Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций России

Содержание:

Введение

Глобализация, изменение хозяйственных связей, расширение экономического и информационного пространства привели к интенсификации информационного процесса, ускорению темпов генерирования новых знаний. Ответом на мировые тенденции в российской экономической среде стало повышение роли информационной функции бухгалтерского учета для субъектов хозяйствования и макроэкономического управления. В отечественной учетной системе возникла проблема использования международного опыта регулирования бухгалтерского учета на фоне традиционной практики его регламентации.

Современным научным разработкам в социальных науках, к которым относится бухгалтерский учет, все больше присуще использование результатов и выводов институционализма. Эволюционный и междисциплинарный подходы, учитывающие особенности социокультурной среды бухгалтерского учета для обоснования национальной модели его регулирования в контексте институциональной теории, способствуют скрещению расходов на формирование правил бухгалтерского учета и его ведение.

Принятие нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» заполнило существующие пробелы в организации и функционировании национальной системы нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета. Однако за рамками закона остались проблемы терминологического аппарата регулирования бухгалтерского учета, соответствия законодательной системы его регламентирования национальной институциональной среде, создания адекватной структуры и механизма генерирования организационной, методологической и методической базы, теории стандартизации, методического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности.

Активность реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, трудности преодоления проблем его регулирования и одновременная недостаточная научная обоснованность направлений их решения, разнообразие систем регулирования бухгалтерского учета в развитых странах, их высокая практическая значимость для каждой коммерческой организации, ведущей бухгалтерский учет по законодательству Российской Федерации, обусловили выбор темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является теоретическое обоснование и разработка эффективной модели организации бухгалтерского учета в России.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе определены следующие задачи:

- определение основных аспектов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

- изучение теоретических предпосылок совершенствования нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- систематизирование международного опыта построения систем регулирования бухгалтерского учета;

- предложения возможных альтернатив нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Объектом курсового исследования выступает национальная система регулирования бухгалтерского учета в России.

Предметом курсовой исследования выступают формы, методы, субъекты, структура регулирования российской системы бухгалтерского учета.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные работы российских и зарубежных ученых и специалистов в области теории, управления, истории, права, бухгалтерского учета и отчетности, их регулирования и стандартизации, энциклопедические и статистические источники.

1. Процесс изменения и методы трансформации бухгалтерской отчетности

1.1 Процесс изменения отчетности согласно требованиям международных стандартов

Трансформация отчетности российских организаций в отчетность, составляемую в соответствии с международными стандартами, в настоящее время является актуальной проблемой в связи с тем, что для значительной части экономических субъектов по-прежнему необходимым является формирование отчетности и по российским стандартам.

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1. планирование;

2. осуществление процесса трансформации;

3. составление финансовой отчетности и примечаний.

Методика составления и предоставления отчетности в соответствии с МСФО обычно включает в себя следующие основные этапы:

-на первом этапе анализируются счета бухгалтерского учета для составления форм отчетности, а именно бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, приложения к бухгалтерскому балансу, а также состояние системы бухгалтерского учета организации и учетная политика;

-на втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учета, подготавливаются рабочие документы, в которых представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учета и МСФО, с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО;

-третий этап – составление корректирующих записей, которые приводят экономическое содержание каждого счета до уровня международных требований. На основании внесенных корректировок формируют пробные формы отчетности;

-на четвертом этапе - трансформации решаются задачи классификации российских счетов в счета по МСФО;

-на заключительном этапе - составляются окончательные формы финансовой отчетности, а именно:

1. Бухгалтерский баланс

2. Отчет о финансовых результатах

3. Отчет о движении денежных средств

4. Отчет об изменении капитала

5. Примечания к финансовой отчетности

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии. Кроме того, иногда выделяют такой вариант как смешанный учет. При таком варианте часть первичных документов вводится только в одну базу данных, а другая часть информации собирается только для учета по МСФО.

Процесс трансформации – это метод корректировки предшествующих отчетных периодов, то есть временное мероприятия, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и корректируют для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Эти корректировки осуществляются независимыми внешними специалистами при участии персонала компании и не требуют изменений в организационной структуре компании, а стоимость и сроки мероприятия могут быть заранее определены.

1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями. Таким образом, складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет.

Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

In a blunt exchange that hit on a major American divide, Senate Majority Leader Harry Reid, a Democrat from Nevada, stood by his comments that militia groups involved in a ranch standoff are “domestic terrorists,” while the state’s Republican senator, Dean Heller, replied that he considers them “patriots.”

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

The standoff on the dusty Nevada land has been building for decades, as the federal government has worked to block Bundy’s cattle from grazing on public land. The family has raised cattle in the area for generations, but 20 years ago the land they used was declared off limits in order to protect a desert tortoise.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

Bundy has continued grazing anyway, insisting he is within his rights. Last week the issue hit a new hot point when hundreds of self-described militia groups came to Bundy’s land to protest federal action and help him defend his grazing ability.

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“600 people came armed, they had practiced, they had maneuvered… they set up snipers in strategic locations… they had automatic weapon,” the leading Democrat said Friday. “And they boasted about the fact they put women and children… so they would get hit first.”

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

His Republican colleague jumped back in. “Well, it’s a pretty broad brush,” Heller responded. “You have Boy Scouts out there. You have veterans at the event, you have grandparents at the event. As long as they’re not promoting violence…”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

The Silver State’s two U.S. senators never raised their voices and the dispute kept a respectful tone. But the disagreement fell across sharp philosophical lines that have defined some of the most passionate feelings in modern American politics. Are militia and anti-government groups a threat to American life? Or is the federal government the problem?

Reid insisted it was the former, that protestors at the ranch were threatening U.S. government workers. And he described ranch owner Bundy as a man who hasn’t paid his taxes and sees Washington as a foreign power.

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

- законы и иные акты законодательства РФ;
- положения по бухгалтерскому учету;

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

- методические указания по ведению бухгалтерского учета;
- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

В общем виде система нормативного регулирования бухгалтерского учета представлена в таблице 1.

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I уровень - законодательный	Федеральные законы, кодексы, указы, постановления	Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ

Продолжение таблицы 1

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
II уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный Банк РФ
III уровень - методический	Нормативные акты (иные, чем положения), методические указания	Министерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы
IV уровень – учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)	Организации, предприятия

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой кодексы), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет, является принятый от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ Федеральный закон «О бухгалтерском учете». [2]

В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

К этой же группе документов относятся федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и др., в которых законодательно закреплены отдельные особенности ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовых форм юридического лица.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (далее ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Действующие в настоящее время ПБУ раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской информации в отчетности и т.д. В процессе становления системы бухгалтерского учета в России многие положения были изменены, дополнены и уточнены.

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них - методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; по планированию, учету и калькулированию себестоимости в строительстве и т.д. К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта.

К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета. При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня. [11]

Характеризуя особенности нормативного регулирования составления и предоставления бухгалтерской отчетности можно отметить следующее.

Важность составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, т.е. сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности. [10]

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности.

Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского заключения.

В Федеральном законе от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, обязательные адреса ее представления (учредители, участники и территориальные органы государственной статистики) и сроки представления, определена публичность отчетности. [2]

Налоговый кодекс Российской Федерации, КоАП РФ, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности. [1]

Государство в лице Минфина России обеспечивает организации инструментарием для составления бухгалтерской отчетности.

Все это свидетельствует о том, что бухгалтерская отчетность является важным механизмом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но страны в целом и ее регионов. Постоянно ведется речь о повышении роли бухгалтерской отчетности как зеркала инвестиционной привлекательности конкретного предприятия или организации.

Определяющим документом, устанавливающим место отчетности в организации бухгалтерского учета на предприятии, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также введенное в действие с 1 января 2000 г. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. [2,6]

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством в области регулирования бухгалтерского учёта правовую основу бухгалтерского учета составляет многозвенная, иерархически выстроенная исходя из юридической силы и внутренней соподчиненности система источников, распространяющая свое действие на все организации, находящиеся на территории России.

1.3 Правовое регулирование бухгалтерского учёта за рубежом

В мире сложились два направления правового регулирования бухгалтерского учёта, различающиеся по типу законодательства и степени его влияния на различные стороны жизни. К первому направлению относятся страны, которые имеют разветвлённый кодекс законов, касающихся бухгалтерского учёта. Ко второму – страны, использующие законодательство общеправовой ориентации.

В первом случае законы носят жёстко определяющий характер, представляя собой серию предписаний типа «вы должны». Это значит, что физические и юридические лица должны следовать букве закона. В большинстве стран, использующих этот подход, учётные стандарты возводятся в ранг государственных законов. Процедуры ведения учёта при этом детализируются и достаточно жёстко регламентируются. В этих странах главной задачей бухгалтерского учёта является исчисление государственных налогов и контроль за своевременностью и полнотой их оплаты. К числу таких стран относятся Германия, Франция, Аргентина и др.

Вторая группа стран ограничивается сводом законов общего права, представляющих собой серию ограничений типа «вы не должны». Законы этого типа как бы указывают на пределы, в рамках которых физические и юридические лица имеют свободу действия. В таких странах учётные стандарты не регулируются государством, а определяются различными профессиональными организациями бухгалтеров. При этом стандарты более гибки и подвержены влиянию различных новаций. К данной группе стран относятся Великобритания, США и др. [23]

Многие исследователи отмечают, что в мире не существует и двух стран с идентичными системами учёта.

Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учёта имеют много общего. В связи с этим можно выделить несколько моделей бухгалтерского учёта: британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Рассмотрим основные черты каждой из этих моделей.

Основные принципы британо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому её называют ещё британо-американо-голландской. Для этой модели не характерна жёсткая регламентация учёта. Основная идея – ориентация учёта на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.

The two men appeared Friday afternoon on KSNV’s “What’s Your Point?” question-and-answer show.

The first question went to Reid, about his comments that a few hundred people protesting and blocking federal action against rancher Cliven Bundy are “domestic terrorists.”

“What did you mean by that?” co-host Amy Tarkanian asked.

“Just what I said,” Reid responded.

The Democrat later clarified that he was not talking about Bundy himself necessarily, but about outside individuals who traveled to the area in the recent days.

Related: What made Nevada rancher fight the feds?

That’s who Reid described as “domestic terrorists”.

“If there were ever an example of people who were domestic violent terrorist wannabes, these are the guys,” Reid concluded.

Heller, sitting inches away from Reid in the television studio, rejected the thought. “What Senator Reid may call domestic terrorists, I call patriots,” he said.

Reid interrupted. “These people think they’re patriots, they’re not,” the majority leader insisted. “If they’re patriots, we’re in very big trouble.”

“Promoting violence?” Reid asked. “Sniper rifles…. Grandmothers? Boy Scouts? I hope not.”

Heller spoke of the situation as a rancher trying to survive government regulation and facing an “army” sent in by the United States to dislodge his cattle.

“There was no army,” Reid responded.

The U.S. Bureau of Land Management, the primary agency involved, has not indicated what its next move will be in the standoff.

К странам с британо-американской моделью учёта относятся: Австралия, Багамы, Барбадос, Бенин, Бермуды, Ботсвана, Великобритания, Венесуэла, Гана, Гонконг, Доминиканская Республика, Замбия, Зимбабва, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановы острова, Канада, Кения, Кипр, Колумбия, Либерия, Малави, Малайзия, Мексика, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Пуэрто-Рико, Сингапур, США, Танзания, Тринидад и Тобаго, Уганда, Фиджи, Филиппины, центральноамериканские страны, ЮАР, Ямайка.

Континентальная модель характерна для стран Европы. Здесь бизнес имеет тесные связи с банками, с государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. В этой системе бухгалтерский учёт регламентируется законодательно и отличается значительной консервативностью. Учётная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учёта.

Следует отметить, что франкоязычные африканские страны в большинстве своём также придерживаются этой системы бухгалтерского учёта. Континентальную модель используют: Австрия, Алжир, Ангола, Бельгия, Буркина-Фасо, Берег Слоновой Кости, Гвинея, Греция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Камерун, Люксембург, Мали, Марокко, Норвегия, Португалия, Сенегал, Сьерра-Леоне, Того, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония.

Основным отличием южноамериканской модели является перманентная корректировка учётных данных на темпы инфляции. В целом же учёт ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учёта унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговых предписаний, хорошо отражается в учёте и отчётности.

Южноамериканскую модель используют: Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель развивается под огромным влиянием богословских идей и имеет ряд особенностей. В частности, запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдаётся предпочтение при оценке активов и обязательств компаний. [24]

Необходимость развития интернациональной модели вытекает из потребности в международной согласованности учёта, прежде всего в интересах иностранных участников международных валютных рынков.

2. Трансформация национальной системы бухгалтерской отчётности в соответствии с требованиями МСФО

2.1 Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете

Регулирование, имея универсальный характер, в бухгалтерском учете в целом, а также в частности в бухгалтерском учете финансовых результатов, обладает высокой социальной ценностью и организуется посредством правовых норм, позволяющих соблюсти интересы государства.

Информация, полученная на основании данных бухгалтерского учета финансовых результатов, в настоящее время является основной для большинства пользователей. Данные учетных регистров, которые сгруппированы и детализированы по определенным признакам, позволяют оценивать финансовые риски, составлять бухгалтерскую и статистическую отчетность, которые, в свою очередь, формируют мнение пользователей о финансовом состоянии организации, перспективах ее развития.

Развитие рыночных отношений, усложнение задач, стоящих перед бухгалтерским учетом, предъявляют повышенные требования к квалификации и профессионализму учетных работников.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом, образует систему, состоящую из четырех уровней:

- законодательный уровень;

- постановления Правительства РФ;

- методологический уровень;

- организационный уровень.

Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [2]

Так, например, в Налоговом кодексе (ст. 247) указано, что: «объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком».

Налоговым кодексом регулируется, что относится к доходам и расходам при определении прибыли (ст. 248 п.1, ст.253 п.2). [1]

Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С 2013 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру в статью 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» были внесены изменения в части состава бухгалтерской отчетности, где указывается, что теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов деятельности организации.

На первом, законодательном, уровне достаточно полно раскрыта информация по бухгалтерскому учету. К тому же обновленный закон способствует упрощению способов ведения бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440 в целях повышения качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, а также совершенствования системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности утвержден План Министерства финансов РФ на 2012 – 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Одним из первых шагов в реализации данного Плана стало принятие нового Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ), который вступил в силу 01.01.2013. [2]

В соответствии с п.2 ст. 1 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В Законе № 402-ФЗ сделан акцент на конечном результате бухгалтерского учета – бухгалтерской (финансовой) отчетности. Цель – бухгалтерская отчетность должна стать в полном смысле слова финансовой, приближенной к Международным стандартам финансовой отчетности. Она должна давать собственникам бизнеса и иным заинтересованным лицам представление о реальном финансовом и имущественном положении организации. [2]

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

С 2013 г. перечень объектов значительно расширен, хотя это не значит, что появились принципиально новые объекты, которые ранее не отражались в бухгалтерском учете. Просто положения нового Закона в этой части приведены в соответствие с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

В соответствии с ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ к лицам, на которых распространяется действие Закона, относятся:

- индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;

- находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Новым Законом вместо привычного понятия «организация» введено более широкое понятие «экономический субъект».

Для субъектов малого предпринимательства федеральными стандартами будут установлены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп. 10 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Сейчас они существуют в виде Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Таким образом, с 01.01.2013 г. из списка лиц освобожденных от обязанности вести бухгалтерский учет исключены «Упрощенцы» и Участники проекта «Сколково».

Так же Закон N 402-ФЗ запрещает руководителям организаций, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вести бухгалтерский учет лично. Ранее руководитель организации мог самостоятельно принять такое решение. Таким образом, тем, кто не подпадает под действие указанного Закона, потребуется ввести в штатное расписание должность главного бухгалтера или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства определены п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства».

В соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Так же Законом № 402-ФЗ не запрещается вносит исправления в кассовые и банковские документы, но Положение о порядке ведения кассовых операций никто не отменял, а п. 2.1 положения установлено, что внесение исправлений в кассовые документы не допускается. В остальном правила внесения исправлений в первичные документы остались неизменны.

Новым Законом № 402-ФЗ четко определены обязательные реквизиты регистров бухгалтерского учета, в отличие, от действующего Закона 129-ФЗ. Формы регистров бухгалтерского учета по новым правилам должен утверждать руководитель организации (п. 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). В настоящее время согласно п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Минфином.

В новом законе закреплена возможность составлять регистры в виде электронного документа подписанного ЭЦП.

В действующем ранее Законе N 129-ФЗ содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной (п. 4 ст. 10). Новый Закон такой нормы не содержит, но и обязанности представлять бухгалтерские регистры по запросам третьих лиц пока не устанавливает. [2]

Состав годовой бухгалтерской отчетности по новому закону не вошли аудиторское заключение и пояснительная записка. Можно обратить внимание на то что, «отчет о прибылях и убытках» переименован в «отчет о финансовых результатах».

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Законом 402-ФЗ вводится новый термин: «обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности», который экономические субъекты подают в орган государственной статистики по месту регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Сроки представления промежуточной отчетности новым Законом не определены. В соответствии с п. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетный период для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности – с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется данная отчетность, включительно.

С 2013 г. отчетность считается составленной с момента подписания ее на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). В отличие от Закона 129-ФЗ п. 5 ст. 13, подпись главного бухгалтера на отчетности не потребуется.

Законом 402-ФЗ п. 4 ст. 18 предусмотрена оранизация информационного ресурса правила пользования, которым (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) будут утверждаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности.

Новым законом 402-ФЗ не регламентированы способы предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям. В законе 129-ФЗ способы представления бухгалтерской отчетности перечислены в п. 5 ст. 15. [2]

Новым законом 402-ФЗ не регламентируется порядок утверждения и опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности. На основании п. 9 ст. 13 нового закона этот порядок должен быть утвержден другими федеральными законами.

В новом законе 402-ФЗ введены новые положения, посвященные порядку составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица ст. 16 и ст.17. Положения главы 3 закона 402-ФЗ не затрагивает непосредственно работу бухгалтера, данная глава определяет принципы, документы, а также выделят субъекты в области регулирования бухгалтерского учета. [2]

Следующий уровень представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета. На данном этапе утверждены и действуют 24 положения. Некоторые из них дорабатываются и изменяются с течением времени и изменением экономической ситуации.

Смысл ПБУ заключается в том, что они раскрывают аспекты учета, а также его вариативность по отдельным объектам учета. Однако при этом ПБУ имеют общий характер, не раскрывая конкретных механизмов. Именно поэтому в нормативное регулирование бухгалтерского учета включается третий уровень, названный методическим. Этот уровень представлен различными методическими указаниями по совершению каких-либо хозяйственных операций, к примеру, по проведению инвентаризации.

Кроме того, важную роль на данном уровне отводят особому документу – плану счетов. Принцип применения двойной системы указан в сопряженном документе – инструкции по его применению. К данному уровню относятся и такие документы, как инструкция по заполнению форм отчетности, различные указания по оценке финансовых обязательств и инвентаризации имущества, рекомендации по бухучету затрат, которые входят в издержки обращения, финансовых результатов на предприятии общественного питания и так далее.

Следует отметить, что нормативное регулирование бухгалтерского учета нередко предусматривает вариативность отражения тех или иных операций.

Таким образом, регулирование бухгалтерского учета в нашей стране носит централизованный характер и предусматривает вариативность методов отражения в учете операций.

2.2 Стандарты бухгалтерского учета

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает принятие стандартов нескольких видов. К рассматриваемому уровню правового регулирования относятся два из них - федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Используя императивный метод правового регулирования, Закон устанавливает общее правило обязательности применения указанных стандартов. Отметим, что подобная система стандартизации предусмотрена и в иных сферах предпринимательской, профессиональной деятельности, в частности в таких родственных бухгалтерскому учету областях, как аудиторская и оценочная деятельность. [2]

В Законе N 402-ФЗ появилось новое понятие – «стандарт».

Стандарт бухгалтерского учета - это документ в области регулирования бухгалтерского учета, который устанавливает минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета.

Стандарты - это документы, обязательные для применения каждым экономическим субъектом.

Стандарты бухгалтерского учета подразделяются на международные, федеральные, отраслевые и стандарты экономического субъекта. Для правильного применения федеральных и отраслевых стандартов разрабатываются рекомендации по бухгалтерскому учету.

Закон N 402-ФЗ достаточно подробно регламентирует предмет регулирования федеральных стандартов. В частности, ими будут определяться объекты бухгалтерского учета, допустимые способы их денежного измерения; требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к ним и ряд других принципиальных вопросов ведения бухгалтерского учета. Заметим, что на уровень федеральных стандартов выводится регулирование таких важнейших вопросов, как установление плана счетов, порядка инвентаризации. В настоящее время эти и целый ряд других основополагающих аспектов бухгалтерского учета не охватываются регулированием ПБУ. [27]

Помимо общих, федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы, а также правила бухгалтерского учета отдельных видов экономической деятельности. Что касается отраслевых стандартов, то их задача - закрепить особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Функция утверждения федеральных и отраслевых стандартов, организации экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета закреплена Законом за уполномоченным федеральным органом (Минфином России). До утверждения соответствующих стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ (в частности, действующая система ПБУ).

Для проведения экспертизы проектов федеральных стандартов при Минфине России создается Совет по стандартам бухгалтерского учета. Туда же могут направляться для экспертизы проекты отраслевых стандартов. Закон N 402-ФЗ определяет порядок формирования состава совета и порядок его работы. [28]

Кроме того, предусмотрено функционирование субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета, к полномочиям которого отнесены разработка проектов федеральных стандартов, проведение публичного обсуждения этих проектов, участие в подготовке программы разработки федеральных стандартов, экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета и ряд иных функций. К числу субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета Закон N 402-ФЗ относит саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации, союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Формирование Совета по стандартам и создание субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета являются реализацией поставленной программными документами задачи изменения системы регулирования бухгалтерского учета. В частности, Концепция предусматривала, что развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества. В планах Минфина России - обеспечение постоянного участия делового и профессионального сообщества в разработке нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности.

Особо следует отметить международные стандарты бухгалтерского учета.

В силу Закона N 402-ФЗ международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта. Указанная дефиниция впервые появилась в законодательстве о бухгалтерском учете.

Роль международных стандартов в целом определена новым Законом. Так, применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов закреплено в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета. К задачам субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета относится обеспечение соответствия проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта. Программа разработки федеральных стандартов должна ежегодно уточняться в целях, в том числе обеспечения соответствия федеральных стандартов международным стандартам.

К функциям Минфина России, а также субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета отнесено участие в разработке международных стандартов. [29]

Таким образом, международные стандарты бухгалтерского учета, являясь основой для разработки федеральных стандартов (ранее - ПБУ), напрямую не используются в качестве документов регулирования бухгалтерского учета в России.

Вместе с тем в настоящее время российским законодательством предусмотрено обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности (далее МСФО) для составления консолидированной отчетности. В связи с этим можно согласиться с высказанным в литературе мнением о том, что международные стандарты составляют второй уровень системы регулирования отношений в сфере бухгалтерского учета [12].

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

Требование составления консолидированной финансовой отчетности распространяется на кредитные, страховые, иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Случаи составления консолидированной финансовой отчетности могут быть предусмотрены иными федеральными законами или учредительными документами организации. Так, в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ «Об организованных торгах» организатор торговли обязан составлять годовую консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона о консолидированной отчетности. В силу ст. 5 Федерального закона от 7 февраля 2011 г. N 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» клиринговая организация и лицо, осуществляющее функции центрального контрагента, обязаны составлять годовую консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Закона о консолидированной отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность составляется наряду с бухгалтерской отчетностью.

Как указывалось, консолидированная финансовая отчетность формируется в соответствии с МСФО.

МСФО (International Financial Reporting Standards, IFRS) представляют собой набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Российские организации определенных видов деятельности уже применяют МСФО на практике. Так, кредитные организации составляют финансовую отчетность по МСФО в соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, признанные в соответствии с Положением о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации, утверждённые Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. N 107.

В силу данного акта под признанием документов МСФО понимается процесс принятия решения о введении каждого документа МСФО в действие на территории Российской Федерации, заключающийся в последовательном осуществлении следующих действий:

- официальное получение документа МСФО от Фонда международных стандартов финансовой отчетности;

- экспертиза применимости документа МСФО на территории Российской Федерации. Экспертиза проводится на безвозмездной основе юридическим лицом, определяемым в порядке, установленном Правилами определения экспертного органа. Порядок участия экспертного органа в признании документов международных стандартов определяется Положением и соглашением, заключаемым между Минфином России и экспертным органом. Согласно Сообщению Минфина России от 8 июля 2011 г., экспертным органом для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав международных стандартов финансовой отчетности, на территории Российской Федерации определена некоммерческая организация Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»;

- принятие решения о введении документа МСФО в действие на территории Российской Федерации;

- опубликование документа международных стандартов. Официальным опубликованием документа международных стандартов считается первая публикация его текста в официальном печатном издании, определяемом Минфином России, или первое размещение (опубликование) на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. [30]

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации.

Из данного правила сделано исключение для организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международного признанным правилам, а также организаций, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Указанные субъекты обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 г.

Под иными, отличными от МСФО, международно признанными правилами, прежде всего, имеются в виду общепринятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) - стандарты бухгалтерского учета, применяемые, например, в США (US GAAP), Великобритании (UK GAAP). Так, GAAP пользуются такие крупнейшие компании, как «Роснефть», «ЛУКОЙЛ», «Газпром нефть», ТНК, «Мегафон», АФК «Система». [31]

Третий уровень системы правового регулирования бухгалтерского учета в настоящее время составляют методические указания, рекомендации, инструкции. В качестве примера можно назвать Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Методические указания зачастую принимаются в развитие ПБУ. Например, на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Следует отметить, что рассматриваемый уровень правового регулирования Закон N 402-ФЗ несколько изменил. Указывается, что рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Рекомендации в области бухгалтерского учета могут приниматься в отношении порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов. [32]

Заметим, что традиционно в сфере бухгалтерского учета, наряду с императивным, применяется диспозитивный метод правового регулирования (например, при формировании учетной политики организации). Используя его, Закон N 402-ФЗ указывает, что рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе (ч. 6 ст. 21). Функция разработки и принятия рекомендаций закреплена за субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета (ранее аналогичные акты утверждались Минфином России). В связи с этим представляется излишней норма Закона, в силу которой рекомендации в области бухгалтерского учета не должны создавать препятствий к осуществлению экономическим субъектом его деятельности. Принцип добровольности в совокупности с негосударственным воздействием, по сути, не может приводить к какому-либо ограничению прав предпринимателей. По своей природе документы, обозначенные как рекомендации, не могут быть квалифицированы в качестве нормативных правовых актов. [2]

Большую значимость приобретают опубликование разработанных проектов федеральных стандартов в печатном издании и Интернете и их публичное обсуждение заинтересованными лицами. В результате данные проекты должны будут дорабатываться разработчиками, и приниматься уполномоченным федеральным органом с учетом полученных в письменной форме замечаний заинтересованных лиц.

3. Влияние внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации

Набирающая силу общемировая тенденция по все более тесному взаимодействию экономик отдельных сран требует унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это явилось важнейшим фактором, стимулирующим широкое использование МСФО.

Россия, являющаяся частью мировой экономической системы, объективно обречена на использование МСФО.

В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные Стандарты Финансовой Отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Это обусловлено признанием МСФО в качестве одного из главных инструментов, гарантирующего предоставление прозрачной и унифицированной информации о финансовом состоянии компании для широкого круга участников рынка, в том числе и зарубежных.

В России начиная с 2010 г. процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

1) принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности";

2) принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации";

4) Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

5) Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н утверждено новое ПБУ "Отчет о движении денежных средств".

Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.

Внедрение МСФО позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность компании за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей.

План перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности неоднозначно оценивается финансовыми руководителями и экспертами. Одни считают, что такой шаг принесет пользу российской экономике, другие же видят в этом лишь увеличение объема работы и материальных затрат. Опыт российских предприятий, уже работающих по МСФО, а также европейский подход к внедрению МСФО позволяют достаточно объективно оценить существование проблем и перспектив данного процесса. [10]

Необходимость составлять финансовую отчетность по международным стандартам возникает в первую очередь у предприятий, работающих с иностранными банками и инвесторами.

Компании, составляющие отчетность по международным стандартам, могут рассчитывать на снижение процентной ставки при привлечении финансирования, поскольку инвестор в этом случае способен объективно оценить риски, закладываемые в ставку по кредиту. «В то время как российские стандарты декларируют превосходство формы над содержанием, основная цель МСФО – получение максимально достоверной информации о состоянии компании, которая необходима инвесторам для корректной оценки и составления достоверных прогнозов»,

Другая причина, по которой предприятия уже сейчас составляют отчетность по МСФО, – требование владельца бизнеса. Собственник бизнеса всегда стремится создать такой инструмент, который позволял бы ему понимать реальное положение дел на предприятии. МСФО дают возможность объективно оценить финансовое положение компании.

Еще один плюс применения МСФО – использование полученной информации для управленческих целей. При рассмотрении вопроса о том, как должен быть организован управленческий учет, зачастую принимается решение строить его на основе принципов МСФО. Долгое время считалось, что отчетность по МСФО нужна российским банкам и компаниям лишь для ее предоставления внешним пользователям. Но сейчас многие руководители осознают, что финансовая отчетность по МСФО необходима им для более эффективного управления своей организацией. В большинстве ведущих российских банков и компаний становление систем управленческого учета происходит в соответствии с принципами МСФО. Использование МСФО в качестве стандартов управленческого учета – наиболее оправданное решение для большинства предприятий. Нет необходимости заново создавать принципы и правила учета многих хозяйственных операций, поскольку МСФО и их интерпретации упрощают проблему регламентации и ведения учета. В компании не для всех хозяйственных операций применяются МСФО, для некоторых участков используются российские правила бухучета, это связано с тем, что применение некоторых МСФО неоправданно трудоемко, например, это касается МСФО 39 «Финансовые инструменты». Но при необходимости внутренняя отчетность может быть без больших трудозатрат доработана и передана иностранным инвесторам или кредиторам.

Страна заинтересована в привлечении инвестиций в российскую экономику, но для этого нужно повышать прозрачность российского бизнеса, в том числе внедряя стандарты, понятные западным инвесторам. Если процесс не контролировать на государственном уровне, то предприятия будут переходить на новые стандарты учета только в случае крайней необходимости. Это будет существенно тормозить привлечение денег в российскую экономику.

Далеко не все предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. По мнению генерального директора Института профессиональных бухгалтеров России, сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

Одной из основных проблем при массовом внедрении МСФО станет кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. По словам, президента Аудиторской палаты России, на текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее, основную работу в этом направлении, по его мнению, должен вести персонал компаний. «В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов».

Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно. Немаловажно и то, что не хватает квалифицированного преподавательского состава, следует сначала организовать подготовку этих преподавателей, а они в свою очередь будут обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени, что подтверждается зарубежной практикой, например опытом таких крупных международных корпораций, как «Байер» и «Хенкель». Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности. Другая причина – неразвитая нормативная база для внедрения МСФО. Необходимо будет решить и проблему сертификации аудиторов.

Другая важная проблема – языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности – английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО. По словам Сергея Модерова, руководителя отдела финансового учета по международным стандартам Института проблем предпринимательства, важно не только сделать официально подтвержденный перевод стандартов, но и заручиться согласием Комитета по международным стандартам финансовой отчетности на проведение своевременного перевода принимаемых изменений и поправок. Для осуществления технических переводов текстов МСФО и их своевременного обновления необходимо создать специальный орган. Это должно быть негосударственное предприятие, которое будет решать технические вопросы, разрабатывать проекты стандартов и выносить их на рассмотрение в Правительство РФ. При этом важно так организовать работу, чтобы измененные стандарты вовремя доходили до пользователей и не задерживались на этапах рассмотрения и утверждения.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, – оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени и данные теряют свою актуальность.

Начиная с 1998 года, когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. Сегодня большинство ПБУ на 80% составлены в соответствии с требованиями международных стандартов. Тем не менее, процесс внедрения МСФО проходил бы значительно быстрее, если бы было устранено основное расхождение. Дело в том, что отчетность предприятия по англо-саксонской модели должна удовлетворять требованиям собственников, а в России и многих странах Европы отчетность должна соответствовать требованиям законодательства. Это основной сдерживающий фактор, препятствующий внедрению МСФО. Среди финансовых директоров есть сторонники радикального решения проблемы – полной отмены российских стандартов бухгалтерского учета и замены их на МСФО. ««Решить вопрос расхождения основополагающих целей различных видов учета можно достаточно просто», – считает финансовый директор компании «Открытые инвестиции» (Москва).

Следует исключить российский бухгалтерский учет и заменить его на международные стандарты финансовой отчетности. Очевидно, что при этом нужно также соблюсти интересы государства. Это можно сделать, доработав требования к ведению налогового учета. В итоге в компании будут формироваться отчетность по международным стандартам и отчетность для налоговых органов. Такой подход позволит сократить затраты на ведение разных видов учета». Однако из-за проблем, описанных выше, подобный вариант развития событий не для всех предприятий приемлем. Поэтому нельзя заставить все предприятия перейти в обязательном порядке на международные стандарты. Нужно предоставить им право выбора учетной системы. Это позволит сделать переход на международные стандарты не таким болезненным. Для перехода на международные стандарты финансовой отчетности российским предприятиям потребуется 10–15 лет. «Сначала процесс внедрения МСФО нужно отработать на крупных предприятиях и холдингах, после чего учесть возникшие сложности и ошибки и уже этот опыт применять к небольшим компаниям». [11]

Переход на МСФО - достаточно сложная задача, в решение которой должны быть вовлечены специалисты различных служб организаций. При этом, как признают все специалисты в области международных стандартов, в России существует острая нехватка соответствующих кадров. Необходимы внутрикорпоративные тренинги и программы профессионального обучения.

Переход на МСФО должен производится поэтапно: повышение квалификации бухгалтеров, создание эффективной законодательной базы бухгалтерского учета, разработка стимулирующих механизмов, создание определенной благоприятствующей среды.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

Эти процессы являются важным шагом в обеспечении прозрачности и открытости российских организаций, повышении их инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности, снижении стоимости привлекаемых ими заемных средств, а также в улучшении общего климата на финансовом рынке России. Кроме того, это будет способствовать реализации фундаментального права инвесторов (акционеров) на достоверную и полезную информацию об объекте инвестиций.

Признание МСФО обеспечивает исполнение Российской Федерацией обязательств, принятых на себя в рамках Группы Двадцати, а также в рамках участия Российской Федерации в Совете по финансовой стабильности. [20]

Бухгалтерская деятельность идет в ногу со временем и 30.11.2011 г. Минфин России приказом за № 440 утвердил план по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012–2015 годы (приложение 2). [8]

Так в соответствии с Планом предусмотрено:

– 2012–2013 гг. – разработка предложений по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг;

– 2013–2014 гг. – разработка предложений по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО;

– 2013 г. – разработка предложений по внесению изменений в Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих (в части должностей, связанных с бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью), направленных на отражение современных требований в отношении применения МСФО;

– 2014 г. – разработка предложений по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

– 2014 г. – разработка предложений по введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров.

Заключение

Необходимость трансформации существующей системы бухгалтерского учета назревала уже давно. Этому способствовало, в частности, появление новых форм и видов хозяйственных операций, развитие финансового рынка, выход российских организаций на международный рынок и привлечение иностранных инвестиций. Одной из основных целей принятия нового Закона является устранение устаревших норм, положений и пробелов действующего законодательства, а также приведение отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности - универсальной учетной системы, функционирующей на международном уровне.

На протяжении последних лет в России сложилась определенная, еще не законченная, но уже имеющая четкие очертания, система нормативного регулирования бухгалтерского учета. В рамках этой системы и на основе проделанной работы можно сделать несколько важных выводов о ней.

Во-первых, российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета является континентальной моделью учета. Хотя в программах реформирования бухгалтерского учета и новом законе о бухгалтерском учете констатируется, что по мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет, и будет предусмотрено широкое участие в реформировании бухгалтерского учета саморегулируемых организаций и иных профессиональных сообществ, однако на практике бухгалтерский учет до сих пор регулируется только государством по средствам издания нормативно-правовых и других актов.

Во-вторых, российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета является действительно системой, то есть представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов. Верхний уровень этой системы – это законодательный уровень с обязательными к исполнению нормами, этот уровень связан с нормативным уровнем, где более подробно раскрыты категории первого уровня, ПБУ в свою очередь конкретизируются в методических указаниях и инструкциях, и, на конец, на организационном уровне происходит непосредственное применение всех норм и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в конкретных ситуациях в организациях.

В-третьих, российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета находится на пути реформирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, что говорит о заинтересованности государства в выходе отечественных компаний на зарубежные рынки, что в свою очередь будет способствовать укреплению имиджа России как страны со здоровой, инвестиционно привлекательной экономикой.

Итак, можно заключить, что за годы реформирования бухгалтерского учета произошли значительные изменения.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета: «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».

Реформирование учета – важное условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций.

В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2 (с учетом изменений и дополнений)
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)
Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180.
ПБУ 1/2008: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 06.10. 2008 г. (с учетом изменений и дополнений)
ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н. (с учетом изменений и дополнений)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. (с учетом изменений и дополнений)
Приказ Минфина РФ «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» от 25.11.11 № 160н
Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. М., «Бухгалтерский учет», 2011.
Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010.
Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2012.
Брыкин И.М. Российские и международные стандарты учета и отчетности: сравнительный анализ. "Аудиторские ведомости", 2011, N 9
Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2011.
Виноградова А. Пути реформирования: мнения экспертов. Расчет, №8, 2010
Гетьман В.Г. Успехи и резервы в реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО. Международный бухгалтерский учет, 2013, № 3
Гудков А.А. Трансформация финансового законодательства: новый федеральный закон "О бухгалтерском учете". Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2013, № 2
Дубровин Н.В. Стратегия перехода на МСФО для сотрудничества с зарубежными партнерами. Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2011, N 11
Ковалев В. В. Развитие бухгалтерского учета и бухгалтерского образования. Бухгалтерский учет, №8 2012 г.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2012.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб пособие. М.: ИНФРА-М, 2012.
Курбангалеева О.А. О новом федеральном законе "О бухгалтерском учете. Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2012, № 2
Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2011. 1051 с.
Милославская Н.А. Поленова С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства. Международный бухгалтерский учет. №4, 2013
Палешева Н.В. Анализ соответствия стандартов России по учетной политике требованиям МСФО. Международный бухгалтерский учет. №3, 2010
Панкова С.В. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА Аудиторские ведомости", 2011, N 7
Солоненко А.А., Панащенко Н.К. Российские и международные стандарты: ограничения сопоставимости отчетов. "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2011, № 9
Суглобов А.Е., Бобошко В.И., Ладнюк И.А. Состояние и проблемы адаптации международных стандартов аудита в России. Международный бухгалтерский учет. №2, 2011
Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности: Учебник. М.: Экономистъ, 2012. 394 с.
Сухарев И.Р. Расхождения РПБУ И МСФО: мифы и реальность Международный бухгалтерский учет, 2013, № 1
Сухарев И.Р. Значение МСФО в России. Бухгалтерский учет № 3 март 2013
Титова С. Внимание: новый закон о бухгалтерском учете! Новая бухгалтерия, 2012, № 1
Фомичева Л. П. Новый закон о бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет, №6 2012 г.
Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: КноРус, 2011.
www.accountingreform.ru
www.minfin.ru

Приложение 1

Классификация моделей систем бухгалтерского учёта

Модель учёта	Краткая характеристика
Англосаксонская	Англосаксонская модель известна, прежде всего, тем, что удовлетворяет требования акционеров. Поэтому финансовая отчётность построена так, чтобы эта группа пользователей могла получить как можно больше пользы при принятии экономических решений. Главным принципом, который доминирует в этой модели бухгалтерского учёта, является принцип достоверности, выступающий высшим по отношению к другим, что принципиально отличает англосаксонскую систему бухгалтерского учёта от латинской.
Германская	Германская модель учёта характеризуется тем, что она ориентирована, прежде всего, на интересы кредитора и его претензии. Поэтому в таких странах доминирует принцип осторожной оценки. Отчётность в германской модели зависит от налоговой системы. Правило достоверности здесь действует несколько иначе, в результате чего возникают большое количество разных факторов, обуславливающих уменьшение налога на прибыль. В этой системе разрешаются амортизационные отчисления дегрессивным методом и внеплановые отчисления. На основе принципа осторожности оценки создаются собственные резервы. Для оценки запасов страны, относящиеся к германской модели, используют преимущественно метод ЛИФО. Страны этой модели специализируются на создании скрытых резервов.
Латинская	Латинская модель бухгалтерского учёта используется во Франции, Италии, Испании и характеризуется так называемым центральным путём в отображении данных в отчётности и в использовании принципов бухгалтерского учёта. Абсолютное первенство имеют правовые нормы. В значительной степени из бухгалтерского учёта исключено налоговое влияние. При составлении баланса и в оценке большую роль играет использование единой национальной системы счетов.

Приложение 2

ПЛАН

Министерства финансов Российской Федерации

на 2012 – 2015 годы

по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

на основе Международных стандартов финансовой отчетности

№ п/п	Наименование мероприятий	Срок исполнения	Примечание
Повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности
	Признание МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации	По мере принятия МСФО и их разъяснений	С участием ФСФР России, Банка России, Фонда «НСФО»
	Подготовка предложений о расширении сферы применения МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности путем распространения действия Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» на другие организации (профессиональные участники рынка ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, товарные биржи, биржевые посредники, биржевые брокеры, общественно значимые государственные унитарные предприятия и др.)	2013-2015 гг.	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти
	Определение перечня МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица	2012 г.	С участием Банка России, профессионального сообщества
	Принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО (по установленному перечню) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица	2013 г.
	Завершение приведения ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО	2012-2015 гг.	С участием профессионального сообщества
	Утверждение новых нормативных правовых актов по бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица на основе МСФО	2012-2015 гг.	С участием профессионального сообщества
	Разработка предложений по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами	2012-2014 гг.	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, делового и профессионального сообщества
	Обобщение и распространение опыта применения МСФО с целью последовательного и единообразного их использования	Постоянно	Совместно с Фондом «НСФО»
	Участие в сопровождении официального перевода МСФО на русский язык	Постоянно	Совместно с Фондом «НСФО» с участием Банка России
	Разработка предложений по организации системы централизованного сбора, хранения и раскрытия консолидированной финансовой отчетности в сети Интернет	2012-2013 гг.	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти и Банка России
Совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности
	Обеспечение постоянного участия делового и профессионального сообщества в разработке нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности, аудита	Постоянно
	Обеспечение изменений системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, вытекающих из новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете»	После принятия новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете"	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, Банка России, делового и профессионального сообщества
	Приведение действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствие с Международными стандартами аудита	2012-2015 гг.	С участием Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций аудиторов
	Уточнение федеральных стандартов аудиторской деятельности в связи с изменениями в Международных стандартах аудита	Постоянно	С участием Совета по аудиторской деятельности, саморегулируемых организаций аудиторов
	Разработка предложений по усилению государственного надзора за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующими субъектами	После принятия новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете"	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, Банка России, профессионального сообщества
	Разработка рекомендаций для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности	После принятия новой редакции Федерального закона "О бухгалтерском учете"	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, Банка России, профессионального сообщества
	Разработка предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство по вопросам административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за нарушение сроков раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее недостоверность	2013-2014 гг.	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, Банка России, профессионального и делового сообщества
Развитие профессии
	Разработка предложений по расширению подготовки и повышению квалификации специалистов, занятых составлением, аудитом, использованием, контролем, надзором бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО	2013-2014 гг.	С участием заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, Банка России
	Разработка предложений по внесению изменений в Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих (в части должностей, связанных с бухгалтерским учетом и аудиторской деятельностью), направленных на отражение современных требований в отношении применения МСФО	2013 г.	С участием Минздравсоцразвития России
	Разработка предложений по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров	2014 г.	Совместно с деловым и профессиональным сообществом
	Разработка предложений по введению системы ежегодного повышения квалификации специалистов в области бухгалтерского учета на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров	2014 г	Совместно с деловым и профессиональным сообществом
	Разработка предложений по развитию саморегулирования в сфере оказания бухгалтерских услуг	2012-2013 гг.	Совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, профессиональным сообществом
	Разработка предложений по консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита	2012-2013 гг.	Совместно с Советом по аудиторской деятельности с участием профессионального сообщества
	Разработка предложений по дальнейшему развитию саморегулируемых организаций аудиторов	2013 г.	Совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти, Советом по аудиторской деятельности с участием саморегулируемых организаций аудиторов
Международное сотрудничество
	Обеспечение участия в деятельности Фонда МСФО	Постоянно	Совместно с Банком России, Фондом «НСФО» с участием профессионального сообщества
	Участие в Межправительственной рабочей группе экспертов по международным стандартам учета и отчетности (Комиссия по инвестициям, технологии и смежным финансовым вопросам Совета по торговле и развитию ЮНКТАД)	Постоянно
	Участие в Координационном совете по бухгалтерскому учету при Исполнительном комитете СНГ	Постоянно
	Сотрудничество с органами Европейской Комиссии в области бухгалтерского учета и аудита (в рамках Диалога Россия-ЕС по финансовой и макроэкономической политике)	Постоянно
	Сотрудничество с зарубежными национальными органами регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита	Постоянно