Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях

Содержание:

Введение

В функционирующем механизме банковской системы главная роль, совершенно точно, принадлежит коммерческим банкам, так как они аккумулируют в стране ведущую долю кредитных ресурсов, таким образом, предоставляя своим клиентам полный комплекс кредитно-финансового сервиса.

Банки играют в налоговой системе двойную роль. С одной стороны, они считаются плательщиками большинства налогов и на общих основаниях производят отчисления в бюджеты всех уровней, с другой стороны, они считаются посредниками между государством и налогоплательщиками, осуществляя переводы налоговых платежей в государственный бюджет, своего рода занимаясь кассовым исполнением госбюджета. Можно сказать, что банки исполняют роль "кровеносных сосудов" в пополнении прибыли госбюджета, это значит, полнота бюджета прямо пропорционально зависит от своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений по налоговым платежам^[1]. К тому же, на банки возлагаются вспомогательные функции по осуществлению валютного и налогового контроля, и, в дополнении ко всему, они должны соблюдать уставленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях собственных клиентов, вовремя выполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения о приостановлении операций по счету клиента. Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе Российской Федерации, невозможно не упомянуть то обстоятельство, что именно коммерческие банки считаются одними из крупнейших инвесторов в реальный сектор экономики государства, собственно это и предполагает наращивание прибыльной части бюджета РФ за счет наращивания количества налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.^[2]

Проблема налогообложения банков представляется довольно интересной, потому что включает в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана. Нередко имеет место несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством^[3]. Эти несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают позитивное воздействие, которое это приспособление имеет возможность оказать и оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Следует отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования работы коммерческих банков. Нельзя упустить из виду тот факт, что непрерывное функционирование банковской системы содержит принципиальное значение для экономики в целом. Основная задача налогообложения коммерческих банков состоит в том, чтобы они оставались основными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником прибыли госбюджета.^[4]

Считаю, что целью курсовой работы будет анализ налогообложения коммерческих банков в РФ как особенной группы участников налоговых отношений на базе анализа действующей системы их налогообложения.

На основании цели, поставленной в данной работе, можно выделить следующие задачи:

- изучить развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях;

- изучить характеристику налогов и сборов уплачиваемые коммерческими банками;

- рассмотреть и проанализировать учёт расчётов, особенности начисления и уплаты налогов на примере Сберегательного банка;

- разработать основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Система налогов, уплачиваемых коммерческими банками, является предметом исследования моей курсовой работы.

Сбербанк является объектом исследования. Так как годовой отчет Сбербанка за 2017г. еще не сформирован, в курсовой работе я буду анализировать 20115-2016 гг.

1. Теоретические основы налогообложения коммерческих банков

1.1 Виды налогов, уплачиваемых банками, и их влияние на формирование доходной части бюджета

Федеральные налоги

Налогообложение оказывает значительное влияние на банковскую систему и на экономику всей страны. Налоги, исходя из их экономической сущности, не могут носить адресный характер и выступать в качестве инструментов, используемых Банком России^[5]. Несмотря на это, нельзя недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны в целом. Налоги определенным образом влияют на ликвидность кредитных организаций, используя их можно регулировать рентабельность операций банков (повышая их привлекательность, или наоборот, делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС в отношении операций с драгоценными металлами), они воздействуют на размер собственных средств банка, определяют уровень их устойчивости и стабильности.^[6]

Большее всего на деятельность банков оказывает влияние налог на прибыль, который имеет важное значение с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности.

Банки уплачивают следующие видов налогов.^[7]

налог на прибыль - так же, как и другие субъекты хозяйствования, банки используют общие подходы к признанию доходов и расходов применительно к специфики банковской деятельности (по банковским сделкам и операциям);
налог на добавленную стоимость (НДС) – важной особенностью при определении налогооблагаемой базы для банков по данному налогу является то, что не подлежат обложению налогом банковские операции (кроме инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия.

Главой 25 НК РФ ст.290 и ст. 291 определены особенности формирования доходов и расходов, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы:^[8]

транспортный налог - если банк имеет в собственности транспортные средства;
налог на имущество - особенность обложения налогом на имущество банков (как и других финансово-кредитных учреждений) заключается в том, что его источником являются операционные и прочие расходы, а не финансовые результаты, как у прочих плательщиков;
прочие налоги и сборы (государственная пошлина; налог на землю, если земля у банка находится в собственности, владение и пользовании на территории России);
налог на операции с ценными бумагами.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы России.^[9] Налог на прибыль занимает ведущее место по формированию доходной части бюджета, но его значение как источника дохода бюджета, по мере развития российской экономики, постепенно снижается. В начале экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес превышал 50% в общей сумме доходов.

Начиная с 1996 года налог на прибыль организаций теряет свою ведущую роль в формировании бюджета в связи с:

увеличением количества организаций работающих с убытками;
отменой налога на превышение фонда оплаты труда, который составлял существенную часть налога на прибыль организации;
ростом теневой экономики.^[10]

Плательщиками налога на прибыль являются:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.^[11]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.^[12]

Для субъектов хозяйствования России прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства – доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на величину произведённых расходов этими представительствами.

Налоговой базой признаётся прибыль организации в денежном выражении.

Особенности формирования налоговой базы банков определяются с учётом положений статей 290-292 НК РФ.^[13]

Облагаемые налогом на прибыль доходы организаций делятся на следующие виды:

доходы от реализации;
внереализационые доходы.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.^[14]

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы:

от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчётном периоде;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде положительной курсовой разницы за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов;
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, за исключением задолженности перед бюджетом;
прочие доходы, предусмотренные статьёй 250 НК РФ.^[15]

Рассматривая налогообложение прибыли коммерческих банков, необходимо учитывать особенности определения их доходов и расходов, которые предусмотрены ст.290-292 НК РФ.^[16]

В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, для целей налогообложения дополнительно включаются доходы от банковской деятельности:

1) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчётов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитив и другие операции, оформление и обслуживание платёжных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

2) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счёт денежных средств, предоставления кредитов и займов;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платёжных и расчётных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.^[17]

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ и расходами, определёнными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи 265 НК РФ.^[18]

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде положительной (отрицательной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);

5.1) по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;

7) от депозитарного обслуживания клиентов;

8) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

11) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

12) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращённым кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

16) в виде полученной банком компенсации понесённых расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

17) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

19) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 292 НК РФ;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 300 НК РФ;

22) в виде положительной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

23) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.^[19]

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Особенности определения расходов банков устанавливаются ст. 291 НК РФ.^[20] К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесённые при осуществлении банковской деятельности:

1) проценты по:

- договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлечённым денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты) , в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

- межбанковским кредитам, включая овердрафт;

-приобретённым кредитом рефинансирования, включая приобретённые на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иные обязательства банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.^[21]

Проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы исходя из фактического срока действия договоров.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счёт и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения цены продажи (покупки) драгоценных металлов от учетных цен, установленных Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на драгоценные металлы (на дату отражения по обезличенному металлическому счету операции купли-продажи драгоценных металлов);

5.1) убытки по операциям купли-продажи драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, по переводу денежных средств без открытия счетов физическими лицами;

8) расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчётно-платёжных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылки и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или её клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранения ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеке и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счёт и по поручению клиентов;

18) в виде отрицательной переоценки драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами Центрального банка Российской Федерации;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 292 НК;

20) суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 300 НК РФ;

20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заёмщиками;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.^[22]

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расходы на формирование резервов банков определены ст. 292 НК РФ.^[23]

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьёй 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).^[24]

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом «О Банке России», признаются расходы с учётом ограничений.^[25]

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчётного (налогового) периода.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.^[26]

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.^[27]

1. Региональные налоги

Существование различных форм собственности, их экономическая конкуренция делают необходимым взимание налога не только с субъектов, получающих доход, но и со стоимости имущества, которое прямо или косвенно способствует увеличению дохода организации.

Критерии классификации налогов относят налог на имущество предприятий к определенной группе: по уровню подчинённости – к региональным, по субъекту обложения – к имущественным налогам. Это говорит о том, что налог на имущество предприятий является составной частью налоговой системы государства.^[28]

Среди имущественных налогов налог (земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение) налог на имущество предприятий занимает основной место по объему поступлений в бюджет (около 99%).^[29]

Данный факт обусловлен исторически, так как – большая часть имущества в денежном выражении находится в ведении юридических лиц.

При взимании налога на имущество реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая.

Фискальная функция реализуется в связи с тем, что обеспечиваются регулярные поступления в доходную часть территориальных бюджетов.^[30]

Экономическая функция выражается в заинтересованности предприятий в уменьшении уплачиваемых сумм налога путём избавления от неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.^[31]

Кроме того, выгода налога на имущество для государства очевидно: имущество – овеществлённый доход, и скрыть его сложнее скрыть.

К плательщикам данного налога относят субъектов хозяйствования, имеющих статус юридического лица и имущество на территории РФ.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ.^[32]

Объектом налогообложения признаётся:

- для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.^[33]

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.^[34]

Налоговым периодом признаётся календарный год, отчётными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Местные налоги

В настоящее время земельный налог – наиболее значимый в структуре местных налогов и сборов. Порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога регулируется главой 31 НК РФ.^[35]

В соответствии со статьёй 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.^[36]

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.^[37]

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.^[38]

1.2 Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях

Налоги в банковской системе являются инструментом проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны обеспечить:

- фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для осуществления финансирования мероприятий, проводимых за счет государственного и местного бюджетов;

- мотивацию для использования и внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, высокотехнологичной, конкурентоспособной продукции, в связи со стремлением хозяйствующих субъектов получить прибыль;

- взаимодействие организаций с бюджетом. Использование государством налоговых методов для регулирования финансовой деятельности предприятий предполагает единство подходов к калькулированию затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;

- защиту, коммерческих, хозрасчетных интересов субъектов хозяйствования и покупателей в условиях рыночной экономики;

- использование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения целевого финансирования и приоритетного развития отдельных отраслей и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений. Это достигается путем использования различных льгот и пониженных ставок налогообложения;

- проведение антимонопольной политики (путем использования различных ставок, льгот по налогам), ограничение экономически необоснованного роста прибыли монополистов на рынке товаров и услуг, которые включены в государственный реестр России;

- сближение способов перераспределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной предпосылок участия в международных экономических связях. Однако эта цель может быть достигнута только если будут сопоставимы другие показатели (в первую очередь, уровень оплаты труда).^[39]

Банковская деятельность имеет свои особенности, которые учитываются при установлении порядка расчета налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т.д.

До 1991 года большинство банков, функционировавших в Российской Федерации, принадлежало государству. Коммерческие и кооперативные банки, которые появились к этому времени, не играли значительной роли в экономике, так как были немногочисленны. В 1991 году был принят Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который (с последующими изменениями и дополнениями) устанавливает общие принципы построения налоговой системы страны.^[40] Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо отдельных налогов для банков, и рассматривает их как обычные организации с точки зрения налогообложения, но с учетом специфики банковской деятельности. Таким образом, банки, как и любые другие организации, обязаны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги.^[41] Но фактически некоторые налоги банки не уплачивают, так как банки не имеют право заниматься производством и торговлей материальными ценностями в соответствии с Законом "О банках и банковской деятельности".^[42]

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных инструкций клиентов по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. В связи с этим, к концу девяностых годов назрела необходимость изменений в системе налогообложения банков.

С 1 января 2001 г. Законом РФ № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» введена в действие специальная (вторая) часть Налогового кодекса.^[43] Изменения в системе налогообложения коммерческих банков нужно рассматривать в сопоставлении с целями налоговой реформы, которые отраженны в программных заявлениях Президента, Федерального собрания и Правительства РФ.

Можно выделить следующие цели:

уменьшение налоговой нагрузки;
упрощение системы налогообложения;
равномерное распределение налоговой нагрузки;
повышение эффективности системы взимания налогов.

Законом № 118-ФЗ введены четыре налога, но на деятельность коммерческих банков непосредственное влияние оказывали только два: НДС и единый социальный налог, но с 01.01.2010 года единый социальный налог утратил силу.^[44]

Как известно, налогообложение оказывает воздействие не только на достижение главных финансовых целей банка (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на управление доходами, расходами, активами и пассивами, а косвенно и на другие направления финансового менеджмента банков (формирование банковской стратегии, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.).

Налогообложение является одним из факторов, который влияет на финансовые потоки банка, и данный факт государству необходимо учитывать это при разработке налоговой политики с целью создании условий для стабильной деятельности банковского сектора. Вместе с тем, динамичное изменение экономической ситуации и высокая конкуренция на рынке банковских услуг требуют учета налоговых аспектов и на микроуровне.^[45]

Банк, кроме учета налоговых факторов в управлении своей деятельностью, несет также ответственность за несоблюдение налогового законодательства:

за предоставление налоговых документов с заведомо недостоверными сведениями;
за неуплату (несвоевременную уплату) налоговых платежей в бюджеты всех уровней;
при не сообщении в налоговый орган об открытии или закрытии счёта организации, индивидуального предпринимателя в установленный срок;
при открытии счета организациям, индивидуальным предпринимателям без свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе;
при неисполнении банками запросов налоговых органов;
за непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике.^[46]

В настоящее время поступления налоговых платежей от коммерческих банков составляют существенную долю в доходной части бюджета государства.

2. Особенности исчисления и уплат налогов

2.1 Порядок начисления и уплата налогов по заработной плате

По состоянию на 2015 – 2016 год Сбербанк уплатил в бюджет следующие налоги:

- Налог на прибыль организаций;

- Налог на имущество;

- Налог на добавленную стоимость;

- прочие налоги.

До 2001 года существовало четыре внебюджетных фонда, куда платились взносы:

Пенсионный фонд;
Государственный фонд социального страхования;
Федеральный фонд обязательного медицинского образования;
Фонд службы занятости.^[47]

Вскоре была упразднен фонд службы занятости, а оставшиеся платежи были объединены в единый социальный налог (ЕСН). Это было сделано с целью снижения ставок по налогам, а также избежание теневого учета части заработной платы, так как с увеличением начислений в пользу наёмного работника снижается размер отчислений ЕСН.^[48] С 1 января 2010 года вместо единого социального налога введены страховые взносы на обязательное страхование. Такой шаг был предпринят для сбалансирования пенсионной системы в Российской Федерации. Действие этого Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч.2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).^[49]

Следует отметить, что в Сбербанке в расходы на содержание персонала входят премии, отпуска и пенсионные обязательства. В связи с этим банк уплатил взносы размере 346 млрд. рублей в 2015 году, и 384,3 млрд. рублей в 2016 голу, соответственно годовому отчету банка за 2016 год.^[50]

Сейчас у всех трех страховых взносов разная база. В 2016 г. в ПФР уплачивается 22% с годовых зарплат до 796 000 руб. и 10% – на зарплаты сверх этого порога.

В Фонд соцстраха – 2,9% с зарплат до 718 000 руб. (см. врез) и ничего на доходы выше этой суммы. И лишь для взносов в Фонд медицинского страхования установлена плоская шкала – 5,1% с любой зарплаты. Таким образом, совокупная ставка страховых взносов составляет 30% плюс 15,1% для доходов сверх установленного порога.^[51]

В дальнейшем планируется реформирование трех существующих внебюджетных фондов. Предлагалось установить единый платеж, унифицировать базу для уплаты взносов, создать одну форму отчетности.

Впоследствии унификация взносов может привести к росту отчислений на более высокие доходы.

2.2 Особенность начисления и уплаты НДС и налога на имущество

Банки уплачивают налог на добавленную стоимость согласно главе 21 НК РФ. Особенность данного налога в том, что значительная часть банковских операций не облагается НДС. Это связано с тем, что стоимость банковских услуг восприимчива к переменам, а повышение стоимости таких операций на один-два процента может привести к резкому уменьшению рентабельности банка. Если все же добавить к таким операциям НДС, то их стоимость увеличится на 10-20%, что может привести приведет к банкротству банковской системы.

Существует ряд банковских операций, которые не подлежат налогообложению НДС в РФ (за исключением инкассации):

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развития - государственной корпорацией следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем;

3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации. Согласно главе 21 статье 149 НК РФ.^[52]

Абсолютно небольшое количество операций, которые проводят коммерческие банки, подлежит обложению НДС. Следует отметить, что большинство из таких операций и вовсе не относится к банковским.

На основании годового отчета Сбербанка (приложение 1), чистые комиссионные доходы за 2015 год составляют – 319 млрд. рублей, а за 2016 год – 349,1 млрд. рублей, зная эти данные, рассчитаем налог на добавленную стоимость:^[53]

в 2015 году НДС составил 319 млрд. * 18% = 57,42 млрд. рублей,

в 2016 году НДС составил 349,1 млрд. * 18% = 62,838 млрд. рублей.

Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по формуле средней хронологической:

где n1, n2, n3, n4, n5 – соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.^[54]

Отметим что, в соответствии с НК РФ статьей 380 налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

1.1. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.^[55]

2.3 Учёт расчётов по налогу на прибыль в банках

Главой 25 НК РФ введено понятие налогового учёта по налогу на прибыль.

Согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов.^[56]

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта.

Данные налогового учёта должны быть документально подтверждены и отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учёта служат специальные документы, в их состав входят первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы. ^[57]

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление регистра.^[58]

Аналитические регистра налогового учёта – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учётных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыли без отражения на счетах бухгалтерского учёта.

Объектами налогового учёта является имущество, обязательные и хозяйственные операции организаций, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчётного периода. К данным налогового учёта относится информация о величине или иной характеристики показателей, определяющая объект учёта, отражаемая в разработочных таблицах, справки бухгалтера и иных документов налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.^[59]

Организация системы налогового учёта подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев или систематизации в ресурсах налогового учёта, а также порядке ведения учёта, в формировании и отражении в ресурсах информации об объектах налогового учёта.^[60]

Налогоплательщик на основании аналитического учёта внереализационных доходов и расходов ведёт расшифровку доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада и иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учёте налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учёте исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчётном периоде на дату признания доходов (расходов).

- Проценты, учитываемые банком по договору банковского счёта, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счёту налогоплательщика.

- Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода).

- Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счёту.^[61]

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчётным периодам, по которым были произведены в текущем отчётном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчётного периода, к которому они относятся.^[62] Аналитический учёт доходов и расходов по хозяйственным операциям ведётся в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного аванса и периода, в течении которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расчёты по расчётно-кассовому обслуживанию, открытие счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если предусмотрено договором.^[63] В аналогичном порядке налогоплательщиком ведётся учёт по доходам, связанных с осуществлением операций по расчётно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим операциям.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчётного периода. При реализации драгоценных металлов доходом признаётся положительная разница между ценой реализации и учётной стоимостью на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течении срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ^[64]. Аналитический учёт ведётся по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учёте отражаются даты совершения операции купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественной и качественной характеристикой драгоценных камней.^[65]

В Сбербанке в консолидированной финансовой отчётности отражены расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату. Расходы по налогу на прибыль включают текущие налоговые платежи и отложенное налогообложение и отражаются на счетах прибылей и убытков, если только они не должны быть отражены в составе прочих совокупных доходов в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом же или другом периоде в составе прочих совокупных доходов.^[66]

Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате в бюджет/возмещению из бюджета в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды.^[67]

Отложенный налог на прибыль признаётся в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их текущей стоимостью в соответствии с финансовой отчётностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц при первоначальном учёте не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.^[68]

Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые действуют или по существу вступили в силу на отчётную дату и которые будут применяться в период, когда будут восстановлены временные разницы или зачтены отложенные налоговые убытки. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.

Проанализируем учёт расчётов по налогу на прибыль: на наглядном образце Сбербанка за 2015 - 2016 года.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.^[69]

Налоговая база для расчета налога на прибыль

Полученные доходы организации

Произведенные расходы

На основании приложения 2 рассмотрим сколько составляют операционные доходы и расходы в Сбербанке за 2015 – 2016 года:

- в 2015 году доходы – 954,6 млрд. руб., расходы –623,4 млрд. руб.;

- в 2016 году доходы – 1355,1 млрд. руб., расходы – 677,6 млрд. руб..

Рассчитаем налогооблагаемую базу и налог на прибыль.

В 2015 году налогооблагаемая база составила 331,2 млрд. рублей, соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

331,2 млрд. руб. * 20% = 66,24 млрд. руб.

В 2016 году налоговая база равна 677,5 млрд. рублей, сумма уплаченного налога:

677,5 млрд. руб. * 20% = 135,5 млрд. руб.

Однако, на основании этих данных не возможно полностью рассчитать НДС. Из приложения 3 очевидно, что необходимо вычесть налоговый эффект от дохлда по государственным ценным бумагам из налоговых отчислений и прибавить расходы на содержание персонала, не уменьшающие налогооблагаемую базу и прочие невременные разницы и в конечном итоге определим точную сумму налога на прибыль:

В 2015 г. 66,2-3,5+0,8+44,8=108,3 млрд. рублей;

В 2016 г. 135,5-4+0,4+3,7=135,6 млрд. рублей.

На основании поученных данных следует отметить, что в Сбербанке заметен устойчивый рост доходов по основным направлениям операционной деятельности. Например, по сравнению с 2015 годом чистый процентный доход вырос на 37,9% в сравнении с 2015 годом; чистый комиссионный доход – на 9,4%; а доходы от торговых операций с ценными бумагами – на 27.6%.

3. Пути дальнейшего совершенствования расчётов по налогам и сборам в банках

Сберегательный банк по форме собственности является открытым акционерным обществом, который был создан в 1841 году и с этого времени проводил операции в разных юридических формах. Банк работает с 1991 года на основании лицензии, выданной Банком России. Деятельность банка регулируется и контролируется Банком России и Федеральной службой по финансовым рынкам.

Банк является основным кредитором российской экономики и занимает крупнейшую долю на рынке вкладов. На его долю приходится 46% вкладов населения, 38,7% кредитов физическим лицам и 32,2% кредитов юридическим лицам.

Сбербанк сегодня — это 14 территориальных банков и более 16 тысяч отделений по всей стране, в 83 субъектах Российской Федерации, расположенных на территории 11 часовых поясов.

Только в России у Сбербанка более 110 миллионов клиентов — больше половины населения страны, а за рубежом услугами Сбербанка пользуются около 11 миллионов человек.^[70]

У Сбербанка имеются Группы – дочерние компании, которые осуществляют коммерческие и розничные банковские операции. По состоянию на 1 мая 2017 года банковская деятельность Группы на территории Российской Федерации осуществляется через Сбербанк России. Деятельность Группы за пределами РФ осуществляется через ряд дочерних банков, расположенных в Украине, Республике Беларусь, Турции, Швейцарии, Казахстане и Центральной и Восточной Европе.^[71]

Экономика РФ чувствительна к негативным тенденциям на мировых финансовых рынках, а также к снижению темпа экономического развития в других странах. Мировой финансовый кризис 2008 -2009 годов привел к появлению нестабильности на рынках капитала, значительному уменьшению ликвидности в банковской сфере, а также к более жёстким требованиям к кредитополучателям на территории РФ. Несмотря на меры, принятые Правительством России по сохранению экономической устойчивости, направленные на рост ликвидности в экономике и оказание поддержки российским банкам и компаниям по рефинансированию долгов перед иностранными кредиторами, сохраняется неопределённость в отношении возможности Группы привлекать новые заемные средства на приемлемых условиях по стоимости, что может отрицательно повлиять на финансовое состояние, объемы и эффективность операций и перспективы развития Группы.^[72]

Правительство РФ продолжает осуществление экономических реформ и совершенствование законодательства в различных сферах, затрагивающих банковскую деятельность. Стабильность экономики России в дальнейшем в большем мере зависит от этих реформ и эффективности экономической, финансовой и денежно-кредитной политики Правительства.^[73]

В действующем налоговом и банковском законодательстве имеется множество противоречий. Для их решения необходимы изменения в налоговой реформе. Причем, совершенствование налогообложения кредитных организаций должно проводиться, учитывая содержание проводимых ими операций и анализ практики применения российского налогового законодательства и международного опыта.

На практике происходит постепенное развитие взглядов на задачи, которые должен решить учет налоговых факторов при принятии управленческих решений. До недавнего времени банки старались минимизировать свои налоговые платежи за счет использования различных схем ухода от налогообложения.^[74]

По причине кризиса первостепенное значение стала иметь высокая чувствительность бизнеса к различным рискам, в том числе налоговым. Усложнение налогового законодательства, увеличение международных операций, существенные санкции при выявлении уклонения от налогов, и ущерб, наносимый репутации банка судебными тяжбами, – все эти факторы вызывают необходимость рассмотрения налогообложения как области потенциальных рисков для организации.^[75] В результате руководители многих банков в настоящее время с настороженностью относятся к операциям, которые могут привести к отрицательным последствиям со стороны налоговых органов или вовлечению в судебные разбирательства.

В настоящее время налоговый фактор присутствует в любом сегменте управления финансами субъектов хозяйствования, влияет на все важные решения в финансовой области. Налогообложение оказывает воздействие не только на достижение главных финансовых целей банка (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на управление доходами, расходами, активами и пассивами, а косвенно и на другие направления финансового менеджмента банков (формирование банковской стратегии, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.).^[76]

В связи с этим учет влияния различных налоговых аспектов на принятие управленческих решений должен стать неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке, согласовываться с его задачами, проводимой политикой и стратегическими целями. Для этого учет налоговых аспектов должен проводиться регулярно, быть закреплен во внутренних локальных актах, его цели и задачи должны быть утверждены членами правления (Советом директоров) банка.

ФНС РФ разработала рекомендации по проведению проверок за уплатой НДС. Работники налоговой службы не будут проверять организации, доля вычетов которых постоянно составляло менее 90% от начисленных сумм налога. А также те компании, сумма вычетов которых за налоговый период не превышает 1 млн. рублей.^[77]

С целью увеличения оперативности и эффективности получения от кредитных организаций информации об открытых счетах налогоплательщиков, а также для снижения операционных затрат банков по формированию и направлению соответствующих сообщений в налоговый орган, в ряде субъектов Российской Федерации введена эксплуатация программного комплекса «Банксчета», направленного на представление указанных сообщений в электронном виде.^[78]

Программа предназначена для формирования кредитными организациями документов, предоставляемых в налоговые органы в соответствии с Положением Банка России от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» в редакции Указания Банка России от 29.04.2014 № 3251-У и Приказом ФНС России от 23.05.2014 № ММВ-7-14/292@[79] «Об утверждении форм и формата сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа».^[80]

Сохранение существующей системы налогообложения банковских операций сопровождается рядом проблем.

Во-первых, все более стирается граница между облагаемыми и освобождаемыми от налогов операциями банка.

Во-вторых, банки очень часто предоставляют клиентам финансовые и нефинансовые услуги в комплексе, а нефинансовые организации оказывают отдельные финансовые услуги.

С целью решения данных проблем возможны три подхода:

1) переход к полному налогообложению финансовых организаций;

2) расширение существующей системы косвенного налогообложения;

3) разработка и внедрение дополнительных компенсационных налогов.

Заключение

Изучив налоги, уплачиваемые кредитными организациями в бюджет и рассмотрев на примере Сбербанка особенности начисления и уплаты налогов можно сказать, что проблемы, возникшие с введением закона, потихоньку решаются: с введением более точных трактовок статей или с нарастанием опыта служащих банка, которые непосредственно исчисляют налоги. Но все-таки необходимо решать такие вопросы на государственном уровне как можно скорее. При этом, необходимо руководствоваться не только своим личным мнением, а так же учитывать мнение кредитных организаций, так как все бремя ложится именно на них.

В налоговой системе произошли значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется на их финансовом состоянии.

Большое внимание следует уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

В конечном итоге система налогообложения должна способствовать кроме пополнения доходной части бюджета - подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг)

Список используемых источников

Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – 227с.
Разнодежина, Э.Н. Макроэкономика: учебно-практическое пособие/ Э.Н. Разнодежина. – Москва: УлГТУ, 2013.- 120с.
Сибиряткина, И.В. Налоги и налогообложение: в схемах: учебное пособие/ И.В. Сибиряткина. – Воронеж: Воронежская государственная лесотехническая академия, 2011.-44с.
Комарова, Е.И. Налоги и налогообложение банков и страховых компаний: практикум: учебное пособие/ Е.И. Комарова. – Оренбург: Оренбургский государственный университет,2014.-104с.
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -560с.
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник/ Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.-300с.
Налоги и налогообложение: учебник/ И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.-487с.
Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Г.А. Волкова, М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.-631с.
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.-422с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ (Дата обращения 01.06.2017)
Сбербанк. URL: http://www.sberbank.com/ru (Дата обращения 23.05.2017)
Документы системы Гарант. URL: http://base.garant.ru/ (Дата обращения 08.05.2017)
Е. Маврицкая Рекомендации ФНС по проведению камеральных проверок: что полезно знать бухгалтеру/ Е.Маврицкая. URL: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/9/7760 (Дата обращения 14.04.2017)
Описание программы Подготовка и контроль сообщений банков об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счета в XML-формате (БАНКСЧЕТА-2). URL: https://www.gnivc.ru/software/commercial_software/bank2/desc/ (Дата обращения 15.05.2017)
Ф. Стеркин ФНС позаботится об удобстве уплаты взносов во внебюджетные фонды. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2016/01/25/625281-fns-uplati-vznosov (Дата обращения 20.05.2017)

Приложение 1

Комиссионные доходы и расходы

(в миллиардах российских рублей)	2016 год	2015 год
Комиссионные доходы
Расчетно‐кассовое обслуживание юридических лиц	248,7	205,0
Расчетно‐кассовое обслуживание физических лиц	101,7	89,8
Комиссии по документарным операциям	25,7	23,1
Операции с иностранной валютой и драгоценными металлами	22,0	40,1
Агентские комиссии полученные	12,5	8,4
Инкассация	7,8	7,1
Комиссионный доход от клиентских операций на финансовых рынках и инвестиционно‐банковских операций	5,6	5,0
Прочее	12,3	5,6
Итого комиссионных доходов	436,3	384,1
Комиссионные расходы
Расчетные операции	(80,9)	(60,2)
Операции с иностранной валютой	(0,4)	(0,5)
Инкассация	(0,4)	(0,4)
Прочее	(5,5)	(4,0)
Итого комиссионных расходов	(87,2)	(65,1)
Чистые комиссионные доходы	349,1	319

Приложение 2

Консолидированный отчёт о прибылях и убытках в Сбербанке

	Прим.	2016 год	2015 год
Процентные доходы	25	2399,0	2279,6
Процентные расходы	25	(986,9)	(1253,2)
Расходы, непосредственно связанные со страхованием вкладов	25	(49,3)	(38,4)
Чистые процентные доходы		1362,8	988,0
Чистый расход от создания резерва под обесценение долговых финансовых активов	9,10,13	(342,4)	(475,2)
Чистые процентные доходы после резерва под обесценение долговых финансовых активов		1020,4	512,8
Комиссионные доходы	26	436,3	384,1
Комиссионные расходы	26	(87,2)	(65,1)
Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами		7,4	5,8
Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами, отнесенными в категорию переоцениваемых по справедливой стоимости через счета прибылей и убытков		6,0	12,5
Доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи		11,1	4,8
Обесценение инвестиционных ценных бумаг		(0,5)	(0,1)
(Расходы за вычетом доходов)/ доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой, валютными производными финансовыми инстументами и от переоценки иностранной валюты	27	(53,4)	83,1
Доходы за вычетом расходов/(расходы за вычетом доходов) по операциям с драгоценными металлами, производными финансовыми инструментами с драгоценными металлами и от переоценки счетов в драгоценных металлах		6,5	(1,0)
Доходы за вычетом расходов по опрациям с прочими производными финансовыми инструментами		0,7	8,4
Отрицательная переоценка офисной недвижимости	14	(25,0)	-
Обесценение основных средств и нематериальных активов	14,16	(0,3)	(2,8)
Обесценение деловой репутации	16	(0,3)	(6,0)
Расходы от первоначального признания финансовых инструментов и реструктуризации кредитов		(0,1)	(6,2)
Чистое создание прочих резервов	16,22	(19,4)	(6,3)
Выручка, полученная от непрофильных видов деятельности	28	30,8	24,4
Себестоимость продаж и прочие расходы по непрофильным видам деятельности	28	(27,1)	(25,4)
Нетто-премии от страховой деятельности и деятельности пенсионнго фонда	29	192,8	223,3
Выплаты нетто, заявленные убытки, изменение обязательств по договорам страхования и пенсиооным договорам и аквизиционные расходы от страховой деятельности и деятельности пенсионного фонда	29	(177,8)	(214,1)
Прочие чистые операционные доходы		34,2	22,4
Операционные доходы		1355,1	954,6
Операционные расходы	30	(677,6)	(623,4)
Прибыль до налогообложения		677,5	331,2
Расход по налогу за прибыль	31	(135,6)	(108,3)
Прибыль за год		541,9	222,9
Прибыль, приходящаяся на: - акционеров Банка - неконторольную долю участия		540,5 1,4	223,3 (0,4)
Базовая и разводненная прибыль на обыкновенную акцию, приходящаяся на акционеров Банка (в российских рублях на акцию)	32	25,00	10,36

Приложение 3

Сопоставление теоретических налоговых расходов с фактическими

(в миллиардах российских рублей)	2016 год	2015 год
Прибыль до налогообложения	677,5	331,2
Теоретические налоговые отчисления по законодательно установленной ставке (2016 г.: 20%; 2015 г.: 20%)	135,5	66,2
Налоговый эффект от дохода по государственным ценным бумагам, облагаемым налогом по ставкам, отличным от 20%	(4,0)	(3,5)
Расходы на персонал, не уменьшающие налогооблагаемую базу	0,4	0,8
Непризнанные налоговые активы	4,1	31,1
Разницы, возникающие в результате отклонения ставки налога на прибыль, принятой в юрисдикции дочерней компании, от 20%	1,6	0,9
Разницы, возникающие в результате отклонения примененной ставки налога от стандартной ставки налога на прибыль, принятой в юрисдикции дочерней компании	(3,0)	(2,6)
Прочие невременные разницы	1,0	15,4
Расходы по налогу на прибыль за год	135,6	108,3

Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – C. 105

↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 83-87 ↑
Разнодежина, Э.Н. Макроэкономика: учебно-практическое пособие/ Э.Н. Разнодежина. – Москва: УлГТУ, 2013.- с.20-21 ↑
Сибиряткина, И.В. Налоги и налогообложение: в схемах: учебное пособие/ И.В. Сибиряткина. – Воронеж: Воронежская государственная лесотехническая академия, 2011.-с. 8 ↑
Сибиряткина, И.В. Налоги и налогообложение: в схемах: учебное пособие/ И.В. Сибиряткина. – Воронеж: Воронежская государственная лесотехническая академия, 2011.- с.28-30 ↑
Комарова, Е.И. Налоги и налогообложение банков и страховых компаний: практикум: учебное пособие/ Е.И. Комарова. – Оренбург: Оренбургский государственный университет,2014.-с.15 ↑
Комарова, Е.И. Налоги и налогообложение банков и страховых компаний: практикум: учебное пособие/ Е.И. Комарова. – Оренбург: Оренбургский государственный университет,2014.-с.77-79 ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -с. 308-309 ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -с.402-415 ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник/ Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.-с.111-118 ↑
Налоги и налогообложение: учебник/ И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.-с.302 ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник/ Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.-с.216-225 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Г.А. Волкова, М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.-с.478-502 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с.83-87 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.-с. 338 ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с. 159 ↑
Комарова, Е.И. Налоги и налогообложение банков и страховых компаний: практикум: учебное пособие/ Е.И. Комарова. – оренбург: Оренбургский государственный университет,2014.-с.35-36 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 65 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 72-77 ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -с. 112 ↑
Сибиряткина, И.В. Налоги и налогообложение: в схемах: учебное пособие/ И.В. Сибиряткина. – Воронеж: Воронежская государственная лесотехническая академия, 2011.- с. 29 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоги и налогообложение: учебник/ И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.- с. 114-116 ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.-369-372с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.-с. 83 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 142 ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с. 56 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с.91-94 ↑
Разнодежина, Э.Н. Макроэкономика: учебно-практическое пособие/ Э.Н. Разнодежина. – Москва: УлГТУ, 2013.- с.61-63 ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник/ Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.- с.211-212 ↑
Сибиряткина, И.В. Налоги и налогообложение: в схемах: учебное пособие/ И.В. Сибиряткина. – Воронеж: Воронежская государственная лесотехническая академия, 2011.- с. 26 ↑
Федеральные Законы Российской Федерации. URL: http://regulation.gov.ru/projects ↑
Федеральные Законы Российской Федерации. URL: http://regulation.gov.ru/projects ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -с. 271-280 ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - с.306 ↑
ааа ↑
ааа ↑
Федеральные Законы Российской Федерации. URL: http://regulation.gov.ru/projects ↑
Сбербанк. URL: http://www.sberbank.com/ru ↑
Ф. Стеркин ФНС позаботится об удобстве уплаты взносов во внебюджетные фонды. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2016/01/25/625281-fns-uplati-vznosov ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Сбербанк. URL: http://www.sberbank.com/ru ↑
Налоги и налогообложение: учебник/ И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.- с.74 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с. 162-164 ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с.248-253 ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник/ Е.Ю. Алексейчева, М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017.- с. 48 ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Г.А. Волкова, М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.- с. 461-463 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: http://nalogovyy-kodeks.ru/ ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -с. 411-417 ↑
Разнодежина, Э.Н. Макроэкономика: учебно-практическое пособие/ Э.Н. Разнодежина. – Москва: УлГТУ, 2013.- с. 55-56 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 191-198 ↑
Разнодежина, Э.Н. Макроэкономика: учебно-практическое пособие/ Э.Н. Разнодежина. – Москва: УлГТУ, 2013.- с. 35-39 ↑
Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Г.А. Волкова, М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.- с. 102-105 ↑
Романов, Б.А. налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие/ Б.А. Романов. – Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. -с. 211-213 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 104-108 ↑
Сбербанк. URL: http://www.sberbank.com/ru ↑
Сбербанк. URL: http://www.sberbank.com/ru ↑
Налоги и налогообложение: учебник/ И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина и др. – Москва: Юнити-Дана, 2015.- с. 125 ↑
Комарова, Е.И. Налоги и налогообложение банков и страховых компаний: практикум: учебное пособие/ Е.И. Комарова. – оренбург: Оренбургский государственный университет,2014.- с. 52 ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с. 68-71 ↑
Сибиряткина, И.В. Налоги и налогообложение: в схемах: учебное пособие/ И.В. Сибиряткина. – Воронеж: Воронежская государственная лесотехническая академия, 2011.- с.40 ↑
Борзунова, О.А. Налоговый кодекс Российской Федерации от создания до наших дней/ О.А. Борзунова.- Москва: ЮстицИнформ, 2017.- с. 372-378 ↑
Косов, М.Е. Региональные и местные налоги: учебное для студентов вузов/ М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. – Москва: Юнити Дана,2015. – с. 76-77 ↑
Описание программы Подготовка и контроль сообщений банков об открытии (закрытии) и изменении реквизитов счета в XML-формате (БАНКСЧЕТА-2). URL: https://www.gnivc.ru/software/commercial_software/bank2/desc/ ↑
Документы системы Гарант. URL: http://base.garant.ru/ ↑
Е. Маврицкая Рекомендации ФНС по проведению камеральных проверок: что полезно знать бухгалтеру/ Е.Маврицкая. URL: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/9/7760 ↑