Принципы налоговых систем развитых стран

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – это главный источник бюджетных поступлений и финансирования различных социальных и многих других общегосударственных программ, которые установлены высшим органом законодательной власти. Налоги являются обязательными платежами для юридических и физических лиц в установленных размерах и сроках, предусмотренных законодательством.

На сегодняшний день проблема налогов является одной из самых сложных и одновременно противоречивых в мировой практике ведения народного хозяйства. В каждой стране существуют свои собственные виды налоговых систем, которые чаще всего значительно отличающихся друг от друга.

В курсовой работе рассмотрены налоговые системы развитых стран, таких как Германия, Франция, США, Великобритания. В каждой из этих стран налоговая система особенная, присуща только ей, каждая из них складывается под влиянием разных экономических, социальных, а также политических условий, с их структурой и со свойственными именно ей налогами, ставками и способами взимания, сферой действий налогов, налоговой базой и льготами.

Целью курсовой работы является знакомство с налоговыми системами четырех развитых стран, которые уже достигли определенных положительных результатов в направлении развития и совершенствования налогообложения.

При рассмотрении этой темы, были поставлены следующие задачи:

- ознакомление со значимостью налогов и налоговых систем;

- изложение систем налогообложения, как инструмент государственного регулирования экономики;

- сравнение систем развитых стран, общие черты и отличия, их развитие и тенденции, на примере Германии, Франции, США, Великобритании;

- определение одних из самых эффективных видов налогов, действующих в этих странах.

Структура курсовой работы состоит из двух глав. Первая глава посвящена сущности налогов и налоговых систем, их функциям и принципам, а также роли налогов в государственном бюджете. Во второй главе говорится об особенностях налоговых систем в развитых странах, а также рассматривается система налогов, как инструмент достижения наилучшего уровня экономики, на примере США, Великобритании, Германии и Франции.

В написании курсовой работы, использовался обширный объём экономической литературы, а также экономические журналы. Огромную помощь в написании данной работы оказали такие пособия, как «Налоговые системы развитых стран мира» О.В. Мещеряковой, «Налоги в странах с развитой рыночной экономикой» Д.Г. Черника. Особо хочется отметить статью «Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья», опубликованную в «Вестнике ВХС РБ» за 2005 год.

Тема данной работы является актуальной, интересной и проблематичной.

1.Функции, сущность, принципы налогообложения и его роль в государстве

Тема налогов одна из самых сложных и неоднозначных во всемирной практике ведения народного хозяйства, т.к. налоги является одним из главных источником бюджетных поступлений и финансирования социальных и многих других общегосударственных программ.

Налоги — это не только главный источник пополнения государственных доходов, но и один из главных рычагов влияния государства на рыночную экономику. Поэтому одной из главных задач любого государства является создание эффективной системы налогообложения. Основной элемент налогообложения — это налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. [7, с.114]

Налог — это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [17, с. 386]

Несколько способов взимания налогов:

1) Кадастровый способ взимания налогов предполагает собой сбор, с определенных платежей исходя из сведений, зафиксированных в государственном кадастре. Этот источник включает в себя сведения об объектах налогообложения, предусмотренные законодательством. Это может быть любая жилая недвижимость, а также участки. Данный способ взимания налогов предусматривает формирование усредненных показателей доходности, которые не требуют детального просчета налогооблагаемой базы по каждому из объектов, находящихся в собственности граждан или организаций.

2) Декларационный метод сбора налогов. Этот метод предполагает, что плательщик самостоятельно формирует отчетные документы, в которых отражается доход по тем или иным активам или видам деятельности, и предоставляет их в налоговую службу. Отличительной чертой этого метода является то, что выплата налога будет происходить только после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может послужить налог на прибыль.

3) Способ взимания у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Именно поэтому оплата налога производится до получения дохода, при этом получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц выплачивается предприятием или организацией, на которой работает это физическое лицо. До выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Закрепленная законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему. [7, с.115]

Налоговая система это по своей сути совокупность налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, уплаты, изменения, отмены, взимания, исчисления налогов и налоговый контроль. [10, с.58]

Одновременно налоговая система предстает как налоговый механизм, состоящий из средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение действий налогового законодательства. С помощью налогового механизма обеспечиваются устойчивость и целевая направленность функционирования налоговой системы, осуществляется налоговая политика.

Налоговую систему можно рассмотреть, как совокупность налогов, сборов, пошлин и остальных платежей, установленных к уплате. [5, с.348]

Налоговые системы в разных странах в той или иной степени отличаются: по своей структуре, налоговым льготам, набору налогов, налоговым ставкам, способам их взимания, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе. Это закономерно, потому как системы налогов формировались и продолжают формироваться под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Несмотря на это любая система отвечает общим требованиям.

Существуют два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

В шедулярной системе абсолютно весь доход налогоплательщиков, делится на части, называемые — шедулы. Каждая, из которых облагается особым образом налогом. Для разных шедул установлены разные ставки, льготы и другие элементы налога.

В глобальной налоговой системе все доходы физических, а также юридических лиц облагаются одинаково. Эта система значительно облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для всех предпринимателей.

Глобальная налоговая система широко применяется во многих Западных государствах.

Налоги как стоимостная категория имеют свои особенные признаки и функции, которые в свою очередь выявляют их социально-экономическую сущность и так же назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции – стимулирующую, фискальную, и регулирующую.

Функции налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение этой экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. [9, с. 61]

С помощью фискальной функции осуществляется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления различных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейший экономический субъект. [16, с. 76]

В основу фискальной функции входит изъятие части доходов граждан, а также предприятий для содержания обороны страны, государственного аппарата и сфер не имеющих собственного дохода.

Следующая функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов — регулирующая.

Рыночная экономика в развитых странах является регулируемой. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Другое дело — как она регулируется, какими именно способами, в каких формах и т.д. Какие бы не были эти формы и методы главное и центральное место в системе занимают налоги.

Последней из основных функций налогов является — стимулирующая функция. Государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. [9, с. 70]

Существуют также такие функции, как контрольная, распределительная или перераспределительная и экономическая.

Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Распределительная функция налогов имеет определенные свойства (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное). С помощью налогов в госбюджете сосредоточены средства, которые направлены на решение народнохозяйственных проблем.

Налоги оказывают помощь государству в перераспределении части прибыли предпринимателей и предприятий, а также доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфрастрyктyры и т.д.

Перераспределительная функция имеет четко выраженный социальный характер, что позволяет этой системе придавать рыночной экономике социальную направленность. [16, с. 79]

Экономическая же функция воздействует посредством налогов на общественное воспроизводство. Все функции налогов взаимосвязаны между собой. Рост налоговых поступлений в бюджет, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства.

С чего можно сделать вывод, что экономическая способствует осуществлению фискальной функции, укрепляя ее, а свою очередь распределительная создает достаточно благоприятную социально-экономическую атмосферу для остальных функций налогов. [16, с. 80]

Разграничение функций достаточно условный потому как все они пересекаются и осуществляются одновременно. [6, с.34]

Если гос. система многоуровневая, то налоги должны быть разделены по уровням изъятия: республиканский, муниципальный, федеральный. Если система построена рационально, то налоги будут использоваться как инструмент структурной, а также экономической политики. [9, с.70]

Для установления налогов определяется определенная территория, на которой устанавливаются платежи для определенных кругов плательщиков, а также определяются размеры и сроки уплаты и т.д.

За столетия практики налогообложения была уже выработана система принципов построения системы.

Схема уплаты налогов должна быть доступной для понимания налогоплательщиков, а также система налога должна быть защищена от двойного либо тройного налогообложения. Система налогов – это механизм аккумуляции доходов и влияние на общественное производство: на его размещение, структуру, темпы научно-технического развития. В одно время налоги стимулируют и ограничивают развитие разных отраслей. Налоги в рыночной экономике занимают важное положение, и с чего можно сказать следующее: эффективная рыночная экономика невозможна без четко налаженной системы налогов.

Регулирования государственного характера направленны на:

— Регулировка товарно-денежных и рыночных отношений. Состоящая из разработки законов, нормативных актов, которые определяют взаимоотношение действующих лиц на рынке, в первую очередь предпринимателей, наемных рабочих и работодателей. К ним относятся постановления, законы и инструкции государственных органов, которые регулируют отношения товаропроизводителей, покупателей, а также продавцов, работу банков, фондовых и товарных бирж, торговых домов и т. п. Это направление непосредственно с налогами не связано.

— Регулировка развития народного хозяйства, Она подразумевает в себе финансово-экономические методы влияния государства на интересы людей, с целью направления их деятельности в нужное и выгодное обществу направление. [17, с.390]

Управляя ставками налогов, штрафами и льготами, меняя условия системы налогов, меняя и вводя другие налоги, государство формирует условия для ускорения развития некоторых отраслей и производств, помогает в решении важных проблем для общества. Как пример развитие малого бизнеса и всемерное поддержание его. Есть много форм такой поддержки: образования фондов, которые финансируют малые предприятия, льготное кредитование, а также льготные условия налогообложения. [16, с.157]

Большая часть бюджетных доходов государства формируется с помощью налогов на акцизы, добавленную стоимость, налог на прибыль юридических лиц, налог с продаж, таможенные пошлины, а также подоходный налог для физических лиц. [1, с. 137]

2.Налоговые системы и тенденции их развития в странах с развитой рыночной экономикой

При переходе к рыночным отношениям необходимо обратить внимание на экономический опыт развитых стран, особенно в финансовой области. Система налогов занимает особое место т.к. это один из важных инструментов государственной экономической политики и управления рыночными отношениями.

Иногда системы налогов в разных странах существенно отличаются, свое особое "национальное лицо" имеют системы налогов США, Германии, Франции, Великобритании. Традиции как один из факторов, повлиявших на это, потому как именно они оставляют отпечаток на количестве и качественных характеристиках, а также конкретной социально-экономической ситуации, несмотря на это системы налогов разных стран имеют и общие черты. [3, с.13]

Для стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства во все сферы экономической жизни. В США, например, оно меньше, во Франции больше, Германия находится на среднем уровне. [9, с.213]

Во главе создания системы налогов закладываются различные параметры. Например, отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок и т.д. Одним из важнейших параметров, во многом определяющим налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения. [11, с. 74]

Деловую активность можно стимулировать либо ограничивать налогами. Частные проблемы порой решаются с помощью налогов. В начале века в Германии ввели налог на уксусную кислоту, чтоб прекратить расход вина на уксус. Доходы от налога еле покрывали расходы по взиманию его, но задача была решена. Налоги в Германии решают так же задачи социального характера. К примеру, после повышения цен на акциз табака некурящих стало намного больше. В экологии налогообложение тоже решает проблемы. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя с 70-х годов применяются в США. [6, с. 34]

2.1 Система налогообложения США

Главный принцип американского законодательства "закон одинаков для всех". Налоговая система США имеет сотни положений, которые можно считать дискриминационными по отношению к определенным группам налогоплательщиков. Например, владельцы живой недвижимости имеют больше налоговых льгот, чем те жители США, которые арендуют жилье.

В период с 1791 по 1802 год федеральные власти США был введен налог в процесс дистилляции спирта, на конные экипажи, на рафинированный сахар, табак, имущество, продаваемое с аукциона, корпоративные ценные бумаги и на рабов.

Ситуация полностью изменилась после начала войны с Британской Империей (1812 год). Чтобы залатать бюджет, были введены налоги с продаж, которые взимались при реализации золота, серебра, ювелирных изделий и часов (предмет роскоши в ту пору). Однако в 1817 году Конгресс СШАUS Congress отменил эти налоги - их заменой стали таможенные ставки на импортные товары.

Американцы платят налоги четырем бюджетам — федеральному, штата, графства и муниципалитета.

Численность Налоговой Службы США 114 тыс. человек. Это почти вдвое больше, чем количество сотрудников ЦРУ CIA, и в пять раз больше, чем численность ФБРFBI.

Рузвельт пришел к власти, обещая создать прогрессивную налоговую систему и перенести основную часть налогового бремени на плечи богатых американцев. С 1935 года американцы, обладавшие годовым доходом более $500 тыс., обязаны были платить 75%-й подоходный налог. Рузвельт отменил знаменитый "сухой закон" — тотальное запрещение на торговлю алкогольными напитками в США. В результате, бюджет страны серьезно пополнили налоги, которые начали платить магазины, торгующие спиртными напитками. Однако это не помогло — в 1937 году экономика США опять оказалась в трудном положении, а бюджетный дефицит снова начал расти.

В США налоговая система имеет 3 уровня:

Верхний уровень — федеральный бюджет осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

Средний уровень – бюджет штатов. Действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

Нижний уровень – бюджет местных органов власти. Местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы - если они не противоречат законодательству штата.

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. [14, с. 42]

Наиболее значительными в современной налоговой системе федерального правительства являются подоходные налоги, в налоговых системах штатов - универсальные и специфические акцизы, в местных налоговых системах - поимущественный налог.

Более 70% всех налоговых поступлений дают прямые налоги. В прямых налогах большой удельный вес в настоящее время занимают федеральные подоходные налоги — более 40%. [10, с. 92-93]

Органы власти в Соединенных Штатах - Федеральное правительство, правительства штатов и местные органы - собирают в виде налогов сумму, равную почти 1/3 ВНП.

Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчисления на социальное страхование, а также акцизные сборы и налоги с продаж. Последний компонент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов.

Более четверти государственных доходов поступает от налогов на социальное страхование. Эти налоги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности.

Действующая налоговая система США включает: индивидуальные подоходные налоги (48%), налоговые отчисления в фонд социального обеспечения (33%), налоги на прибыль корпораций (10%), налоги с розничных продаж потребительских товаров, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги на движимую и недвижимую собственность, налоги на наследства и дарения. Из этого следует, что основными источниками доходов являются индивидуальные подоходные налоги. [11, с.78]

В США к нарушителям налогового законодательства применяются штрафы, сочетающие взыскание 5% от суммы неуплаченного налога и 50% от суммы, которую налогоплательщик мог бы получить в случае размещения соответствующих средств в банке. Неисполнение налоговой обязанности в установленный срок влечет взыскание, помимо налога, от 2% до 15% суммы недоимки или 5% от нее за каждый месяц просрочки, но не боле 25%. Минимальный размер санкций не менее 100 долларов. [11, с.84]

2.2 Система налогообложения Великобритании

Налоговая система Великобритании построена на двух основных уровнях: центрального правительства и местного. Местное правительство содержится за счет налогов на коммерческую недвижимость, государственных грантов, местного налога и за счет таких прибылей, как например плата за парковку на улицах. Содержание центрального правительства происходит в основном за счет подоходного налога, выплат по обязательному национальному страхованию, корпоративных налогов и акцизных налогов на топливо, НДС, табак и алкоголь. Налоговая система Великобритании сложилась еще в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня. [8, с. 175]

Система налогообложения поделена на два уровня: центральная и местная. К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги. На местном уровне взимаются лишь поимущественные налоги. [11, с. 80] Прибыль, которая была получена на территории Соединенного Королевства, будет облагаться налогом независимо от места проживания или резидентства лица, или страны регистрации компании. Для частных лица, которые не являются налоговыми резидентами в Великобритании, налог платят исключительно на прибыль, полученную на территории Великобритании. Любой доход, полученный за пределами страны, налогом облагаться не будет. Для лиц, которые являются налоговыми резидентами с домицилием в Великобритании, налогом облагаются как прибыль, которая была получена на территории Великобритании, так и за её пределами. Лица, являющиеся налоговыми резидентами с домицилием в любой другой стране кроме Великобритании, обязаны платить налог на прибыль, полученную на территории Великобритании. Прибыль, полученная за пределами Великобритании, облагается налогом только в том случае, если она ввозится на территорию Великобритании. Для таких лиц Великобритания является страной с льготным налоговым режимом. Домицилий также влияет на налог на наследство и налог на прирост капитала.

Один из основных налогов, имеющих давнюю историю, - подоходный налог с граждан. Взимание осуществляется по шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам) в зависимости от вида дохода – имущество, дивиденды, заработная плата, доходы от инвестиций, доход от источников за границей.

Существует шесть ШЕДУЛ, некоторые, из которых имеют еще и внутреннюю градацию доходов. Например:

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности на землю, от зданий и сооружений, квартирную плату за жилые дома (или квартиры), которые сдаются в наем.

Шедула В - доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих цепях.

Шедула С - доходы от государственных ценных бумаг.

Шедула Д - доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много различных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

1) доходы, полученные от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2) доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3) полученные проценты и алименты, которые подлежат налогообложению;

4) доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом, которые не входят в шедулу Е;

5) доходы от имущества, которое находится за рубежом;

6) все доходы, которые не включены ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула Е - заработная плата, пенсии, пособия и другие трудовые доходы.

Шедула Р - включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании. [16, с. 213]

Максимальная ставка подоходного налога составляет 10%, основная – 23%, а максимальная (для дохода свыше 28 тысяч фунтов стерлингов) – 40%. [13, с. 168]

Второй основной источник финансирования государства — это обязательные выплаты по национальному страхованию. Этот налог платится как самими налогоплательщиками, так и работодателями. Для работающих по найму налогоплательщиков этот уровень составляет 11 % от зарплаты, плюс работодатель обязан платить 12,8 % за каждого наемного работника. Лица, занимающиеся собственным бизнесом, замужние неработающие женщины и лица, занимающиеся благотворительностью, также обязаны выплачивать по национальному страхованию.

Все компании, зарегистрированные в Великобритании осуществляющие свою деятельность через постоянное правительство, являются плательщиками корпоративного налога.

Налог на прибыль корпораций взимается по так называемой импутационной системе. Общая ставка налога составляет 30%, а для субъектов малого бизнеса – от 10% до 20%. [11, с. 80]

Важная роль в доходах бюджета принадлежит НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС, VAT — Value added tax) — косвенный налог, НДС является третьим важным источником доходов государства и составляет 17,5 %. С ноября 2008 года был снижен до 15 %. С января 2011 Великобритания повысила НДС до 20 %.

Одним из старейших налогов является гербовый сбор. Это сбор на документы при регистрации различных сделок по передаче имущества. Передача акций облагается гербовым сбором в размере 0,5% стоимости передаваемой собственности. Исключением являются акты дарения и передача собственности в благотворительные общества. Остальная собственность (исключая акции) облагается гербовым сборам согласно стоимости передаваемой собственности: 1% для собственности дороже 60 тыс. ф. ст., 3% для собственности дороже 250 тыс. ф. ст. и 4% для собственности, чья стоимость превышает 500 тыс. ф. ст. [4, с. 93]

Налог на наследство взимается с имущества, переданного после смерти, а также дарах, сделанных в течение семи лет после смерти.

Установлен необлагаемый минимум в размере 262000 фунтов (в 2004 году), который пересматривается в связи с инфляцией. Ставка налога составляет 40%. Только 3% всех наследств в год облагаются этим налогом.

Английский парламент обладает исполнительной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространились на Англии, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию.

2.3 Система налогообложения Германии

Система налогообложения в Германии существенно отличается от действующих систем других промышленных стран. Ее своеобразие основано на концепции вертикального и горизонтального выравнивания положения отдельных административных единиц с помощью перераспределения через федеральный бюджет налоговых поступлений в пользу наиболее бедных территорий. Это является следствием неравномерного экономического развития территорий. Основной чертой системы налогообложения в этой стране является закрепленное в Конституции положение, регулирующее разделение налоговых доходов между бюджетами различного уровня (федеральные, земельные, местные), причем разделению подлежат практически все источники доходов. [11, с. 75]

Как федеративное государство оно прошло различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами и выросла в экономически мощное рыночное государство с выраженной социальной ориентацией. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда была постоянная необходимость поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти. В любой стране с федеративным устройством центральной проблемой является разграничение полномочий центральной власти и субъектов федерации. Этот вопрос в Германии тоже решен. Так, в результате крупнейшей налоговой реформы в декабре 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право получать налоги и управлять ими осталось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. В Германии применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли (Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям (Саксония, Шлезвиг-Голштейн). Это явилось итогом многолетнего развития налоговой системы. [18]

Налоговая система Германии значительно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.

Стимулирующая функция этой системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет свою особенность, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица. [2, с. 94]

Налоги в ФРГ рассматриваются правительством как главный инструмент влияния государства на экономику страны.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства.

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. [8, с. 71-72]

К основным налогам относятся подоходный налог, в том числе и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, земельный налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость. Сумма перечисленных пяти видов налогов составляет около 92% от общей суммы налогов.

Подоходный налог является одним из важнейших прямых налогов в Германии. Подоходным налогом с физических лиц облагается совокупный годовой доход, полученный в календарном году. Им облагается заработная плата лиц, работающих по найму, доходы лиц свободных профессий (гонорары), доходы на капитал, проценты на банковские вклады, аренда, сдача жилых помещений, индивидуальная трудовая деятельность и др. В основу налогообложения положен принцип равного налога на равный доход независимо от его источника. [8, с. 78]

Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет.

Весь налогооблагаемый доход для целей налогообложения разделяется на семь видов. В частности, выделяются доходы от: самостоятельной деятельности, промышленной деятельности, работы в сельском и лесном хозяйствах, использования наемного труда, капитала, сдачи в аренду и др. [11, с. 75]

Налог на прибыль корпораций является основным налогом, который уплачивают юридические лица. Общая ставка налога составляет 45%.

Налог с продаж распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Ранее он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель.

В настоящее время в Германии два крупнейших налога - подоходного с физических лиц и налога на добавленную стоимость. Удельный вес НДС в доходах бюджета страны составляет - 28 %. Общая ставка составляет 15 %, но ряд продовольственных товаров и книжно-журнальной продукции облагаются по минимальной ставке 7 %. [18]

Налоги в Германии рассматриваются правительством как главное орудие воздействия государства на развитие экономики страны, их место в бюджете очень высоко. В общих доходах бюджета налоги составляют, как правило, около 80%. [8, с. 66]

2.4 Система налогообложения Франции

Система налогов Франции строилась многие десятилетия, включая в себя безусловно исторические и культурные особенности этой страны. Сейчас же система очень стабильна что касается списка взимаемых сборов и налогов, а также правил их применения. Ставки налогов каждый год пересматриваются, опираясь на экономическую ситуацию и направлении экономико-социальной политики страны.

Главные черты системы налогов этого государства являются: социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, гибкость системы в сочетании со строгостью, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. Среди черт, которые можно позаимствовать у французской налоговой системы в первую очередь социальную направленность и территориальный аспект. Рассматривая налоги Франции в международном аспекте, можно отметить значительное количество международных налоговых соглашений. При всей самобытности своей системы страна стремится к сближению с налоговыми системами других стран мира. Это является положительной тенденцией в контексте мировой налоговой гармонизации.

Главные черты системы налогов Франции:

- стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

- социальная направленность;

- учет территориальных аспектов.

Жесткая законодательная регламентация в сочетании с гибкостью, свойственна французской системе.

Каждый год после изменений в политической и экономической сфере, ставки налогов пересматриваются, в этом заключается эластичность системы.

В течении ряда лет правила налогообложения стабильны. Во французской системе существует механизм защиты от двойного налогообложения. [18] Более 90% поступления в центральный бюджет состоит из налогов.

Система налогов Франции состоит из таких типов: прямые, косвенные и гербовые. НДС состоит на 50% из косвенных налогов, который обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. [11, с. 81]

Между местными и налогами, которые поступают в центральный бюджет есть строгое разделение. Есть редкие исключения, когда в местный бюджет частично поступают налоги из центрального. Сбор центральных и местных налогов осуществляет единая налоговая служба. В центральный бюджет поступают около трети от общей суммы налогов, которые относятся к местным. [8, с.103]

К налогам, которые поступают в бюджет относятся: НДС, подоходный налог с физ. лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов, к акцизам относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и другие.

Основными местными налогами являются: туристский сбор, налог на семью, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий. Общая картина выглядит таким образом, что местный налог составляет 30%, он же наполняет 40% местных бюджетов. [11, с. 81]

Преобладают два вида местных налогов: налог на предприятие и налоги на семью. Налог на предприятия вносится в виде налога на профессии, а налоги на семью состоят из следующих налогов: налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю.

В государственный бюджет поступает 20% доходов, которые идут от подоходных налогов с физ. стоит отметить что фиксальной единицей является не гражданин, а вся семья. [8, с. 103-104]

Налогообложение юридических лиц конечно же является весомее, они уплачивают не только прогрессивный налог на прибыль (ставка от 10 до 42%, а более распространенный уровень – 34%), а также уплачивают налоги от оплаты труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%). [2, с. 96]

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает 45% всех налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам. Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%.

Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

Несвоевременная уплата налога, а также задержка с подачей декларации наказывается взысканием пени в размере 0,75% за каждый месяц просрочки и дополнительно 10% от суммы недоимки. [11, с. 85]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Из данной курсовой работы следует, что налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Налог - это обязательный платеж, который взимается в бюджеты всех уровней с физических и юридических лиц в бесспорном порядке (налог с доходов физических лиц, налог на прибыль, НДС).

Сущность налогов как экономической категории отражается в их функциях. Налоги в основном выполняют две функции: фискальную и регулирующую.

Суть принципа полноты уплаты заключается в том, что платить налоги и сборы необходимо в полном объеме начисленной суммы, с целью недопущения возникновения дефицита бюджета на всех уровнях.

С целью выполнения полномочий объективно, своевременно и правильно налоговая служба должна быть независимой в принятии управленческих решений по налоговые работы от органов государственного управления и органов местного самоуправления. Своевременность уплаты налогов и сборов имеет существенное значение, ведь от этого зависит, будет ли возможность профинансировать в установленный срок или период в полном объеме запланированные расходы.

В основе построения механизма взыскания налогов лежат такие элементы системы налогообложения, как: субъект налогообложения; объект налогообложения; источник уплаты; ставка налога; единица налогообложения и квота; налоговая льгота; налоговый отчетный период.

В условиях существования различных форм собственности основным методом формирования доходов государства являются налоги и сборы, которые формируют налоговую систему.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Цели и задачи данной работы были достигнуты при анализе налоговых систем развитых стран, на примере США, Великобритании, Германии, Франции.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Так, например, во Франции наибольшее внимание уделяется НДС, в то время как в США такого вида налога не существует.

Система налогов – это механизм аккумуляции доходов и влияние на общественное производство: на его размещение, структуру, темпы научно-технического развития. В одно время налоги стимулируют и ограничивают развитие разных отраслей.

Налоги в рыночной экономике занимают важное положение, и с чего можно сказать следующее: эффективная рыночная экономика невозможна без четко налаженной системы налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенст-вования и реформирования налогового законодательства

// Налоговый вестник. - 2001. - №2. - С. 135 – 137.

2. Банхаев Ф.Е. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства

// Налоговый вестник. - 2001. - №3. - С. 93 – 97.

3. Булатов А. Налоговые гавани и оффшорные центры Европы. // Внешняя торговля. – 1992. - №11-12. - С. 13-17

4. Левицкая Е. Особенности налоговой системы Великобритании / Е. Левицкая, А. Сундукова // Вестник по налогам и сборам РБ. – 2005. - №27. – С. 90-93

5. Лемешевский И.М. Макроэкономика. (Экономическая теория. Ч.3) Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. – 576с.

6. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов. Вопросы экономики. - 1993. - № 9. - С. 34-36

7. Макроэкономика: Учеб. Пособие / Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ, 1998. – 216с.

8. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник) – М.: Фонд «Правовая культура», 1995. – 240с.

9. Налоги: Учеб. Пособие/Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.: ил.

10. Налоги в развитых странах Русакова И.Г., Кашан В.А., Кравченко И.А. и др./ Под ред. И.Г. Русаковой – М., Финансы и статистика, 1991. – 345с.

11. Налоговые системы стран дальнего и ближнего зарубежья: [Мировой опыт]// Вестник ВХС РБ. – 2005. - №9. – С. 73-85

12. Новые налоги в США //Белорусский банковский бюллетень. – 2003. -№30. – С. 25-27

13. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – М.: МЦФЭР, 2003. – 336с.

14. Пикунов Н.И. “Организация работы налоговых органов США”, //Финансы. – 1995. - № 6. – С.41-46

15. Соколинский В.М., Костюк А.Н.Эволюция налоговой политики: опыт Германии.\\ «Финансы». - 2001. - №5. - С.60-62

16. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва.: ЮНИТИ-ДАНА 2000. – 511 с.

17. Экономическая теория: Учебник для студентов высших учебных заведений / Под ред. В.Т. Камаева. – 10 изд; перераб. и доп. – М.: Гуманитар. изд. Центр Владос. – 2004. – 592с.: ил.

18. www.bashnalog.ru/nalogzapad.htm/