Разработка годового финансового плана предприятия (Финансовое планирование в ООО «Магнум Плит»)

Содержание:

Введение

Разработка регулярных производственных и финансовых планов является важнейшей составляющей планово-аналитической работы компаний всех без исключения отраслей экономики. Планирование способствует уменьшению нерационального использования средств предприятия благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением. Оперативное планирование до сих пор остается слабым местом управления бизнесом предприятий промышленности, торговли, банковской сферы, страхования.

Широкие возможности, которые предоставляет финансовое планирование, дает основание считать его отправной точкой для принятия эффективных хозяйственных и финансовых решений. Однако для этого необходима соответствующая организация данного процесса, т.е. упорядочение всех управленческих действий, связанных с формированием и выполнением финансовых заданий.

Финансовое планирование тесно связано и опирается на маркетинговый, производственный и другие планы предприятия, подчиняется миссии и общей стратегии предприятия. Общие правила организации предполагают прежде всего определение цели намечаемых действий, соответствующей миссии предприятия, затем установление последовательности этих действий, используемых методов, инструментов, намечаемых способов анализа и оценки достигнутых результатов и корректирующих мер.

Предметом исследования данной контрольной работы является разработка годового финансового плана в ООО «Магнум Плит»г. Екатеринбург.

Целью работы является изучение теоретических основ финансового планирования, а также организацию финансового планирования на исследуемом предприятие и разработка мероприятий по его совершенствованию. В соответствие указанной цели был поставлен ряд задач:

1. Изучить теоретические основы организации разработки финансового плана на предприятии;
2. Дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Магнум Плит»
3. Проанализировать организацию финансового планирования в ООО «Магнум Плит»

При выполнении контрольной работы были использованы труды ученых, нормативные законодательные документы, бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия, а также личные наблюдения.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1 Теоретические основы разработки финансового плана на предприятии

Финансовый план хозяйствующего субъекта – это документ, отражающий объем поступления и расходования денежных средств, фиксирующий баланс доходов и направлений расходов предприятия, включая платежи в бюджет на планируемый период [8].

Финансовый план необходим предприятию для того, чтобы заранее знать финансовые результаты своей деятельности и организовать рациональное движение финансовых ресурсов в соответствии с выбранной финансовой стратегией.

Главная цель составления финансового плана заключается в согласовании намечаемых расходов по производственному и социальному развитию трудовых коллективов с финансовыми возможностями предприятия [11].

В процессе составления финансового плана осуществляется следующее:

- определяются источники и объем собственных финансовых ресурсов предприятия (прибыль, амортизация, устойчивые пассивы и др.);

- изучается возможность и целесообразность привлечения финансовых ресурсов за счет выпуска ценных бумаг, получения кредитов, займов, благотворительных взносов и т. д.;

- выбираются оптимальные для конкретной ситуации формы образования и использования фондов денежных средств, взаимоотношений с бюджетом, банками, вышестоящими органами, своими работниками;

- устанавливаются рациональные пропорции распределения финансовых ресурсов на внутрихозяйственные нужды (расширение и перевооружение производства, материальное стимулирование и др.);

- удовлетворяются социальные потребности членов трудового коллектива или вложение в дела других предприятий и организаций (долевое участие в формировании уставных капиталов, покупка ценных бумаг и другие операции на финансовом рынке);

- определяются целесообразность и экономическая эффективность планируемых капиталовложений;

- выявляются внутренние резервы производства и повышения его рентабельности на базе имеющихся материальных и трудовых ресурсов, производственных мощностей, а также перспективы внедрения достижений научно-технического прогресса и совершенствования производства [22].

В зависимости от прогнозируемого периода движения финансовых ресурсов финансовые планы делятся на перспективные (составляемые на три, пять и более лет), годовые и оперативные (разрабатываемые на месяц, 15 дней, декаду, пятидневку).

Важное значение при составлении финансового плана предприятия имеют: оперативная финансовая работа (составление платежного календаря и сметы затрат на производство); финансовое положение предприятия, а также оценка состояния за определенный период времени и пути улучшения.

Финансовый план разрабатывается в несколько этапов. Начало этой работы рекомендуется приурочить к срокам составления проекта бюджета (май–июнь года, предшествующего планируемому). Здесь анализируются финансовые показатели за предыдущий период. Для этого используют основные финансовые документы предприятий: бухгалтерский баланс, отчеты о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.

Они имеют важное значение для финансового планирования, так как содержат данные для анализа и расчета финансовых показателей деятельности предприятия, а также служат основой для составления прогноза этих документов. Причем сложная аналитическая работа на этом этапе несколько облегчается тем, что форма финансовой отчетности и планируемые финансовые таблицы одинаковы по содержанию [19].

На втором этапе (в ноябре–декабре года, предшествующего планируемому) уточняются ранее выполненные расчеты с учетом основных показателей плана экономического и социального развития народнохозяйственного комплекса региона на планируемый год. Здесь следует принять во внимание сведения о росте средней заработной платы и минимальном ее уровне, изменения индексов цен на материальные и топливно-энергетические ресурсы, налоговой, финансовой и денежно-кредитной политики правительства. В процессе реализации финансовых планов может неоднократно возникать необходимость в уточнении финансовых расчетов по причинам, зависящим как от самого предприятия, так и в силу действия внешних факторов.

Тут предусматривается составление основных прогнозных документов, таких, как прогноз баланса, отчета о прибылях и убытках, движения денежных средств (движение наличности), которые относятся к перспективным финансовым планам и включаются в структуру научно обоснованного бизнес-плана предприятия.

На третьем этапе уточняются и конкретизируются показатели прогнозных финансовых документов посредством составления текущих финансовых планов.

На четвертом этапе осуществляется оперативное финансовое планирование. Для облегчения этой работы, снижения трудоемкости и повышения ее оперативности рекомендуется выполнять расчеты с помощью ПЭВМ по специально разработанным программам. Финансовые расчеты полностью формулизируются. Поэтому разработка соответствующих программ не является сложной задачей. Единовременные затраты, связанные с их проектированием, обычно окупаются быстро. Вместе с этим многовариантные финансовые расчеты и выбор с их помощью оптимальных для предприятия повышают эффективность управления финансами [13].

Завершается процесс финансового планирования практическим внедрением планов и контролем за их выполнением.

Порядок разработки. В соответствии с Законом о предприятии хозяйствующим субъектам дано право разрабатывать и утверждать финансовые показатели своей деятельности: прибыль, объем реализации, план финансирования капитальных вложений, формы и системы оплаты труда; самостоятельно распоряжаться своим имуществом, а также прибылью, остающейся в их распоряжении. В соответствии с этим положением финансовый план разрабатывается, обсуждается, утверждается в трудовом коллективе. В зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы организации труда право утверждать финансовый план предоставляется общему собранию членов трудового коллектива, акционерам либо учредителям предприятия, совету директоров или другому органу управления, уполномоченному в соответствии с уставом предприятия решать финансовые вопросы [18].

Финансовый план с расчетами к нему или выписка из финансового плана о размере финансовых ресурсов и платежах в бюджет должны сообщаться финансовому и налоговому органу по месту нахождения предприятия. Эта информация первоначально используется в процессе составления бюджета региона. В последующем на ее основе ведется учет и контроль за фактическим поступлением средств в бюджет.

По решению вышестоящего органа финансовый план может предоставляться ассоциации, концерну, министерству для согласования и обобщения плановых заданий и финансовой политики. B ряде случаев (при получении кредитов, открытии финансирования по капитальным вложениям) финансовый план с расчетами необходимо представить кредитному учреждению для обоснования состава и размера собственных финансовых ресурсов, необходимости привлечения заемных средств.

Для составления финансового плана используется следующая информация:

- бухгалтерский баланс за два-три года, предшествующих планируемому периоду, а также на последнюю дату составления отчета;

- данные об объеме производства;

- смета затрат на производство или свод общих расходов предприятия на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- сметы затрат на содержание объектов социально-культурной сферы (детсад, дом культуры и т. д.); данные об объемах капитальных вложений;

- сведения о движении основных фондов и оборотных средств;

- проекты отпускных цен; анализ выполнения финансовых заданий за предыдущий год;

- лимиты расходов по отдельным статьям затрат на использование природных ресурсов, выбросы вредных веществ в окружающую среду, на фирменную одежду, представительские расходы, командировочные и др.;

- нормы амортизационных отчислений; нормативы собственных оборотных средств;

- нормативы платежей в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды [14].

Текущий, или годовой, финансовый план разрабатывается с помощью более точных по сравнению с перспективным планом методов расчета.

Годовой финансовый план предприятия является завершающей частью бизнес-плана. Основой для составления финансового плана служат результаты разработок всех предыдущих разделов бизнес-плана: производственной программы; плана маркетинга; реализации продукции, снижения ее себестоимости; прибыли, издержек и рентабельности; материально-технического снабжения; инвестиций, капитального строительства и повышения эффективности производства и др.

Страны с развитой рыночной экономикой отличаются обширной практикой современного финансового планирования. Однако экономическая ситуация, в которой работают отечественные предприятия, затрудняет полное использование зарубежного опыта. В наших условиях наиболее приемлемой методикой выступает составление финансового плана в виде баланса доходов и расходов. В этом балансе выявляется соотношение доходов и расходов с платежами в бюджет, отчислениями в резервный фонд, выплатой дивидендов, oтpaжaютcя кредитные взаимоотношения, рентабельность производства и распределение прибыли на накопление и потребление [6].

Баланс доходов и расходов предприятий может состоять из четырех взаимосвязанных разделов:

- доходы и поступления средств;

- расходы и отчисления средств;

- кредитные взаимоотношения;

- взаимоотношения с бюджетом.

В разделе «Доходы и поступления средств» отражаются источники поступления средств и доходов в виде прибыли от реализации продукции и прочей реализации капитального строительства, внереализационные доходы. В этом же разделе отражаются другие внутренние источники доходов предприятия и поступления из внешних источников.

В разделе «Расходы и отчисления средств» основное место занимают затраты на капитальные вложения, прирост норматива собственных оборотных средств, отчисления в фонды экономического стимулирования, на научно-исследовательские работы, на приобретение ценных бумаг, подготовку кадров, жилищное хозяйство, отчисления в благотворительные фонды и другие расходы.

В разделе баланса доходов и расходов «Кредитные взаимоотношения» содержатся подразделы «Получение кредитов» (доходная часть) и «Погашение кредитов» (расходная часть). В доходной части 3-го раздела предусматривается получение долгосрочных кредитов на капитальные вложения, внедрение новой техники, расширение производства товаров народного потребления и улучшенного качества.

В расходной части раздела «Кредитные взаимоотношения» планируется погашение кредита, а также плата по процентам за банковский кредит.

В разделе «Взаимоотношения с бюджетом и внебюджетными фондами» отражаются налоговые платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды [13].

В целом финансовый план должен быть сбалансирован. Итог доходов и поступлений средств в сумме с итогом получения кредитов и ассигнований из бюджета всегда должен быть равен итогу расходов и отчислений в сумме с итогом погашения кредитов и платежей в бюджет.

Глава 2 Финансовое планирование в ООО «Магнум Плит»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Магнум Плит» расположено по адресу: 620024, Екатеринбург, ул. Новостроя, 1а.

Предприятие имеет выгодное географическое положение и находится вблизи промышленно развитых регионов Российской Федерации, имеет собственную железнодорожную ветку, которая выходит на Транссибирскую железную дорогу, близко расположено к автомобильным магистралям и объектам энергоснабжения (газопроводу, линиям электропередач).

Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и Законодательства Российской федерации. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с Уставом Общества его основной целью деятельности является из­влечение прибыли в интересах акционеров Общества. Основными видами деятельности являются:

- Заготовка, вывозка и переработка древесины

- Производство древесных плит и изделий из них

- Торгово-закупочная деятельность

- Внешнеэкономическая деятельность

-Посредническая деятельность, оказание транспортных, экспедиторских услуг

Основной деятельностью ООО «Магнум Плит» является производство и продажа изделий для строительной индустрии - экологически чистых плит ДВП (древесноволок­нистые плиты сухого непрерывного способа производства) и конечных продуктов на ее базе.

Определение состава потребителей, их характеристика

Основными потребителями плит сухого способа производства являются домострои­тельные комбинаты, мебельные фабрики, предприятия автомобилестроения и вагоно­строения. По сухому способу производства комбинат имел стабильно - высокий спрос и ориентированных только на него потребителей.

Основными конечными потребителями стеновых панелей следует считать сферу нового жилищного строительства, сферу реконструкции старого жилья, сферу строительства и реконструкции офисов.

Высокие потребительские свойства, экологическая чистота, достаточная новизна технологии и тенденции развития мировой древесноплитной промышленности позволяют сделать вывод, что дальнейшее развитие отечественной плитной промышленности будет проходить по пути сухого способа производства.

Рисунок 1 - Структура основных потребителей ООО «Магнум Плит»

В случае расширения клиентской базы (а при существующих емкостях рынка ДВП это возможно) появляется возможность:

- снизить клиентские риски;

- повысить цены, а, следовательно, и доходность продаж.

Наиболее привлекательными сегментами являются: Москва (Московская область), отдельные регионы: Киров (Кировская область), Самара (Самарская область).

Основным каналом сбыта продукции является дилерская сеть, через которую продает­ся 80-90% продукции. Дилерами компании являются крупные оптовые компании Москвы, Санкт Петербурга и Екатеринбурга.

Конкурентный фактор - позволяет определить основных конкурентов-производителей подобного вида продукции, контрагентов-основных покупателей и дилеров продукции предприятия и позиций организации на рынке данной продукции.

Основными конкурентами для ООО «Магнум Плит» являются:

- ЗАО «Жешартский ФЗ» в п. Жешарт (Республика Коми),

- Плиты МДФ изготавливает ООО «Шекснинский КДП» в п. Шексна Вологод­ской обл.;

- ОАО «Ляминский завод ДВП» в Пермской области.

В результате существующий в настоящее время в России дефицит по этим плитам значительно сократился.

На долю ООО «Магнум Плит» приходится 4,2% от общего объема произведенных в России плит, при 51 работающем предприятии. В объемах плит, произведенных сухим способом, удельный вес комбината составлял 35,3% .

Эффективность производства зависит в большей степени от наличия, со­става, уровня квалификации и эффективности использования трудовых ресур­сов. Вещественный и человеческий капитал, их соотношение являются важны­ми структурными характеристиками предприятия. При этом трудно переоце­нить роль человеческого капитала. Именно персонал хозяйствующего субъекта является центральным звеном при решении вопросов конкуренции, экономического роста и обеспечения эффективной работы. Обеспеченность трудовыми ресурсами представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Показатели обеспеченности ООО «Магнум Плит» трудовыми ресурсами

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. к 2013 г., %
Промышленно-производственный персонал, чел., в т.ч.:	244	243	249	102,0
- рабочие и служащие	182	181	185	101,6
- специалисты	38	38	40	105,3
- руководители	24	24	24	100,0
Непроизводственный персонал	33	33	32	97,0
Численность всего	277	276	281	101,4
Выручка от реализации, тыс. руб.	130101	177650	201368	153,9
Производительность труда, руб./чел.	469,7	643,7	712,7	151,7

Численность работников возросла незначительно, но за счет увеличения производительности труда предприятие не испытывало недостатка в рабочей силе. На повышение производительности труда главным образом повлияло повышение фондовооруженности. Отрицательно сказалось на повышении производительности труда снижение фондоотдачи.

Необходимо учесть еще один важный момент, говоря о повышении производительности труда. В определенной степени на повышение производительности труда повлияло и увеличение количества рабочих часов в году в расчете на одного работника.

Анализ финансового состояния проводится на основе расчётов ряда показателей: показателей финансовой устойчивости; показателей платёжеспособности; показателей рентабельности.

Для их расчёта используется аналитический баланс (приложение А), который определяется на основании бухгалтерской отчетности. По данным аналитического баланса проводится углубленный анализ коэффициентов финансовой устойчивости (Приложение Б).

Коэффициент автономии показывает, в какой степени используемые предприятием активы сформированы за счет собственного капитала. Этот коэффициент по величине должен быть не менее 0,7. В данном случае значение коэффициента лежит в пределах нормы. Величина этого коэффициента говорит о том, что часть активов была сформирована за счет привлечения заемных средств. В динамике этот показатель увеличивается, что положительно сказывается на независимости деятельности предприятия от внешних источников финансирования.

Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой доле активы предприятия сформированы за счет заемных средств. Значение этого коэффициента говорит о том, что активы предприятия были сформированы в большей степени за счет собственных средств. Этот коэффициент является обратным коэффициенту автономии и, следовательно, финансовая зависимость предприятия снижается.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных. Из таблицы видно, что заемные средства занимают незначительную часть в структуре пассивов баланса. К 2015 году этот показатель немного вырос по сравнению с 2014 вследствие того, что предприятие заимствовало денежные средства у других предприятий.

Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов должен быть больше коэффициента финансового левериджа. Данное условие не выполняется ни в одном из исследуемых периодов.

Коэффициент маневренности показывает, какую долю занимает капитал, инвестированный в оборотные средства, в общей сумме собственного капитала предприятия. В последние два года этот показатель соответствовал норме. В 2013 году этот показатель был очень мал из-за того, что большая часть средств была инвестирована во внеоборотные активы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ха­рактеризует наличие собственных оборотных средств, необходимых для фи­нансовой устойчивости предприятия. Этот коэффициент связан с коэффициен­том маневренности, поэтому в динамике он ведет себя также и этими же при­чинами объясняется такое поведение.

В практике аналитической работы для оценки уровня ликвидности пред­приятия используют систему показателей ликвидности, которые сравнивают с нормативными показателями и в динамике с показателями прошлых лет (таблица 2).

Таблица 2 - Показатели платежеспособности ООО «Магнум Плит» (рассчитанные на конец года)

Показатели	Оптим. значение	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. от 2013 г. (±)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,02	0,01	0,01	-0,01
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-0,8	0,26	0,99	0,73	0,48
Коэффициент текущей ликвидности	1-2,5	1,25	3,16	2,57	1,31
Коэффициент уточнённой ликвидности	>1	0,43	1,15	0,92	0,49
Коэффициент нормального уровня платежеспособности	Кт.л > Кн.п	2,00	3,17	2,83	0,84

Показатели платежеспособности к 2014 году повысились, а к 2015 году ухудшились, что говорит об ухудшении платежеспособно­сти предприятия. К ним относятся коэффициенты абсолютной, промежуточной, текущей ликвидности и коэффициенты общей платежеспособности. Они пока­зывают возможность предприятия в конкретный момент времени рассчитаться с кредиторами по краткосрочным платежам собственными средствами.

Коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности за 2013 год не соответст­вуют нормам. Это значит, что денежных средств и дебиторской задолженности не хватило бы для того, чтобы погасить краткосрочную задолженность. Коэф­фициент промежуточной ликвидности говорит о том, что краткосрочные обязательства, например, в 2015 году могут быть погашены денежными средствами и дебиторской задолженностью на 73%. Денежными средствами кредиторская задолженность может быть покрыта только на 1%.

Если фактический уровень коэффициента текущей ликвидности выше нормального или равен ему, то предприятие можно считать полностью платежеспособным. В нашем случае коэффициент текущей ликвидности немного не дотягивает до нормального уровня.

Показатели платежеспособности имеют ту же динамику, что и показатели финансовой устойчивости это говорит об ухудшившейся структуре заемных и собственных средств.

Результативность деятельности предприятия за ряд лет характеризует от­носительный показатель финансовых результатов (таблица 3). Прибыльность означает жизнеспособность организации в долгосрочной перспективе.

Таблица 3 - Показатели рентабельности ООО «Магнум Плит», %

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015г. от 2013г. (±)
Рентабельность производственных затрат (основной деятельности)	52	46	25	-27
Рентабельность про­даж	34	31	20	-14
Рентабельность те­кущих активов	78	73	22	-56
Рентабельность соб­ственного капитала	31	30	10	-21

Исходя из показателей рентабельности, можно сказать, что производство приносит прибыль. Но результативность деятельности год от года падает, пада­ет и прибыль приходящаяся на 1 рубль затрат. Снижение рентабельности объяс­няется большей частью увеличением себестоимости производства.

2.2 Финансовое планирование на предприятии

В силу специфики деятельности предприятия ООО «Магнум Плит»сложилась следующая система финансового планирования, описанная ниже.

Разработкой плана на предприятии непосредственно занимается экономический отдел в лице одного главного экономиста совместно с другими службами и подразделениями ООО «Магнум Плит», которые несут ответственность за обеспечение и поддержание процесса планирования. Данные службы и подразделения объединяются в центры финансовой ответственности. На предприятии ООО «Магнум Плит»выделяют следующие ЦФО: центр доходов (отдел по снабжению и сбыту, розничные магазины); центр затрат (производственные цеха); центр управленческих расходов (аппарат управления предприятия); центр закупок (отдел по снабжению и сбыту); центр прибыли (предприятие ООО «Магнум Плит»); центр инвестиций (техническая служба и предприятие в целом). Совокупность этих ЦФО представляет собой финансовую структуру предприятия ООО «Магнум Плит».

Они позволяет распределить полномочия между работниками отдельных служб и подразделений (экономическая служба, бухгалтерия, отдел по заработной плате, производственные цеха, отделы снабжения и сбыта продукции, центральный склад) по составлению и исполнению планов.

Однако единый план производственно-финансовой деятельности составляются только по предприятию в целом.

В ООО «Магнум Плит»осуществляется интерактивное планирование, в результате которого предприятие при разработке плана, в условиях непредсказуемости рыночных отношений, ориентируется на прошлое, настоящее и будущее. Наиболее распространено планирование средств, производства, сбыта, финансов, персонала.

Наиболее часто употребляемыми методами при процессе планирования в ООО «Магнум Плит» являются нормативный метод на основе нормативно-справочной информации для планирования, прогнозирования, оценки деятельности предприятия, разрабатываемая научно-исследовательскими учреждениями, расчетно-аналитический метод на основе анализа показателей за прошлые периоды, а менее распространенным является факторный метод.

Предприятие ООО «Магнум Плит» разрабатывает единый план производственно-финансовой деятельности, затрагивая не все его разделы ввиду специфики и особенностей деятельности, а только те, которые соответствуют потребностям бизнеса.

На ООО «Магнум Плит»план разрабатывается на один календарный год (годовой план) без разбивки на кварталы, месяцы, декады, т.е. процесс оперативного планирования на хозяйственном уровне не осуществляется.

У ООО «Магнум Плит»в настоящий момент отсутствует Положение о финансовом планировании как инструмента разработки и организации эффективного планирования на предприятии.

Процесс планирования на предприятии ООО «Магнум Плит»включает в себя следующие этапы:

1) Подготовительный этап:

- Определение субъекта и объекта планирования;

- Установление планового периода;

- Выбор формы выражения плана;

- Сбор учетных и информационных данных.

2) Анализ (на основе фактических данных):

- Производственно-экономических условий функционирования предприятия;

- Результатов деятельности предприятия;

- Конъюнктуры рынка.

3) Прогноз на плановый период общеэкономической ситуации.

4) Плановые расчеты:

- прогнозирование объема продаж основной и прочей деятельности;

- расчет производства продукции;

- уточнение потребности в материально-технических ресурсах;

- планирование затрат на оплату труда и отчисления;

- предоставление данных о стоимости планируемых к закупке услуг по ремонту;

- предоставление данных о стоимости транспортных услуг и использовании собственного транспорта;

- формирование смет, расчет калькуляции продукции;

- планирование коммерческих и прочих расходов;

- формирование графика платежей и поступлений денежных средств;

- планирование финансовых результатов деятельности;

5) Активное воздействие на производственный процесс:

- Доведение плановых показателей до исполнителей;

- Анализ плановых и фактических показателей;

- Корректировка планов при изменении ситуации;

- Контроль за выполнением планов;

6) Оценка эффективности планирования.

Контроль за исполнением планов в ООО «Магнум Плит»осуществляется заместителем генерального директора по экономическим вопросам, а также подразделениями и службами, участвующими в процессе планирования и отвечающие за выполнение плана. Они ориентируют руководство на принятие необходимых решений и действий, разработку рекомендаций и внесение коррективов в деятельность предприятия. Непосредственно данными вопросами занимается специально созданный комитет в лице генерального директора, главного бухгалтера, начальника отдела по снабжению и сбыту, главного инженера, главного механника. А реализует данные решения и рекомендации бухгалтерия, совместно с отделом по снабжению и сбыту, производственными цехами и другими ЦФО, занимающиеся вопросами составления планов и прогнозов их исполнения.

В конце планового периода проводится план-факт анализ с целью формирования выводов об исполнении плана, определения приоритетов и необходимость корректировки политики планирования на следующий период.

Производственная программа ООО «Магнум Плит»

Финансовое планирование тесно связано с планированием производственно-хозяйственной деятельности. Поэтому важным этапом в данном случае является разработка производственной программы на предшествующий период и сопутствующих ей планов.

Рассмотрим технологию составления производственной программы на ООО «Магнум Плит».

Прогнозный план продаж составляется смешанным методом. Ожидаемый объем продаж планируется исходя из условий заключенных в 2014г. и предполагаемых к заключению договоров с заказчиками в 2015г. Ожидаемый уровень плановых отпускных цен определяется с учетом рыночной конъюнктуры цен с целью получения в 2015г. наибольшего дохода от реализации того или иного вида продукции. Данные для составления плана продаж (прогноз сбыта и цен) отражаются в форме №29 «Расчет поступления средств и результатов от реализации продукции».

Производственная программа - это план по валовому сбору и выходу продукции. Она является основным звеном производственно-финансового плана предприятия.

Плановая потребность в продукции на предприятии складывается из возврата натуральных ссуд, продажи продукции по договорам.

На предприятии необходимо постоянно совершенствовать процесс финансового планирования, разрабатывать и внедрять новые финансовые планы в первую очередь для повышения финансовых результатов.

Глава 3 Разработка годового финансового плана ООО «Магнум Плит» методом бюджетирования

3.1 Организационные аспекты системы бюджетирования

С целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений, связанных с финансовым планированием на предприятие предлагается внедрить систему бюджетирования.

Бюджетирование представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов планирования, контроля и анализа деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных подразделений.

Бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели [10].

Процесс финансового планирования всегда реализуется через соответствующую организационную структуру и структуру управления.

Под организационной структурой понимаем:

а) наличие службы аппарата управления, в чьи обязанности входит разра­ботка, контроль и анализ финансовых планов организации;

б) совокупность структурных подразделений, от которых поступает информация, необходимая для составления планов.

ООО «Магнум Плит» сравнительно небольшое предприятие. Поэтому все функции по разработке планов и контролю за их исполнением могут быть возложе­ны на одного человека - финансового директора, который подотчётен генеральному директору.

Выделим основные функции финансового работника в области планирования:

- участие в составлении плана реализации продукции в денежном выра­жении;

- составление и предоставление в установленные сроки кредитных заявок и кассовых планов в учреждения банков и участие в их рассмотрении;

- определение плановой суммы амортизационных отчислений с разделе­нием их на полное восстановление основных фондов и капитальный ремонт;

- участие в определении потребности собственных оборотных средств по элементам и расчёту нормативов оборотных средств;

- составление плана распределения прибыли;

- доведение показателей финансового плана и вытекающих из него зада­ний, лимитов и норм до структурных подразделений предприятия;

- составление оперативных планов реализации продукции в денежном выражении и планов по прибыли

- отслеживание своевременности платежей в бюджет, уплаты процентов по ссудам, оплаты счетов поставщиков и подрядчиков;

- ведение ежедневного оперативного учёта реализации продукции, оплаты покупателями услуг и др.

Финансовый директор для составления финансовых планов получает информацию из внешнего мира (о состоянии рынка данных услуг, процентных ставках, состоянии фирм-конкурентов, используя данные журналов, газет, сведения ИС «Консультант-плюс» и др.) и от структурных подразделений своего предприятия (то есть внутренняя информация). Чем полнее будет информаци­онная обеспеченность финансового работника, тем полнее будут учтены все факторы. Схема информационного обеспечения планирования приведена в приложении В.

Информация, передаваемая от структурных подразделений финансовому директору служит для постоянного контроля за соответствием запланированных данных и фактических величин.

Для чёткости данного процесса необходимо определить виды документов и сроки их подачи финансовому работнику, ответственных за это, Распределение ответственности за составление отдельных бюджетов и составлять график их предоставления.

Система управления понимает под собой ответственность персонала, порядок подчинения.

Например, финансовый директор подотчётен генеральному директору, который отвечает перед учредителями общества за результаты деятельности. Финансовому директору отчитывается по результатам проделанных работ руководители структурных подразделений. Непосредственное обслуживание процесса производства возложено на рядовых работников, которые отвечают за свои действия перед руководителями подразделения.

Правильно сформированная система управления позволяет своевременно обнаруживать отклонения фактических данных от запланированных, корректировать планы, обеспечивая тем самым практическое применение разработанных планов.

3.2 Разработка операционных бюджетов на предприятии

Современный рынок деревообрабатывающей продукции постепенно превращается в олигополистический. Данный рынок характеризуется тем, что на рынке присутствует несколько фирм, товар достаточно однороден, контроль над ценами затруднен взаимной зависимостью, продукция такого рынка подвержена активной рекламе, с проведением различных акций (в этом легко убедится, просмотрев блок рекламы по телевидению). Небольшим предприятиям на этот рынок очень трудно пробиться, так как минимум издержек достигается только при больших объемах производства и для того, чтобы выйти на рынок, нужна активная рекламная кампания, проведение которой стоит не дешево. ООО «Магнум Плит»находится на такой стадии развития, при которой предприятие нельзя отнести к числу малых предприятий, но и к числу больших так же отнести невозможно. Поэтому на сегодняшний день предприятие проводит активную инвестиционную политику (осваивая в среднем 15 млн. инвестиционных ресурсов в год), чтобы достичь размеров заводов-конкурентов. Этим ООО «Магнум Плит»достигает цель снижения себестоимости продукции до уровня конкурентов. Снижение себестоимости при увеличении объемов производства объясняется наличием положительного эффекта от масштаба.

Такое развитие требует жесточайшего контроля над расходами, определения оптимального размера кредита, чтобы не допустить возможности неплатежей по кредиту, требуется так же эффективный контроль за каждым видом оборотных средств (запасы материалов, готовой продукции, незавершенного производства, дебиторской задолженности и т.д.) Такой жесткий контроль может обеспечить система бюджетирования. Именно контрольная функция бюджета послужила основной причиной постановки системы бюджетирования.

Так как финансовая политика четко выражает цели деятельности предприятия, то в качестве отправных критериев его деятельности руководство фирмы ставит перед собой следующие задачи: обеспечить рентабельность продаж по чистой прибыли на уровне 6%, обеспечить выплату дивидендов в размере 80 руб. на акцию, приобрести основных средств на сумму 28,8 млн. руб.

Работу по планированию необходимо начать с разработки бюджетов по текущей (основной) деятельности предприятия.

Составление таких планов начинают с определения выручки путем составления плана продаж. План продаж является основополагающим при определении ожидаемых денежных поступлений. В условиях рыночной экономики он должен быть предельно точным и обоснованным, максимально учитывать рекомендации службы маркетинга.

Задача службы маркетинга - грамотно рассчитать цену на товар, которая принесёт максимальный доход, и количество товаров, которые предполагается продать по этой цене.

К факторам, влияющим на объём продаж, относятся:

- объём продаж предпланового периода. Повышение цен на услуги, усиление конкуренции, ряд других факторов - все это может привести к снижению спроса, следовательно, уменьшению выручку от продаж;

- ценовая политика предприятия. Предприятие стремится к тому, чтобы максимально сократить повышение цен на свои услуги. Кроме того предусмотрена система скидок постоянным клиентам;

- зависимость продаж от выбора секторов и сегментов рынка, выбора ре­гиона продаж. Основные потребители продукции предприятия - жители г.Екатеринбурга и Свердловской области;

- спрос со стороны покупателей;

- производственные мощности. Склад готовой продукции не реконструировался с конца 90-х годов. Всю готовую продукцию порой невозможно уместить на складе и приходится искать свободные площади в других цехах для хранения готовой продукции. Поэтому для сбалансированности производственных мощностей предприятие расширяет возможности отстающих цехов;

- зависимость продаж от общеэкономических показателей - цен, уровня занятости, личных доходов. Невысокий уровень доходов населения в стране и конкретно в Свердловской области ограничивает рост спроса на продукцию предприятия.

План продаж формируется на базе заключенных договоров, анализа деятельности предыдущих лет. В связи с тем, что предварительные договора заключаются на незначительный период времени, сложно сформировать план продаж на целый год, поэтому попытаемся спрогнозировать объём продаж, исходя из деятельности в предыдущие годы.

Объем реализации и соответственно выручка на предприятии планируется по месяцам. Самой большой трудностью при планировании является определение помесячного объема реализации.

Прогнозирование может проводиться разными методами экстраполяции: простыми (по среднему значению уровня ряда, по среднегодовому темпу роста, по среднему абсолютному приросту) и сложными (метод аналитического вы­равнивания динамических рядов, метод экспоненциального сглаживания, метод скользящих средних).

В ООО «Магнум Плит»план реализации продукции составляется при взаимодействии с одной стороны ведущего экономиста предприятия, который представляет техническую сторону разработки этого плана, а с другой стороны службы маркетинга, которая знает текущую ситуацию на рынке. В таблице 4 представлен планируемый бюджет продаж ООО «Магнум Плит».

Таблица 4- Бюджет продаж на 2016 г.

1.Запланированные продажи, ед.	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
1.1.Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), тыс. м2	181,73	202,10	214,63	196,72	-
1.2.Плиты МДФ цельнопрессованные, тыс. м2	45,20	76,31	92,46	50,1	-
1.3.Плиты МДФ ламинированные, тыс. м2	5,29	7,62	7,91	6,44	-
2. Цена за ед. прод. без НДС, руб.	-	-	-	-	-
2.1.Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), руб. за 1 тыс. м2	149980,0	149980,0	149980,0	149980,0	-
2.2.Плиты МДФ цельнопрессованные, за 1 тыс. м2	348000,0	348000,0	348000,0	348000,0	-
2.3.Плиты МДФ ламинированные, руб. за 1 тыс. м2	461441,0	461441,0	461441,0	461441,0	-
3.Запланированные продажи, руб.	-	-	-	-	-
3.1. Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), руб.	27255865,4	30310958,0	32190207,4	29504065,6	119261096
3.2. Плиты МДФ цельнопрессованные, руб.	15729600,0	26558340,0	32178276,0	17436812,6	91903029
3.3. Плиты МДФ ламинированные, руб.	2441022,9	3516180,4	3649998,3	2971680,0	12578881,6
Итого	45426488,3	60385478,4	68018481,7	49912558,2	223743006,6

Из таблицы 8 следует, что наряду с планом физического объема продаж

необходимо составить план отпускных цен организации. Это приходится делать, прежде всего, в условиях инфляции. В государственном бюджете уровень инфляции заложен достаточно на небольшом уровне, поэтому руководи­тели предприятия планируют в этом году не поднимать отпускные цены, то есть на предприятии применяется стратегия неизменных цен. Также в плани­руемом году предполагается увеличить объемы производства, и повышение цен неблагоприятно скажется на увеличении объемов продаж.

После определения объема продаж, на основе указанной модели, вводят поправочный коэффициент. Этот коэффициент определяют исходя из направ­ления инвестиционной политики. Другими словами объем продаж будет зави­сеть также от того, какие основные средства будут приобретены. Если приобре­тается новое оборудование для замены старого, то объем производства не увеличиться, а если для расширения существующего объема производства, то, естественно, мощности предприятия по выпуску продукции увеличатся. Но этот коэффициент начнут применять в расчетах лишь в том случае, если отдел маркетинга подтвердит правильность данной инвестиционной политики, на­правленной на увеличение объемов производства, то есть дополнительное про­изводство продукта найдет спрос на рынке или отдел маркетинга обеспечит его сбыт, используя маркетинговые методы его увеличения.

После составления бюджета продаж составляется производственный бюд­жет. В качестве исходных данных для составления производственного бюджета используются показатели бюджета продаж по продукции каждого вида.

В производственном бюджете указывается необходимый размер остатков готовой продукции на начало и конец периода и исходя из этих данных опреде­ляется то количество продукции, которое необходимо произвести предприятию в течение планируемого года.

Для определения величины производства необходимо из величины запланированных продаж вычесть величину остатков на начало периода и к полу­ченной величине прибавить величину планируемых остатков на конец периода.

Таблица 5 - Производственный бюджет на 2016 г.

Показатели	1 кв	2 кв		3 кв			4 кв		Итого за 2016 год
1. Запланированные про­дажи, ед.	-		-		-			-		-
1.1.Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), тыс. м2	181,73		202,10		214,63			196,72		795,18
1.2.Плиты МДФ цельнопрессованные, тыс. м2	45,20		76,31		92,46			50,1		264,07
1.3.Плиты МДФ ламинированные, тыс. м2	5,29		7,62		7,91			6,44		27,26
2. Плановые остатки гото­вой продукции на конец периода, ед.	-		-		-			-		-
2.1.Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), тыс. м2	12,20		12,10		11,8			11,6		47,7
2.2.Плиты МДФ цельнопрессованные, тыс. м2	3,7		3,9		3,6			3,6		14,8
2.3.Плиты МДФ ламинированные, тыс. м2	0,6		0,8		0,8			0,7		2,9
3. Плановые остатки гото­вой продукции на начало периода, ед.	-		-		-			-		-
3.1.Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), тыс. м2	10,6		10,5		10,1			10,0		41,2
3.2.Плиты МДФ цельнопрессованные, тыс. м2	3,5		3,5		3,2			3,0		13,2
3.1.Плиты МДФ ламинированные, тыс. м2	0,5		0,5		0,5			0,5		2,0
4. Объем пр-ва продукции, ед.	-		-			-	-		-
4.1.Плиты ДВП марки ТСН-40 (евростандарт), тыс. м2	183,33		203,7			216,33	198,32		801,68
4.2.Плиты МДФ цельнопрессованные, тыс. м2	45,4		76,71			92,86	50,7		265,67
4.3.Плиты МДФ ламинированные, тыс. м2	5,39		7,92			8,21	6,64		28,16

При составлении производственного бюджета учитывается мощность предприятия, то есть рассчитывается количество изделий, которое предприятие способно произвести, за определенный промежуток времени. Далее рассчиты­вается продолжительность рабочей смены в сутки, необходимой для выполне­ния плана производства. Так как уровень производства в каждом квартале зна­чительно отличается друг от друга (таблица 9), то продолжительность рабочей смены в каждом квартале разная. В первом квартале она составляет 7 часов, а во втором 9.

Поскольку прогнозируемый объем продаж в плановом периоде может ко­лебаться, на этапе разработки производственного бюджета обычно выбирают стратегию использования ресурсов для реализации необходимого объема про­даж.

В данном случае мы использовали стратегию преследования, то есть объем производства примерно равен объему продаж. Запасы готовой продукции сведе­ны к минимуму (это видно из таблицы 9).

Следующим шагом является определение размера денежных поступлений от продажи продукции. Объемы поступлений денежных средств определяются в процессе расчета графика их поступления.

Бюджет продаж также является исходной формой для расчета графика по­ступления денежных средств от продаж. Данная форма позволяет видеть, сколько всего денег от продаж получит организация в каждом периоде, кроме того, на графике видно состояние дебиторской задолженности. При расчете ве­личины поступлений, пользуются следующим алгоритмом: планируемая сумма погашения дебиторской задолженности складывается с планируемой суммой поступления денежных средств от продажи продукции в текущем квартале. Для определения величины поступления денежных средств в текущем периоде вы­ручку от реализации умножают на коэффициент инкассации. Размер дебитор­ской задолженности определяют вычитанием из планируемой выручки предше­ствующего квартала денежных средств, реально поступающих от продажи продукции в предшествующем квартале.

При составлении графика движения денежных средств планируют коэф­фициенты инкассации денежной выручки. Коэффициент инкассации показыва­ет, какая часть отгруженной продукции будет оплачена сразу в квартале от­грузки, во втором квартале после отгрузки и т. д. Практика показывает, что около 2/3 денежных средств поступает в квартале отгрузки, а 1/3 поступает во втором квартале, поэтому при планировании коэффициент инкассации равен 0,67 в первом квартале и 0,33 во втором.

Таблица 6 - График поступления денежных средств от продаж на 2016г.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
1. Выручка, руб.	45426488,3	60385478,4	68018481,7	49912558,2	223743006,6
2. График поступления денежных средств, руб.
погашение дебиторской задолженности на начало периода	15159000				15159000
поступление денежных средств от продаж , 1 кв., руб.	30435747,2	14990741,1			45426488,33
поступление денежных средств от продаж 2 кв., руб.		40458270,5	19927207,9		60385478,38
поступление денежных средств от продаж, 3 кв., руб.			45572382,8	22446098,97	68018481,74
поступление денежных средств от продаж, 4 кв., руб.				33441413,99	33441413,99
Дебиторская задолженность на конец периода				16471144,21	0
Итого поступлений денежных средств, руб.	45594747,2	55449011,7	65499590,6	55887513,0	222430862,4

После составления бюджета производства приходит очередь составления бюджета прямых затрат на материалы. Его назначение состоит в том, чтобы оп­ределить затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектую­щих, необходимых для производства готовой продукции.

Все материалы, которые используются при производстве продукции можно разделить на 2 вида. Материалы, из которых непосредственно изготавливают продукцию, и материалы которые используются при обслуживании производ­ства (в данном случае мы их отнесли к общехозяйственным). Материалы, ис­пользуемые на стадии отгрузки и сбыта, включаются в бюджет коммерческих расходов.

В нашем случае предприятие производит 3 группы продукции, в каждую группу входят несколько видов товаров и по каждому виду продукции применяется очень большое количество материалов и сырья. Для составления бюджета прямых затрат используют два метода: нормативный и аналитический. В нашем случае мы использовали оба этих метода.

Для определения потребности в сырье в натуральных единицах используется нормативный метод. Суть этого метода состоит в том, что для определения потребности используются заранее установленные норма­тивы расхода сырья. Определение потребности в сырье не составляет проблем,

В бюджете прямых затрат на материалы указывается величина запасов на начало и на конец квартала. Именно определение величины запасов является самой большой трудностью. Обязанность по определению величины запасов возложена на службу снабжения. Этой службой разрабатывается политика управления материальными запасами. Для управления запасами используют информацию о времени с момента формирования заказа до поступления мате­риалов на склад, о стоимости доставки материалов, о стоимости из хранения и другую информацию. Оптимальный размер запасов определяется по каждому виду материалов. Для этого используют модель экономически обоснованного размера заказа. На мой взгляд на сегодняшний день более эффективным мето­дом по определению оптимального уровня запасов является симплекс метод. Данный метод позволяет определять оптимальный уровень запасов не отдельно по каждому виду материалов, а в комплексе по всем материалом одновременно. Поскольку данный метод реализуется с помощью специальных компьютерных программ, то это обеспечивает оперативность управления запасами. Изменение какого-либо параметра тут же приводит к формированию новых показателей.

Следует отметить, что установление оптимального уровня остатков запа­сов на конец периода является достаточно сложной управленческой задачей. Дело в том, что увеличение производственных запасов (материалов, готовой продукции, незавершенного производства) оказывает двоякое влияние на фи­нансовое состояние организации.

Положительное влияние:

- Можно оперативно выполнить заказ покупателя вследствие достаточно­го уровня запасов.

- Создание больших запасов связано с выполнением крупных заказов.

- Закупки в большом количестве, как правило, позволяют добиться суще­ственных скидок.

Отрицательное влияние:

- Формирование крупных заказов сопряжено с возникновением вмененных затрат (упущенной выгоды вследствие отказа от альтернативных направ­лений использования ресурсов).

- Возникают дополнительные издержки по хранению, перевозке, страхо­ванию запасов.

- Возникают возможные убытки, связанные с устареванием продукции.

После составления бюджета прямых затрат на материалы составляется

бюджет закупок. Бюджет закупок материалов составляется по каждому виду продукции. Бюджет закупок составляется с учетом необходимого запаса мате­риалов на складе. Этот бюджет является основой для работы отдела снабжения, ставит перед ним конкретные задачи по обеспечению производства сырьем в нужном количестве. Также бюджет закупок помогает кладовщику более рацио­нально осуществлять складирование и эффективнее хранить.

Составив бюджет закупок материалов, приходит очередь составления гра­фика оплаты приобретенных материалов. Существует временной шаг между моментом совершения покупки и моментом реальной оплаты материальных ре­сурсов. Здесь учитываются сроки погашения кредиторской задолженности, а также выплаченных авансов за материалы. По сведениям отдела снабжения ООО «Магнум Плит»50 % закупок материалов происходит по предоплате, 40 % опла­чивается в текущем периоде и на оставшуюся долю предоставляется отсрочка платежа.

Таблица 7 - График оплаты приобретенных материалов на 2016 г.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	1 кв. 2013 г.	Итого за 2016 год
Суммарные затраты предприятия по закупке материалов	18130670,8	23942888,0	24075303,2	18878026,9		85026888,9
Погашение кредитной задолженности на начало года.	2682000					2682000,0
Оплата материалов приобретенных в 1-м кв.	7252268,3	1813067,1				9065335,4
Оплата материалов приобретенных во 2-м кв.	11971444,0	9577155,2	2394288,8			23942888,0
Оплата материалов приобретенных в 3-м кв.		12037651,6	9630121,3	2407530,3		24075303,2
Оплата материалов приобретенных в 4-м кВ.			9439013,4	7551210,7		16990224,2
Оплата материалов приобретенных в 1-м кв. 2016 г.				8880726,7		8880726,7
Кредиторская задолженность на нача­ло 2016 года.					1887802,7
Итого	21905712,3	23427873,9	21463423,5	18839467,8		85636477,5

График оплаты приобретенных материалов должен жестко соблюдаться как отделом снабжения, так и бухгалтером по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Так как бюджет очень жесткий, поэтому незначительное превыше­ние оттока денежных средств над запланированным уровнем может вызвать их дефицит.

Эти данные автоматически попадают в прогноз баланса. Выплаты по за­купкам материалов также автоматически попадают в бюджет движения денеж­ных средств.

После разработки бюджета прямых затрат на материалы или одновременно с ним можно составлять бюджет прямых затрат на оплату труда.

Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные расходы. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы, которые можно прямо, непо­средственно и экономично отнести на определенный вид готовой продукции. Аналогично основным материалам прямые затраты труда считаются отдельно в части производственных и сбытовых расходов. При этом также применяют два метода составления бюджета: метод нормирования и аналитический метод.

Однако, с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мас­тера, контролеры и другой вспомогательный персонал. Их заработная плата также входит в состав производственных затрат. Поскольку эти затраты на оп­лату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовой продукции, они называются косвенными (непрямыми) расходами. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда включаются либо в бюджет общепроизводственных расходов (например, зара­ботная плата вспомогательного персонала), либо в бюджет управленческих расходов (например, заработная плата административно-управленческого пер­сонала). Косвенные расходы на оплату труда относят на себестоимость отдель­ных продуктов, распределяя пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой сте­пени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится одно изделие, то заработная плата не только основного производственного, но и управленческого персонала может быть включена в бюджет прямых затрат на оплату труда.

Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производ­ственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.

В бюджете заработной платы основного производственного персонала не­обходимо выделять две составные части:

- фиксированную (постоянную) часть оплаты труда;

- сдельную (переменную) часть оплаты труда.

Переменная часть оплаты труда включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты тру­да.

Чтобы рассчитать общее время использования основного про­изводственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каж­дом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и ум­ножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.

Чтобы рассчитать общее время использования основного персонала, необ­ходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудо­емкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа. Мы составили бюджет прямых затрат на опла­ту труда, то есть заработная плата только тех рабочих, которые непосредствен­но участвуют в процессе производства.

Для контроля за расходованием денежных средств на оплату труда, а так же для контроля за задолженностью по оплате труда составляется график по­гашения задолженности по оплате труда.

Таблица 8 - График погашения задолженности по оплате труда на 2016г.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Суммарные затраты по оплате тру­да, руб.	4550849,0	6111899,0	6902619Д	5128551,7	22693918,8
Погашение кредиторской задолженности по з/п на на­чало года	961000				961000
Выплата з/п в каждом кв. в соответствии с утвержденным графиком	3033899,34	5591549,01	6639045,73	5719907,49	20984401,57
Суммарные выплаты по з/п	3994899,34	5591549,01	6639045,73	5719907,49	21945401,57
Кредиторская задолженность на начало 2016 г.					1709517,23

Бюджет общепроизводственных расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Общепроизводст­венные расходы делятся на постоянные и переменные. К числу переменных расходов относятся: двигательная электроэнергия, заработная плата вспомога­тельных рабочих, некоторые сопутствующие материалы. К числу постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха, амор­тизацию оборудования цеха и пр.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат: на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения цеха. В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует об­щепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения.

На практике для распределения общепроизводственных (накладных) рас­ходов по объектам затрат выбираются следующие базы распределения:

- прямые затраты. В этом случае применяются ставки распределения обще­производственных расходов в процентах от стоимости потребленных на из­делие основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих;

- заработная плата производственных рабочих. Данный показатель использу­ется в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудова­ния;

- планируемое время работы производственных рабочих (человеко-часы). Ко­эффициент распределения определяется путем деления общей суммы обще­производственных расходов на общее число затраченных человеко-часов;

- машино-часы. Этот показатель применяется при наличии информации о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конкретного продук­та;

- стоимость основных материалов. Общепроизводственные расходы рас­пределяются пропорционально стоимости использованных основных мате­риалов;

- объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выраже­нии. Данный метод используется в случае производства структурным под­разделением одного вида продукции;

- распределение пропорционально установленным нормативным ставкам. Такая ставка может быть рассчитана как по организации в целом, так и для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения общепроизводственных расходов используют в том случае, если на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое количество времени. Когда на эти работы затрачивается разное время, ставки распределения общепроизводственных расходов устанавливают дифференцированно для каждого подразделения, чтобы на все виды продукции распределялись соответствующие им накладные расходы.

Выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, быть максимально приближен к фактиче­ским расходам на данный вид продукции. При выборе базы распределения сле­дует руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости; если такие рекомендации отсутствуют - экономическим смыслом и особенностями производственной деятельности коммерческой организации.

Для рассматриваемого предприятия базой распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции является плани­руемая трудоемкость изготовления продукции (в соответствии с учетной поли­тикой). На основании данных о трудоемкости каждого вида продукции определяется величина общепроизводственных расходов приходящихся на ка­ждый вид продукции (таблица 9).

Таблица 9 - Бюджет общепроизводственных накладных расходов на 2016 г.

Показатели	1 кв.	2кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Планируемая трудоемкость изготовленной продукции, чел.-час.	127225,3	170866,6	192972,3	143375,8	634440,0
Ставка переменных накладных расходов, руб./чел.- час.	29,6	29,6	29,6	29,6	18808608,7
Планируемая сумма переменных накладных расходов, руб.	3771721,4	5065512,0	5720856,9	4250518,5	18808608,7
Планируемая сумма постоянных накладных расходов, руб.	10520890,9	14129807,9	15957836,0	11856454,1	52464988,9
Общая сумма общепроизводственных расходов, руб.	14292612,2	19195319,9	21678692,8	16106972,6	71273597,6
Величина начисленной амортиза­ции, руб.	2658500	2658500	2658500	2658500	10634000
Расход денежных средств предприятия по оплате накладных расходов, руб.	11634112,2	16536819,9	19020192,8	13448472,6	60639597,6

Амортизация не вызывает реального оттока денежных средств, поэтому вычитается из общего объема общепроизводственных расходов.

После того как составлены бюджеты производства, прямых затрат на мате­риалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов, можно скалькулировать производственную себестоимость продукции и разра­ботать бюджет производственных запасов.

Формирование производственных запасов необходимо для обеспечения производства продукции заданного объема. Основой для расчета объема произ­водственных запасов является производственный бюджет. Бюджет производст­венных запасов необходим для составления прогнозного баланса.

Для того чтобы оценить запасы готовой продукции в денежном выраже­нии, необходимо вычислить плановую себестоимость единицы продукции.

Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования себестоимости и оценки запасов.

Различают следующие методы учета и калькулирования себестоимости:

• • 1. метод полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традици­онный для отечественной промышленности учет по полной себестоимо­сти, или «стандарт-костинг», принятый в зарубежной практике;
    2. метод неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по ка­кому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объе­мов производства, или метод «директ-костинг».

При оценке готовой продукции с использованием метода неполного вклю­чения затрат в себестоимость во внимание принимают только сумму прямых затрат (материалов, оплаты труда), относящихся к готовой продукции.

При исчислении себестоимости единицы продукции мы использовали ме­тод полного включения затрат в себестоимость, то есть принимали во внимание сумму прямых и общепроизводственных затрат.

Однако себестоимость готовой продукции (себестоимость, которая исполь­зуется при составлении отчета о прибылях и убытках) определяется не только производственными затратами, но и величиной остатков незавершенного про­изводства.

На начало бюджетного периода на предприятии существует остаток неза­вершенного производства Незавершенное производство - это продукция, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процес­сом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и техни­ческую приемку.

При планировании запасов незавершенного производства на конец плано­вого периода учитывают цикл производства, который включает время:

- непосредственного процесса обработки (технологический запас);

- нахождения обрабатываемой продукции у рабочих мест (транспортный запас);

- пребывания обрабатываемой продукции между отдельными операция­ми и отдельными цехами (оборотный запас);

Расчет объема незавершенного производства в различных отраслях может производиться несколькими методами в зависимости от характера производст­ва.

Стоимостная оценка незавершенного производства определяется на основе плановой производственной себестоимости. Плановая производственная себе­стоимость для расчета незавершенного производства может быть определена одним из трех способов:

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на незаконченные изделия;

- по прямым статьям затрат (материалам, оплате труда)

- по полной себестоимости.

Далее приходит очередь составления бюджета коммерческих расходов. Коммерческие расходы - это затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат зависит от объема продаж, например комисси­онные. Другая часть является постоянной составляющей бюджета. Как прави­ло, чем больше объем продаж, тем больше средств направляется на стимулиро­вание сбыта, соответственно, растет величина коммерческих расходов.

Решение об уровне коммерческих расходов должно зависеть от стратегии развития коммерческой организации. Большинство расходов на сбыт продук­ции планируется в процентном отношении к объему продаж (размер процента зависит от стадии жизненного цикла товара). При этом темпы роста коммерче­ских расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

При составлении бюджета коммерческих расходов следует помнить, что расходы на рекламу и представительские расходы нормируются для целей на­логообложения.

В нашем слу­чае для распределения переменных расходов мы использовали норматив их распределения, рассчитанный на один рубль выручки. Для определения вели­чины постоянных расходов использовали фактические данные за прошлый год.

Таблица 10 - Бюджет коммерческих расходов на 2016 г., руб.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Суммарная планируемая выручка, руб.	45426488,3	60385478,4	68018481,7	49912558,2	223743006,6
Ставка переменных коммерческих расходов на 1 руб. продаж в т.ч.:	0,0267	0,0267	0,0267	0,0267
ставка расходов на транспортировку (доставку продукции)	0,01335	0,01335	0,01335	0,01335
ставка расходов на упаковку	0,00801	0,00801	0,00801	0,00801
ставка расходов на хранение и складирование	0,00534	0,00534	0,00534	0,00534
Величина плановых переменных коммерческих расходов, руб.	1214610,8	1614583,4	1818674,2	1334559,0	5982427,36
Величина плановых постоянных коммерческих расходов, руб. в т.ч.:	709169,2	572779,5	572779,5	709169,2	2563897,4
зарплата сбытового персонала (ок­лад)	90000	90000	90000	90000	360000
расходы на рекламу	550800	469200	469200	550800	2040000
Общая планируемая сумма коммерческих расходов, руб.	1855585,1	2255557,7	2459648,5	1975533,4	8546324,8

Расходы на рекламу планируются на основе медиаплана, составляемого отделом маркетинга и утверждаемого финансовым директором. Из таблицы видно, что в первом и последнем кварталах расходы на рекламу выше, чем во втором и третьем кварталах. Соответственно в средствах массо­вой информации появляется больше рекламы. Это делается для того, чтобы со­кратить спад уровня продаж в зимние месяцы.

Расходы на приобретение оборудования для коммерческих целей, относи­мого в разряд основных средств, списываются на себестоимость частями в виде амортизации. Так как период амортизации не превышает года, величину начис­ленной амортизации отражать в бюджете коммерческих расходов не имеет смысла.

Для определения общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом составляется бюджет управ­ленческих расходов (таблица 11).

Таблица 11- Бюджет управленческих расходов на 2016 г.

Показатели	1 кв.	2кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала, руб.	1623344,0	2303196,3	2650099,1	1827225,7	8403865,1
Командировочные расходы, руб.	234760,5	333077,6	383245,1	264244,9	1215328,2
Аренда, руб.	449541,4	637808,21	733873,6	506000,97	2327224,2
Канцелярские расходы, руб.	23476,1	33307,8	38324,5	26424,5	121532,8
Связь, руб.	139857,3	198429,2	228316,2	157422,5	724025,3
Расходы на подготовку и переподготов­ку кадров, руб.	8990,828	12756,164	14677,472	10120,019	46544,5
Прочие, руб.	17482,2	24803,7	28539,5	19677,8	90503,2
Величина начисляемой амортизации, руб.	678750	678750	678750	678750	2715000
Планируемая сумма управленческих расходов предприятия, руб.	3176202,2	4222128,9	4755825,5	3489866,5	15644023,2
Расходы денежных средств предприятия по оплате управленческих расходов, руб.	2497452,2	3543378,9	4077075,5	2811116,5	12929023,2

Так как, эти затраты относятся к постоянным, то они не меняются в течение длительного периода, поэтому их величина рассчитывается на основе фактиче­ских данных прошлых периодов. Их изменение подсчитать так же не очень сложно. Если предприятие берет в аренду какой-либо объект недвижимости, то сумма постоянных затрат соответственно увеличивается на размер арендной платы.

Амортизационные отчисления не вызывают реального оттока денежных средств, поэтому в сумму выплат денежных средств по управленческим расхо­дам не включены амортизационные отчисления. Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

3.3. Разработка финансовых бюджетов и эффективность, внедрения бюджетирования на предприятии

По окончании процесса бюджетирования составляются 4 основных отчет­ных формы: инвестиционный бюджет, прогнозный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств.

Важной частью деятельности любой организации является инвестиционная деятельность. Для планирования инвестиционной деятельности составляется инвестиционный бюджет. В инвестиционном бюджете происходит окончатель­ное определение объектов инвестирования, объемов и сроков реальных инве­стиций. Составляя инвестиционный бюджет необходимо точно просчитать влияние новых инвестиций на финансовые результаты деятельности коммерче­ской организации, величину прибыли. Вероятность правильного решения будет выше, если все капитальные вложения разделить на две группы:

- капитальные вложения первой необходимости, без которых выживание самой организации находится под угрозой;

- дискреционные капитальные вложения, которые служат повыше­нию прибыли или понижению затрат.

Затраты на приобретение оборудования или строительство определяются исходя из цен приобретения и сметы расходов на их установку возведение и т. д. Все затраты по доставке, приобретению и установке оборудования входят в первоначальную стоимость. Как правило инвестиционный бюджет не коррек­тируется, поскольку сумма инвестиционных затрат отдельно утверждается ру­ководителем.

Таблица 12 - Инвестиционный бюджет на 2016 г.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Приобретение оборудования:
1. стоимость по договору, руб.	9200000	9200000		8500000	26900000
2. затраты на установку, доставку и т.д., руб.	1000000	900000			1900000
3. амортизация, руб.		637500	1268750	1800000	3706250
4. остаточная стоимость, руб.	10200000	19662500	18393750	25093750	25093750
Капитальный ремонт:
1. зданий и сооружений, руб.		130000	750000		880000
2. машин и оборудования, руб.
Реализация О.С.:
1. зданий и сооружений, руб.
2. машин и оборудования, руб.
Итого					25973750

После составления инвестиционного бюджета необходимо оценить, как повлияют инвестиционные расходы на бюджет движения денежных средств. Для этого составляют предварительный отчет о прибылях и убытках и предва­рительный отчет о движении денежных средств (приложение Г, Д).

Главная задача бюджета движения денежных средств - проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхрон­ность их возникновения, определить возможную величину потребности в заем­ных средствах. Это документ, позволяющий реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется коммерческой организации.

Из предварительного отчета о движении денежных средств мы видим, что инвестиционные расходы вызывают дефицит денежных средств. Чтоб его по­крыть руководство принимает решение о привлечении кредита.

Бюджет движения денежных средств позволяет рассчитать оптимальный размер такого кредита. Оптимальный размер определяется исходя из сохране­ния баланса достаточности денежных средств на счете и одновременном дос­тижении минимального объема кредита, чтоб не переплачивать лишних про­центов по заемным средствам. Таким образом, система бюджетирования является эффективным инструментом для расчета потребности в кредите.

Итак, рассчитав потребность в кредитных ресурсах, руководство принима­ет решение о привлечении кредита в размере 12 млн. руб. с помесячным пога­шением кредита и уплатой процентов в размере 17% годовых. Уплата процен­тов и погашение кредита происходит в месяце следующем за месяцем получе­ния кредита.

Теперь составим уточненный бюджет движения денежных средств (таблица 13).

Таблица 13 - Уточненный отчет о движении денежных средств на 2016г.

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Денежные средства на начало кв., руб.	418000				418000
Поступление денежных средств от покупателей, руб.	45594747,2	55449011,7	65499590,6	55887513,0	222430862,4
Денежные средства в распоряжении, руб.	46012747,2	55449011,7	65499590,6	55887513,0	222848862,4
Расходование денежных средств, руб.:
1. на основные материалы, руб.	21905712,3	23427873,9	21463423,5	18839467,8	85636477,5
2. на оплату труда основного персонала, руб.	3994899,34	5591549,014	6639045,728	5719907,5	21945401,6
3. на общепроизводственные накладные расходы, руб.	11634112,2	16536819,9	19020192,8	13448472,6	60639597,6
4. на управленческие расходы, руб.	2497452,2	3543378,9	4077075,5	2811116,5	12929023,2
5. на коммерческие расходы, руб.	1855585,1	2255557,7	2459648,5	1975533,4	8546324,8
6. налог на прибыль, руб.	1116620,2	1116620,2	1116620,2	1116620,2	4466480,8
7. выплата дивидендов, руб.	2000000,0	2000000,0	2000000,0	2000000,0	8000000,0
8. приобретение ОС, руб.	10200000,0	10100000,0		8500000,0	28800000,0
9. кап. ремонт ОС, руб.		130000,0	750000,0
10. иные налоговые платежи, от­носимые на расходы при исчисле­нии налога на прибыль, руб.	788750,00	850780,00	850780,00	1037780,00	3528090,0
Итого денежных выплат, руб.	55993131,5	65552579,7	58376786,4	55448898,0	234491395,5
Получение кредита, руб.	12500000,0	0,0			12500000,0
Уплата процента, руб.	354166,7	531250,0	531250,0	531250,0	1947916,7
Погашение кредита, руб.	2083333,3	3125000,0	3125000,0	3125000,0	11458333,3
Избыток(+), дефицит(-) денежных средств, руб.	82115,7	41047,7	3507602,0	289967,0

Сейчас становится видно, что в денежных средствах ООО «Магнум Плит» нуждать­ся не будет.

Для составления отчета о движении денежных средств в мировой практике используют два метода:

- прямой метод, основывающийся на исчислении притока (выручка от реализации продукции и прочие поступления, доходы от инвестици­онной и финансовой деятельности) и оттока денежных средств (оп­лата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств и др.)

- косвенный метод, основывающийся на последовательной корректировке чистой прибыли в связи с изменениями в активах коммерче­ской организации. Источником для разработки бюджета движения денежных средств этим методом является прогноз баланса.

В данном случае для составления отчета о движении денежных средств ис­пользовался прямой метод, получивший наибольшее распространение.

Для того чтобы оценить размер прибыль, рентабельность продаж, для оценки стоимости активов по окончании бюджетного периода составляются прогнозный баланс и отчет о прибылях и убытках (приложение 14).

Таблица 14 - Уточненный отчет о прибылях и убытках, руб. на 2016 г.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка без налогов	223743006,6
Себестоимость продукции	178629539,9
Валовая прибыль	45113466,7
Коммерческие расходы	8546324,8
Управленческие расходы	15644023,2
Прибыль от продаж	20923118,7
Процент за кредит	1947916,7
Прибыль до налогообложения	18975202,1
Налог на прибыль	4554048,5
Чистая прибыль	14421153,6

Для определения себестоимости продукции при составлении прогнозного отчета о прибылях и убытках используют вспомогательную таблицу 15.

Таблица 15 – Себестоимость реализованной продукции, руб.

Показатели	Итого за год
Запасы готовой продукции на начало периода	780849,2
Прямые затраты на материалы	85026888,9
Прямые затраты на оплату труда	22693918,8
Общепроизводственные расходы	71273597,6
Себестоимость произведенной продукции	178994405,3
Запасы готовой продукции на конец периода	1145714,6
Себестоимость реализованной продукции	178629539,9

Прогноз баланса - это прогноз состояния активов и пассивов коммерче­ской организации, структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и обязательств и ее изменением в процессе реализации бюджета доходов и расходов. Его назначение - показать, как изменится балан­совая стоимость коммерческой организации в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации в целом или ее структурных подразделений в течение бюджетного периода.

Прогноз баланса (таблица 16), как и бухгалтерский баланс, состоит из двух основных разделов - актива и пассива, которые должны быть равны между собой.

Таблица 16 - Прогнозный баланс, руб. на 2016 г.

Актив	на начало года	на конец года	Пассив	на начало года	на конец года
Внеобортные активы	79825000	92449750	Уставный капитал	22000	22000
Оборотные активы:			Добавочный капитал	21171000	21171000
1. запасы сырья	27183000	5328436,0	Резервный капитал	1670000	1670000
2. запасы готовой продукции	4143000	1145714,6	Нераспределенная при­быль прошлых лет	89969000	89969000
3. незавершенное производство	7309000	7779797,6	Нераспределенная при­быль отчетного перио­да		6143855,9
4. дебиторская задолженность	15159000,0	16471144,2	Краткосрочные обязательства		1041666,7
6. денежные средства	296000	418000,0	Кредиторская задолженность	21083000	3597319,9
Баланс	133915000,0	123592842,4	Баланс	133915000,0	123592842,4

Таким образом, к концу 2016 года ООО «Магнум Плит»должно получить чистой прибыли на сумму 14,1 млн. руб. Акционерам будет выплачено дивидендов на сумму 8 млн. руб.

Таблица 17 - Оборачиваемость оборотных активов

Показатели	2015	2016	2016 от 2015гг., ±
Коэффициент оборачиваемости запасов	5,9	33,5	27,6
Срок хранения запасов, дн.	61,0	10,7	-50,2
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	13,2	13,6	0,4
Период оборачиваемости дебиторской задолжен­ности, дн.	27,2	26,5	-0,7
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	9,5	62,2	52,7
Период оборачиваемости кредиторской задолжен­ности, дн.	37,9	5,8	-32,1

В 2016 году произойдет улучшение таких показателей как коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, оборачивае­мость запасов, уменьшится период оборота дебиторской и кредиторской за­долженности, а так же запасов. Четкое исполнение бюджета по­зволит сохранить рентабельность продаж на уровне 6,32 % (первоначальный уровень рентабельности задавался в размере 6%).

Таким образом, внедрением бюджетирования предприятие должно будет достичь следующих целей: оценка будущего финансового состояния предприятия при реализации заданных целевых показателей; рост эффективности использования имеющихся ресурсов и возможностей; создание возможности для оценки инвестиционной привлекательности сфер хозяйственной деятельности; повышение обоснованности выделения финансовых и нефинансовых ресурсов; обеспечение прозрачности деятельности организации для инвесторов и кредиторов; укрепление финансовой дисциплины.

Каждая из вышеуказанных целей будет достигнута в большей или меньшей степени. У предприятия появится возможность оценки будущего финансового состояния бла­годаря составлению таких плановых документов как плановый отчет о прибы­лях и убытках, прогнозный баланс, отчет о движении денежных средств. Внедрение системы бюджетирования должно создать необходимость пересмотра нормати­вов распределения затрат, базы распределения определенных видов расходов, что позволит повысить обоснованность распределения ресурсов и их эффек­тивность. Создание инвестиционного бюджета позволит обеспечить финансо­вую прозрачность деятельности организации для кредиторов, а бюджет движения денежных средств может стать доказательством погашения кредита в срок. А так же поможет при определении обоснованности размеров и условий привлекаемых краткосрочных кредитов

Бюджетирование также помогает выбрать наиболее перспективные сферы приложения инвестиций. До внедрения системы бюджетирования на предприятии действовал так называемый «котловой» принцип учета затрат. В отсутствии бюджетирования, например, невозможно, во-первых, разделить высокорента­бельные, низкорентабельные и нерентабельные виды бизнесов, а во-вторых, решить, какие из низкорентабельных видов бизнеса следует все-таки развивать и далее по той простой причине, что они приносят основную массу прибыли.

Огромное значение для предприятия имеет внедрение системы бюджетирования в области повышения уровня финансовой дисциплины. Прежде всего, повышения ответственности руководителей различного уровня управления за финансовые результаты, достигнутые возглавляемыми ими структурными подразделениями. Каждый ответственный руководитель отвечает за исполнение своего бюджета. Нижестоящие руководители отвечают за выполнение запланированных показателей перед вышестоящим, а эти в свою очередь перед финансовым и генеральным директором.

Еще одним эффектом от внедрения системы бюджетирования является сокращение управленческих расходов, хотя пока их трудно подсчитать, но можно привести конкретные примеры, которые доказывают этот факт.

Ко всему прочему в процессе создания системы бюджетирования будут решены другие немаловажные задачи. Во-первых, при внедрении данной системы возникает необходимость контроля за дебиторской задолженностью, что является значительной составляющей в управлении оборотными средствами. Во- вторых, будет решена проблема контроля за состоянием ликвидности предприятия. В-третьих, данная система позволит осуществлять контроль за доходностью общих активов предприятия. И наконец самым большим достижением станет возможность проводить так называемый анализ «издержки - объем – прибыль», так как внедрение системы бюджетирования основано на разделении постоянных и переменных затрат.

Заключение

Жизнедеятельность предприятия невозможна без планирования, «слепое» стремление к получению прибыли приведет к быстрому краху. При создании любого предприятия необходимо определить цели и задачи его деятельности, что и обуславливает долгосрочное планирование. Долгосрочное планирование определяет среднесрочное и краткосрочное планирование, которые рассчитаны на меньший срок и поэтому подразумевают большую детализацию и конкретику. Основой планирования является план сбыта, так как производство ориентировано в первую очередь на то, что будет продаваться, то есть пользоваться спросом на рынке. Объем сбыта определяет объем производства, который в свою очередь, определяет планирование всех видов ресурсов, в том числе трудовые ресурсы, сырьевые запасы и запасы материалов. Это обуславливает необходимость финансового планирования, планирование издержек и прибыли. Планирование должно осуществляться по жесткой схеме, использовать расчеты многих количественных показателей.

Рассмотрев цели и сущность финансового планирования, а также различные аспекты практики составления финансовых планов, можно сделать заключение, что финансовый план является неотъемлемой частью внутрифирменного планирования, одним из важнейших документов, разрабатываемых на предприятии.

Разработка финансовых планов должна проводиться на постоянной основе. Необходимо учитывать, что они быстро устаревают, поскольку ситуация на рынке меняется динамично. В связи с этим рабочие версии должны постоянно обновляться.

В настоящее время стратегический анализ является одной из основополагающих дисциплин, которые необходимо знать любому менеджеру. Процесс стратегического планирования включает в себя ряд важных операций: планирование издержек, планирование производства, планирование сбыта и финансовое планирование. Стратегическое планирование позволяет предприятию так спланировать деятельность фирмы в кратком, среднем и долгом периодах, чтобы обеспечить получение фирмой максимально возможной прибыли с минимальными затратами в условиях изменчивости состояния рынка. Конечно, это связано с неизбежным финансовым риском, особенно в современных Российских условиях, но правильно проведенное планирование позволит свести риск к минимуму.

В данной контрольной работе проведен анализ финансового планирования в ООО «Магнум Плит» и в качестве практического задания проведено финансовое планирование методом бюджетирования.

Огромное значение для предприятия имеет внедрение системы бюджетирования в области повышения уровня финансовой дисциплины. Прежде всего, повышения ответственности руководителей различного уровня управления за финансовые результаты, достигнутые возглавляемыми ими структурными подразделениями.

Разработка финансовых планов является одним из основных средств контактов с внешней средой: поставщиками, потребителями, дистрибьюторами, кредиторами, инвесторами. От их доверия зависят стоимость активов организации и возможность ее эффективной деятельности, поэтому финансовый план должен быть хорошо продуман и серьезно обоснован.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: [Федеральный закон РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ: ред. от 07.02.2013] // Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. c экрана.
2. О бухгалтерском учёте [Электронный ресурс]: [Федеральный закон от ] 06.12.2013 г. № 402-ФЗ] // Режим доступа [Консультант Плюс]. – Загл. c экрана.
3. Акулов, В. Б. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебное пособие - 4-е изд. – М.: Флинта. – 2010. – 264 с.
4. Арутюнов, Ю. А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КноРус. – 2010. – 312 с.
5. Басовский, Л. Е. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник. – М.: ИНФРА-М. – 2014. – 240 с.
6. Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента. Учебное пособие, 3-е изд. доп. и перераб. М. [Текст]: Ника-Центр. – 2007. – 362 с.
7. Галицкая, С. В. Финансовый менеджмент. Финансовый анализ. Финансы предприятий [Текст]: Учебное пособие. – М.: Эксмо. – 2009. – 652с.
8. Елисеева, Т. П. Экономика и анализ деятельности предприятий [Текст]: Учебное пособие. – М.: Феникс. – 2013. – 476 с.
9. Кандрашина, Е. А. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник. М.: Дашков и К. – М.: Дашков и К. – 2014. – 220 с.
10. Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент теория и практика [Текст]: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2013. – 1024 с.
11. Кистерова, Е. В. Анализ финансовых коэффициентов - способ восприятия и оптимизации баланса [Текст] // Финансовый менеджмент, 2008. - № 8 – с. 32-39
12. Комплексный экономический анализ предприятия [Текст]: Учебник под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. СПб.: Питер, 2009. – 576с.
13. Лихачева, О. Н. Финансовое планирование на предприятии [Текст]: Учебное пособие - М: ООО ТК Велби, 2008. - 264 с.
14. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2007. – 448 с.
15. Одинцов, В. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебное пособие для нач. проф. обучения - 2-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 356 с.
16. Овсийчук, М. Ф. Управление активами и методика финансирования [Текст] / Аудитор. - 2009. - №4. - с.34-38.
17. Рудько-Саливанов, В. Финансовый и реальный сектор: поиск взаимодействия [Текст] // Вопросы экономики. -2009. №5 - с 79-89.
18. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник -5-е, перер. – М.: ИНФРА-М. – 2013. – 536 с.
19. Сысоева, Е. Ф. Финансовые ресурсы и капитал организации: воспроизводственный подход / Е.Ф. Сысоева [Текст] // Финансы и кредит.-2008. - №21. - с.6 – 11.
20. Фадеева Т.А. Оценка финансового состояния организации // Налоговое планирование. - 2008. - № 4. с. 8 - 12.
21. Чеботарева М. С. Анализ и оценка ликвидности баланса и платежеспособности предприятия [Текст] / М. С. Чеботарева // Молодой ученый. - 2014. - №4. - с. 184-186.
22. Черник А.А. Совершенствование методологии оценки платежеспособности организации // Финансы и кредит. – 2009. - № 42 – с. 24-32
23. Шеремет, А. Д., Негашев, Е.В. Методика финансового анализа [Текст]: Учебное пособие - М.: ИНФРА - М, 2008. - 208с.
24. Шишкоедова, Н. Н. Методика финансового предприятия [Текст] // Экономический анализ: теория и практика, 2009. - № 4.- С. 23 – 28

Приложения

Приложение А

Таблица А.1 - Аналитический баланс ООО «Магнум Плит» за 2013-2015 гг.

Актив	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Пассив	2013 г.	2014 г.	2015 г.
Денеж­ные средства и кратко­срочные фи­нансовые вложения (S)	414	137	135	Кредитор­ская задол­женность и прочие кратко­срочные обязательства (Rp)	12790	17878	15903
Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (Ra)	6790	17539	15320	Краткосрочные займы и кредиты (Kt)	15820	0	5180
Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более в течении 12 месяцев после отчетной даты (Ра)	0	0	0	Итого краткосрочных обязательств (Pt)	28610	17878	21083
Запасы (Z)	28163	38735	38635	Долгосрочный заёмный капитал (Kd)	0	0	0
Итого текущих активов (At)	35367	56411	54090	Собственный капитал (Ее)	71590	100508	112832
Внеоборот­ные активы (F)	64833	61975	79825
Всего имущества предприятия (Ва)	100200	118386	133915	Всего капитал предприятия (Bp)	100200	118386	133915

Приложение Б

Таблица Б.1 - Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Оптим. значе­ние	На 01.01.12	На 01.01.13	На 01.01.14	2015 от 2013 г.г.(±)
Коэффициент автономии	0,7-0,8	0,71	0,85	0,84	0,13
Коэффициент финансовой зависимости	0,2-0,3	0,28	0,15	0,16	-0,12
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,5-0,7	0,39	0,18	0,19	-0,21
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,3-0,5	0,09	0,38	0,29	0,20
Коэффициент финансовой устойчивости	0,8-0,9	0,71	0,85	0,84	0,13
Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов	Кф.л	0,55	0,91	0,68	0,13
Коэффициент финансирования	>1	2,53	5,62	5,35	2,82
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными сред­ствами	>0,1	0,19	0,68	0,61	0,42

Приложение В

Схема информационного обеспечения финансового планирования

в ООО «Магнум Плит»

Информация

Информация рынков: товарных, валютных и фондовых

информация финансовых и кредитных организаций

экономическая

политическая

Внешняя

Источники: отчеты подразделений

Информация, поступающая от подразделений

Внутренняя

Источники: газеты, журналы, ИС «Консультант Плюс»

Приложение Г

Таблица Г.1 - Предварительный отчет о финансовых результатах на 2016 г.

Показатели	Сумма, руб.
Выручка без налогов	223743006,6
Себестоимость прод.	178994405,3
Валовая приб.	44748601,3
Комерческие расходы	8546324,8
Управленческие расходы	15644023,2
Прибыль от продаж	20558253,3
Налог на прибыль	4933980,8
Чистая прибыль	15624272,5

Приложение Д

Таблица Д.1 - Предварительный отчет о движении денежных средств ООО «Магнум Плит» на 2016 г.

Показатели	1 кв.	2кв.	3 кв.	4 кв.	Итого за 2016 год
Денежные средства на начало кв., руб.	418000				418000
Поступление денежных средств от покупателей, руб.	45594747,2	55449011,7	65499590,6	55887513,0	222430862,4
Денежные средства в распоряжении, руб.	46012747,2	55449011,7	65499590,6	55887513,0	222848862,4
Расходование денежных средств, руб.:
1. на основные материалы	21905712,3	23427873,9	21463423,5	18839467,8	85636477,5
2. на оплату труда основного персонала	3994899,34	5591549,01	6639045,73	5719907,488	21945401,6
3. на общепринятые накладные расходы	11634112,2	16536819,9	19020192,8	13448472,6	60639597,6
4. на управленческие расходы	2497452,2	3543378,9	4077075,5	2811116,5	12929023,2
5. на коммерческие расходы	1855585,1	2255557,7	2459648,5	1975533,4	8546324,8
6. налог на прибыль	1116620,2	1116620,2	1116620,2	1116620,2	4466480,8
7. выплата дивидендов	2000000,0	2000000,0	2000000,0	2000000,0	8000000,0
8. приобретение ОС	10200000,0	10100000,0		8500000,0	28800000,0
9. кап. ремонт ОС		130000,0	750000
Итого денежных выплат	55204381,5	64701799,7	57526006,4	54411118,0	230963305,5
Избыток(+), дефицит(-) денежных средств	-9191634,3	-18444422,3	-10470838,0	-8994443,0