Содержание:

Введение

Система налогообложения складывалась на протяжении всей истории развития человечества. Изначально налоги имели форму натуральную и взимались в виде податей или в форме дани с покоренных народов. Такие налоги дополняли трудовую повинность. С развитием товарно-денежных отношений и налоги приобрели денежное выражение или денежную форму.

Поскольку финансовые ресурсы государства формируются за счет налоговых взносов, различных пошлин и сборов, то совершенно естественно, что ни одно государство не может существовать без налогов. Налоги в государстве необходимы для того, чтобы оно могло осуществлять свои функции, такие как социальная, оборонная, экономическая и др. Именно благодаря налогам содержится армия, правоохранительные органы, государственный аппарат, за счет налогов государство финансирует науку, здравоохранение, образование, социальную сферу. Именно поэтому обязанность платить налоги закреплена в Конституции Российской Федерации. Эта обязанность распространяется на всех граждан и на все организации.

В современной России применяется довольно сложная система налогообложения, которая включает в себя несколько десятков видов налоговых платежей. Связано это с тем, что налоговая система должна отвечать требованиям современной рыночной экономики, стимулировать ее рост. Именно от эффективной организации налогообложения зависит стабильность и успешное развитие экономики государства. Налоги являются одним из важнейших финансовых рычагов, воздействующим на экономику в стране. Поэтому в настоящее время уделяется большое внимание системе налогообложения.

Ну а поскольку налоги – это основной механизм государственного регулирования экономики, то проблема налогообложения, в том числе обеспечение стабильного и устойчивого сбора налогов, а также надлежащей дисциплины налогоплательщиков, будет актуальна в любой период времени, в том числе и в настоящее время.

Объектом настоящего исследования являются налоги в современной Российской федерации, а предметом – прямые налоги в России.

Цель настоящей работы – раскрыть понятие прямых налогов в Российской Федерации в настоящее время.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить и проанализировать виды налогов и их функции в современной России.

2. Изучить и проанализировать прямые налоги в современной Российской Федерации.

3. Проанализировать и определить основные проблемы и перспективы развития налоговой системы в России.

При подготовке настоящей работы использованы нормативно-правовые акты, учебные пособия, а также труды таких авторов, как А.Н. Борисов, Ю.М. Лермонтов, Л.Н. Сокол.

Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Название глав отображает их содержание.

Глава 1. Налоги: их виды и функции

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[1].

Как указал Конституционный Суд России в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П, налог – это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства^[2]. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, т.к. иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

По принадлежности к уровням управления устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Данная классификация является главной в Налоговом кодексе РФ. Виды налогов определены в главе 2 Налогового кодекса РФ. Установление таких видов налогов предопределено основами конституционного строя России^[3]. В соответствии с ч. 1 ст. 5 Конституции РФ Российская Федерация состоит из республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов - равноправных субъектов Российской Федерации^[4]. Согласно ст. 12 Конституции РФ в Российской Федерации признается и гарантируется местное самоуправление. Местное самоуправление в пределах своих полномочий самостоятельно. Органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти.

1. Федеральные налоги. Согласно п. 2 ст. 12 Налогового кодекса РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации^[5].

Перечень федеральных налогов и сборов закреплен в статье 13 НК РФ. К федеральным налогам на основании указанной статьи относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, а также сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина.

2. Региональные налоги. Согласно пункту 3 статьи 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Статьей 14 НК закрепляется перечень региональных налогов. К региональным налогам на основании статьи 14 НК РФ относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, а также транспортный налог.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 12 НК РФ при установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ^[6].

3. Местные налоги. В соответствии с пунктом 4 статьи 12 НК РФ местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Перечень местных налогов закреплен в статье 15 НК РФ. К местным налогам на основании статьи 15 НК РФ относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Пределы правового регулирования представительных органов местного самоуправления совершенно определенно очерчены в законодательстве, и в них не входит установление каких-либо дополнительных мер, обеспечивающих полную и своевременную уплату местных налогов^[7].

В соответствии с пунктом 5 статьи 12 НК РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только НК РФ.

При этом следует различать отмену налога и (или) сбора и прекращение взимания такого налога и (или) сбора на территории субъекта РФ или на территории муниципального образования.

Изучение и анализ литературы по вопросам налогообложения, показывает, что в литературе представлены разные подходы к классификации налогов. Это связано с тем, что экономическая наука не относится к точным, как, например, химия, физика, математика. Поэтому отсутствует возможность создать единую классификационную таблицу налогов. Однако можно выделить ряд наиболее характерных признаков, по которым в большинстве случаев проводится классификация налогов. Несмотря на то, что невозможно создать единую классификацию налогов, классификация налогов по определенным критериям просто необходима для их систематизации. Именно систематизация позволяет упорядочить налоги на всех уровнях налоговой системы, избежать их дублирования, более равномерно распределить налоговое бремя, не допускать двойного налогообложения.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся в литературе классификации налогов^[8].

Наиболее распространенная в настоящее время классификация – это виды налогов по объекту или механизму формирования. Они бывают:

1) прямые;

2) косвенные^[9].

Прямые налоги взимаются непосредственно с физических и юридических лиц, а также с их доходов. К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество.

Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция — это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров.

Так же достаточно часто встречается такая классификация, как виды налогов по принципу целевого использования:

1) маркированные;

2) немаркированные^[10].

Маркировкой называют увязку налога с конкретным направлением расходования средств. Маркированный налог – это тот налог, который имеет целевой характер и поступления от этого налога могут использоваться только на те цели, ради которых введен такой налог. Такими маркированными налогами являются платежи в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, в дорожный фонд и др.

Налоги, которые не имеют конкретного целевого характера могут использоваться по усмотрению государства. Именно они обеспечивают гибкость бюджетной политики, поскольку такие поступления государство может расходовать на те направления, которые считает необходимым в текущей ситуации. В этом состоит преимущество немаркированных налогов.

По признаку постоянства (продолжительности применения) различают обыкновенные и чрезвычайные налоги. Обыкновенные налоги не имеют ограничений по срокам применения, с момента их введения они применяются в каждом налоговом периоде. Чрезвычайные налоги вводятся в силу каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, техногенная катастрофа и т. п.) они носят разовый или временный характер и прекращают свое действие с преодолением этих обстоятельств. Например, в годы Великой Отечественной войны в нашей стране был введен военный налог (1942г.), просуществовавший до 1946г^[11].

Виды налогов по характеру налогообложения:

1) пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода);

2) прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается);

3) регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает)^[12].

Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс. руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то — 20%. Регрессивные налоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Виды налогов в зависимости от источников их покрытия^[13]:

1. Налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг):

а) земельный налог;

б) налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов.

2. Налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг):

а) НДС;

б) акцизы;

в) экспортные тарифы.

3. Налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты:

а) налоги на прибыль, имущество предприятий, рекламу;

б) целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;

в) налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;

г) сбор на нужды образовательных учреждений;

д) сборы за парковку автомобилей;

4. Налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.

Исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ можно выделить основные характерные черты налога как платежа следующие:

1) обязательность;

2) индивидуальная безвозмездность;

3) отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований^[14].

Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности. Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения^[15]. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций^[16]. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов^[17]. Налогам присущи функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная.

Основной функцией налога является фискальная функция. Основной задачей взимания налога является образование государственного денежного фонда путём изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государств и выполнения им собственных функций: защиты правопорядка, обороны страны, решения природоохранных, социальных задач и др.

Поэтому фискальная функция присуща абсолютно любому налогу и налоговой системе в любом государстве.

Налоги так же оказывают существенной воздействие на процесс воспроизводства, поскольку являются активным участником распределительных и перераспределительных процессов. Именно здесь и проявляется одна из функций налогов – стимулирующая. На практике она реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Оперируя указанными инструментами, государство вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое ему выгодно.

Государство может развитие определенных отраслей или регионов, а так же определенных производств, может сдерживать их развитие, водя одни налоги и отменяя другие. Т.е. в реализации стимулирующей функции налоговая система сама по себе имеет немаловажное значение.

С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных её отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала.

Стимулирующая функция имеет подфункцию, которая называется дестимулирующей^[18]. Дестимулирующая функция налога проявляется в том, что государство увеличивает налоговое бремя и тем самым может препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Например, эту функцию могут продемонстрировать меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

Определенные черты стимулирующей функции имеет регулирующая функция налогов. Проявляется она в том, что государство может создавать или уменьшать дополнительные стимулы для капиталовложений, изменяя налоговые ставки на прибыль, а также может воздействовать на уровень цен, и, соответственно, на уровень потребления, манипулируя уровнем косвенных налогов.

Распределительная функция налога очень тесно связана фискальной функцией налога^[19]. Государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых – к бедным, от работающих – к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение через бюджет и внебюджетные фонды именно с помощью налогов. поэтому некоторые ученые иногда называют эту функцию социальной.

Кроме перечисленных основных функций налога, можно выделить также контрольную функцию. Контрольная функция довольно тесно связана с распределительной и фискальной функциями налога. В условиях современной конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. Именно тот, кто не может рассчитаться с государством, при прочих равных условиях, выбывает из конкурентной борьбы. Кроме того, нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику.

Таким образом, механизм выполнения контрольной функции налога проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства.

Так же нужно отметить, что в связи с введением единого налога на вменённый доход (ЕНВД) у налога появилась новая, дисциплинарная функция^[20]. Положения о едином налоге на вменённый доход в РФ регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ^[21]. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых контроль со стороны налоговых органов затруднён, обычно это относится к видам деятельности, осуществляемым в сфере налично-денежного обращения (розничная торговля, оптовая торговля, сфера услуг и т.д.). Единый налог уплачивается на основе расчётных показателей, определённых на законодательном уровне вне зависимости от фактических результатов хозяйственной деятельности. Одной из целей введения единого налога явилось повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определённый процент. Когда налогоплательщики перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится своей дисциплинарной функции.

Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что единой классификации функций налога, так же, как и его видов, не существует. Некоторые ученые придерживаются 4 классических функций налога, а другие при классифицировании выделяют еще несколько функций.

Итак, подводя итоги настоящей главы, можно сделать следующие выводы.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В законодательстве выделяют три уровня налогов: федеральные, региональные и местные. Существует огромное количество классификаций налогов по различным признакам. Одна из самых часто встречающихся – это деление налогов на прямые и косвенные в зависимости от объекта или механизма формирования. Налоги выполняют определенные функции в государстве. Выделяют 4 основных функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная. Кроме того, некоторые ученые выделяют также контрольную и дисциплинарную функции. Но при этом нужно отметить, что единой классификации функций налога, так же, как и видов налогов, не существует.

Глава 2. Прямые налоги

Как уже говорилось ранее, распространенной классификацией налогов является их деление на прямые и косвенные^[22]. Такое деление известно с глубокой древности, в Римской империи взимались налог с наследства и налог с оборота. В основе этого деления заложено несколько взаимосвязанных признаков: по объекту обложения; по способу взимания; по «возможности переложения». В данной части работы речь пойдет преимущественно о прямых налогах.

Прямые налоги имеют своим объектом доход или имущество налогоплательщика, тогда как косвенные налоги взимаются с хозяйственных операций (реализация соответствующих товаров, работ и услуг, ввоз или вывоз за пределы таможенной территории и т. п.). Разница в способе взимания состоит в том, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.

Прямые налоги при благоприятных обстоятельствах могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен, включающих завышенную прибыль^[23]. В реальных условиях как прямой, так и косвенный налог может перекладываться на потребителя через рост цен, но может быть чистым вычетом из прибыли. Будет ли переложен налог на потребителя, т. е. скажется ли налог на уровне цен, зависит от сферы реализации товаров, от спроса и предложения, их влияния на динамику цен. Если спрос на товары устойчив, не эластичен или малоэластичен по цене, то переложить налоги на потребителя можно путем увеличения цены. Если спрос эластичен по цене, то попытка поднять цены вызывает сокращение спроса, следовательно, для сохранения объемов сбыта придется оставить цены на прежнем уровне, и налоги будут фактически уплачиваться за счет прибыли производителя.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на личные (субъективные) и реальные.

Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.), а реальными облагается имущество или предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на игорный бизнес).

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда их название (real (англ.) — имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели^[24]. Первая — обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда трудно определить их фактический доход. Вторая — уравнять налогообложение лиц, имущество производительно и непроизводительно, и тем самым стимулировать производительное использование. Однако можно сказать и о третьей цели –обложение налогом предметов роскоши в интересах перераспределения национального дохода в пользу менее обеспеченных.

С физических лиц (граждан) взимаются следующие прямые налоги - подоходный налог; налог на имущество; налог на недвижимость; транспортный, земельный налоги); налог на имущество, полученное в результате дарения или наследования; налог на финансовые операции.

Главным налогом, начисляемым на личные доходы граждан, является подоходный налог. Именно он занимает первостепенное место среди прямых налогов, которые взимаются с физических лиц^[25]. Подоходный налог направлен на обеспечение справедливого перераспределения доходов, которые получены на предприятиях, в организациях и учреждениях, а также средств, полученных из иных источников или от индивидуальной трудовой деятельности. Конечно, в процессе перераспределения подоходный налог участвует в комплексе с иными экономическими инструментами.

В данном случае объектом налогообложения является совокупный доход, который получен гражданином на протяжении календарного года, причем не только в денежной, но и в натуральной форме. Определенная часть полученного дохода при начислении подоходного налога не облагается налогом, т.к. законодательством определен размер применяемого необлагаемого минимума. Уплату подоходного налога не допускается производить за счет организаций, предприятий и учреждений.

Прямые налоги в Российской Федерации удерживаются и с юридических лиц (организаций, предприятий, учреждений и индивидуальных предпринимателей)^[26]. Юридические лица уплачивают корпорационный налог (налог на прибыль), земельный налог и налог на имущество.

Подоходный налог на бизнес начисляется на доход частных индивидуальных предпринимателей и товариществ. При этом прямые налоги, виды налога, начисляемого на личные доходы, оказывает воздействие на акционерные общества, т.к. все компании должны удерживать обозначенный процент от суммы заработка работников, занятых в них, и перечислять его государству. Среди прямых налогов следующим по значимости стоит обозначить налог на прибыль, характеризующегося стабильным снижением своего удельного веса в общих государственных доходах.

Во многих странах для корпораций применяется специальная система налогов, выраженная в форме корпоративного налога^[27]. Он представляет собой денежные фиксированные отчисления в бюджет, производимые из балансовой прибыли. При этом оставшуюся ее часть облагают налогами на нераспределенную прибыль и дивиденды. К основным недостаткам налога на прибыль относится то, что в налогооблагаемую базу входит инфляция, при которой разница между первоначальной и текущей стоимостью фактически считается доходом организации и, соответственно, подлежит налогообложению.

Рассмотрим некоторые виды прямых налогов более подробно.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, являющийся основным налогом на доходы, получаемых физическими лицами^[28]. НДФЛ – это один из немногих налогов, который существовал и в годы советской власти, когда в стране практически отсутствовала система налогообложения.

Во всех развитых государствах доходы, получаемые физическими лицами, облагаются налогом. Этот налог обеспечивает довольно высокую долю бюджетных доходов. Так, например, этот налог обеспечивает во Франции - 18,1%, в Италии - 27,2%, в Германии - 24,4%, в Великобритании этот 28,3% бюджетных доходов.

Подоходное обложение строится на основе базовых постулатов: налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода независимо от их формы (денежной или натуральной); государство облагает налогом как доходы налоговых резидентов, полученные во всем мире, так и доходы, полученные в данном государстве нерезидентами.

Основным нормативным документом, который регулирует налог на доходы физических лиц на территории Российской Федерации, является глава 23 части 2 Налогового кодекса РФ - Налог на доходы физических лиц^[29].

Субъектами обложения НДФЛ являются:

1. Налоговые резиденты РФ - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются: российские военнослужащие, проходящие службу за границей и сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

2. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Эта категория граждан признается плательщиками НДФЛ только в отношении доходов, полученных от источников в РФ. Несмотря на то, что субъектом налогообложения по НДФЛ являются указанные лица, налоговым агентом (фактическим плательщиком) выступают организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, выплачивающие доходы. Именно они и несут ответственность за исчисление НДФЛ и перечисление в его бюджет.

Объектом налогообложения по НДФЛ являются: доходы, полученные в РФ и за ее пределами - для физических лиц - налоговых резидентов РФ; доходы, полученные в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ^[30].

Все доходы, полученные физическими лицами, подразделяются на: учитываемые при налогообложении; не учитываемые при налогообложении^[31]. Основные виды доходов, учитываемые при исчислении НДФЛ:

- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

- доходы, полученные от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу;

- доходы, полученные от использования авторских прав;

- дивиденды, проценты;

- иные доходы, полученные налогоплательщиком.

Налоговая база НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Особенности формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ^[32]:

1. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (9, 13, 30 и 35%).

3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, согласно статье 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению» допускается использование основных льгот. В этом случае налоговая база определяется как сумма доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

4. Для других видов доходов, в отношении которых предусмотрены ставки 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Каждая сумма дохода, начисленного по разным основаниям, облагается отдельно (ст. 226 НК РФ). Если из дохода работника производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

НДФЛ – это прямой, пропорциональный налог^[33]. С 1 января 2001 года в Российской Федерации установлена основная ставка в размере 13%.

Кроме налоговых льгот в отношении НДФЛ, также существуют и действуют налоговые вычеты. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база при исчислении НДФЛ.

Доход работника – резидента РФ для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года. В сумму дохода включается: оплата труда, начисленная за данный период, выплаты в виде материальной помощи, премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ). Для доходов нерезидентов РФ сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (ст. 226 НК РФ).

Транспортный налог.

Транспортный налог, устанавливается в соответствии с Главой 28 НК РФ и законами субъектов РФ, и является региональным налогом^[34].

До 1 января 2003 года существовали налоги, служившие источником образования дорожных фондов. Транспортный налог был введен вместо них. Этот налог обязателен к уплате на территории субъекта РФ, но только с момента вступления в силу регионального закона, в котором определяются налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Физические лица и организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, являются налогоплательщиками транспортного налога.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства: автомобили, мотоциклы, вертолеты, самолеты, теплоходы, катера, яхты, гидроциклы, моторные лодки, мотосани, снегоходы, другие водные и воздушные транспортные средства^[35].

Весельные лодки, моторные лодки с двигателем менее 5 л.с.; легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; тракторы, комбайны, специальные автомашины (молоковозы, специальные машины ветеринарной помощи и т.п.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах и др. не являются объектами налогообложения^[36].

Налоговой базой в отношении транспортных средств, имеющих двигатели является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, отдельно по каждому транспортному средству; в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость - валовая вместимость в регистровых тоннах, отдельно по каждому транспортному средству; в отношении других водных и воздушных транспортных средств - единица транспортного средства.

По транспортному налогу налоговым периодом является календарный год. Размеры налоговых ставок по транспортному налогу установлены НК РФ^[37]. Налоговые ставки, закрепленные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. В случаях, когда ставки транспортного налога не определены законами субъектов РФ, то применяются значения, предусмотренные пунктом 1 ст. 361 НК РФ.

С 1 января 2014 года при исчислении суммы налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей применяется повышающий коэффициент, который определяется в зависимости от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска^[38]. Так, например, сумма транспортного налога будет умножаться на 1,5, 1,3 или 1,1 в отношении автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более одного, двух или трех лет, соответственно.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на транспортные средства организаций исчисляют самостоятельно организации-налогоплательщики.

Налог на транспортные средства, принадлежащие физическим лицам, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Земельный налог.

Земельный налог является местным налогом. Он устанавливается в соответствии с Главой 31 НК РФ «Земельный налог» и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований^[39]. При установлении налога представительные органы муниципальных образований могут также определять налоговые ставки, в пределах установленных НК РФ; порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с п.1 ст.130 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без нанесения ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения^[40]. Эти объекты признаются недвижимостью до тех пор, пока они связаны с землей. В случае их отделения от земли они становятся движимым имуществом^[41].

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Если же земельный участок организации или физического лица находится у них на праве безвозмездного пользования или передан им по договору аренды, то эти организации и физического лица не признаются налогоплательщиками в отношении указанных земельных участков.

Объект налогообложения в данном случае земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ; объектами, включенными в Список всемирного наследия; историко-культурными заповедниками; объектами археологического наследия; земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом^[42].

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования. Также самостоятельно определяют налоговую базу физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база для налогоплательщика - физического лица, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Если размер не облагаемой налогом стоимости земельного участка превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. В соответствии со статьей 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать^[43]:

1) 0,3 % от стоимости кадастра по участкам: отнесенным к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; земель, приобретенным (предоставленным) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

2) 1,5% от стоимости кадастра, когда земельная площадь используют для иных целей. Если ставки земельного налога не определены актами органов местного самоуправления, то применяются предельные значения ставок, предусмотренные НК РФ^[44].

Для земельного налога налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый, второй и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования, законодательные органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга вправе не устанавливать отчетный период.

Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; общероссийские общественные организации инвалидов; организации народных художественных промыслов; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов и др^[45].

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, также исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Срок уплаты налога в соответствии с НК РФ для налогоплательщиков – физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (с 1 января 2015 года - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом»)^[46].

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган налоговую декларацию и уплачивают земельный налог, подлежащий уплате не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода они уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении налогового периода - сумму налога за вычетом уплаченных сумм аванса. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков^[47]. Налогоплательщики - физические лица, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Рассмотрим экономическое и социальное значение прямых налогов.

Для того, чтобы под государственное воздействие с помощью таких инструментов, как налогообложение, попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика, государство использует прямые налоги. Таким образом, облагается налогом доход, рабочая сила, имущество предприятий, которое создает материально-техническую основу деятельности организации, потребляемые в производстве ресурсы. Это позволяет государству обеспечить определенную стабильность и устойчивость налоговых поступлений, и одновременно с этим позволяет усилить зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Налогообложение является эффективным инструментом реализации задач социальной политики. Социальная функция государства реализуется посредством сокращения неравенства в распределении доходов, воздействия на уровень доходов, сбережений населения, объем, динамику и структуру внутреннего спроса, качество жизни, демографические и др. показатели социальной сферы.

Именно налогообложение позволяет реализовать социальную функцию государства, решить необходимые задачи социальной политики. Когда налоговая политика продумана и ориентирована на социальную среду, она формирует необходимые предпосылки для роста налоговых поступлений. Так, например, при увеличении количества граждан, которые начинают заниматься предпринимательской деятельностью, увеличивается количество налоговых поступлений. То же самое происходит при интенсивном развитии производства. Используя человеческий потенциал, государство при эффективно выстроенной налоговой политике, может создать мощную базу для экономических преобразований. Т.е. одним из важных условий реализации государством социальной функции является формирование социальной направленности налогообложения.

Таким образом, прямые налоги – это те налоги, объектом которых является доход или имущество налогоплательщика. Косвенные же налоги взимаются с хозяйственных операций. Прямые и косвенные налоги отличаются и тем, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.

Прямые налоги так же подразделяются на личные (субъективные) и реальные. Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.), а реальными облагается имущество или предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на игорный бизнес).

К прямым налогам относят такие налоги, как подоходный налог; налог на недвижимость; транспортныйналог; земельный налог; налог на имущество, полученное в результате дарения или наследования; налог на прибыль и др. Каждый налог имеет свою налогооблагаемую базу, свой налоговый период и ставку.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

В современных рыночных условиях различным экономическим субъектам во всех странах мира приходится платить налоги. Причем налоги забирают достаточно существенную часть заработанных денег. Налоговое законодательство предусматривает поиски путей снижения налоговых выплат посредством установленных законодательством льгот, различных ставок налогообложения, а также способы формирования доходов и расходов, наличие пробелов в законодательстве, нечеткость и расплывчатость формулировок^[48].

Более чем двадцатилетний опыт функционирования современной налоговой системы Российской Федерации, по словам Е.Г. Ефимовой, Е.Б. Поспеловой, выявил недостатки и проблемы этой системы^[49].

Основными недостатками современной налоговой системы являются:

1. фискальный крен в налогообложении, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогов;

2. высокий уровень налогообложения организаций (особенно налогом на прибыль и НДС);

3. неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, вследствие чего основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых;

4. нестабильность налогового законодательства, частое внесение изменений в систему налогообложения;

5. сложность системы для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов, что ведет к лишним административным затратам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;

6. ориентация не на прямые, а на легко собираемые, косвенные налоги, которые в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов;

7. неэффективность существующих льгот и др.

«Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» определяет основное направление совершенствования налоговой системы РФ^[50]. Прежде всего - это поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Для достижения этой цели предусматривается совершенствование налоговой политики, обеспечивающей: создание налоговых стимулов для образования новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах экономики; обновление и техническое перевооружение производства, обновление основных производственных фондов; финансирование со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников; развитие российской финансовой инфраструктуры; повышение экономической активности населения и др.

Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию. Для этого необходимо, в том числе обеспечить: упрощение процедур и форм налоговой отчетности; совершенствование процедур исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость; упрощение вычета по налогу на добавленную стоимость по выданным и полученным авансам; совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения; освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг; совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений; создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов.

Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения (введение налога на недвижимость, зависящего от кадастровой стоимости объектов недвижимости)^[51].

Кроме того, огромной проблемой в современной России, является проблема уклонения от уплаты налогов, как физических, так и юридических лиц.

Для того, чтобы снизить налоговую нагрузку, необходимо оптимизировать налогообложение в рамках отдельно взятой организации.

На практике различают три основных пути сокращения налоговых платежей^[52]:

- уклонение от уплаты налогов – нелегальный: с использованием уголовно-наказуемых методов и схем;

- полулегальный путь сокращения налоговых платежей – использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов;

- легальный путь, основанный на соблюдении норм законодательства путем корректировки деятельности организации.

Именно действия по легальному пути называются минимизацией или оптимизацией налогов.

Уклонение от уплаты налогов — нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц^[53]) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Легальной возможности «уклониться от налогов» не существует^[54]. Любые целенаправленные действия субъекта, нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет так или иначе недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, — ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности. Умышленное неупоминание в налоговой декларации дохода является незаконным действием. Это — уклонение от налогов. Хотя законодательство РФ предусматривает право плательщика налогов на реализацию мер защиты права собственности, а также право на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств, тем не менее безгранично этим правом пользоваться нельзя.

Полулегальный путь сокращения налоговых платежей (в различной литературе в качестве данного явления может быть использован термин «Избежание налогов»)– использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов; по своей сути является избежанием налогов с наличием разумного уровня вероятности доначисления налогов (штрафов, пени) со стороны контролирующих налоговых органов, не редко основан на неточности в формулировках законодательства, наличия пробелом в нормативной документации по вопросам исчисления налогооблагаемой базы, возможности применения тех или иных льгот^[55].

При использования подобных принципов снижения налогов и сборов налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Данный подход, с юридической точки зрения, не предполагает прямого нарушения законных интересов бюджета. Однако избежание налогов подобным способом несет в себе дополнительные риски и расходы, связанные с проблемами судебных разбирательств с налоговыми органами на различных уровнях.

Налоговое планирование (оптимизация налогообложения) – легальный набор мер и выбор способа бухгалтерского и налогового учета, направленного на законное снижение налогового бремени предприятия. Налоговое планирование включает: мониторинг законодательства, создание новых организационно-правовых структур, использование различных предусмотренных законодательством режимов налогообложения, налоговое прогнозирование, формирование более выгодных элементов учетной политики, переоценку основных средств и т.п. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Существенным является принцип: финансовый эффект от налоговой оптимизации должен превышать расходы на мероприятия по оптимизации налогообложения.

Итак, современная налоговая система в Российской Федерации пока несовершенна, имеет довольно много пробелов, проблем и недостатков. Это и высокий уровень налогообложения организаций, и нестабильность налогового законодательства; и неэффективность налоговых льгот. Кроме этого, система сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления. Однако, государство постепенно решает возникающие трудности, пытаясь совершенствовать налоговую систему. Вводятся различные налоговые стимулы, развивается финансовая инфраструктура, повышается экономическая активность населения.

Тем не менее, пока довольно большой проблемой является проблема уклонения от уплаты налогов, как физических, так и юридических лиц. И для того, чтобы снизить налоговую нагрузку, помимо, принимаемых государством мер, физические и юридические лица должны самостоятельно эффективно планировать уплату налогов, оптимизировать налогообложение в рамках отдельно взятой организации или конкретного физического лица.

Заключение

На основании изложенного, можно подвести итоги работы и сделать выводы.

Как выяснилось в ходе исследования, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В законодательстве выделяют три уровня налогов: федеральные, региональные и местные.

Автором изучено и проанализировано огромное количество классификаций налогов по различным признакам. На основании анализа литературы по налогам и налогообложению выявлено, чтоодна из самых часто встречающихся классификаций налога – это деление налогов на прямые и косвенные в зависимости от объекта или механизма формирования. Кроме того, известно, что налоги выполняют определенные функции в государстве. Однако единой классификации функций налога, так же, как и его видов, не существует. Некоторые ученые выделяют 4 основных функции налога: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная. Другие ученые добавляют к указанным также контрольную и дисциплинарную функции.

Поскольку прямые налоги – это неотъемлемая часть экономической системы любой страны, то совершенно естественно, что во всех экономически развитых странах прямые налоги являются основным источником доходов государственного бюджета.

Прямые налоги – это те налоги, объектом которых является доход или имущество налогоплательщика в отличие от косвенных, которые взимаются с хозяйственных операций. Кроме того, прямые и косвенные налоги отличаются и тем, что уплата прямых налогов производится налогоплательщиком за счет своих доходов, а косвенные взимаются путем включения их в цену товара (работ, услуг) оплачиваемую потребителем.

Прямые налоги бывают личными (субъективными) и реальными. Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика и уплачиваются с действительно полученного им дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.), а реальными облагается имущество или предполагаемый усредненный доход (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налог на игорный бизнес).

К прямым налогам относят такие налоги, как подоходный налог; налог на недвижимость; транспортный налог; земельный налог; налог на имущество, полученное в результате дарения или наследования; налог на прибыль и др. Каждый налог имеет свою налогооблагаемую базу, свой налоговый период и ставку, свои сроки и порядок уплаты.

Современная налоговая система в Российской Федерации пока несовершенна, имеет довольно много пробелов, проблем и недостатков. Это и высокий уровень налогообложения организаций, и нестабильность налогового законодательства; и неэффективность налоговых льгот. Кроме этого, система сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления. Однако, государство постепенно решает возникающие трудности, пытаясь совершенствовать налоговую систему. Вводятся различные налоговые стимулы, развивается финансовая инфраструктура, повышается экономическая активность населения.

Тем не менее, пока довольно большой проблемой является проблема уклонения от уплаты налогов, как физических, так и юридических лиц. И для того, чтобы снизить налоговую нагрузку, помимо, принимаемых государством мер, физические и юридические лица должны самостоятельно эффективно планировать уплату налогов, оптимизировать налогообложение в рамках отдельно взятой организации или конкретного физического лица.

Подводя итог настоящей работы, можно сказать, что задачи, поставленные автором во введении, выполнены. Соответственно, цель работы достигнута.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993)  // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения 08.04.2018)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (с изм. и доп.) // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения 19.04.2018)

Уголовный кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 13 июня 1996 года N 63-ФЗ (с изм. и доп.) // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/ (дата обращения 29.04.2018)

Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции: Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П // Собрание Законодательства РФ. 1997. N 1. Ст. 197.

О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (вместе с "Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года") / Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 10.02.2017) // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82134/28c7f9e359e8af09d7244d8033c66928fa27e527/ (дата обращения 25.04.2018)

Борисов А.Н. Комментарий к части первой налогового кодекса российской федерации.(в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ)(постатейный) // URL: https://studfiles.net/preview/6724721/ (дата обращения 15.04.2018)

Дмитриев Д.Б., Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 с.

Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – 235с.

Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — 304 с.

1. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Подготовлен для системы КонсультантПлюс,2016) // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=18168#06814900178213867 (дата обращения 21.04.2018)

Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – 122 с.

1. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.

2. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.

3. Налоговое право в схемах и таблицах: учеб.пособие / З.А. Коновалова. – 2-е изд., испр. и доп. – Сыктывкар: ГОУ ВО КРАГСиУ, 2016. – 142 с.

4. Налогообложение организаций: учебник / коллектив авторов: под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М.: КНОРУС, 2014. — 512 с.

5. Сокол Л.Н. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник. – 2004. - № 9. - С. 42.

6. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики, 2011. – 161 с.

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

2. По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции: Постановление Конституционного суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П // Собрание Законодательства РФ. 1997. N 1. Ст. 197.

   ↑

3. Борисов А.Н. Комментарий к части первой налогового кодекса российской федерации.(в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ)(постатейный) // URL: https://studfiles.net/preview/6724721/ (дата обращения 15.04.2018).

   ↑

4. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993)  // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (дата обращения 08.04.2018)

   ↑

5. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

6. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2016) // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=18168#06814900178213867 (дата обращения 21.04.2018) ↑

7. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.12. ↑

8. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.15. ↑

9. Налоги и налогообложение : учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.42. ↑

10. ↑

11. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С.35. ↑

12. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.19. ↑

13. Налоговое право в схемах и таблицах: учеб. пособие / З.А. Коновалова. – 2-е изд., испр. и доп. – Сыктывкар: ГОУ ВО КРАГСиУ, 2016. – С.11. ↑

14. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

15. Налоги и налогообложение : учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.47. ↑

16. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С.21. ↑

17. Налоги и налогообложение : учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С. 29. ↑

18. Налоги и налогообложение : учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С. 35. ↑

19. Налогообложение организаций: учебник / коллектив авторов: под науч. ред. Л.И. Гончаренко. — М.: КНОРУС, 2014. — С. 157. 512 с.  ↑

20. Налоги и налогообложение : учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. –С. 41. ↑

21. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

22. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. –С.37. ↑

23. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики, 2011. – С.68. ↑

24. Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — С.19. ↑

25. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 195. ↑

26. Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — С.65. ↑

27. Дмитриев Д.Б., Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 512 с. С 20. ↑

28. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 167. ↑

29. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

30. Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — С.67. ↑

31. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 165. ↑

32. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. –С.39. ↑

33. Землин А. И. Налоговое право: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. — С.67. ↑

34. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

35. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. –С.45. ↑

36. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под ред. Н.И. Куликова, М.А. Куликовой, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – С.187. ↑

37. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

38. Борисов А.Н. Комментарий к части первой налогового кодекса российской федерации.(в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ)(постатейный) // URL: https://studfiles.net/preview/6724721/ (дата обращения 19.04.2018) ↑

39. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

40. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (с изм. и доп.) // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения 19.04.2018) ↑

41. Сокол Л.Н. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник. – 2004. - № 9. - С. 42. ↑

42. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – С. 189. ↑

43. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

44. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

45. Сокол Л.Н. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник. – 2004. - № 9. - С. 42. ↑

46. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

47. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. – С. 96. ↑

48. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики, 2011. – С.42. ↑

49. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 45. ↑

50. О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (вместе с "Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года") / Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 10.02.2017) // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82134/28c7f9e359e8af09d7244d8033c66928fa27e527/ (дата обращения 25.04.2018).

    ↑

51. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МИИР, 2014. – С. 47. ↑

52. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики, 2011. – С.45. ↑

53. Уголовный кодекс Российской Федерации / Федеральный закон от 13 июня 1996 года N 63-ФЗ (с изм. и доп.) // Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Источник URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/ (дата обращения 29.04.2018) ↑

54. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики, 2011. – С.47. ↑

55. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – Тула: НОО ВПО НП «Тульский институт экономики и информатики, 2011. – С.49. ↑