Ревизия денежных средств и ценностей (Институт ревизии в современных экономических условиях и ее место в системе государственного финансового контроля)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы исследования определена тем, что необходимость принятия государственных мер, направленных на эффективное функционирование и развитие экономических систем региона, обуславливает поиск и внедрение наиболее эффективных инструментов их развития. Одним из таких инструментов выступает ревизия.

Вопросы бюджетного учета в течение последнего десятилетия в той или иной степени рассматривались многими специалистами. Так, были изданы работы таких авторов, как: С.Г. Борисовой, В. Р. Захарьина, Г.И. Маклевой, Р.Е. Артюхина, Н.П. и И.Н. Кондраковых, А.Н. Паклара, Г.Ю. Касьяновой.

Целью исследования выступает изучение особенностей ревизии денежных средств и ценностей, как метода финансового контроля и методики проведения ревизионной проверки на примере бюджетных организаций.

Объектом исследования настоящей курсовой работы является система бюджетного учета, как совокупность принципов учета и представления учетной информации, и методика проведения ревизионных проверок в Российской Федерации.

Предмет исследования выступают существенные характеристики бюджетного учета и ревизии в Российской Федерации, их соответствие задачам управления государственными финансами.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

- раскрыть понятие и принципы ревизии, как основного метода финансового контроля в государственном управлении экономикой;

- изучить особенности функционирования организационной модели внутренней ревизии финансовой системы

- изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения ревизии в бюджетных учреждениях; на современном этапе;

- отразить специфику ведения, цели, задачи и методы процедуры ревизионной проверки в бюджетных организациях;

- раскрыть содержание бухгалтерской финансовой отчетности учреждений бюджетной сферы;

- охарактеризовать бюджетную организацию, являющуюся базой выполнения практической части, выявить узкие места в организации ее бухгалтерского учета с использованием методики проведения ревизионной проверки;

- предложить мероприятия по совершенствованию учета и контроля в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы.

Теоретической основой исследования являются труды таких отечественных специалистов в области бухгалтерского учета, как: В. Дурденевский, В.А. Хмельницкий, В.М Мурашко и др., а так же, нормативно-правовые акты, материалы периодической печати, справочники, материалы интернет, материалы информационно-справочной системы «Консультант Плюс».

Практическая часть настоящей работы выполнена на базе ГУЗ Городской поликлиники № 89 УЗ ЮВАО г. Москвы».

Основными источниками информации для написания данной работы явились годовая бухгалтерская отчетность ГУЗ Городской поликлиники № 89 УЗ ЮВАО г. Москвы» за 2015-2016 гг., сведения, предоставленные бухгалтерией об организационной структуре и автоматизированных учетных системах.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка литературы и приложений

1. Институт ревизии в современных экономических условиях и ее место в системе государственного финансового контроля

Ревизия, как основной метод финансового контроля в государственном управлении экономикой

Анализ исторических фактов свидетельствует, что формирование системы финансового контроля как важнейшего направления государственной деятельности началось именно с ревизии [5, с. 44; 7, с. 109]. Нередко понятия «ревизия» и «финансовый контроль» отождествляется, чему можно найти подтверждение в специальной экономической и юридической литературе, хотя по существу это разные понятия. Необходимо определить их существенные различия, поскольку общественные отношения, возникающие в сфере государственных (публичных) финансов, в частности, финансового контроля, подлежат обязательному нормативно-правовому регулированию.

Необходимо обратить внимание на следующий момент. В дореволюционный период ни в законодательстве, ни в научной литературе понятие «финансовый контроль» не встречалось, однако широко употреблялся термин «государственный контроль», которым обозначалась процедура проверки исполнения решения, принятого каким-либо государственным органом, или наблюдения с целью проверки, а также само учреждение (государственный орган), ведающее такой проверкой. Во втором случае с целью различения двух понятий словосочетание «Государственный контроль» писалось с прописной буквы. Так, например, об этом свидетельствует известный специалист в области финансового права XIX в., профессор Казанского университета Д. М. Львов, который интересующее нас понятие определял так: «Термин «государственный контроль» употребляется в двояком значении [18, с. 221]:

- в смысле учреждения, или места, где производится ревизия (совет Государственного Контроля, Контрольные палаты);

- в значении ревизионного процесса, или самой ревизии».

В этой связи уместно остановиться на рассмотрении этимологии самого слова «контроль». А.О. Шамшин считал, что слово «контроль» произошло от французского contre-role, т. е. «ведение второго списка счетов» для проверки одного другим, что и делается контролерами, ведущими свои записи параллельно с записями кассиров, причем, разумеется, приходно-расходные записи этих последних должны сходиться с записями контролеров [15, с. 51].

Профессор В.Н. Дурденевский связывает происхождение слова «контроль» с техникой счетно-ревизионной деятельности. По его версии, «контроль» буквально означает «счет столбцов». Лица, считавшие столбцы, были первыми контролерами (controllers, «конт» — счет, «рол» — список, столбец) [17, с. 18].

Похожие определения содержались в работах и других авторитетных исследователей - как прошлого времени [15, с. 12], так и настоящего [19, с. 62].

Это стало причиной того, что термин «государственный контроль» понимался в буквальном смысле как способ его организации, т.е. как ревизия. По нашему же мнению, «финансовый контроль» - понятие обобщающее, и хотя в отдельных случаях возможна его конкретизация (например, некоторых отдельных положений финансово-контрольной деятельности государства, таких как контрольно-ревизионная техника), но при этом следует учитывать, что отдельные положения или части не охватывают его понятие в целом, иначе говоря, контроль не должен пониматься буквально как «поверка», «ревизия» и т.п.

Важным инструментом, с помощью которого решались стоящие перед государством задачи в сфере финансового контроля, была ревизия, на базе которой формировалась информация о финансовом и хозяйственном состоянии дел в государстве. Но ни один из существующих экономических методов не был неким универсальным инструментом, с помощью, которого решался бы весь комплекс задач, стоящих перед государством в сфере финансового контроля. С изменением социально-экономических условий менялись задачи, стоящие перед государством, соответственно совершенствовался и весь государственный инструментарий в сфере финансового контроля.

При проведении сравнительного анализа методов финансового контроля (аудит, ревизия, бухгалтерская экспертиза, налоговая проверка) нельзя не отметить и имеющегося в них сходства [15, с. 21; 17, с. 19]:

- единообразие при использовании источников информации;

- использование методических приемов контрольно-ревизионных процедур;

- обоснование выводов на документально достоверных доказательствах;

- конкретность и общая база в определении убытков и недостач;

- контролирующие сотрудники должны быть квалифицированными специалистами в области бухгалтерского учета и налогового, отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

На основании изученных источников, в частности, нормативной базы различных периодов существования государства, а также специальной литературы можно сделать вывод, что развитие государственного контроля базировалось именно на ревизии. На каждом историческом этапе задачи государственного финансового контроля менялись, соответственно совершенствовался и механизм их решения, который все больше расширял область воздействия, что, в свою очередь, влияло и развитие ревизии.

В настоящее время существует ряд отличающихся мнений на понятие ревизии. Так, одни ученные рассматривают ревизию как форму последующего контроля, что, на наш взгляд, противоречит природе ее возникновения и развития, другие относят ее к методу финансового контроля, но не в полной мере раскрывают ее особенности, связанные с современными реалиями.

Например, И. А. Белобжетский считает ревизию «обязательной и регулярной формой последующего контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий и объединений [5, с. 23]. Ревизия денежных средств и ценностей основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности» [5, с. 24]. Мы не можем согласиться с этим утверждением, т.к. ревизия относится к способам финансового контроля и проводится на всех стадиях финансового контроля. Предметом ревизии являются не только финансы, но и финансово-хозяйственная деятельность всех экономических субъектов, т.к. только при проверке финансово-хозяйственной деятельности возможно установление причин и условий, способствующих возникновению нарушений.

Также, на наш взгляд, нельзя согласиться с мнением Г.А. Соловьева, который утверждает, что «ревизия одна из важных форм финансового контроля. Характерными особенностями ревизии являются: периодичность проведения; использование всех методов финансового контроля, что является одной из причин ее действенности» [11, с. 19].

Н.Л. Маренков пишет: «Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц». Отсюда он делает вывод, что «ревизия - это наиболее действенная форма последующего контроля» [9, с. 54].

С данным утверждением также нельзя согласиться, т.к. ревизия представляет собой не систему обязательных контрольных действий, а систему действий, осуществляемых в соответствии с законодательством. Ревизия представляет собой часть финансового контроля, посредством которой решаются задачи на всех стадиях финансового контроля.

Другая группа ученых, утверждая, что ревизия - метод финансового контроля, не отражают ее особенностей с учетом современных требований государственного устройства страны и экономической деятельности хозяйственных субъектов, что сужает и принижает ее значение.

Не в полной мере мы согласны и с позицией В.В. Воронова, который определяет ревизию как «метод финансового контроля (документальный и фактический) законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде финансовых операций, правильность их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности и обоснованности действий должностных лиц при их осуществлении. При этом ревизуемой единицей является подлежащая ревизии организация, программа, деятельность, функция или проект, которые подвергаются контрольному мероприятию» [7, с. 103].

Таким образом, обобщая изложенные положения понятие ревизии, на наш взгляд, можно определить как совокупность всех видов и методов ревизии, каждый из которых выполняет свои функции в определенной области действий.

Предметом ревизии, является не только совершенные операции, но и те, которые должны быть совершены. Единицей ревизии могут быть также хозяйственные операции, производимые в текущем режиме времени, предполагаемые расходы, экономика экономических систем.

1.2.Особенности функционирования организационной модели внутренней ревизии финансовой системы

Как известно, одним из наиболее важных участков управленческого учета и контроля на предприятии является ревизия финансовой системы. Для ревизии финансовой системы или системы управления финансами предприятия главной целью является помощь исполнительному органу управления или совету директоров в осуществлении контроля эффективности различных звеньев финансовой системы [14, с. 54].

Организационная модель ревизии имеет следующую структуру [6, с. 82]:

- объект ревизии;

- критерии эффективности состояния или функционирования объекта ревизии;

- методика ревизии.

Объектами ревизии являются:

- система безналичных расчетов;

- системы бюджетирования и бизнес-планирования;

- управление финансовыми рисками;

- управление оборотными средствами;

- управление капиталом, вложенным в основные средства (основным капиталом);

- политика привлечения новых финансовых ресурсов;

- управление структурой капитала предприятия;

- уровень и динамика финансовых результатов деятельности предприятия;

- имущественное и финансовое состояние предприятия;

- деловая активность и эффективность деятельности предприятия [6, с. 83].

Методику ревизии составляют:

1. Анализ организационно-нормативных документов, регламентирующих предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).

2. Установление уровня фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:

- наличие соответствующих санкций (виз) на документах;

- наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;

- соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т.д [14, с. 76].

Методика ревизии включает в себя следующие этапы [8, с. 151]:

1. Выяснение (методами анкетирования и интервьюирования персонала, беседы с руководством, сбора и анализа документации и т. д.):

- целей и финансовых стратегий предприятия (общих и по структурным составляющим), финансовых программ развития;

- внешних и внутренних факторов функционирования.

2. Анализ:

- организационно-распорядительной документации предприятия, регламентирующей бухгалтерскую и финансовую деятельность (положения, инструкции, приказы);

- форм финансового и управленческого учета и отчетности (бухгалтерскую отчетность, бюджеты, платежные календари, бизнес-планы, отчеты о структуре затрат, отчеты об объемах продаж, отчеты о состоянии запасов, балансы оборотных средств, ведомости-расшифровки задолженности дебиторов и кредиторов);

- кредитных соглашений, договоров, кредитных заявок, гарантийных писем, залоговых свидетельств, реестров акционеров, эмиссионных документов, счетов-фактуры, платежной документации и иных документов, регулирующих финансовые отношения между предприятием и иными юридическими (физическими) лицами.

3. Процедура контроля финансовой политики предприятия в зависимости от объекта ревизии включает ряд направлений, таких, например, как система безналичных расчетов [8, с. 153].

Подводя итог первой главы исследования следует отметить, что сегодня основной задачей органов управления является развитие экономики страны, поэтому ревизия как важнейший метод финансового контроля должна не только устранять нарушения в финансовой сфере, но и: разрабатывать меры по актуализации ресурсного потенциала; вносить предложения по выстраиванию механизмов, способствующих сохранению ресурсного потенциала; способствовать экономическому росту; разрабатывать механизмы по конкурентному и эффективному развитию экономических субъектов.

Каждая организация имеет свои технологические, экономические и региональные особенности, что должно найти отражение в специфике ее ревизии. Поэтому следует отметить, что любая организационная модель или методика ревизии представляет шаблон, который необходимо конкретизировать исходя из специфики ревизуемой организации.

2. Организационные основы ревизии в бюджетных учреждениях

2.1. Цели и задачи ревизии бюджетной организации

Как уже отмечалось, ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемым объектом, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами возложена ответственность [8, с. 39].

Методические рекомендации по проведению ревизий утверждаются начальником контрольно-ревизионного управления (КРУ).

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности проводятся на основе планов проведения ревизий и проверок, утверждаемых Министром, в частности, здравоохранения и социального развития. Планы хранятся как документы, не подлежащие оглашению.

Начальник КРУ дает указания на проведение ревизий в соответствии с утвержденным Министром планом.

КРУ осуществляет проверки писем, заявлений и жалоб юридических лиц и граждан на основании поручений Министра и заместителя Министра, координирующего оперативную деятельность КРУ.

Ревизуемые объекты могут включаться в план на основании предложений департаментов и управлений, Главного контрольного управления Президента Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, Минфина России, правоохранительных органов. В составе ревизионных групп указанных государственных органов специалисты КРУ принимают участие только на основании приказа Министра.

На ревизуемых объектах, допускающих нецелевое или неэффективное использование средств, имеющих неудовлетворительные финансовые показатели работы, ревизии проводятся по мере получения информации о данных нарушениях.

Ревизии финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций проводятся не чаще одного раза в год, проверки - по мере необходимости.

КРУ проверяет [11, с. 65-66]:

- соответствие осуществляемой деятельности ревизуемого объекта законодательству Российской Федерации, учредительным документам, имеющимся лицензиям и разрешениям;

- законность создания обособленных подразделений, правомерность совершения с ними хозяйственных операций, в том числе операций, связанных с передачей имущества;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- использование бюджетных средств по целевому назначению;

- полноту и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- соблюдение финансовой дисциплины, правильность и достоверность ведения бухгалтерского учета, составления отчетности;

- обоснованность расчетных, кредитных операций, операций с денежными средствами и ценными бумагами;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- лизинговые операции;

- операции по страхованию имущества;

- обеспечение сохранности и эффективного использования государственного имущества;

- операции, связанные с финансовыми вложениями;

- сохранность, правильность оприходования и использования материальных ресурсов;

- обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

- достоверность учета готовой продукции (работ, услуг) и реализации;

- расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;

- расчеты с поставщиками и покупателями, прочими дебиторами и кредиторами;

- формирование финансовых результатов и их распределение;

- состояние бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;

- выполнение указаний по устранению недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой [11, с. 68].

При проведении ревизии проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта.

Таким образом, можно сказать, что ревизии должны обеспечить: выявление и мобилизацию имеющихся резервов производства, повышение его эффективности и качества работы; усиление роли внутреннего контроля в использовании средств федерального бюджета, государственного имущества, денежных средств и материальных ценностей, выявление причин и условий, способствующих образованию потерь, недостач и совершению хищений, подлогов, подделок и других злоупотреблений; разработку в необходимых случаях предложений о пересмотре действующих норм, нормативов и смет, расценок, тарифных ставок, цен, а также об изменении отдельных нормативных актов (положений, инструкций).

2.2 Методы и процедуры ревизионной проверки

Ревизия проводится за период деятельности ревизуемого объекта, определенный программой ревизии. Сроки проведения ревизии определяются начальником КРУ с учетом объема предстоящих работ, вытекающих из конкретных задач ревизии и особенностей ревизуемого объекта, и, как правило, не могут превышать 30 календарных дней.

Составлению программы ревизии и ее проведению предшествует подготовительный период. Начальником КРУ для подготовки ревизии назначается рабочая группа из квалифицированных сотрудников КРУ и ее руководитель, который организует подготовку и анализ материалов, необходимых для проведения ревизии.

Рабочая группа:

- знакомится с организационно-правовой структурой ревизуемого объекта, его обособленных подразделений;

- изучает структуру капитала ревизуемого объекта;

- знакомится с видами хозяйственной деятельности ревизуемого объекта;

- подбирает законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также указания, приказы, распоряжения и письма, касающиеся деятельности ревизуемого объекта:

- изучает материалы предыдущих ревизий, а также их реализацию;

- направляет запросы по отдельным вопросам ревизии в соответствующие органы, на ревизуемый объект;

- проводит анализ обоснованности выделения бюджетных средств по статьям бюджетной классификаций за ревизуемый период (для учреждений, еще не сменивших свой статус, и казенных учреждений);

- производит оценку планируемых трудозатрат в человеко-днях;

- определяет уровень существенности по основным показателям деятельности ревизуемого объекта.

Источниками получения информации о ревизуемых объектах для ревизоров являются следующие документы:

- учредительные документы;

- финансовая отчетность;

- отчеты руководителей учреждений [12, с. 276].

На основании подготовительной работы руководителем рабочей группы готовится:

- пакет подобранных на подготовительном этапе документов с их перечнем, а при необходимости - аналитическая записка;

- проект программы ревизии или перечень основных вопросов ревизии;

- обоснование объема работ и количество необходимых специалистов ревизионной группы, в том числе консультантов и экспертов.

Ревизионная группа изучает правоустанавливающие документы ревизуемого объекта, внешнюю отчетность, отчеты ревизионных комиссий и аудиторских компаний, материалы проверок контролирующих организаций.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ревизуемого объекта:

- учетная политика (начиная с 2011 года) и основные принципы ведения бухгалтерского учета (наличие приказов по учетной политике и утверждению рабочего плана счетов) [13, с. 54];

- организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности (наличие штатного расписания, утвержденного руководителем ревизуемого объекта);

- распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности (наличие должностных обязанностей, плана организации труда работников бухгалтерии, утвержденных руководителем ревизуемого объекта);

- организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции (наличие правил документооборота, утвержденных руководителем ревизуемого объекта, приказов о назначении материально ответственных лиц и договоров о полной индивидуальной материальной ответственности, перечня лиц, имеющих право подписи на первичных бухгалтерских документах);

- порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров (соответствие данного порядка действующему плану счетов и их корреспонденции);

- порядок подготовки периодической отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

- роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности (наличие технологии обработки учетной информации, утвержденной руководителем ревизуемого объекта);

- критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

- средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (наличие плана инвентаризации денежных, материальных и иных ценностей, проведение внеплановых проверок) [13, с. 55].

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля должны использоваться следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Ревизоры в ходе проверки принимают во внимание, что система внутреннего контроля ревизуемого объекта должна включать в себя:

- надлежащую систему бухгалтерского учета;

- контрольную среду;

- отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой понимают осведомленность и практические действия руководства ревизуемого объекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

- стиль и основные методы управления;

- организационную структуру;

- распределение ответственности и полномочий;

- осуществляемую кадровую политику;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

- методику осуществления управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

- соответствие хозяйственной деятельности ревизуемого объекта в целом требованиям законодательства.

По результатам ознакомления с состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководитель, ревизионной группы принимает решение о дальнейшем ходе решения.

О неудовлетворительном состоянии системы бухгалтерского учета руководитель ревизионной группы сообщает начальнику КРУ, который принимает решение о переносе срока проведения ревизии до восстановления бухгалтерского учета. Экземпляр данного решения вручается под роспись руководителю ревизуемого объекта.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок документов и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: нарушенные законодательные и другие нормативные правовые акты (со ссылкой на соответствующий пункт, статью), период совершения и характеристика нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежащим образом оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

Материалы ревизии предоставляются начальнику КРУ в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания акта ревизии на ревизуемом объекте. На последней странице акта ревизии начальник КРУ либо его заместитель делает отметку «Материалы ревизии приняты», указывает дату и ставит подпись.

Материалы ревизии хранятся в соответствии с номенклатурой дел КРУ.

Результаты проведенной ревизии начальником КРУ в установленном порядке докладываются Министру с предложениями по принятию мер, входящих в компетенцию, направленных на устранение выявленных нарушений и возмещение причиненного ущерба.

Начальник КРУ по предоставленным материалам ревизии в срок не более 10 календарных дней определяет порядок реализации материалов ревизии.

По результатам проведенной ревизии начальник КРУ направляет руководителю ревизованного объекта представление для принятия мер по устранению недостатков и нарушений, установленных в акте ревизии.

2.3. Практические аспекты проведения ревизии организации бухгалтерской службы ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы

Государственное учреждение здравоохранения города Москвы «Городская поликлиника № 78 Управления здравоохранения Восточного административного округа» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, лицевые счета в финансовом органе города Москвы, печать со своим наименованием, бланки, штампы.

Согласно уставу основная цель создания учреждения является оказание квалифицированной, качественной и своевременной медицинской помощи населению в соответствии с видами деятельности, заявленными в лицензии.

Для достижения целей деятельности Учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности: доврачебная медицинская помощь: акушерское дело, лабораторная диагностика, лечебная физкультура и спортивная медицина, медицинская статистика, медицинский массаж, рентгенология, сестринское дело, физиотерапия, функциональная диагностика [20].

Учреждение возглавляет Руководитель – Главный врач. Который назначается на срок до 5 лет.

Среднесписочная численность на 01.01.2017г. - 213 человек.

Финансирование учреждения осуществляется за счет бюджетных и внебюджетных средств, порядок формирования и расходования которых определялся Управлением здравоохранения ЮВАО Департамента здравоохранения города Москвы и Московским городским фондом обязательного медицинского страхования. Сведения об источниках и объемах финансирования характеризуются данными представленными в приложении 1 исследования.

Как видно из таблицы 1 приложения 1, основным источником финансирования в 2015г. являлись средства, полученные от МГФОМС и составившие 77,1% от общего объема финансирования. Средства городского бюджета составили 21,4%. В 2016г. поступление средств от ОМС составило 70,03%, средства городского бюджета - 29,96%.

Проведя анализ бюджетной сметы за 2015г. и 2016г. видно, что финансирование за счет бюджетных средств в 2016 г. существенно увеличилось по некоторым кодам бюджетной классификации. Так, например, по коду 340 - увеличение стоимости материальных запасов - на 9 467500 рублей. Это положительная тенденция, т.к. с этой статьи идёт оплата химических реактивов для лаборатории. Это влияет на оснащенность лаборатории расходными материалами и качество обслуживания пациентов восточного округа.

Штатным расписанием в бухгалтерии ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы утверждено 7 единиц, фактически работает 7 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист по финансовой работе и четыре бухгалтера на участках. Для работы установлены должностные обязанности.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно главному врачу учреждения. В отсутствии главного бухгалтера все обязанности возлагаются на его заместителя с правом подписи и распоряжением кредитами.

Для работы бухгалтерии используются персональные компьютеры. В бухгалтерии используется все 7 ПК, при этом компьютеры связаны в сеть.

В работе бухгалтерии используются следующие бухгалтерские программы: Программа «Парус Бухгалтерия»; Программа по расчету заработной платы «ППП КАБУ», «Оазис» - работа с пенсионным фондом; «Банк-клиент». Лицензии есть на все программы.

Рассмотрим, как организована деятельность, например, бухгалтера по работе с казначейством. Основные фактические трудовые функции следующие:

- оплата счетов (по мере их поступления);

- составление и сдача в ФКУ ЮВАО «Заявки на финансирование расходов по ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы» (ежемесячно до 15 числа);

- составление и сдача в ФКУ ЮВАО «Дополнительной заявки на финансирование расходов по ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы»;

- ведение учета остатков по лицевому счету получателя бюджетных средств;

- анализ «Карточки контроля за бюджетными обязательствами»;

- составление писем;

- проверка составления договоров с контрагентами;

- составление договоров с контрагентами (по мере необходимости);

- составление дополнительных соглашений;

- составление доверенностей;

- участие в составление «анализа исполнения сметы».

По учету материалов бухгалтер составляет:

- отчет по расходу химреактивов и расходных материалов для лаборатории (ежемесячно);

- отчет по расходу спирта и медикаментов (ежемесячно);

- отчет по расходу рентгенпленки (ежемесячно);

- отчет по расходу моющих средств (ежемесячно);

- отчет по расходу канцтоваров (ежемесячно).

Помимо этого, бухгалтер осуществляет:

- Ведение книги учета доверенностей

- Составление актов:

• Акт внезапной проверки медикаментов, перевязочных средств на складе гл. медсестры и пр.;
• Акт о списании материальных запасов (форма 0504230);
• Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (форма 0504143);
• Акт о списания объекта основных средств (форма ОС-1) (медицинского оборудования и вычислительной техники по ГУЗ КДЦ №2);
• Прочие акты (по мере необходимости).

- Формирование сведений о самостоятельных закупках расходных материалов медицинского назначения и пр. (составляется по мере необходимости).

Прочими обязанностями бухгалтера являются:

- прием, анализ, обработка и распечатка электронной почты;

- поиск, анализ и компилирование информации (законодательной, нормативно-правовой и прочего характера) по запросу сотрудников ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы в глобальной сети Интернет;

- выполнение секретарской работы, в частности: набор текстов, оформление документов, работа с электронными таблицами.

Для организации оплаты счетов составляются:

• Расшифровка к договору (сдается в УЗ ЮВАО), договор регистрируется, заводятся бюджетные обязательства для каждого договора:

для этого составляется:

- Расшифровка по бюджетным обязательствам или

- Объем услуг в денежном выражении (сдается в ФКУ ЮВАО куратору);

• Реестр договоров;
• Опись платежных поручений (сдается в ФКУ ЮВАО в операционный отдел и куратору).

Для Казначейства создаются письма:

• «Письмо для дополнительного финансирования» (сдается в ФКУ ЮВАО вместе с дополнительной заявкой);
• «Письмо для корректировки кассовых расходов в связи с перераспределением бюджетных ассигнований»;
• и прочие письма (по требованию ФКУ ЮВАО).

Для учета материальных ценностей бухгалтером составляются журналы, примеры которых отражены в таблице приложения 2).

Как видим, выполняемые функции очень разнообразны. При этом ряд из них изначально не являются обязанностями бухгалтера.

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов.

В 2015 году во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» [3], Налогового кодекса РФ [2], Приказа Минфина от 01 декабря 2010г. № 157н [4], в целях соблюдения организацией единой методики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы разработана Учетная политика. Она введена в действие с 01.01.2011г. и применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.

Основные положения Учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерский учет ведется на основе Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению.

Организация ежемесячно (ежеквартально) формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по форме, утвержденной приказом руководителя (для иных форм, при наличии утвержденной приказом внутренней инструкции по применению формы учета).

Ведение бухгалтерского учета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из:

- принципа допущения имущественной обособленности: активы и обязательства предприятия учитываются отдельно от активов и обязательств собственников предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

- принципа допущения непрерывности деятельности;

- принципа допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности предприятия отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денег.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н [4].

При подготовке приказа по учетной политике в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете», если по предусмотренным законом причинам планируется использовать не типовые первичные учетные документы, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы), код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности.

Порядок движения и обработки первичных документов регулируется графиком документооборота, утвержденным руководителем.

График документооборота составляется в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. График представляет собой схему или перечень работ с указанием всех исполнителей и сроков выполнения этих работ.

Организация ведет бухгалтерский учет в рублях.

При приеме денежных средств за товары, работы и услуги от населения и предпринимателей без образования юридического лица организация применяет бланки строгой отчетности. Организация осуществляет в пределах утвержденной сметы на отчетный год расходы на представительские цели, на рекламу, на подготовку кадров.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном руководителем.

Ревизионные проверки в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы осуществляет контрольно-ревизионное управление Департамента здравоохранения города Москвы.

В результате официальной проверки на основании плана работы на 4 квартал 2012 года департаментом проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы, за период 2010-2011 год.

В ходе проведенной ревизии выявлены следующие нарушения и недостатки:

- Нецелевое использование бюджетных средств.

- Нарушение кассовой дисциплины.

- Нарушение инструкции по бюджетному учету № 148 Н от 30.12.08г. (применявшейся в рассматриваемый период) по учету расчетов с подотчетными лицами.

- Приобретение ряда продуктов производилось с завышением предельных (максимальных) цен.

- Допускались случаи нарушения Трудового кодекса РФ по вопросам совмещения профессий (должностей), увеличения зон обслуживания, совместительства.

- Заключались срочные трудовые договора на выполнение работ, которые должны исполняться штатными работниками в соответствии с их должностными инструкциями.

- Арендные отношения находились в запущенном состоянии. Ряд договоров оказались недействительны или не заключались.

- Планирование и корректировка доходов и расходов по приносящей доход деятельности велась с нарушениями установленных требований.

- Установлено незаконное списание материальных запасов.

- Установлено неэффективное использование материальных ценностей.

На основании выводов контрольно-ревизионного управления Департамента здравоохранения города Москвы главному врачу ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы предложено устранить выявленные недостатки и нарушения в установленные сроки.

Прежде чем сформулировать окончательные выводы по организации и ведению бухгалтерского учета следует обратить внимание на приказ об учетной политике ГУЗ «Городская поликлиника № 78» УЗ ВАО г. Москвы. Приказ был составлен в соответствии с требованиями нормативных документов, потерявших на сегодняшний день актуальность, и морально устарел. Изучив данный документ, приходишь к выводу, что к разработке и созданию приказа подошли несерьёзно. Документ составлен формально, с нарушением законодательства. Так в приказе дается ссылка на Положение №34н, разработанным и утверждённым приказом Минфина РФ от 09.07.1998 г. В пункте 2 Положения сказано «Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации». В приказе об учетной политики ссылки на данное положение не должно быть, т.к. порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях регламентируется другими нормативными актами. Так же по тексту можно заметить не правильную терминологию. В пункте 1.4.2. используется термин МБП, тогда как такое понятие, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в нормативных документах по бюджетному учету отсутствует. В пункте 1.3. слова «Форма счетоводства» следует изменить на «Регистры бухгалтерского учета». Так же в пункте 1.7. прописано материально-ответственное лицо, которое имеет право получения денежных средств на хозяйственные расходы, с указанием должности и фамилии. Считаю, актуально указывать только должность, т.к., например, данный сотрудник давно не работает в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы. Аналогичная ситуация прослеживается в других пунктах.

В целом приказ об учетной политике требует качественной доработки, т.к. многие пункты прописаны поверхностно.

В части эффективности расходования средств учреждения реформирование системы финансирования должно основываться на следующих принципах.

1. Принцип государственного заказа в рамках перехода к программно-целевой системе планирования и финансирования. Предполагается предоставление учреждениям финансовых средств из соответствующего бюджета на четко определенный объем услуг определенного содержания и столь же определенного качества.

2. Принцип направленности на результат, при котором учреждения

расходуют финансовые ресурсы на достижение определенных целей и их деятельность оценивается именно с точки зрения выполнения поставленных целей.

То есть целесообразен переход ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы со сметного финансирования на финансирование путем бюджетного субсидирования, реализуя смену статуса данного учреждения на бюджетное учреждение нового типа. Это повлечет за собой четкое определение объема государственного заказа для учреждения предполагающее:

- определение количества и качества услуг, которое заказывает государство (государственные стандарты оказания социальных услуг);

- определение тарифов, по которым государство покупает услуги;

- возможность мониторинга и оценки выполнения государственного заказа.

Но необходимо отметить и положительные моменты функционирования ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы. Так, по словам Президента России Дмитрия Медведева, в медицине должен заработать метод «одного окна», которая представляет собой систему предварительных консультаций на доврачебном этапе, при этом запись на прием должна осуществляться в электронном виде, затем, после консультации, начинает работу система сортировки пациентов.

Следует отметить, что в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы в числе всего двух городских поликлиник по всему Восточному административному округу города Москвы уже реализована система он-лайн записи к специалистам через электронную регистратуру.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог работы необходимо отметить, что по итогам исследования с применением основных методов ревизии в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы выявлено следующее:

Проведенный анализ бюджетной сметы за 2015г. и 2016г. показал, что финансирование за счет бюджетных средств в 2016г. существенно увеличилось по некоторым кодам бюджетной классификации. Так, например, по коду КОСГУ 340 «увеличение стоимости материальных запасов» - на 9 467500 рублей. Это положительная тенденция, т.к. с этой статьи идёт оплата химических реактивов для лаборатории. Это влияет на оснащенность лаборатории расходными материалами и качество обслуживания пациентов восточного округа.

Бухгалтерский учет в ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы ведется компьютерным способом, с использованием программы «Парус» (версии 7.7). Техническая оснащенность бухгалтерии находится на уровне 86%, однако положительный эффект от ее использования минимален, так как имеет место компьютерная безграмотность, охватывающая около 98% всего персонала. Кроме того сама программа «Парус» имеет множество недоработок, программных ошибок и недостаточный функционал (по сравнению с 1C). Поэтому рекомендуется провести мероприятия по смене программного обеспечения, в том числе внедрение специализированной программы «1С: Медицинские услуги для медицинских организаций», повышения компьютерной грамотности работников бухгалтерии, особенно в свете внедрения системы он-лайн записи к специалистам через электронную регистратуру, что предполагает комплексную постановку соответствующей автоматизированной системы управления.

Целью ревизии является осуществление контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организациями хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации.

В ходе проведенной ревизии выявлены следующие нарушения и недостатки:

- нецелевое использование бюджетных средств;

- нарушение кассовой дисциплины;

- нарушение инструкции по бюджетному учету № 148н от 30.12.08г. (применявшейся в рассматриваемый период) по учету расчетов с подотчетными лицами;

- приобретение ряда продуктов производилось с завышением предельных (максимальных) цен;

- допускались случаи нарушения Трудового кодекса РФ по вопросам совмещения профессий (должностей), увеличения зон обслуживания, совместительства;

- заключались срочные трудовые договора на выполнение работ, которые должны исполняться штатными работниками в соответствии с их должностными инструкциями;

- арендные отношения находились в запущенном состоянии. Ряд договоров оказались недействительны или не заключались;

- планирование и корректировка доходов и расходов по приносящей доход деятельности велась с нарушениями установленных требований.

- установлено незаконное списание материальных запасов;

- установлено неэффективное использование материальных ценностей.

Данные результаты совпадают с выводами, сделанными в ходе самостоятельной проверки с применением основных метод ревизии.

Кроме того, выявлено, что Учетная политика, разработанная в 2011 году во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», Налогового кодекса РФ, Приказа Минфина от 01 декабря 2010г. № 157н, требует качественной доработки, т.к. некоторые пункты содержат устаревшие сведения или прописаны слишком поверхностно. В частности, используется термины «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», «формы счетоводства», в составе постоянно действующих комиссий указаны должности, несоответствующие штатному расписанию, а также конкретные фамилии.

В качестве завершающей рекомендации можно указать, что, по моему мнению, целесообразен переход ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы со сметного финансирования на финансирование путем бюджетного субсидирования, реализуя смену статуса данного учреждения на бюджетное учреждение нового типа.

Это повлечет за собой четкое определение объема государственного задания, предполагающее определение количества и качества услуг, которое заказывает государство (в соответствии с государственными стандарты оказания социальных услуг), возможность мониторинга и оценки его выполнения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) //Справочно-правовая система Консультант Плюс

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция) //Справочно-правовая система Консультант Плюс

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующая редакция) //Справочно-правовая система Консультант Плюс

Приказ Министерства финансов РФ от 01 декабря 2010г. № 157н. «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» //Справочно-правовая система Консультант Плюс

1. Белобжетский И.А. Ревизия и контроль в промышленности: Учебное пособие для вузов по специальности «Ревизия и контроль». - М.: Экономика и аудит, 2013. – 329 с.
2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2013. – 288 с.
3. Воронов В.В., Крикунов А.В. Энциклопедия общего аудита. - М.: Дело и сервис, 2013. – 532 с.
4. Евдакимова А.В. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Дашков и К, 2014. – 204 с.
5. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль. – М.: Феникс, 2014. – 416 с.
6. Мурашко В.М. Ревизия торговых организаций. - М.: Финансы, 2013. – 160 с.
7. Соловьев Г.А. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений: Учебное пособие. - М.: Академия, 2013. – 180 с.
8. Степашин С.В. Государственный финансовый контроль: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2014. – 553 с.
9. Федяйнова Л. И., Карпова Т. Е. Контроль и ревизия: Учеб. пособие для студентов очной и заочной форм обучения. - Тула: НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2013. – 120 с.
10. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит. - М.: Книжный дом, 2015. – 480 с.
11. Шамшин А. О контрольных учреждениях. - СПб.: Нева, 2015. – 436 с.
12. Энциклопедия военных и морских наук / Под ред. Г А. Леера. Т. IV. Вып. 2. - СПб.: Нева, 2014. – 533 с.
13. Дурденевский В. Государственный контроль в капиталистических странах (обзор законодательства) // Вестник государственного контроля. – 2014. - № 5. – С. 18-19
14. Львов Д. Очерк развития кассовых и контрольных учреждений в России за истекшее 25-летие // Счетоводство. - 2013. - № 17. - С. 221.
15. Овсяников Л.Н. Насущная необходимость закона // Финансовый контроль. - 2015. № 34. - С. 62.
16. Официальный сайт ГУЗ Городская поликлиника № 89 УЗ ЮВАО г.Москвы (ГП № 89) URL: http://demo.swan.perm.ru:85/lpu.php?id=13002923 (Дата обращения: 25.01.2017)

Приложение 1

Таблица 1

Сведения об источниках и объемах финансирования ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы

Наименование источника финансирования	Утверждено по смете на 2015 год	В %% к итогу	Утверждено по смете на 2016 год	В %% к итогу
Городской бюджет	49794400,00	21,4	54348200,00	29,96
Средства ОМС	92338277,00	77,1	115628337,00	70,03
ИТОГО:	142132677,00	100,0	169976537,00	100,0

Приложение 2

Таблица 2

Перечень Журналов операций ГУЗ «Городская поликлиника № 89» УЗ ЮВАО г. Москвы

№	Наименование
2.Бюд	Журнал операций по банковскому счету (Бюджет)
2.Вне	Журнал операций по банковскому счету (Внебюджет)
2.Цел	Журнал операций по банковскому счету (ОМС)
З.Бюд	Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (Бюджет)
З.Вне	Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (Внебюджет)
З.Цел	Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ОМС)
4.Бюд	Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (Бюджет)
4.Вне	Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками(Внебюджет)
4.Цел	Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ОМС)
5.Бюд	Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (Бюджет)
5.Вне	Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (Внебюджет)
З.Цел	Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ОМС)
7.Бюд	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Бюджет)
7.Вне	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (Внебюджет)
7.Цел	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ОМС)
8.Бюд	Журнал по прочим операциям (Бюджет)
8.Вне	Журнал по прочим операциям (Внебюджет)
8.Цел	Журнал по прочим операциям (ОМС)