срок давности привлечения лица к ответственности, предусмотренной статьями 198-1992 УК РФ, составляет 2 года. Однако существующие сроки давности уголовного преследования не учитывают 1) положения статьи 89 НК РФ,

2. Однократный характер налогообложения доходов или капитала. Многократное обложение недопустимо.

3. Обязательность уплаты налогов для всех. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплатель­щика в неизбежности платежа.

4. Налоговая система должна быть:

• простой и ясной, а процедура выплаты удобной для на­логоплательщиков и экономичной для их сборщиков,
• гибкой и легко адаптируемой к меняющимся обще­ственно-политическим потребностям, идти в ногу с развитием общества (Интернет, глобализация эконо­мик различных стран и т.д.).

5. Налоговая система должна эффективно обеспечи­вать перераспределение ВВП, являясь мощным инстру­ментом государственной экономической политики.

Основные принципы налогообложения в России:

• 1. налоги устанавливаются законами. Налог должен быть поименован в НК РФ (ст. 13—15), а также определе­ны налогоплательщики и элементы налога;
  2. принцип всеобщности налогообложения;
  3. принцип равного налогообложения;
  4. принцип справедливости. Каждый налогоплатель­щик платит налоги соразмерно своим доходам и возмож­ностям;
  5. принцип соразмерности. Налоговое бремя должно быть экономически сбалансировано с интересами пла­тельщика и интересами государства, экономика не долж­на испытывать налогового гнета;
  6. принцип экономической обоснованности. Должны учитываться экономические последствия для:
• государственного бюджета;
• развития экономики;
• налогоплательщика;

1. сохранение за гражданами возможностей для реали­зации своих конституционных прав. Налогообложение все­гда связано с ограничением прав;
2. налоги и сборы не должны нарушать единое эконо­мическое пространство, гарантированное ст. 8 Конститу­ции РФ;
3. исключение обязанности уплачивать налоги, сбо­ры, взносы, платежи, не обладающие признаками нало­гов и сборов, установленных НК РФ, либо им не преду­смотренные.

При помощи налогообложения государство активно поддерживает рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и замедляя развитие других.

Для мобилизации средств в бюджет в современном го­сударстве применяется сложная система налогов, вклю­чающая 40—50 их различных видов. Такая множествен­ность объясняется различием источников и объектов налогообложения.

За счет разнообразия налогов государство в большей мере облагает наиболее платежеспособных налогопла­тельщиков.

Принципиальным в налоговой системе является ее ло­гичность, отлаженность, эффективность и эластичность, т.е. приспособляемость к изменяющимся условиям. При этом важна не только официально декларированная нало­говая система, но и ее реальная действительность, включая отклонения от декларированных принципов и правил, бю­рократизм, коррумпированность налогового аппарата, не­обязательность выполнения налоговых предписаний[9,с.213].

Две основные концепции налогообложения:

• налоги растут пропорционально тем выгодам, кото­рые получают налогоплательщики;
• налоги зависят от размера получаемого дохода.

На налоговую систему влияет степень разделения влас­ти в стране, она может быть двух или трехзвенной:

1. в странах с федеральным устройством (США, Гер­мания) налоговая политика осуществляется на трех уров­нях: правительственном, региональном (штаты, земли) и местном;
2. в государствах с унитарным устройством (Франция, Республика Беларусь) — на двух уровнях: общегосударс­твенном и местном.

Налоговая система РФ введена в хозяйственную прак­тику с 1992 г. Законом РФ от 27.12.91 № 2118 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», где уста­новлены основные принципы налогообложения, состав налогов и налоговая ответственность.

Основные принципы построения налоговой системы определены Налоговым кодексом РФ. часть первая введена в действие с 01.01.1999, часть вторая с 01.01.2001. НК РФ установил перечень налогов и сборов, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Налоговая система — основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система РФ, в частности, включает:

• налоги и сборы;
• налоговые правоотношения;
• участников налоговых правоотношений;
• нормативно правовую базу сферы налогообложения.

Виды налогов и сборов налоговой системы России:

1. федеральные;
2. региональные;
3. местные налоги.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны (ст. 13 НК РФ):

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги (ст. 15 НК РФ):

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

Все налогоплательщики подлежат обязательному учету в налоговых органах. Физические лица — по месту жительства (прописки), а юридические лица — по месту нахождения.

При постановке на учет организации или физическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — единый учетный номер в налоговой системе на всей территории РФ. ИНН указывается в отчетных, платежных документах (заявления, декларации) и др.

ИНН — специальный код налогоплательщика. ИНН налогоплательщика организации состоит из 10 знаков. Первые 4 цифры — код районного налогового органа согласно утвержденному ведомственному классификатору. Следующие 5 цифр — порядковый номер налогоплатель­щика по журналу движения документов для постановки на учет и включения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Последняя цифра — контрольное число.

ИНН налогоплательщика — физического лица состоит из 12 знаков. Первые 4 цифры — код налогового органа, который его присвоил. Следующие 6 цифр — порядковый номер налогоплательщика по журналу движения документов, а 2 последние цифры — контрольное число.

В последнее время появилась насущная потребность в организационном преобразовании налоговых органов. Данному процессу способствовал ряд причин:

• необходимость в онлайн общении с налогоплательщиками;
• формирование доверительного взаимоотношения с налогоплательщиками и уважительного отношения к налоговым органам;
• борьба с уклонениями от уплаты налогов;
• внедрение новых технологий работы;
• информатизация (создание новых программных продуктов);
• сокращение численности работников налоговых органов;
• укрупнение налоговых органов.

Организационное преобразование - это изменение всех составных частей организации таким образом, чтобы она в большей степени отвечала требованиям динамично развивающегося окружающего мира. Однако организационные преобразования налоговых органов по сей день остаются спонтанными и несовершенными.

В качестве одной из причин сложившегося положения следует признать отсутствие исследований функциональных схем работы конкретных подразделений. Функциональные схемы позволяют по–новому взглянуть на организационное разделение труда между сотрудниками налоговых органов. Функциональная схема-структура, наглядно демонстрирующая процессы, протекающие в конкретных отделах налоговых органов и в налоговых инспекциях[12,с.31].

Функциональная схема представляет собой графический метод изображения технологического процесса, позволяющий разработать оптимальный вариант структуризации функций. Использование функциональных схем позволяет наглядно отразить деятельность конкретного отдела налогового органа и повысить его эффективность, которая достигается за счет анализа каждой подфункции и грамотного делегирования полномочий между сотрудниками.

В свою очередь, это возможно только при детализации каждой функции до мельчайших составляющих, тогда это приведет к пониманию входимости функций, исключения их параллелизма и дублирования. При построении структуры отдела налогового органа необходимо осуществить выделение секторов отдела. Каждый из выделенных функциональных секторов рассматривается самостоятельно. При этом, выделяются основные, вспомогательные, подвспомогательные и детализирующие функции.

Выделенные функции ранжируются по степени значимости. Перечисленные уровни функций линейно взаимосвязаны между собой, при этом не исключается их опосредованная взаимосвязь. Построение функциональной схемы работы любого отдела налоговой инспекции можно представить следующими этапами (рис. 6).

Рис. 6- Этапы разработки функциональной схемы

Рассмотрим детализацию выполнения работ на каждом этапе на примере деятельности отдела выездных налоговых проверок. Основные функции – это наиболее общие, важнейшие направления деятельности налоговых органов по осуществлению стратегических задач и целей, стоящих перед ними. Тогда общий вид функциональной схемы на первом этапе может быть представлен на рис. 7.

Дальнейшую детализацию рассмотрим на примере функции проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему РФ. Вспомогательные функции способствуют реализации основных функций.

Вспомогательными функциями для этой операции являются:

1.1. Осуществление выезда на территорию налогоплательщика;

1.2. Проверка деятельности предприятия, а также его филиалов и представительств;

1.3. Оформление результатов проверки.

Тогда второй уровень выглядят следующим образом (рис. 8).

Рис. 7. Общий вид функциональной схемы

Рис. 8. Второй этап разработки функциональной схемы

Деление на вспомогательные и подвспомогательные функции позволяет более наглядно представить выполнение каждой конкретной функции и тем самым позволит оптимизировать работу отдела. Подвспомогательными функциями являются:

1.2.1. Выемка документов;

1.2.2. Запрос документов;

1.2.3 Изучение документов;

1.3.1. Информирование о ходе ВНП;

1.3.2. Изучение документов.

Тогда все уровни функциональной схемы систематизировано выглядят как представлено на рис. 9. Следует отметить, что выездные налоговые проверки проводятся как по месту нахождения налоговых органов, так и, в некоторых случаях, по месту нахождения налогоплательщика, т.е. рассмотрение обоих вариантов проведения выездных налоговых проверок приведет к видоизменению функциональной схемы и добавления дополнительных блоков.

Детализирующие функции являются четвертым уровнем. Они разбивают подвспомогательные и позволяют еще более подробно описать обязанности работников отдела и тем самым обеспечить выполнение основных функций[11,с.118].

Рис. 9. Третий этап разработки функциональной схемы

Рис. 10. Четвертый этап разработки функциональной схемы

1.2.1.1. Составление протокола или описи;

1.2.2.1. Запрос документов;

1.2.2.2. Продление сроков подачи документов на основании уведомления.

Из этого следует, что на данном этапе детализацию стоит продолжать, так как дальнейшее деление функций приведет к формированию целостного представления о характере выполняемых функций, что позволит исключить параллелизм и другие недостатки в деятельности налоговых органов, а также к взаимодействию налоговых инспекторов за счет входимости этих функций.

Кроме того, важным назначением функциональной схемы следует считать разработку на их основе графиков-регламентов работы подразделения налогового органа. График - регламент занятости специалистов представляет собой линейную диаграмму (диаграмму Ганта).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем. Одним из важнейших недостатков является нестабильность налогового законодательства. Это связано с тем, что в налоговый кодекс регулярно вносятся изменения и дополнения, что приводит к неустойчивости экономики страны, способствуя тем самым развитию экономического кризиса. В связи с этим вытекает следующая проблема – недостаточная четкость и ясность нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность. Все это значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком, что приводит к частым ошибкам при исчислении налогов.

В налоговой системе РФ существует большое количество налогов, сложные методы их расчета, наличие множества бюрократических процедур. Все это приводит к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Недостатком налоговой системы является и то, что налогоплательщик и налоговые органы находятся в неравноправном положении. Так, например, налогоплательщику тяжело отстоять и защитить свои права через обычные суды в связи с их перегруженностью и отсутствием у судей специальных знаний по этой отрасли.

Фискальная направленность налогового производства продолжает оставаться одной из проблем налоговой системы. Она выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В отличие от большинства европейских стран, в РФ нагрузка на корпоративный сектор гораздо выше, чем на физических лиц. Это дестимулирует развитие производства. В России легче купить самолет, дорогую машину, элитный дом, чем открыть собственное дело. Нам необходимо перенести тяжесть фискальной нагрузки с процесса производства на процесс потребления.

Так же можно обозначить еще одну существенную проблему – ненадлежащий контроль за сбором налогов. Это приводит к уклонению от их уплаты, в результате чего уменьшаются налоговые поступления. Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но даже при желании владельцев, капиталам, укрытым от налогообложения, тяжело вернуться в легальную экономику, поскольку крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу.

Можно перечислить еще достаточно много проблем, связанных с различными сферами – это и проблема страховых взносов во внебюджетные фонды, нерациональное распределение средств, поступающих в бюджет, высокое налогообложение физических лиц при невысокой оплате труда, введение налога на недвижимость для физических лиц, подорожание акцизов и другое.

Для решения всех этих проблем необходимо как можно лучше и быстрее привести в действие совершенные налоговые механизмы, что позволило бы преобразовать имеющуюся налоговую систему.

Во-первых, государство должно обеспечить стабильность налоговой системы, а также предсказуемость величины платежей для налогоплательщиков на длительный промежуток времени. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установлению на федеральном уровне исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок. Изменения, производимые в налоговом законодательстве, должны проводиться комплексно и одновременно с проведением других реформ, таких как административная, судебная и др., что позволит избежать противоречивости законов и подзаконных актов.

Необходимо ослабить налоговое бремя путем снижения налоговых ставок, а также обеспечить разумный уровень налоговых изъятий. Следует упростить налоговую систему путем существенного снижения перечня налогов и сборов, максимального объединения действующих методик расчета и порядка уплаты налоговых платежей, а также исключение из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначную интерпретацию.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны . Для предприятий, уклоняющихся от налогов и имеющих на протяжении длительного периода времени задолженность по платежам в бюджет, необходимо ввести временные ограничения в их деятельности.

При выполнении выше указанных задач возможно создание более удобной, стабильной и, главное, эффективно работающей налоговой системы.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Поздняев, А.С. Организация системы формирования и верификации налогооблагаемых показателей на микро уровне / А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №4. - С. 102
2. Дрожжина, И.А. Внедрение системы налогового контроллинга на микроуровне / И.А. Дрожжина // Управленческий учет. - 2010. - №2. – С. 60.
3. Коростелкина, И.А. Формирование адаптированной модели отечественной информационной учетно-налоговой системы к МСФО / И.А. Коростелкина // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №3 (242). – С. 17.
4. Коростелкин, М.М. Налоговые затраты в информационной системе предприятия / М.М. Коростелкин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №7 (246). – 84.
5. Дедкова, Е.Г. Информационное обеспечение анализа налоговых затрат / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. - 2010. - №8. – С. 53.
6. Дедкова, Е.Г. Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятий / Е.Г. Дедкова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №10 (225). – С. 77.
7. Горский, И.В. Налоговая политика России начала XXI века – М.: Налоговый вестник, 2016. – 25 с.

Брызгалина, А.В. Налоги и налоговое право – М., 2014. – 37 с.

Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России– М.: Вершина, 2012. – 213 с.

3ыбин, А. Я. Совершенствование системы налогового администрирования в России / Финансовое право. – 2015. – № 4. – 22–24с.

Кулешова, Л. В. Направления совершенствования современной налоговой системы Российской Федерации // Современные проблемы экономики и общества : материалы международной научно-практической конференции. – Ставрополь : РИО СИЭУ ФПГТУ, 2015. – С. 118.

Павлова, Л. П. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы. – 2016. – № 4. – С. 31.