Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета (История возникновения налогов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система – это совокупность всех налогов и сборов, а также администраторов и плательщиков. Другими словами, это совокупность взаимоотношений между плательщиками и государством.

На современном этапе налогового реформирования налоговый учет стал неотъемлемой частью всего учета организации.

После вступления в действие 01.01.2002 года Главы 25 «Налог на прибыль организаций» механизм налогообложения прибыли претерпел значительные изменения. Обязательным для предприятий стало ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций.

Система налогового учета, являясь системой сбора и группировки данных, необходимых для исчисления налогов, не может рассматриваться вне связи с категорией «налоги». Соответственно, и место системы налогового учета в системе финансов обусловлено ролью и значимостью налогов в финансовых отношениях.

Цель исследования – изучить систему налогового учета.

Задачи исследования:

1. Изучить историю возникновения налогов.

2. Охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации: понятие, структуру и уровни.

3. Рассмотреть сущность налогового учета.

4. Определить систему налогового учета.

5. Рассмотреть проблемы системы налогового учета в Российской Федерации.

Методика исследования основывалась на сравнительном и экономикостатистическом анализе.

Нормативно-правовой основой являются нормы Конституции РФ, Налогового Кодекса РФ, федеральных законов и иных нормативно-правовых актов правительства РФ.

Учитывая актуальность данной темы, ей посвящено множество трудов, которые мы использовали при решении поставленных задач: Бодрова Т.В., Дадашев А.З., Кругляк З.И., Малис Н.И., Молькина А.А., Рыжков А.О., Саяпина Е.Д., Кулакова Ю.В., Крыцина Н.Н., Цыденова, Э.Ч.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. История возникновения налогов

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ. Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства» [6].

Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» [14].

Трудно не согласиться с этой догмой. Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений. Налоги взимаются органами государственной власти (применительно к России - в лице Федеральной налоговой службы) и распределяются по уровням бюджетной системы.

Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы. Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой - экономическая категория.

Так, М.М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены... С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [13].

Отсюда он делает вывод о том, что налог - это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни. Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан - обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений.

Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.

В Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система, как и в большинстве зарубежных стран. В США, хотя и установлена трехуровневая система налогов, тем не менее штатам дано право вводить свои налоги.

Налоговая система Германии отличается разветвленностью: налоги подразделяются на три группы по своему назначению. Франция поделила налоги не по бюджетам, а на прямые и косвенные. В Италии налоги поделены на федеральные и местные. В Великобритании также принята двухуровневая налоговая система.

В свое время еще Адам Смит сформулировал основные требования к формированию налоговой системы: обязательность и определенность налогообложения, удобство уплаты налога, неотягощенность налогами [7].

Введение налога еще не означает его поступление в бюджет. Чтобы у государства были денежные средства, необходимо принудительно собрать этот налог или стимулировать налогоплательщика к самостоятельной уплате налога. Эти факторы можно соединить в понятии «налогообложение».

Т.Ф. Юткина определила налогообложение как «определенную совокупность экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование» [14].

Следовательно, налогообложение - это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов.

Цель налогообложения - это создание и поддержание стабильной экономики государства и роста благосостояния граждан. Для обеспечения такой стабильности необходимы денежные ресурсы. Частично это могут быть доходы от собственных источников государства, например продажи государственного имущества или ценных бумаг. Однако, в рыночной экономике преобладает частная собственность. Задача государства с минимальным уроном для частного бизнеса изъять часть прибыли организаций и граждан в виде налогов. Для этого необходимо выстроить эффективную налоговую систему.

Налоговая система складывалась в ходе экономического развития общества, государственной организации с помощью теоретических выкладок ученых, экономистов, философов еще с древнейших времен. Исторически сложились два основных блока теорий налогов: общие, которые включают в себя несколько теорий, и частные теории налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом.

Суть теории обмена заключается в возмездном характере налогообложения: уплачивая налоги, граждане получают (покупают) от государства определенный пакет услуг, который может включать в себя охрану границ государства, частной собственности, поддержание порядка в стране (например, содержание армии, полиции, судов, налоговых служб и других государственных органов).

Атомистическая теория налогов перекликается с теорией обмена с той лишь разницей, что налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами об оказании государством возмездных услуг.

Теория наслаждения также рассматривает налогообложение как некое платное удовольствие, которое подданные получают от обладания собственностью, справедливого правосудия, охраны общественного порядка.

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как страховые выплаты гражданину при наступлении страхового случая. Налогоплательщик в зависимости от размера своих доходов страхует себя и свою собственность от стихийных бедствий, войн и пр.

Более проста и приближена к современности классическая теория налогов, представляющая налоги как один из видов доходов государства. Налоги, по мнению классиков, созданы для компенсации государственных расходов, например по содержанию правительства. Таким образом, налоги рассматриваются только с фискальной стороны. При этом пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налоговых платежей.

Основная идея кейсианской теории налогов заключается в том, что налоги являются главным экономическим рычагом, а пассивные сбережения населения тормозят развитие экономики, следовательно, их нужно изымать в виде налогов. Но в исследованиях не сказано, каким именно образом определить количество сбережений того или иного объекта.

Частные теории налогов представлены в таблице 1 [15].

Таким образом, с раннего средневековья до современности продолжается изучение теории налогов. Российское законодательство не дает определения системы налогов и сборов, а лишь описывает ее структуру [11, ст. 1].

Справедливо будет заметить, что в теории налогообложения также отсутствует четкое определение понятия «система налогов». Подразумевается, что система налогов - это часть налоговой системы в целом. Традиционно налоговая система определяется как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке [12].

Таблица 1.

Частные теории налогов

Теория	Период	Суть теории
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения	Начало средних веков	Системы налогов как таковой еще нет, но с граждан взимают прямые налоги. Постепенно внедряются косвенные налоги как источник более простого пополнения государственной казны
	Конец средних веков	Преобладает косвенное налогообложение
	Конец XIX в.	Действуют наравне и прямое, и косвенное налогообложение
Теория единого налога	Разные времена	Внедряется в практику исключительный налог на установленный объект налогообложения
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения	Разные времена	Устанавливаются твердые ставки налогов или ставки поднимаются вместе с ростом доходов
Теория переложения налогового бремени	Середина XVII в.	Налоговое бремя распределяется в процессе обмена

На взгляд авторов, это узкое определение, характеризующее только одну сторону налоговых отношений по установлению и взиманию налогов. Более полным, по нашему мнению, является определение С.Г. Пепеляева, который трактовал налоговую систему как «совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения» [14].

Под такими условиями ученый понимал принципы налогообложения, систему налогов, порядок установления и взимания налогов и другие элементы налогообложения.

А.В. Брызгалин определял налоговую систему как «взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер» [5].

К.С. Бельский определяет налоговую систему как «...основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования» [5].

Д.Г Черник понимает под налоговой системой «сложное образование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования» [5].

Из проведенного исследования становится очевидно, что понятие «система налогов» более узкое по сравнению с понятием «налоговая система». Налоговая система - это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Система налогов - это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет.

Отметим, что рассмотрение теоретических вопросов налогообложения необходимо для того, чтобы полноценно понимать задачи, стоящие перед современной налоговой политикой.

1.2. Налоговая система Российской Федерации: понятие, структура, ее уровни

Налог – обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в установленных законом размерах и в срок. Он выражает денежные отношения, которые государство имеет с юридическими и физическими лицами в отношении перераспределения национального дохода, а также и мобилизации финансовых ресурсов в бюджетной системе [11].

Поэтому налоги следует отличать от тарифов, сбор которых не является бесплатным, но является условием для определенных действий в отношении плательщиков. Можно сказать, что налогообложение регулируется налоговым законодательством.

Итак, налоги подразделяются на прямые, то есть налоги, которые взимаются с экономических агентов на доходы факторов производства и косвенных, то есть, налоги на товары и услуги, состоящие из цен на потребительские товары (таблица 2) [13].

Таблица 2.

Прямые и косвенные налоги

Содержание

Виды налогов

1. Прямые

Относится: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные налоги.

2.Косвенные

Относится: налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги

Далее, аккордные налоги государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента, а под подоходными налогами же подразумевают налоги, составляющие какой - то определённый процент от дохода.

Эта зависимость показана либо предельной налоговой ставкой, которая объясняет, как налог с увеличением дохода на единицу валюты, или в среднем увеличивается ставка налога - просто соотношение между суммой налога, взимаемым и суммой дохода (таблица 3).

Таблица 3.

Подоходные налоги

Содержание

Подоходные налоги
1. Прогрессивные	налоги, по которым средняя ставка налога увеличивается с увеличением дохода. Поэтому, если доход агента увеличивается, то налоговая ставка также увеличивается. Если, наоборот, величина дохода падает, то ставка также падает
2.Регресснвные	налога, средняя налоговая ставка которых уменьшается с ростом доходов. Эго означает, что с увеличением дохода экономического агента ставка падает и, наоборот, увеличивается, если доход уменьшается.
3.Пропорциональные	налога, ставка которых не зависит от суммы налогооблагаемого дохода

Налоговая система Российской Федерации является основой для выполнения государством своих функций и основным источником доходов федерального, регионального и местных бюджетов [12].

Налоговая система РФ выступает важным инструментом, способствующим выполнению стратегических задач государства. Налоговая система направлена на обеспечение государства финансовыми ресурсами, с помощью которых осуществляется реализация основных функций государства. Помимо этого, через систему налоговых льгот государство воздействует на деятельность хозяйствующих субъектов, создавая равные условия для их функционирования.

В статье 8 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) дано следующее понятие налога: «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Другими словами можно сказать, государство на законодательном уровне устанавливает в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определённых размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер.

В настоящее время совокупность налогов и сборов, действующие на территории государства образуют налоговую систему РФ. Налоговая система России - это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации.

Главным документом законодательства РФ о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Первая часть регламентирует общие вопросы налогообложения, к числу которых можно отнести налоги и других платежи, действующие на территории РФ, порядок исполнения налоговых обязательств юридическими и физическими лицами, права, обязанности и ответственность участников налоговых отношений и многие другие аспекты. Вторая часть устанавливает ставки взимания налогов или способ их определения, порядок, сроки уплаты всех налогов, действующих на территории РФ.

Таблица 4.

Налоговая система РФ

Уровень налогообложения	Виды налогов
Федеральные	налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Региональные	налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Местные	земельный налог; налог на имущество физических лиц; торговый сбор.

Налоговая система РФ состоит из трёх уровней: федерального, регионального и местного. В таблице 4 представлены основные виды налогов, относящиеся к каждому уровню налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу косвенных налогов. Исчисление данного налога производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Основная ставка - 20% (п.3 ст. 164 НК РФ), для некоторых типов товаров предусмотрены ставки в размере 10% и 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Законодательство допускает освобождение от уплаты НДС, если сумма выручки за последние 3 месяца без учёта налогов не превышает 2 млн. рублей, но предприятие теряет право выставлять счета-фактуры с НДС покупателям.

Акцизы уплачиваются лицами, осуществляющие различные операции с подакцизной продукцией. К ней относятся: алкогольная, спиртосодержащая продукция, табачные изделия, нефтепродукты, газ, автотранспорт, некоторые химические вещества. Ставки налога зависят от вида подакцизного товара.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Общая ставка составляет 13%, для определённых видов доходов ставки варьируются от 9% до 35%.

Базовая ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Водный налог платится пользователями водных объектов на основании лицензии. Налоговая база определяется в зависимости от вида использования водных ресурсов (объем забранной воды, площадь водного пространства и т.д.). Ставки различны, зависят от вида использования, наименования используемого водного объекта.

Уплата налога на добычу полезных ископаемых осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями, на основании лицензии на право пользования недрами осуществляющими добычу полезных ископаемых.

Налоговая база - количество добытых ископаемых, стоимость извлечённого ископаемого. Налоговые ставки различны, устанавливаются, как в твёрдой сумме, так и в процентном соотношении к стоимости ресурса.

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья начисляется на сумму дополнительного дохода от добычи углеводородного сырья на каждом участке недр, рассчитывается как положительная разница между полученными на этом участке недр доходами и расходами.

Транспортный налог платится лицами, на чьё имя зарегистрировано транспортное средство (разные виды автомобильного, водного, воздушного транспорта). Ставка налога устанавливается прогрессивной, что означает увеличение суммы налоговых платежей в зависимости от типа подвижного состава и мощности двигателя.

Организаторы, осуществляющие проведение азартных игр производят уплату налог на игорный бизнес. Ставки различны, зависят от вида игрового оборудования, устанавливаются в ежемесячной твёрдой сумме за единицу оборудования.

Плательщиками налога на имущество организаций выступают собственники движимого и недвижимого имущества, учтённого на балансе как основные средства (ст. 374 НК РФ). Налоговой базой признается имущество, признаваемое объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ (ст. 375 НК РФ). Ставка устанавливается региональными властями и не может превышать 2,2% стоимости имущества.

Уплату Земельного налога осуществляют собственники и владельцы земельных участков. Налоговой базой выступает кадастровая стоимость земельного участка. Ставки налога устанавливаются местными властями и не могут превышать предельный размер, установленный НК РФ.

Налоговая база по налог на имущество физических лиц является кадастровая стоимость принадлежащего ему имущества. Местные органы власти самостоятельно устанавливают размер налоговой ставки, при условии, что она не может превышать предельный размер.

Торговый сбор платятся лицами, осуществляющими торговую деятельность на территории муниципального района, где действует сбор. Ставка устанавливается органами местной власти.

Таким образом, налоговая система выступает одним их эффективных инструментов реализации экономической политики государства, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Вывод по первой главе.

Налоговая система РФ предполагает сложное взаимодействие всех элементов, составляющих ее структуру. А также элементы налоговой системы Российской Федерации включают в себя: налоги и сборы, их плательщиков, нормативно - правовую базу и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура российской системы в сфере налогов имеет 3 уровня. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Сущность налогового учета

История становления системы налогового учета, берет свое начало с древних времен: дань, оброк, подать, натуральный обмен.

Понятие и сущность налогового учета, как экономической категории, достаточно полно отражены в налоговом законодательстве. Однако разработка единых рекомендаций по его организации и ведению крайне затруднительна. Это напрямую зависит от сферы деятельности предприятия, от структуры и масштабов деятельности, от применяемой системы налогообложения, от состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и других факторов.

Учетная политика призвана решать вопросы, связанные с определением налоговой базы по налогу на прибыль, с оценкой имущества, формированием налоговых обязательств перед бюджетом, распределением понесенных убытков между налоговыми периодами и формированием налоговой отчётности [24].

Если рассматривать учет как процесс, то в нем принято выделять три стадии, что показано на рисунке 1 на примере бухгалтерского (финансового) учета: первичное наблюдение, текущую группировку и итоговое обобщение (представление).

По сути, налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) возник еще в 1996 году, когда Указом Президента РФ № 685 было введено обязательное использование счетов-фактур плательщиками НДС, а также введены журналы их учета, книги продаж и покупок [15].

Таким образом, применительно к НДС были введены самостоятельные первичные документы (счета-фактуры), регистры учета (журналы полученных счетов-фактур, журналы выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок). Роль отчетности уже исполняли налоговые декларации. То есть уже сложилась система налогового учета по НДС, но понятия налогового учета в НК РФ еще не было.

Это понятие возникло только с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 2002 года, когда под налоговым учетом по налогу на прибыль организаций стали понимать «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» (ст. 313 НК РФ) [1].

При этом, согласно НК РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета» (ст. 313 НК РФ) [1].

Важным моментом является прямая норма НК РФ, гласящая, что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета» (ст. 313 НК РФ).

Таким образом, законодательно определена взаимосвязь регистров бухгалтерского и налогового учета, но только в части налога на прибыль организаций.

Для других налогов понятие налогового учета хотя в НК РФ и не введено, но используется.

Так, в статье 11 НК РФ введено понятие учетной политики для целей налогообложения, что подразумевает и ведение учета в целях налогообложения, то есть как раз налогового учета.

При исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) согласно ст. 230 НК РФ «налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета» [1].

То есть обязанность вести регистры налогового учета по НДФЛ установлена в НК РФ, а понятие налогового учета по НДФЛ - нет.

Кроме этого, в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков «в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета...» [1].

Неопределенность с понятием налогового учета является важной проблемой, требующей скорейшего решения.

Правила налогового учета регламентированы менее жестко, чем правила бухгалтерского учета, и чаще всего предполагают некоторую вариативность. Например, правила начисления амортизации нелинейным способом в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2009 г. резко отличаются. Однако большинство налогоплательщиков избегает использовать даже более благоприятные способы налогового учета, если это ведет к значительным расхождениям в налоговом и бухгалтерском учете [6].

По степени автономности налогового учета от бухгалтерского можно выделить такие способы организации налогового учета:

автономный налоговый учет – данная модель предполагает наличие независимой системы налогового учета, которая с бухгалтерским учетом не связана.

Система автономного налогового учета может быть выстроена только при условии автоматизации работы бухгалтера, когда для каждого вида операций разработан налоговый регистр, и при регистрации операции в бухгалтерском учете происходит автоматическое заполнение соответствующего налогового регистра. Полная параллельность позволяет при составлении налоговой отчетности пользоваться только регистрами налогового учета [7].

Автономный налоговый учет возможен и необходим на крупных производственных предприятиях с большим количеством работников, большим и разнообразным количеством объектов ОС, применением различных коэффициентов амортизации, большим разнообразием видов доходов и расходов, не принимаемых для целей исчисления налоговой базы. Различные правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете позволяет частично снизить налоговые платежи в краткосрочной перспективе, например, за счет применения ускоренной амортизации; единовременного принятия расходов в налоговом учете и т.п.;

налоговый учет на основе бухгалтерского учета, как правило, способ применяется большинством средних организаций. Суть подхода заключается в том, что ведется небольшое количество регистров налогового учета, в которых есть необходимость у данного предприятия, например, связанных с его специфической деятельностью.

В остальных случаях, где возможно применение регистров бухгалтерского учета, налоговая база рассчитывается на их основе. Модель характерна для организаций, в которых бухгалтерская и учетная политика достаточно близки, установлены одинаковые способы амортизации, списания МПЗ, и т.д. [11]

Можно сказать, что применение особенностей принятия расходов, предусмотренных Гл. 25 НК РФ, может незначительно снизить налог на прибыль, но при этом значительно увеличиваются трудозатраты и риски.

Информацию о прочих и внереализационных доходах, отраженную в бухгалтерском учете, можно скорректировать для целей налогообложения в таких регистрах, как, например, Корректировка выручки для целей налогообложения за I квартал 200_ года и Корректировка прочих доходов для целей налогообложения за I квартал 200_ года;

расчет налоговой базы по налогу на прибыль полностью на основе регистров бухгалтерского учета – данный способ чаще применяется мелкими организациями, не ведущими производственную деятельность, оказывающими услуги либо занимающимися торговлей.

Составление каких-либо регистров налогового учета, кроме расчета налоговой базы, не является целесообразным, поскольку регистры бухгалтерского учета дают полную информацию о налоговой базе организации [8].

Данная модель предполагает максимальное сближение бухгалтерской и налоговой учетной политики, установление одинаковых способов амортизации ОС и НМА, списания МПЗ в производство, определения производственной себестоимости продукции. Тогда практически все операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах [4].

Таким образом, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

2.2. Общая характеристика системы налогового учета

Система налогового учета базируется на незыблемом условии: в случае прямого указания действующего налогового законодательства на обязанность по ведению таких налоговых регистров или в случае, когда налоговое законодательство содержит усложненный порядок расчета налоговой базы для исчисления суммы налога, и предприятие вынуждено применять специальные регистры для накопления, учета и систематизации данных - налоговые регистры [4].

Выделяют следующие функции системы налогового учета: регулирующая, информационная, контрольная. Рассмотрим их более подробно.

Регулирующая функция системы налогового учета может проявляться в классическом типе финансовой политики, так как система налогового учета является неотъемлемой частью эффективно действующей системы налогообложения и в таком качестве содействует в исполнении регулирующей функции налогов. Однако следует помнить, что в данной функции система налогового учета востребована лишь в случае, когда процесс государственного регулирования с применением налоговых инструментов затрагивает такие сложные и трудоемкие в учете элементы налогообложения, как налоговая база, объект обложения и др.

Информационная функция системы налогового учета не характерна для классического типа финансовой политики, так как косвенные и имущественные налоги отличает относительная несложность исчисления и уплаты. Соответственно, такой тип финансовой политики государства, который направлен на преимущественное использование косвенных и имущественных налогов, не нуждается в применении специальных налоговых правил учета объектов налогообложения, и в большей степени ориентирован на использование других источников информации - как правило, это данные бухгалтерского учета [17].

Контрольная функция системы налогового учета слабо проявляется в классическом типе финансовой политики.

Следует отметить, что задача осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов всегда стоит перед государством, какую бы финансовую политику оно не проводило.

Однако различные финансовые механизмы, обусловленные различными типами финансовой политики, могут использовать различные инструменты налогового контроля. Решение вопроса, использовать или нет такой дополнительный контрольный инструмент, как регистры налогового учета, зависит от двух факторов [18]:

развитость действующей системы налогообложения, проработанность налогового законодательства с точки зрения недопущения применения различных схем уклонения от уплаты налогов;
сложность в исчислении и взимании основных налогов.

Учетная функция системы налогового учета также не свойственна классическому типу финансовой политики.

Учетная функция системы налогового учета, которая проявляется непосредственно в сборе и обработке данных, необходимых для исчисления и уплаты налогов, возникает лишь в случае прямого указания на такую обязанность налогоплательщиков в налоговом законодательстве и/или по желанию предприятия при наличии сложных процедур расчета налоговой базы по налогам [8].

Объективно для классической модели финансовой политики, характеризующейся несложными в исчислении косвенными и имущественными налогами, не возникает потребности ни у государства, ни у хозяйствующих субъектов в ведении системы налогового учета.

Если рассматривать процесс организации системы налогового учета, он представляет собой [16]:

определение и систематизацию всех налогов и сборов, по исчислению и уплате которых у предприятия возникает обязанность;
определение круга ответственных лиц за реализацию функционирования системы, их полномочий, обязанностей, административной ответственности за допущенные нарушения, а так же системы мотивирующих средств в случае достижения установленных показателей, перевыполнении плана, проявления активной позиции в достижении цели предприятия и стратегии развития или положительных результатов работы;
закрепление методики и принципов ведения налогового учета на конкретном предприятии в учетной политике для целей налогообложения и составление правил подготовки налоговой отчетности;
составление налогового календаря предприятиях по видам уплачиваемых налогов, их сумме, срокам оплаты и сдачи отчетности и разработка графика документооборота;
определение и анализ ряда показателей, которые прямо или косвенно воздействуют на изменение налоговой базы, выявление факторов и причин, которые воздействуют на появление отклонений фактических результатов от плановых значений;
определение критериев систематизации показателей в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета;
разработка налоговых регистров, определение способа ведения учета: на основе бухгалтерского (финансового) или раздельное формирование показателей.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому [19].

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [20].

Из данных налогового учета должно быть ясно [11]:

как определяются доходы и расходы;
как определяется доля расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;
какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;
как формируется сумма резервов;
каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы (в том числе и бухгалтерская справка), расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной [21].

Система документирования налогового учета аналогична системе регистрации при ведении бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета являются следующие документы [1].

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), служащие основанием ведения бухгалтерского учета, а также документы, предусмотренные для оформления операций законодательством о налогах и сборах.

2. Аналитические регистры налогового учета – это измененные регистры бухгалтерского учета либо самостоятельные регистры, которые формируются и ведутся по аналогии с регистрами бухгалтерского учета, но без применения двойной записи.

3. Расчет налоговой базы можно представить как документ синтетического налогового учета, аналогичный по функциям синтетическим регистрам бухгалтерского учета, таким как главная книга, журналы-ордера.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты [22]:

наименование;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Таким образом, наблюдаемое в настоящее время выделение налогового учета в самостоятельную учетную систему является объективным фактором, характерным для современного типа финансовой политики государства.

Система налогового учета служит обеспечению порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, систематизации фактов и формированию показателей налоговой декларации.

Вывод по второй главе.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Каждая организация обязуется уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Поэтому существует необходимость вести налоговый учёт и сдавать налоговую отчетность.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Перемены, которые происходят в России, направлены на создание торговой, инвестиционной, бюджетной, административной, банковской, налоговой, внешнеэкономической, валютной и других систем, они имеют отношение к государственному управлению финансами и экономикой, функционированием рынка.

Как в концептуальном плане, так и в отношении конкретных норм, постоянной критике подвергается действующее налоговое законодательство.

Нормы налоговых отношений формируются не только Налоговым кодеком РФ и указанных в нем норм, но и административно - правовыми нормами - о функциях государственных органов исполнительной власти, и финансовыми - в части учетной политики и бюджетного устройства.

В рассматриваемой нами сфере существенную угрозу правопорядку представляют собой сбои при применении и формировании норм налогового законодательства, имеющие место, как и на судебной практике, так и на этапе законотворческой работы.

На упомянутом первом этапе одной из основных причин нарушения является усиление тенденций, стимулирующих несовпадение норм действующего на данный момент налогового и других отраслей законодательства.

Проекты и концепции новых глав второй части НК РФ с самого начала не утверждены с уже разработанными или принятыми отраслевыми кодексами, что делает основу для будущих норм и коллизий.

Во время создания НК РФ очень часто звучали утверждения, что в России нет правовых основ в области контроля налогообложением, публичного экономического регулирования, и что впервые их предлагает НК РФ.

Можно сказать, что практически игнорировались действующие законодательные и теоретические основы государственного, административного, финансового, конституционного, гражданского, земельного права; административного, уголовного и арбитражного процесса.

Традиционно взаимоприменяемы нормы разных отраслей российского права, отраслевым кодексом не исчерпывается состав норм любой отрасли. В нормотворческой деятельности необходимо уделять внимание принципам системного подхода, так как характер регулируемых отношений является одним из основополагающих в праве [22].

В ст.2 НК РФ прописан далеко не полный круг налоговых отношений, а только властные отношения по введению, установлению и взиманию сборов и налогов, возникающие в ходе процесса налогового контроля отношений, так же обжалования установленных актов налоговых органов, в случае налогового нарушения можно привлечь виновных к ответственности.

В деятельность налогового законотворчества входит:

вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ;
сфера реализации налоговой политики правительством РФ и другими государственными органами исполнительной власти в границах допустимого законодательства;
вопросы перераспределения налогов между бюджетами разного уровня;
вопрос о предмете налогового законодательства субъекта РФ;
порядок возмещения вреда и убытков, которые причинили действия налоговых органов;
налогово-бюджетные зачеты;
порядок возвращения налогов из бюджета, применения иностранного права с иностранным элементом в налоговых отношениях;
в зависимости от форм организации бизнеса особенности налогообложения [23].

Законодатель старался максимально быстро урегулировать все нормы, действующие сегодня согласно НК РФ. Данный подход делает налоговое законодательство трудным для применения и понимания, и полностью отделенным от системы российского права.

С введением специальных видов налогов это стало особенно остро ощущаться: земельного, социального, водного, экологического, лесного, транспортного; налога на имущество, недвижимость, платежей в границах соглашений о разделе продукции и др.

Регулирование всей системы налоговых отношений и каждого ее элемента в отдельности обеспечивает эффективное применение к налоговому праву любого государства системного подхода.

Возможные пределы регулятивного воздействия норм различных отраслей права зависят от концептуального подхода к определению сущности налоговых отношений. Отсутствие данного регулирования приводит к тому, что на основании ст. 1 НК РФ суды довольно часто не пользуются никакими иными нормами, кроме норм этого кодекса и принятых в полном соответствии с ним федеральных законов о сборах и налогах.

Косвенные налоги и двойное налогообложение преобладают в нынешней системе норм НК РФ: нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией; нет связи интересов налогоплательщика и бюджетных.

Официально не прокомментировано понятие цели налога как финансового обеспечения деятельности государства, а по остаточному методу осуществляется бюджетное распределения финансирование предпринимательских и социальных интересов гражданина.

Фискальная концепция налогообложения выходит скорее на первый план: по ст. 8 НК под налогом в форме денежных средств понимается обязательный платеж, отчуждаемы й в целях муниципального образования или финансового обеспечения деятельности государства.

Правовое регулирование финансовой деятельности до недавнего времени исследовалось крайне мало и в основном в рамках административно-правовых функций государственных финансовых органов. Преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов сориентировано действующее налоговое законодательство.

Важнейшие аспекты налоговых отношений выпали из поля зрения при кодификации, данные отношения были связанны с выполнением конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления финансами и экономикой.

В настоящее время до сих пор не понятно, на какой точно экономической модели налогообложения остановится Россия.

На данный вопрос повлияло и социалистическое наследие, в советской правовой науке отсутствовали крупные и серьезные исследования в сфере рыночных отношений налогового регулирования, что является большим различием роли налогов в рыночной и плановой экономике.

К нарушению целостности системы норм, регулирующих институты, как частного, так и публичного права приводят нынешние попытка обособить процесс кодификации положений налогового законодательства, оторвать его от общей кодификации финансово-правовых, административноправовых и гражданско-правовых норм. В связи с необходимостью показать приемы и подходы устранения концептуальных недостатков и пробелов при формировании системы налогового законодательства, срочность этого вопроса особо возрастает.

Без формирования отчетливой системы налогового законотворчества, которое представляет собой основной элемент налоговой политики в государстве, невозможно осуществление результативной экономики. На данный момент налоговая система, к сожалению, не всегда функционирует так, как должна, замедляет совершенствование экономики, к примеру, путем составления отчетности, усложнения процедуры уплаты налогов и др. Несомненно, данная проблема является крайне актуальной, так как система налогообложения иногда оказывает негативное влияние на развитие экономической деятельности в целом, из-за чего возникают некоторые проблемы у субъектов налогообложения.

Главная проблема системы налогового законотворчества - частые изменения, которые вносятся в налоговое законодательство РФ. Юридические и физические лица иногда вовсе не успевают отслеживать определенные изменения.

При этом ущерб наносится абсолютно всем субъектам налогообложения: исполнения налоговых обязательств налогоплательщиков осуществляется после установленных сроков, затрудняется деятельность налоговых органов, что влечет ответственность налогоплательщиков.

Налоговые органы, действуя от имени государства, вправе применить к налогоплательщикам различные меры принуждения, тем самым пополняя государственный бюджет.

В связи с этим, нужна правовая регламентация процесса налогообложения, требуется установить качественный механизм и структуру налогообложения для защиты прав и интересов субъектов системы налогообложения.

Стоит отметить, что зачастую подобные изменения, которые вносятся в налоговое законодательство, сложны для обоснования организациям или обычным гражданам, а также квалифицированным юристам. Это связано с несколькими факторами:

своеобразная ментальность налогоплательщика, который стремится к минимизации и сокрытию доходов;
правовая и экономическая безграмотность населения;
недоверие граждан касательно налоговых органов.

В соответствии с экономической ситуацией в стране и областью налоговых обязательств важно обеспечение должного функционирования всей системы налогообложения. Без предварительного анализа уровня жизни граждан, государственной экономики, экономической статистики нельзя устанавливать те налоги, которые не будут исполняться из-за невозможности их уплаты [21].

Соблюдение таких предварительных мер, возможно, при государственной работе по экономическому анализу, организации контроля за доходами всех субъектов налогообложения.

Таким образом, перечисленные проблемы налогового законотворчества в РФ обосновывают необходимость реформирования налоговой системы и восполнения пробелов в ней.

При этом перед государством должны стоять конкретные цели, которые направлены на повышение стабильности и эффективности налоговой системы, обеспечение исполнения налоговых обязательств. Налоговую систему нужно сделать более логичной, рациональной, отвечающей современному уровню развития в России [24].

Для минимизации или устранения имеющихся проблем в области применения налогового законодательства требуется осуществить определенные правовые меры:

скоординировать деятельность по осуществлению порядка наложения государственными налоговыми и другими органами в области взыскания на налога на имущество налогоплательщика и урегулировать финансирование национальных промышленных приоритетов в налоговобюджетных законах;
в соответствии с приоритетами региональной и структурной политики РФ, исходя из задач поддержки предпринимательства в России, регламентировать правовыми нормами особенности проведения, процедуры несостоятельности определенных предприятий, которые являются налоговыми должниками;
развивать правовую базу налогово-бюджетного регулирования, которая позволяет реализовать государственные программы взаимозачетов в области реструктуризации налоговой задолженности организаций должников и бюджетных обязательств;
принять законодательные акты, которые регламентируют компетенцию определенных органов исполнительной власти субъектов РФ в сфере взыскания, обращения на муниципальную и федеральную собственность по различным видам обязательных платежей и налогов, а также федеральных органов исполнительной власти.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Понятие «система налогов» более узкое по сравнению с понятием «налоговая система». Налоговая система - это комплекс мероприятий, установленных в государстве, направленных на достижение полноты доходной части бюджета с целью эффективного функционирования государственных органов, экономики страны в целом. Система налогов - это законодательно учрежденные на определенной территории налоги и сборы, а также системный контроль за их поступлением в бюджет.

Рассмотрение теоретических вопросов налогообложения необходимо для того, чтобы полноценно понимать задачи, стоящие перед современной налоговой политикой.

Наблюдаемое в настоящее время выделение налогового учета в самостоятельную учетную систему является объективным фактором, характерным для современного типа финансовой политики государства.

На современном этапе, перед государством должны стоять конкретные цели, которые направлены на повышение стабильности и эффективности налоговой системы, обеспечение исполнения налоговых обязательств. Налоговую систему нужно сделать более логичной, рациональной, отвечающей современному уровню развития в России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Российская газета. - N 148-149. - 06.08.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 07.08.2000. - N 32. - Ст. 3340.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 02.08.2019) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, N 31, ст. 3823.
Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2016. - 472 c.
Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 2 (200). - С. 13-18.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2017. - 848 c.
Ворожбит О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система РФ: Учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. - М.: Риор, 2016. - 160 c.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Юнити, 2018. - 175 c.
Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в РФ: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2019. - 496 c.
Евстигнеев Е. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Е. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2017. - 576 c.
Ефремова Е.А. Налоговый учет на предприятии // Наука и мир. - 2016. - №7. - С. 8-11.
Иванова Н.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Н.В. Иванова. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 384 c
Косенкова Ю.Ю., Турбина Н.М., Черемисина Н.В., Черемисина Т.Н. Основы теории налогов и налогового законодательства: учебное пособие // Тамбов: Издательский дом ТГУ им. Г.Р. Державина, 2016. – 146 с.
Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: Инфра-М, 2017. - 158 c.
Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
Кувалдина Т.Б., Гончаренко Л.Н., Нагибнева Ю.О. Об организации налогового учета на предприятии // Сибирский экономический журнал. - 2015. - № 1. - С. 43-48.
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c.
Малис Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
Молькина А.А., Рыжков А.О. Организация налогового учета на предприятии // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. - 2014. - №5-3. - С. 401406.
Нестеров Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.
Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли / А.И. Нечитайло. - СПб.: Юрид.центр Пресс, 2018. - 326 c.
Саяпина Е.Д., Кулакова Ю.В., Крыцина Н.Н. Организация налогового учета на предприятии // Успехи в химии и химической технологии. - 2019. - Т. 23. - № 12 (105). - С. 17-20.
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c